Оценка основных средств и нематериальных активов в учете и отчетности предприятия

При учете амортизации путем накопления сумм на отдельном счете используется счет 05 «Амортизация нематериальных активов», который является пассивным регулирующим счетом. Начисленная сумма износа нематериальных активов относится в дебет счетов учета затрат на производство (издержек обращения) и кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Способ учета амортизации путем уменьшения первоначальной стоимости объекта заключается в отражении суммы амортизации по дебету счетов учета затрат на производство (издержек обращения) и непосредственно по кредиту счета 04 «Нематериальные активы» без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов». После полного погашения этой стоимости объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учете (до прекращения действия патента, свидетельства и т.п.) в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации - по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

Большинство нематериальных объектов, которые создаются внутри фирмы, списываются сразу же на финансовые результаты. Однако если нематериальный актив был приобретен за сумму, выплаченную единовременно, или выявляется как незапланированный расход, то эти затраты капитализируются, а впоследствии подлежат амортизации точно так же, как и при покупке зданий и оборудования.

Патенты, авторские права и некоторые лицензии имеют установленный законом срок действия, и только в редких случаях срок службы таких активов в бухгалтерском учете принимается более коротким. Если обстоятельства позволяют учитывать актив за пределами предусмотренного законами срока его службы, то его необходимо учитывать в течение всей экономической жизни данного актива. Нормативный срок действия объекта нередко применяется с учетом того, что без юридической поддержки продлевать период амортизации представляется ненадежным. Как правило, экономическая жизнь короче, чем нормативная, что обуславливается моральным износом актива и изменением рыночной ситуации. В таких случаях именно экономический срок службы выступает важным контрольным моментом. Например, маловероятно, что авторские права будут приносить фирме доход на протяжении всего законного срока их действия. В частности. Учебники устаревают через пять лет или еще раньше. Но если книга переиздается, то срок амортизации может быть продлен на время второго, третьего и даже пятого издания. В любом случае, если нематериальные активы были приобретены после 1 ноября 1970 г., они должны быть списаны не более чем за 40 лет. Это относится и к торговым маркам, действие которых может возобновляться каждые 20 лет.

Определить полезный срок службы нематериального актива - непростая задача. Капитальные вложения в нематериальные активы обосновать значительно труднее, чем в материальные. Поэтому процедура амортизации сводится скорее к сглаживанию прибыли с целью устранения колебаний последней, обусловленных неравномерными затратами на приобретение нематериальных активов. Если для решения задач прогнозирования основным показателем выступает чистая прибыль, то процедура сглаживания играет определенную положительную роль; однако произвольный характер распределения вряд ли создает релевантную информацию для инвесторов и кредиторов.

Модель (способ) амортизации нематериального актива может быть приемлема, если она взаимосвязана с режимом образования соответствующего дохода. Последний в отношении патентов может определяться различными экономическими обстоятельствами, в частности дальнейшей поддержкой патента или, наоборот, разработкой конкурирующей версии. В каждом отдельном случае необходимо принимать во внимание соответствующие обстоятельства, соображения и прогнозы. Доход от авторских прав постепенно нарастает в течение первых пяти лет, а затем снижается. Если предполагается возобновлять издание книги или постановку пьесы, то определенная часть первоначальной стоимости авторских прав может быть перенесена на следующие отчетные периоды. Вследствие того, что подобный режим образования прибыли не характерен для большинства нематериальных объектов, к тому же они создают доход во взаимодействии с другими активами, отдается предпочте6ние равномерной амортизации, даже если другие методы систематического распределения первоначальной стоимости актива представляются более приемлемыми.

Поскольку период времени, в течение которого нематериальный актив будет приносить доход, определить весьма сложно, прогнозы доходности пересматриваются значительно чаще, чем в случаях амортизации зданий и оборудования. Исходя из этого, в случае изменения ожидаемого полезного срока службы нематериального объекта остаточная стоимость последнего должна быть распределена на пересмотренный срок службы, но не более чем на 40 лет. Если же произошло значительное снижение стоимости объекта, то величина его уценки должна быть отражена в отчете о прибылях и убытках как внереализационные экстраординарные потери.

Повышение балансовой стоимости нематериальных активов запрещено. Однако невозможность дооценки объекта до его рыночной стоимости может привести к искажению прибыли. Например, если в первые годы эксплуатации актива имела место завышенная амортизация, то в дальнейшем ее нельзя компенсировать дооценкой актива. Вместо этого приходится в последующем снижать суммы амортизации, чтобы компенсировать их перерасход, что приводит к существенному снижению издержек и соответственно к завышению прибыли. Такая ситуация демонстрирует непоследовательность традиционной учетной структуры.

учет основной средство нематериальный актив



ГЛАВА 3 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫМИ АКТИВАМИ, ОТРАЖЕНИЕ ИХ В ОТЧЕТНОСТИ

3.1 Бухгалтерский учет движения основных средств

В ходе финансово-хозяйственной деятельности на предприятие поступают основные средства. Пути поступления основных средств на предприятие могут быть следующие:

- осуществление капитального строительства;

- покупка;

- безвозмездное получение;

- взнос учредителями в качестве вклада в уставный капитал.

Операции по оприходованию поступивших на предприятие основных средств оформляются в соответствии с типовыми формами первичной учетной документации.

Для оприходования основных средств на предприятии создается комиссия, назначаемая руководителем предприятия. Этой комиссией составляется акт приемки-передачи основных средств (ф. ОС-1).

В акте указываются: наименование приходуемого объекта основных средств, год выпуска заводом-изготовителем, краткая характеристика объекта, первоначальная стоимость, присвоенный инвентарный номер и другие сведения, необходимые для ведения аналитического учета. Акт утверждается руководителем предприятия.

На основании акта приемки в бухгалтерии открывается инвентарная карточка учета основных средств по ф. ОС-6, составляются проводки по оприходованию основных средств на баланс и отражению произведенных расчетов по ее получению. Схема корреспонденции счетов по учету приобретения основных средств представлена в таблице 1 (Приложение 1)

Безвозмездно полученные основные средства, приходуются на основании соответствующим образом оформленных первичных документов, которыми являются договор дарения (безвозмездной передачи). Получение такого имущества контролируется записями по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления". Следует отметить, что операция получения основных средств безвозмездно облагается налогом на прибыль (при начислении амортизации в ее сумме счет 98 дебетуется в корреспонденции со счетом 91, субсчет "Прочие доходы"). После определения стоимости данного имущества составляется акт по форме ОС-1. Схема корреспонденции счетов по учету безвозмездного получения основных средств представлена в таблице 2 (Приложение 1).

Поступление основных средств на предприятие может состояться и при получении их от учредителей в счет их вкладов в уставный капитал.

Основные средства, получаемые от учредителей для погашения их взноса в уставный капитал в размере, оговоренном учредительными документами предприятия, приходуются бухгалтерией предприятия на основании договора или оценочного акта, подписанного учредителями. В нем должна быть отражена согласованная оценочная стоимость приходуемого имущества.

Основные средства, приобретенные в обмен на другое имущество, кроме денежных средств, приходуются по первоначальной стоимости, в качестве которой выступает балансовая стоимость обмениваемого имущества. Согласно п.1 ст.567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны товар в обмен на другой. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. В том случае, если в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения обязанности передать товар. Корреспонденция счетов по учету приобретения основных средств в обмен на другое имущество представлена в таблице 3 (Приложение 1).

Объекты основных средств могут быть получены организацией в хозяйственное ведение или доверительное управление от государственных или муниципальных органов. В этом случае между организациями (доверителем и доверительным управляющим) заключается договор доверительного управления в письменной форме. Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему. Корреспонденция счетов при получении объектов основных средств в хозяйственное ведение представлена в таблице 4 (Приложение 1).

Поступление основных средств на предприятие может осуществляться также в связи с арендой. Порядок отражения арендных операций в учете зависит от формы аренды. Взаимоотношения арендатора и арендодателя по договору аренды регулируются Гражданским кодексом РФ (гл. 34). В зависимости от условий аренду можно разделить на два вида: долгосрочная и текущая.

Текущая аренда представляет собой аренду имущества на следующий условиях:

- срок аренды определяется договором; после окончания срока аренды объект основных средств возвращается арендодателю;

- цель аренды состоит в удовлетворении временных потребностей арендатора;

- сумма арендной платы включает в себя амортизацию объекта основных средств и процент от прибыли;

- объект основных средств является собственностью арендодателя;

- риск потери и порчи основного средства определяется условиями договора;

- арендодатель за свой счет производит капитальный ремонт имущества, а арендатор - текущий ремонт, а также несет расходы по содержанию имущества (если иное не оговорено договором).

Полученные в текущую аренду основные средства арендатор учитывают за балансом на счете 001 "Арендованные основные средства.

Капитальные вложения, произведенные за счет арендатора, отражаются в учете как принятые основные средства, на которые в процессе эксплуатации может начисляться амортизация.

Суммы капитальных вложений безвозмездно передаются арендодателю.

Особенностью долгосрочной аренды является то, что арендодатель приобретает определенное имущество для арендатора и предоставляет его во временное пользование на длительное время; при этом срок аренды близок к сроку службы объектов основных средств. Вместе с тем в случае долгосрочной аренды:

- сумма платежа включает в себя стоимость объекта основных средств, проценты за кредит, комиссионные платежи;

- риск, связанный с порчей и гибелью, принимает на себя арендатор;

- объект основных средств является собственностью арендодателя, после окончания срока аренды и выкупа в соответствии с договором аренды переходит в собственность арендатора.

Отражение лизинговых операций в бухгалтерском учете осуществляется на основании правил, установленных Приказом Минфина РФ от 17.02.97 №15 (в ред. от 23.01.2001), а также ПБУ 6/01 (Приказ Минфина РФ от 30.03.2001№26н), которое несколько изменило порядок учета имущества, переданного по договору лизинга; при этом следует также руководствоваться и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н.

Приобретенное по договору лизинга имущество может числиться либо на балансе у лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя в зависимости от условий договора.

Передача имущества по договору лизинга при условии его учета на балансе лизингополучателя в бухгалтерском учете лизингодателя отражается с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы". По кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" отражается вся сумма задолженности лизингополучателя по лизинговым платежам. По дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" отражается стоимость лизингового имущества в корреспонденции с кредитом счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Разница между суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества отражается по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов".

В бухгалтерском учете лизингодателя при условии перевода предмета лизинга на баланс лизингополучателя будут сделаны проводки, представленные в таблице 5 (Приложение 1).

В бухгалтерском учете лизингодателя при условии учета лизингового имущества на балансе лизингодателя будут сделаны записи, представленные в таблице 6 (Приложение 1).

Причины выбытия основных средств могут быть различны: реализация, списание (например, ликвидация), безвозмездная передача, передача в уставный капитал других предприятий.

Согласно п. 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета. При этом выбытие объекта основных средств имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайны) ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

Основополагающими документами по учету движения основных средств являются наряду с Планом счетов бухгалтерского учета также ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и соответствующие Методические указания.

Реализация основных средств подразумевает изменение собственника; поэтому эта операция проводится на основании договора купли-продажи (п. 2 ст. 218 ГК РФ), в котором предусматривается согласованная участниками сделки цена (ст. 424 ГК РФ). На основании договора в соответствии с достигнутым соглашением о стоимости сделки и приказа по предприятию бухгалтерией заполняется акт приема-передачи (ф. ОС-1) в трех экземплярах (1-й экз. - для ГАИ, 2-й экз. - для продавца, 3-й экз. - для покупателя), выписываются расходные документы (счет-фактура, накладная). При передаче основных средств покупателю делается отметка в инвентарной карточке (ф. ОС-6) о выбытии. Бухгалтерский учет реализации основных средств представлен в таблице 7 (Приложение 2).

Ликвидация и списание основных средств производится в случае нерентабельности ее дальнейшего использования из-за длительного срока работы, аварийного состояния и т. д.

Первичным документом для списания основных средств с баланса предприятия служит приказ по предприятию и акт по ф. ОС-4а, который заполняется комиссией в результате тщательного ее осмотра.

Основные средства снимаются с баланса предприятия при списании в случае морального или физического износа, ликвидации в результате стихийных бедствий, неиспользования основного средства для производства продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд. При этом полностью амортизированные основные средства (имущество) продолжают числиться на балансе предприятия до момента наступления указанных обстоятельств или реализации в рамках договоров. Вместе с тем после полной амортизации основных средств амортизация более не начисляется.

В соответствии с п. 94 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств 2003 года для определения непригодности основных средств, а также оформления необходимой документации на предприятии приказом руководителя создается постоянно действующая комиссия, в состав которой входят:

- главный инженер (или заместитель руководителя);

- начальники соответствующих структурных подразделений предприятия;

- главный бухгалтер;

- лица, ответственные за сохранность основных средств.

Комиссия помимо непосредственного осмотра объекта, установления конкретных причин списания (износ, реконструкция, авария и т.п.), определения возможности использования отдельных узлов, агрегатов, деталей и материалов списываемого автомобиля (одновременно с оценкой) составляет акт списания (ф. №ОС-4а). Комиссия призвана также осуществлять контроль за изъятием основных средств и их сдачей на соответствующий склад. В акте о ликвидации основного средства следует указать год изготовления, дату его поступления на предприятие, время ввода в эксплуатацию, первоначальную стоимость объекта (для переоцененных - восстановительную), сумму начисленного износа по данным бухгалтерского учета, количество проведенных капитальных ремонтов. Акт утверждается директором предприятия.

На основании акта (ф. ОС-4а) выписывается накладная на приход материальных ценностей от ликвидации.

В процессе ликвидации бухгалтер составляет проводки, представленные в таблице 8 (Приложение 2).

Безвозмездная передача основного средства, осуществляемая по договору дарения, и передача их организацией в собственность другого юридического или физического лица в обмен на другой товар, совершаемая по договору мены, оформляются также актом (накладной) приемки-передачи основных средств (ф. №ОС-1).

На основании акта бухгалтерская служба организации производит соответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта и прилагает указанную карточку к акту (накладной) приемки-передачи основных средств. Списание стоимости указанных основных средств производится на основании акта (накладной) приемки-передачи с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта (договора мены).

Безвозмездная передача основных средств согласно первичным документам по выбытию оформляется проводками через счет 01, субсчет "Выбытие основных средств" с соответствующим начислением НДС. Схема корреспонденции счетов по учету безвозмездной передачи основных средств представлена в таблице 9 (Приложение 2).

Передача основных средств в уставный капитал других предприятий отражается через счет 01, субсчет "Выбытие основных средств" на счете 58 "Финансовые вложения", при этом разница между остаточной стоимостью и согласованной оценкой взноса фиксируется по счету 91 "Прочие доходы и расходы" (Приложение 2, таблица 10).

Списание основных средств в связи с их недостачей или порчей по вине материально ответственных лиц или по не установленным причинам регулируется в соответствии со ст. 12 Федерального закона РФ “О бухгалтерском учете”.

3.2 Документальное оформление движения основных средств и их аналитический учет

Учет основных средств в организациях ведется в соответствии с действующим Положением по учету основных средств и Методическими указаниями по учету основных средств и организуется на основе принятого классификатора в разрезе инвентарных объектов.

Инвентарный объект как единица учета основных средств представляет собой объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенного вида работ. Если объект включает несколько частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Для правильной организации аналитического учета и обеспечения контроля над сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту, находящемуся в эксплуатации или в запасе, присваивается инвентарный номер (серия номеров), который пробивается на металлическом жетоне или наносится на объект масляной краской.

Аналитический пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерией предприятия на инвентарных карточках типовой формы ОС-6 “Инвентарная карточка учета основных средств” (на бумажных или машиночитаемых носителях информации). Они открываются отдельно на каждый объект. Приспособления и принадлежности, составляющие единое целое с объектом, также отражаются в его инвентарной карточке. Обязательными реквизитами карточек являются: наименование объекта, его инвентарный номер, завод-изготовитель, номер акта, дата приемки, первоначальная стоимость, местонахождение, краткая технико-эксплуатационная характеристика, срок полезного использования, способ начисления амортизации и др. В процессе эксплуатации в карточках делаются отметки о перемещении объекта внутри предприятия, о его капитальном ремонте и выбытии. Основанием для этого служат данные первичных документов -- технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и ликвидацию объектов. При этом обязательными являются подписи Должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций. При переоценке объектов восстановительная стоимость отражается в разделе карточки “Реконструкция, модернизация”. По наиболее важным объектам в отделе главного механика организации оформляется специальный паспорт или дело. В организациях, имеющих небольшое количество основных средств, пообъектный учет ведется в инвентарной книге типовой формы по классификационным группам (видам) основных средств и по местам их нахождения. При отсутствии автоматизированного учета инвентарные карточки составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии предприятия. В картотеке бухгалтерии они располагаются по классификационным группам в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, а внутри их по местонахождению (цех, отдел), видам (здания, сооружения и т.д.), инвентарным номерам. Заполненные инвентарные карточки регистрируются в описях типовой формы, которые ведутся в одном экземпляре по классификационным группам (видам) основных средств. При использовании инвентарных книг описи не составляются.

Учет объектов основных средств по местам их эксплуатации осуществляется в инвентарном списке типовой формы, данные которого должны быть идентичны записям в инвентарных карточках (книгах).

В течение отчетного месяца инвентарные карточки по всем поступившим, выбывшим и перемещенным внутри организации объектам хранятся в особой ячейке картотеки, а по основным средствам, находящимся в запасе (резерве) или консервации, карточки в картотеке бухгалтерии отделяются специальным разделителем. По данным инвентарных карточек и ведомостей расчета амортизации (износа) в конце месяца заполняются карточки учета движения основных средств типовой формы в разрезе видов (групп) основных средств. В конце года по итоговым суммам карточек учета движения составляют оборотную ведомость движения основных средств, итоги которой сверяются с данными главной книги и служат основанием для заполнения отчетности о наличии и движении основных средств.

Аналитический учет базируется на использовании унифицированных форм первичной учетной документации, разработанных Государственным комитетом РФ по статистике и согласованных с Министерством финансов РФ.

Для первичного учета основных средств используются следующие формы:

ОС-1 “Акт (накладная) приемки-передачи основных средств”;

ОС-3 “Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов”;

ОС-4 “Акт на списание основных средств”;

ОС-4а “Акт на списание автотранспортных средств”;

ОС-6 “Инвентарная карточка учета основных средств”;

ОС-14 “Акт о приемке оборудования”;

ОС-15 “Акт приемки-передачи оборудования в монтаж”;

ОС-16 “Акт о выявленных дефектах оборудования”.

Перечисленные формы первичной учетной документации применяются юридическими лицами всех форм собственности, осуществляющими финансово-хозяйственную деятельность во всех отраслях экономики.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт приемки-передачи основных средств (форма №ОС-1) на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.

В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.

После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию предприятия. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и др.).

На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую документацию передают в технический или другой отделы предприятия.

Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах - для сдающей и принимающей основные средства организации.

Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. №ОС-3). В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией. Акт подписывают работник цеха (отдела), уполномоченный на приемку основных средств, и представитель цеха (предприятия), производящего реконструкцию и модернизацию, и сдают его в бухгалтерию предприятия, которая производит соответствующие записи в инвентарной карточке по учету основных средств. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах (по экземпляру для обеих сторон).

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение основных средств (Ф. №ОС-2). Она должна содержать фамилии, имена, отчества и должности сдатчика и получателя, основание для перемещения основных средств, название, инвентарный номер и краткую характеристику технического состояния объекта; подписи сдатчика и получателя и некоторые другие данные. Накладную выписывает в двух экземплярах работник цеха (отдела) - сдатчика. Первый экземпляр передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.

Операции по ликвидации всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом о ликвидации основных средств (ф. №ОС-4), а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом о ликвидации автотранспортных средств (Ф. №ОС-4а).

В актах о ликвидации основных средств указывают техническое состояние и причину ликвидации объекта, первоначальную стоимость, сумму износа, затраты по ликвидации, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и др.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от ликвидации, превышение выручки над расходами по ликвидации или расходов над суммой выручки.

Аналитический учет основных средств. Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки, содержание и форма которых зависят от вида основных средств.

Здания и сооружения учитываются в инвентарных карточках ф. № ОС-6, машины, оборудование, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь - в ф. №ОС-7; животные и многолетние насаждения - в ф. №ОС-8. Указанные инвентарные карточки различаются в основном содержанием оборотной стороны, предназначенной для краткой индивидуальной характеристики объекта (например, если предметом учета является здание, то указывают фундамент, основание, стены, колонны, опоры, кровлю, общую полезную и жилую площадь и др.). На лицевой стороне инвентарных карточек всех видов указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (рождения, закладки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, полную стоимость, нормы износа, шифр затрат (для отнесения сумм износа), сумму износа на дату приемки или переоценки объекта. Впоследствии в карточке отмечают дату и стоимость каждого капитального ремонта (ф. №ОС-6 и №ОС-7), внутреннее перемещение объекта и причину выбытия.

Инвентарные карточки ф. №ОС-6, ОС-7 и ОС-8 составляют в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Учет однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость и поступивших одновременно в один цех или отдел, может осуществляться в инвентарной карточке группового учета основных средств (ф. №ОС-9) с указанием в ней отдельных инвентарных номеров по каждому объекту.

При размещении в одном здании нескольких структурных подразделений (цехов, отделов и др.), по которым затраты планируются отдельно, в дополнение к общей инвентарной карточке следует открыть справочные инвентарные карточки отдельно по каждому направлению (коду) затрат с пометкой «Для начисления амортизации» в соответствии с утвержденным распределением площади и первоначальной стоимости инвентарного объекта между пользователями.

Инвентарные карточки (книги) заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.), которые передают затем под расписку в соответствующий отдел предприятия.

С целью контроля за сохранностью инвентарных карточек их регистрируют в описи инвентарных карточек по учету основных средств (ф. №ОС-10) с указанием в них номера карточки, инвентарного номера объекта и его названия. Организации, учитывающие основные средства в инвентарной книге, описи не составляют.

По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью ведут инвентарные списки основных средств (ф. №ОС-13). В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) - дату и номер документа и причину выбытия. Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экземплярах и второй экземпляр передают по месту нахождения объекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют по лицам, ответственным за сохранность этих средств.

На арендованные основные средства в бухгалтерии арендатора инвентарные карточки не открывают. Для аналитического учета поступивших основных средств используют копии инвентарных карточек арендодателя или же выписки из инвентарной книги.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, построенную с учетом классификационных групп по видам основных средств. На основе инвентарной картотеки на каждую классификационную группу основных средств (по отраслям и видам деятельности, признаку использования, видам основных средств) открывают карточку учета движения основных средств (ф. №ОС-12). В карточке за каждый месяц указывают наличие основных средств на начало месяца, поступление и выбытие основных средств, сумму износа и затраты на капитальный ремонт.

Совершенствование аналитического учета основных средств связано с использованием ЭВМ. Первичные учетные документы на машиночитаемом носителе могут использоваться наравне с традиционными первичными документами на бумажном бланке. Они содержат закодированные обязательные реквизиты (наименование, дату, место, содержание хозяйственной операции и ее основание). Допускается не фиксировать те характеристики хозяйственных операций, которые представляют собой производную информацию и могут быть получены на основании нормативно-справочных данных или расчетов. В необходимых случаях возможно получение наряду с машиночитаемыми носителями тождественных по содержанию бумажных копий. При этом бумажные копии должны быть удостоверены соответствующими подписями, а также штампом или печатью предприятия.

В условиях автоматизации учета вместо инвентарных карточек, книг и списков для учета инвентарных объектов по местам их нахождения создаются машинограммы наличия и движения основных средств. При использовании персональных компьютеров применяются типовые операции по поступлению и выбытию основных средств. Для каждого вида выходной информации устанавливается свой режим и алгоритм формирования с учетом периодичности ее получения, а по информации, получаемой в запросном режиме, -- по срокам ее выдачи после запроса. При этом обеспечивается ограничение доступа к программным средствам, реализующим алгоритмы формирования выходной информации. Ответственность за это несет отдел автоматизированных систем управления, а бухгалтерия систематически контролирует соблюдение регламента формирования информации.

3.2 Операции с нематериальными активами

В настоящее время отсутствуют какие-либо рекомендации по документальному оформлению движения нематериальных активов. Поэтому организации должны сами разрабатывать формы соответствующих документов исходя из положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, Положение о бухгалтерском учете и отчетности, определившим перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов.

В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые др. реквизиты. Особое внимание следует обратить на правильность оформления перехода права на владение нематериальными активами. Например, приобретение права на объекты, охраняемые патентным правом, должны подтверждаться соответствующими лицензионными договорами, зарегистрированными в Патентном отделе. Приобретенные права должны быть оформлены договорами с юридическим или физическим лицом. Приобретение права на пользование природными ресурсами возможно лишь при наличии документов, подтверждающих права продавцов или учредителей и оформлении передачи права в соответствии с установленным законодательством порядком.

Особенностью некоторых нематериальных активов как объектов учета является необходимость принятия мер по их защите. С этой целью целесообразно разработать особые внутренние правила охраны таких объектов.

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 “материальные активы”; 05 “Амортизация нематериальных активов”; 19 “НДС по приобретенным ценностям” и счете 48 “Реализация прочих активов”.

Счет 04 - активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке. По некоторым видам нематериальных активов со счета 04 списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам.

При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости целесообразно для каждого вида активов открывать субсчет в соответствии с классификацией нематериальных активов, принятой в организации. Например:

04-1 “объекты интеллектуальной собственности”

04-2 “права пользования природными ресурсами”

04-3 “ прочие объекты”

Аналитический учет по счета 04 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

На счете 05 “Амортизация нематериальных активов” отражается начисление и списание амортизации по тем вида нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с использованием счета 05.

Основными видами поступления нематериальных активов являются:

их приобретение;

создание своими силами и привлечением сторонних исполнителей на договорной основе;

приобретение на условиях обмена;

поступление в счет вклада в уставной капитал организации;

безвозмездное поступление;

поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности.

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются на дебете счета 08 “Капитальные вложения” с кредита расчетных, материальных и др. счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов их отражают по дебету счета 04 с кредита счета 08.

Поступление нематериальных активов в порядке бартера также первоначально отображается на счете 08 с кредита счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” или 76 “Расчеты с различными дебиторами и кредиторами” с последующим оприходованием по дебету счета 04 с кредита счета 08. Переданные в порядке бартера объекты имущества списывают с кредита соответствующих счетов (01, 10, 12, 40 и др.) в дебет счетов реализации (46, 47, 48).

Материальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставной капитал организации, приходуются по дебету счета 04 с кредита счета 75 “Расчеты с учредителями”.

Оприходование нематериальных активов, полученных от др. организаций или физических лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа, отражают по дебету счета 04 и кредиту счета 87 “Добавочный капитал”.

По приобретенным нематериальных активов организации уплачивают НДС по установленной ставке. Порядок дальнейшего отражения операций по НДС, зависит от назначения нематериальных активов, вида организации и от сроков приобретения нематериальных активов и осуществляется таким же образом, как и по основным средствам.

По безвозмездно поступившим нематериальным активам налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость поступивших активов, но не ниже остаточной стоимости, числящейся у передающей организации.

Основными видами выбытия нематериальных активов является их реализация, списание вследствие непригодности, безвозмездная передача, передача нематериальных активов в случае вклада в уставной капитал др. организации.

Выбытие нематериальных активов учитывают на активно-пассивном счете 48 “Реализация прочих активов”: в дебет этого счета списывают первоначальную стоимость выбывающих активов, расходы, связанные с выбытием, сумму НДС по реализуемым активам; по кредиту счета 48 списывают износ по выбывающим нематериальным активам, а также сумму выручки от реализации или др. дохода от выбытия нематериальных активов.

Следует отметить, что организации обычно продают не объекты нематериальных активов, а право на их использование. В этом случае стоимость нематериальных активов и сумма их износа не изменяется, и по счету реализации будет отражаться лишь сумма выручки от продажи права на соответствующие объекты нематериальных активов.

Финансовый результат от выбытия нематериальных активов списывают со счета 48 на счет 80. При этом если сумма выручки от реализации нематериальных активов превышает остаточную их стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 48 и кредит счета 80. Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, разницу между ними списывают с кредита счета 48 в дебет счета 80. Финансовый результат от безвозмездной передачи нематериальных активов производственного назначения списывают в дебет счета 87 “Добавочный капитал”, а непроизводственного - в дебет 88 “нераспределенная прибыль”, субсчет “Фонд социальной сферы”.

При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставной капитал др. организаций договорная стоимость может превышать балансовую стоимость активов. В этом случае сумму превышения отражают по кредиту счета 83 “Доходы будущих периодов” в корреспонденции со счетом 48. По мере начисления доходов по вкладу сумму превышения равными частями списывают с дебета счета 83 в кредит 80.

Обороты по реализации и безвозмездной передаче нематериальных активов облагаются НДС.

Для определения суммы НДС по реализованным нематериальным активам нужно выяснить факторы приобретения активов с НДС или без НДС и сроки приобретения активов. В зависимости от указанных факторов возможны различные варианты начисления и уплаты НДС по нематериальным активам, которые рассчитываются таким же образом, как и по основным средствам.

При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона . облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации, на не ниже остаточной стоимости нематериальных активов.

В случае выбытия нематериальных активов ранее установленного срока может возникнуть необходимость списания со счета 19, субсчет 3 “НДС по приобретенным нематериальным активам”, части несписанного налога. В 1993 г. был предусмотрен порядок, в соответствии с которым несписанную часть НДС списывали при реализации нематериальных активов на счет 48, а при выбытии в порядке финансовых вложений в уставной капитал др. организаций и безвозмездной передаче - на уменьшение собственных источников. С 1 января 1994 г. данное положение исключено из Инструкции ГНС о НДС.



3.3 Основные отличия в российских и международных стандартах, регламентирующих порядок учета основных средств и нематериальных активов

Многие положения российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ) позаимствованы из практики международного учета. Тем не менее, отличий между МСФО и РСБУ можно найти немало. И главное из них - это совершенно разный подход к учету.

В максимально сжатой форме, сущность международных стандартов финансовой отчетности, основывается на ряде принципов.

МСФО базируется на трех главных концепциях:

1. справедливой стоимости;

2. приоритета экономического содержания над правовой формой;

3. прозрачности.

Суть концепции справедливой стоимости состоит в том, чтобы дать пользователю информацию о финансовом состоянии и результатах деятельности предприятия исходя из его реально существующей цены. Этот подход имеет большую значимость, так как позволяет ответить на вопрос о стоимости бизнеса на сегодняшний день. Примером может служить корректировка стоимости основных средств на инфляционную составляющую. Для этого потребуется анализ бюджетов и прогнозов, утвержденных руководством, оценка денежных поступлений и платежей, возникающих в связи с продолжающимся использованием основного средства и его окончательным выбытием, наконец, технический анализ объекта. Результатом такого анализа может быть списание основных средств, длительное время не находящих применения на предприятии, и прочих «неликвидов». В российском учете, как известно, показывается лишь остаточная стоимость.

Согласно концепции приоритета экономического содержания над правовой формой, не столь важно, в какую правовую форму облечен тот или иной факт хозяйственной деятельности. Важно, что он представляет с экономической точки зрения. Российская бухгалтерия исходит из единства между экономическим содержанием и правовой формой, а подчас даже приоритета правовой формы над экономическим содержанием. Так, порядок подготовки отчетности по РСБУ основан на исполнении инструктивных положений и требований регулирующих органов. Российский учет отводит бухгалтеру роль исполнителя законов, постановлений, писем, инструкций. Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

В соответствии с концепцией прозрачности в отчетности по МСФО должен быть раскрыт достаточно большой объем информации о деятельности предприятия. Причем таким образом, чтобы заострить внимание пользователей на всех существенных деталях работы организации. В российском бухучете подобных требований существенно меньше, более того, нормативные акты, обязывающие раскрывать информацию, например сведения о «связанных сторонах» или об «условных фактах хозяйственной деятельности», практически игнорируются. Все сказанное свидетельствует о том, что составление отчетности по МСФО дает возможность более реально видеть финансовое состояние предприятия и проявлять значительно большую самостоятельность в принятии решений.

В соответствии с МСФО 16 «Недвижимость, здания и оборудование» руководству компании разрешено самостоятельно определять сроки службы основных средств в зависимости от того, в течение какого периода времени предприятие собирается получать экономическую выгоду от их использования. Хотя в ПБУ 6/01, посвященном учету основных средств, также прописано, что организация сама определяет срок их полезного использования, на практике для целей бухгалтерского учета продолжают применять нормы амортизации, установленные постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. №1072 или используются нормы, прописанные в постановлении Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1. Эти сроки не всегда являются реальными сроками экономического использования основных средств. Чаще всего они используются гораздо дольше.

В МСФО отсутствует понятие полностью самортизированных основных средств. То есть, если основное средство самортизировано, однако продолжает использоваться в производственном процессе, срок его службы должен быть пересмотрен, а прибыль пересчитана. Возможна и обратная ситуация - эксплуатация объекта завершена, а он недоамортизирован. В этом случае также исправляется прибыль предыдущих периодов. В российской практике такой подход отсутствует. В соответствии с ПБУ 6/01 амортизация может начисляться одним из четырех способов: линейным, уменьшающегося остатка, списания по сумме чисел лет срока полезного использования или пропорционально объему продукции.

В МСФО 16 предусмотрены те же четыре метода, правда, их названия звучат немного по-другому: равномерного начисления, уменьшаемого остатка, метод суммы лет и метод суммы изделий (или единиц продукции).

В целях сближения бухгалтерского и налогового учета российскими предприятиями в основном используется линейный метод. Он же наиболее популярен и при составлении отчетности по МСФО, поскольку его проще всего применять при составлении периодических (например, ежемесячных) отчетов, предназначенных для внутреннего пользования.

Важным отличием МСФО от российских стандартов является то, что выбранный метод начисления амортизации может быть изменен. Например, при увеличении объема и номенклатуры выпускаемой продукции. При этом решение об изменении метода амортизации нужно обосновать в пояснительной записке к финансовой отчетности. ПБУ 6/01 не предполагает такой возможности.

Определения нематериальных активов, согласно МСФО 38 «Нематериальные активы» и ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», в целом соответствуют друг другу, хотя есть и некоторые различия.

Первое состоит в том, что, согласно ПБУ, нематериальные активы (НМА) должны использоваться в течение длительного времени, то есть иметь срок полезного использования свыше 12 месяцев. МСФО не предусматривает временных критериев для признания нематериальных активов, а предполагает подход скорее по сути актива.

Второе отличие состоит в том, что, согласно ПБУ, для признания НМА необходимо наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства и другие документы).

В МСФО 38 нет требования к наличию юридических прав, так как основным критерием является способность контролировать будущие экономические выгоды от использования НМА. В результате несоответствия определений существует ряд различий в признании тех или иных объектов НМА в учете. Например, ПБУ 14/2000 относит к таковым организационные расходы, МСФО 38 нет.



4. РАСЧЕТНАЯ ЧАСТЬ

Задание

1. Составить баланс на 1 ноября 2011 г.

2. Отразить корреспонденцию счетов в журнале хозяйственных операций и дополнительно рассчитать недостающие суммы.

3. Открыть ведомости синтетического учета и записать в них начальные остатки, операции за период и конечные остатки.

4. Составить сальдо-оборотную ведомость по счетам.

5. Составить баланс по действующей форме.

Задание 1

Остатки по счетам бухгалтерского учета на 1 ноября 2011 г. (руб.)

№ счета	Наименование счета	Сумма	№ счета	Наименование счета	Сумма
01	Основные средства	184 912
			02	Амортизация основных средств	50 960
04	Нематериальные активы	6 240
			05	Амортизация нематериальных активов	3 224
08	Вложения во внеоборотные активы	14 560
10	Материалы	55 120
15	Заготовление и приобретение материалов	12 584
16	Отклонение в стоимости материалов	7 072
19	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	10 504
20	Основное производство	5 616
43	Готовая продукция	5 304
50	Касса	83,2
51	Расчетные счета	45 600
52	Валютные счета	3 640
58	Финансовые вложения	5 200
			60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	4 368
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	7 384
			66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	25 916,8
			68	Расчеты по налогам и сборам	2 184
			69	Расчеты по социальному страхованию	468
			70	Расчеты с персоналом по оплате труда	1 352
			76	Расчеты с кредиторами	832
			80	Уставный капитал	154 800
			82	Резервный капитал	4 784
			83	Добавочный капитал	101 920
			84	Нераспределенная прибыль	12 688
			96	Резервы предстоящих расходов и платежей	322,4
Актив: 363 819,20	Пассив: 363 819,20

Задание 2

Операции за ноябрь 2011 г.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
			Дебет	Кредит
	Получен на расчетный счет краткосрочный кредит банка	25 000	51	66
	Оплачены счета подрядчиков за выполнение работ по ремонту помещений офиса	4 200	60	51
	Оприходован неучтенный объект основных средств, выявленный при инвентаризации	15 000	01	91
	Начислена амортизация основных средств
4.1	производственного оборудования, зданий, инвентаря цехов	2560	25	02
4.2	зданий и инвентаря общехозяйственного назначения	1 350	26	02
	Начислена зарплата персоналу предприятия:
5.1	рабочим цехов за изготовление продукции	19 845	20	70
5.2	руководителям и специалистам	5 320	26	70
	Начислены пособия по временной нетрудоспособности	1 150	69	70
	Произведены обязательные отчисления в органы социального страхования от начисленной заработной платы (26%):

Подобные документы

• Особенности бухгалтерского учёта объектов нематериальных активов

  Понятие, классификация и оценка нематериальных активов. Документальное оформление движения нематериальных активов. Раскрытие информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности. Учет нематериальных активов согласно международному стандарту.
  
  контрольная работа [92,0 K], добавлен 21.08.2005
  

• Учет основных средств и нематериальных активов

  Сущность и классификация основных средств; их переоценка и инвентаризация. Документальное оформление операций по учету поступления, использования и амортизации основных фондов. Особенности учета текущей аренды, лизинговых операций, нематериальных активов.
  
  шпаргалка [23,9 K], добавлен 25.11.2013
  

• Учет нематериальных активов

  Понятие нематериальных активов, их классификация и структура. Нормативно-правовое регулирование учета и документальное оформление движения нематериальных активов в бухгалтеркой отчетности. Учет поступлення и амортизация. Инвентаризация и выбытие.
  
  курсовая работа [47,0 K], добавлен 23.02.2009
  

• Проверка использования основных средств и нематериальных активов ООО "Карел"

  Организационные основы аудита основных средств и нематериальных активов. Правовое регулирование учета и аудита основных средств. Планирование аудита основных средств и нематериальных активов на предприятии ООО "Карел". Краткая характеристика предприятия.
  
  дипломная работа [58,0 K], добавлен 10.09.2010
  

• Учет нематериальных активов

  Классификация, оценка нематериальных активов. Документальное оформление движения, учет поступления и создания, порядок начисления и учета амортизации, учет выбытия, налогообложение, раскрытие информации в бухгалтерской отчетности о нематериальных активов.
  
  контрольная работа [32,6 K], добавлен 28.12.2008
  

• Учет основных средств и нематериальных активов

  Учет основных средств. Особенности учета арендованных основных средств. Налог по хозяйственным операциям движения основных средств. Учет нематериальных активов. Учет амортизации нематериальных активов. Учет выбытия нематериальных активов.
  
  курсовая работа [50,2 K], добавлен 04.06.2002
  

• Нематериальные активы

  Особенности отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с приобретением, выбытием и амортизацией нематериальных активов. Оценка и экономическая сущность нематериальных активов. Проблема перехода на МСФО в рамках учета нематериальных активов.
  
  курсовая работа [46,3 K], добавлен 28.09.2010
  

• Учет нематериальных активов и их амортизация

  Принятие нематериальных активов к учету и их оценка, правила и порядок проведения соответствующих операций. Нормативно-правовые и методические основы учета данных активов на предприятии. Понятие и основные принципы отражения в отчетности их амортизации.
  
  курсовая работа [791,1 K], добавлен 12.04.2014
  

• Учет нематериальных активов

  Понятие нематериальных активов и их классификация. Бухгалтерский учет применения нематериальных активов предприятия. Документальное оформление движения нематериальных активов. Направление выбытия нематериальных активов, учет их продажи и инвентаризации.
  
  курсовая работа [385,5 K], добавлен 25.03.2015
  

• Учет нематериальных активов

  Понятие, классификация и оценка нематериальных активов. Документальное оформление их движения. Синтетический и аналитический учет поступления и выбытия нематериальных активов. Особенности учета деловой репутации. Учет амортизации нематериальных активов.
  
  реферат [27,1 K], добавлен 01.06.2010
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам