Облік та контроль фінансових результатів в умовах ТОВ "Клімат Індустрії"
Фінансові результати, як об'єкт бухгалтерського обліку. Задачі обліку фінансових результатів та характеристика облікової політики підприємства. Організація бухгалтерського обліку фінансових результатів. Контроль фінансових результатів.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | украинский |
| Дата добавления | 10.11.2003 |
| Размер файла | 260,8 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Величина ж основних фондів підприємства, як бачимо з таблиці 3.4, має тенденцію до збільшення. Це збільшення відбувалося на протязі періоду, що аналізується, значною мірою завдяки надходження об'єктів активної частини основних засобів. Отже, прибутки підприємства дозволяють своєчасно поповнювати парк устаткування підприємства новими об'єктами.
Збільшення протягом періоду, що аналізується, загальної величини прибутків підприємства на 10,53%, а показника рентабельності на 1,18% (див. таблицю 3.1) є засвідчення позитивних тенденцій більшості техніко-економічних показників.
3.1.2 Аналіз обсягу випуску продукції
Обсяг випуску продукції є одним з найважливіших техніко-економічних показників роботи підприємства, який характеризує загальну ефективність виробничого процесу і є індикатором стану матеріально-технічної бази підприємства. Отже, аналіз обсягу випуску продукції виступає одним з найважливіших елементів управління і обліку на підприємстві.
Економічний аналіз обсягу виробництва, а також обсягу реалізації та фінансових результатів, який далі наводиться у цій роботі, був зроблений за грудень 2000 року.
На першому етапі аналізу обсягу випуску необхідно визначити загальну оцінку виконання плану загалом по підприємству, порівняти обсяг випуску з даними попереднього періоду і виявити загальні тенденції і перспективи.
Дані, які необхідні для загального аналізу випуску продукції підприємства наведені в таблиці 3.6.
125
Таблиця
3.6Загальні відомості про випуск продукції за грудень 2000 р.
|
№ |
Найменування показника |
одиниці виміру |
попе-редній період |
за планом |
отримані замов-лення |
фактич-ний по-казник |
+ -,факт до попе-реднього періоду |
%, факт до попе-реднього періоду |
+ -,факт до плану |
%, факт до плану |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
|
|
Обсяг випуску продукції |
м |
3680 |
3800 |
3950 |
3710 |
30 |
100,82% |
-90 |
97,63% |
||
|
Обсяг товарної продукції |
тис. грн. |
325,31 |
334,4 |
347,6 |
329,08 |
3,77 |
101,16% |
-5,32 |
98,41% |
||
|
Середня ціна продукції |
грн./м |
88,4 |
88 |
88 |
88,7 |
0,3 |
100,34% |
0,7 |
100,8% |
В умовах ринкової економіки на обсяг випуску продукції можуть впливати як зовнішні причини (такі як зміни ринкової кон'юнктури, посилення конкуренції і т.д.), так і внутрішні чинники, які пов'язані з організацією і забезпеченням виробництва.
Як бачимо з даних, які наведені у таблиці 3.6, величина отриманих замовлень на продукцію підприємства у грудні 2000 року була менше за фактичну величину виробництва на 6,84% (100%-(3680/3950)Ч100%). Але слід взяти до уваги той факт, що частина замовлень була отримана від підприємств з низкою платоспроможністю та підприємств які вже мали значну кредиторську заборгованість перед ТОВ "Клімат Індустрії", тому частина замовлень цих підприємств не була врахована підчас планування обсягу виробництва.
Однак, виходячи з даних таблиці 3.6, можна визначити, що зниження обсягу випуску у періоді, що аналізується, є здебільшого наслідком впливу тільки внутрішніх чинників, оскільки планова величина виробництва продукції перевищує фактичний показник на 90 метрів (2,37%). Отже, виходячи з того, що у грудні 2000 року підприємством не був виконаний план виробництва, який складався на основі отриманих замовлень та інших можливостей з реалізації продукції, то можна вважати що зовнішні чинники не вплинули на обсяг випуску продукції у цей період.
Відносно попереднього періоду обсяг виробництва зріс на 0,82%, при цьому план на попередній період (листопад 2000 року) також не був повністю виконаний. Отже, для загального аналізу обсягу випуску доцільно використовувати планові показники.
Щодо товарної продукції, то у порівнянні з планом на цей період її обсяг знизився на 5,35 тис. грн. (1,59%), крім того, ціна у порівнянні з планом зросла на 0,7 грн./м (0,8%). Відносно попереднього періоду слід визначити збільшення товарної продукції на 3,77 тис. грн. (1,16%), а також зростання цін на продукцію на 0,3 грн. за метр (0,34%).
Дані для виявлення і аналізу значної групи внутрішніх причин, які спричинили зниження обсягу випуску продукції підприємства в грудні 2000 року наведені у наступній таблиці.
Таблиця
3.7
Відомості про обсяги і трудомісткість випущеної продукції за грудень 2000 р.
|
№ |
Найменування цеха (дільниці) |
Вироблено продукції, м |
Норма виробітку, м/чол•змін |
Трудоміст-кість про-дукції, чол•змін |
Фатичні витрати труда, чол•змін |
Внутрішне-змінні втра-ти часу, чол•змін |
Кількість днів роботи |
Фактична явочна чи-сельність |
|||
|
згідно з планом |
фактично |
+ -, факт до плану |
|||||||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
|
|
Цех № 1 |
1140 |
1113 |
-27 |
1,2 |
928 |
966 |
-38 |
21 |
46 |
||
|
Цех № 2 |
950 |
927,5 |
-22,5 |
1,2 |
773 |
840 |
-67 |
21 |
40 |
||
|
Цех № 3 |
874 |
853,3 |
-20,7 |
1,3 |
656 |
735 |
-79 |
21 |
35 |
||
|
Цех № 4 |
836 |
816,2 |
-19,8 |
1,3 |
628 |
672 |
-44 |
21 |
32 |
||
|
? |
Разом |
3800 |
3710 |
-90 |
2985 |
3213 |
-228 |
21 |
152 |
Дані, наведені в таблиці 3.7 свідчать, що на підприємстві на протязі періоду, який аналізується, мали місце внутрішнезмінні втрати робочого часу, загальна величина яких дорівнює 228 чол•змін. Питома вага визначених внутрішнезмінних втрат робочого часу складає 7,1% (228/3213Ч100%) від трудомісткості продукції й 7,64% (228/2985Ч100%) від величини фактичних витрат труда. Внутрішнезмінні втрати робочого призводять до зниження обсягу виробництва продукції, тому що втрачений робочий час можна було б використати для виробництва продукції.
Величина зниження обсягу випуску продукції під впливом внутрішнезмінних втрат робочого часу визначається по наступній формулі:
?Qв2 = (Трф - Тф)ЧПн , де (3.1)
Трф - фактична технологічна трудомісткість продукції, що випускається, чол•змін;
Тф - фактичні витрати труда на випуск того ж фактичного обсягу продукції, чол•змін;
Пн - нормативна змінна продуктивність основного робітника по випуску продукції, метрів/чол•зміну.
Фактична технологічна трудомісткість визначається шляхом ділення обсягу випущеної продукції на норму вироблення. Результати розрахунку фактичної технологічної трудомісткості для кожного з виробничих дільниць підприємства наведені в таблиці 3.7.
Нормативна змінна продуктивність основного робітника по випуску продукції визначається по формулі:
Пн = Qвп , де (3.2)
Трп
Qвп - плановий обсяг випуску продукції, метрів;
Трп - планова трудомісткість продукції, що випускається, чол•змін.
Використовуючи дані таблиць 3.7 і 3.9 обчислимо нормативну змінну продуктивність основного робітника по випуску продукції:
Пн = 3800/3057= 1,243 метрів/чол•зміну
Таким чином, величина зниження обсягу випуску продукції під впливом внутрішнезмінних втрат робочого часу становить:
?Qв2 = 228Ч1,243=283,4 метрів
Величина зниження обсягу виробництва продукції внаслідок внутрішнезмінних втрат робочого часу становить 7,64% (283,4/3710) від загального обсягу випуску в грудні 2000 року, що свідчить про існування де-яких недоліків в області організації виробництва та дисципліни труда на підприємстві.
Оскільки внутрішнезмінні втрати робочого часу можуть виникати через недостатню забезпеченість виробництва необхідними матеріалами, то треба встановити, чи були своєчасно і в повному обсязі здійснені постачання матеріалів по заявлених потребах.
Дані, необхідні для аналізу забезпеченості виробництва продукції матеріалами, наведені в таблиці 3.8.
Таблиця
3.8
Дані про забезпеченість підприємства матеріалами за грудень 2000 р.
|
№ |
Найменування матеріалів |
Одиниці виміру |
Постачання за місяць |
Заявлена потреба |
Коефіцієнт за-безпеченості матеріалами |
Коефіцієнт не-забезпеченості матеріалами |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
|
|
Металеві листи |
мІ |
2200 |
2280 |
0,9649 |
0,0351 |
||
|
Карбід кальцію |
кг |
126 |
128 |
0,9844 |
0,0166 |
||
|
Кисень |
л |
134000 |
134400 |
0,997 |
0,003 |
||
|
Електроди |
штук |
538 |
540 |
0,9963 |
0,0037 |
Дані таблиці 3.8 свідчать, що в грудні 2000 року мало місце недостатнє забезпечення виробництва металевими листами, карбідом кальцію, киснем й електродами. Найбільший вплив на випуск продукції мало недостатнє забезпечення підприємства металевими листами, про що свідчить найбільший коефіцієнт незабезпеченості щодо цього виду матеріалів. Розмір недопостачання становив 80 мІ, що становить близько 3,51% (80/2280Ч100%) від загальної заявленої потреби даних матеріалів.
Величина зниження обсягу випуску продукції підприємства через незабезпеченість виробництва матеріалами визначається по наступній формулі:
?Qв2.1 = Qвп ЧКнм , де (3.3)
Qвп - плановий обсяг випуску продукції, метрів;
Кнм - найбільший коефіцієнт незабезпеченості виробництва матеріалами;
Внаслідок недостатньої забезпеченості підприємства металевими листами обсяг випуску продукції в грудні 2000 року знизився на наступну величину:
?Qв2.1 = 3800Ч0,0351=133,38 метрів
Величина зниження обсягу випуску продукції, викликана даною причиною становить близько 47,06% (133,38/283,4Ч100%) від загального зниження обсягу виробництва внаслідок внутрішнезмінних втрат робочого часу і 3,6% (133,38/3710Ч1005) від загального фактичного обсягу випуску продукції в періоді, що аналізується.
Таким чином, внутрішнезмінні втрати робочого часу, які сталися внаслідок недостатньої забезпеченості виробництва матеріалами (тобто з вини адміністрації підприємства), складають менше половини від загальної величини внутрішнезмінних втрат робочого часу. Отже, більшість внутрішнезмінних втрат часу сталося внаслідок недостатньо доброї організації праці та трудової дисципліни (тобто з вини працівників підприємства).
Величину зниження обсягу випуску, яке сталося внаслідок вищезазначених недоліків організації праці, можна визначити як різницю між загальним зменшенням обсягу виробництва, що викликані внутрішнезмінними втратами робочого часу, та зниженням обсягу виробництва, зумовленого недостатньою матеріальною забезпеченістю виробництва:
?Qв2.2 = ?Qв2 - ?Qв2.1 = 283,4 - 133,38 =150,02 метрів.
Розраховане зниження обсягу випуску продукції становить 4,04% (150,02/3710Ч100%) від фактичного обсягу виробництва в періоді, який аналізується, що свідчить про необхідність розробки та застосування заходів щодо підвищення організації труда і поліпшення трудової дисципліни.
Недоліки трудової дисципліни також позначаються на кількості виходів працівників на роботу, що призводить до зниження явочної чисельності. Це викликає недостатню забезпеченість виробничих дільниць робітників і, таким чином, призводить до загального зменшення випуску продукції підприємством.
З метою визначення можливої недостатньої забезпеченості підприємства основними працівниками будемо використати планові показники облікової і явочної чисельності по кожній виробничій дільниці.
Відомості про забезпеченість підприємства основними робітниками приведені в таблиці 3.9.
Таблиця
3.9
1.1.1 Відомості про забезпеченість підприємства робітниками за грудень 2000 р.
|
№ |
Найменування цеха (дільниці) |
Трудомісткість продукції, чол•змін |
Фатичні витрати труда, чол•змін |
Явочна чисельність |
Облікова чисель-ність робітників |
Коефіцієнт облікового складу |
|||||||
|
факт |
план |
факт |
план |
факт |
план |
?Шя |
факт |
план |
факт |
план |
|||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
13 |
|
|
Цех № 1 |
928 |
950 |
966 |
1134 |
46 |
54 |
-8 |
63 |
63 |
1,3689 |
1,17 |
||
|
Цех № 2 |
773 |
792 |
840 |
945 |
40 |
45 |
-5 |
53 |
53 |
1,3287 |
1,17 |
||
|
Цех № 3 |
656 |
672 |
735 |
840 |
35 |
40 |
-5 |
47 |
47 |
1,3555 |
1,17 |
||
|
Цех № 4 |
628 |
643 |
672 |
756 |
32 |
36 |
-4 |
42 |
42 |
1,3153 |
1,17 |
||
|
? |
Разом |
2985 |
3057 |
3213 |
3675 |
152 |
175 |
-22 |
205 |
205 |
Дані таблиці 3.9 свідчать про те, що протягом періоду, який аналізується, усі виробничі цехи підприємства (№1, №2, №3, №4) не були повністю забезпечені основними робітниками. Загальна нестача основних працівників становила 14,47% (22/152Ч100%) від фактичної явочної чисельності працівників і 13,9% (22/158Ч100%) від запланованої явочної чисельності. Отже, недостатньо повна забезпеченість основними робітниками стала істотною причиною додаткового зниження обсягу випуску продукції.
Величина зниження обсягу випуску продукції через недостатню забезпеченість виробничих дільниць робітниками розраховується по наступній формулі:
?Qв3 = ?ШяЧПоп , де (3.4)
?Шя - недоукомплектованість виробничих дільниць основними робітниками, чол.;
Поп - планова місячна продуктивність труда основного робочого явочного складу, метрів/чол.
Планова місячна продуктивність труда основного робочого явочного складу розраховується по формулі:
Поп = Qвп , де (3.5)
Шяп
Qвп - плановий обсяг випуску продукції, метрів;
Трп - планова явочна чисельність робітників, чол.
Величина планової місячної продуктивності труда основного робочого явочного складу у періоді, що аналізується, дорівнює:
Поп =3800/175=21,71 метрів/чол.
Таким чином, внаслідок недоукомплектованість виробничих дільниць основними робітниками обсяг випуску продукції знижується на:
?Qв3 = 22Ч21,71 = 477,62 метрів.
Отримана величина зниження обсягу випуску продукції в періоді, що аналізується, становить відносно високий відсоток від фактичного (477,62/3710Ч100%=12,8%) і запланованого (477,62/3800Ч100%=12,6%) обсягів виробництва. Крім того, неповна укомплектованість робочих місць основними робітниками може призвести до істотних порушень у технологічному процесі виробництва, простоїв і аварій. Отже, проблема забезпечення повної укомплектованості робочих місць основними робітниками вимагає невідкладного вирішення.
Зниження обсягу випуску продукції також може бути спричинене погіршенням структури виробництва, яке призводить до збільшення трудомісткість виробництва продукції, відповідно, до зменшення нормативної продуктивності труда основних робітників. Однак, протягом періоду, що аналізується, на підприємстві не відбувалися будь-які істотні структурні зміни, що також підтверджується рівністю між нормативною плановою (Пн(п) = 3800/3058 = 1,243 метрів/чол•зміну) і нормативною фактичною (Пн(ф) = 3710/2985 = 1,243 метрів/чол•зміну) продуктивністю праці основних робітників підприємства (Див. таблиці 3.7 і 3.9).
Отже, структурні зміни не могли впливати на обсяг випуску продукції в періоді, що аналізується.
Таким чином, підчас детального аналізу обсягу виробництва було встановлено, що протягом періоду, що аналізується на величину обсягу випуску продукції впливали внутрішнезмінні втрати робочого часу внаслідок яких обсяг виробництва знизився на 283,4 метрів (в тому числі зниження випуску з вини адміністрації становило 133,38 метрів, з вини робітників - 150,02 метрів), недоукомплектованість виробничих дільниць основними робітниками, що призвело до зниження обсягу випуску на 477,62 метрів. Розрахуємо загальну величину зниження обсягу випуску продукції, зумовлену впливом вищенаведених причин:
?Qв = ?Qв2.1 + ?Qв2.2 + ?Qв3 (3.6)
?Qв = 133,38+150,02+477,62=761,02
Загальне зниження обсягу випуску продукції становило 20,51% (761,02/3710Ч100%) від фактичного обсягу випуску в грудні 2000 року і 20,03% (761,02/3800Ч100%) від запланованого обсягу виробництва на даний період.
Результати аналізу випуску продукції в періоді, що аналізується, доцільно представити у вигляді наступної таблиці:
Таблиця
3.10
Результати аналізу випуску продукції за грудень 2000 р.
|
№ з/п |
Причини, що спричинили зниження обсягу випуску продукції |
Величина зниження обсягу виробництва, м |
% зниження від фактичного обсягу випуску |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
1. |
Внутрішнезмінні втрати робочого часу: |
283,43 |
7,64% |
|
|
1.1 |
з вини адміністрації підприємства (незабезпеченість сировиною, матеріалами, комплектуючими виробами) |
133,38 |
3,6% |
|
|
1.2 |
організаційні недоліки, зумовлені низькою трудовою дисципліною, недостатньо висока матеріальна зацікавленість в результатах праці |
150,02 |
4,04% |
|
|
2. |
Недостатня укомплектованість основними робітниками |
477,62 |
12,87% |
|
|
Разом |
761,02 |
20,51% |
Як бачимо, величина зниження обсягу виробництва у періоді, який аналізується досить істотна (20,51% від фактичного обсягу випуску продукції), отже, необхідно розробити та реалізувати заходи, які дозволили б усунути негативний вплив виявлених причин і сприяти зростанню обсягу випуску продукції.
Заходи щодо усунення негативного впливу причин, які були виявлені підчас аналізу, наведемо у вигляді наступної таблиці:
Таблиця
3.11
Заходи щодо збільшення обсягу випуску продукції
|
№ з/п |
Заходи, що пропонуються |
Величина резерву, м |
|
|
1 |
2 |
3 |
|
|
1. |
Ліквідація внутрішнезмінних втрат робочого часу шляхом реалізації наступних заходів: |
283,43 |
|
|
1.1 |
Виключення недостачі матеріалів шляхом забезпечення адміністрацією підприємства своєчасної і повної закупівлі матеріалів та розподілу їх у необхідній кількості по виробничих цехах й дільницях. Уникнути дефіциту матеріалів також можливо завдяки застосуванню більш гнучких та добре налагоджених схем постачання й розподілу матеріалів, що дозволило б в повному обсязі покривати потребу виробничих цехів у матеріальних ресурсах підчас змін в умовах та обсягах виробництва |
133,38 |
|
|
1.2 |
Усунути або звести до мінімуму внутрішнезмінні втрати робочого часу шляхом поліпшення організації та умов труда працівників, поліпшити трудову дисципліну шляхом застосування додаткових контрольних заходів щодо трудової дисципліни, а також введенням відповідної системи штрафів та премій. Підвищити матеріальну зацікавленість працівників підприємства щодо результатів своєї праці, для чого можна застосувати економічно обгрунтовану систему доплат за виконання й перевиконання плану. |
150,05 |
|
|
2. |
Досягти максимально повної забезпеченості виробничих цехів основними робітниками, шляхом підвищення трудової дисципліни, що дозволило б збільшити кількість виходів працівників й, відповідно, підвищити явочну чисельність на виробничих дільницях. Встановити жорсткий контроль за кількістю виходів працівників, ввести економічні санкції щодо порушників трудової дисципліни. Підвищення забезпеченості виробництва основними робітниками також можна досягнути шляхом поліпшення системи плануванні чисельності працівників та їх розподілу по виробничих цехах, а також при здійсненні відповідної кадрової політики. |
477,62 |
|
|
Разом |
761,05 |
Таким чином, реалізація наведених в таблиці 3.11 заходів щодо усунення виявлених негативних причин дозволила б досягти підвищення випуску продукції в межах розрахованого у цій таблиці резерву (761,02 метрів).
Крім того, укрупнено резерви зростання обсягу випуску продукції можна визначити на основі аналізу ритмічності роботи окремих цехів, учасників і підприємства загалом. Для цього аналізу обсягу виробництва будемо використати дані про випуск продукції за кожну робочу добу (див. таблицю 3.12), на основі яких розрахуємо середньодобову величину обсягу випуску і визначимо максимально досягнутий обсяг виробництва щодо окремої робочої доби відносно кожного виробничого цеху підприємства.
Якщо розглядати досягнутий максимальний обсяг виробництва за конкретну добу, як потенційний резерв збільшення виробництва, то можливий найближчий резерв зростання випуску продукції можна визначити по наступній формулі:
?Qв2.1 = (Qвmax- Q? в)ЧNдф , де (3.7)
Qвmax - максимальний обсяг випуску продукції за окрему добу, метрів;
Q? в - фактичний середньодобовий обсяг випуску продукції, метрів;
Nдф - кількість днів роботи підприємства по випуску продукції;
Відомості про ритмічність роботи підприємства в грудні 2000 року наведені в таблиці 3.12.
Таблиця
3.12
Відомості про ритмічність роботи підприємства за грудень 2000 р., метрів
|
Дата |
Цех №1 |
Цех №2 |
Цех №3 |
Цех №4 |
Разом |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
|
01.12.2000 |
54,5 |
45,6 |
42,2 |
38,9 |
181,2 |
|
|
04.12.2000 |
53,6 |
44,1 |
41 |
39,4 |
178,1 |
|
|
05.12.2000 |
52,7 |
42,9 |
42,1 |
37,7 |
175,4 |
|
|
06.12.2000 |
52,8 |
43,2 |
40,6 |
38,8 |
175,4 |
|
|
07.12.2000 |
54,8 |
44,9 |
40,9 |
39,8 |
180,4 |
|
|
08.12.2000 |
53,9 |
45,4 |
39,8 |
40,1 |
179,2 |
|
|
11.12.2000 |
51,2 |
44 |
39,5 |
40,1 |
174,8 |
|
|
12.12.2000 |
51,7 |
44,1 |
39,8 |
39,1 |
174,7 |
|
|
13.12.2000 |
54,1 |
43,8 |
41,9 |
39,6 |
179,4 |
|
|
14.12.2000 |
52,2 |
44,2 |
40,6 |
37,9 |
174,9 |
|
|
15.12.2000 |
51,2 |
44,6 |
39,6 |
38,7 |
174,1 |
|
|
18.12.2000 |
52,2 |
45,5 |
40,4 |
37,7 |
175,8 |
|
|
19.12.2000 |
52 |
44,8 |
42,2 |
39,1 |
178,1 |
|
|
20.12.2000 |
52,6 |
43,8 |
41,1 |
39,9 |
177,4 |
|
|
21.12.2000 |
55 |
43,9 |
39,3 |
37,7 |
175,9 |
|
|
22.12.2000 |
51,7 |
43,7 |
41,3 |
38,4 |
175,1 |
|
|
25.12.2000 |
52,1 |
45,4 |
41,5 |
38,2 |
177,2 |
|
|
26.12.2000 |
53,1 |
43,1 |
41,2 |
39,7 |
177,1 |
|
|
27.12.2000 |
53 |
44,7 |
40,5 |
38,3 |
176,5 |
|
|
28.12.2000 |
54,4 |
43,7 |
39,2 |
39,7 |
177 |
|
|
29.12.2000 |
54,2 |
42,1 |
38,6 |
37,4 |
172,3 |
|
|
Разом |
1113 |
927,5 |
853,3 |
816,2 |
3710 |
|
|
Ї QЇ |
53 |
44,17 |
40,63 |
38,87 |
176,67 |
|
|
Qmax |
55 |
45,6 |
42,2 |
40,1 |
182,9 |
|
|
Qmax- Ї QЇ |
2 |
1,43 |
1,57 |
1,23 |
6,23 |
|
|
?Qп(р) |
42 |
30,03 |
32,97 |
25,83 |
130,83 |
Вивчення динаміки обсягів виробництва підприємства, яка представлена у вигляді вищенаведеній таблиці, відносно кожної доби показує, що максимальний обсяг випуску за грудень 2000 року склав:
по цеху № 1 - 55 метрів, 30% від потенційного максимального обсягу;
по цеху № 2 - 45,6 метрів, 25% від потенційного максимального обсягу;
по цеху № 3 - 42,2 метрів, 23% від потенційного максимального обсягу;
по цеху № 4 - 40,1 метрів, 22% від потенційного максимального обсягу;
разом по цехах - 182,9 метрів (100%).
Отже, як бачимо з таблиці 3.12, середньомісячні обсяги випуску продукції у грудні 2000 року по кожному виробничому цеху підприємства відрізняються від досягнутого за цей період максимально обсягу виробництва на відносно незначну величину, що є додатковим свідченням відносно стабільної роботи підприємства.
Таким чином, коли щодобовий обсяг випуску по кожній дільниці протягом всього місяця залишався на досягнутому максимальному рівні, то місячний обсяг виробництва продукції збільшився б на 130,83 метрів (див. таблицю 3.12). Дана величина і складає резерв підвищення обсягу впуску другого роду.
Як бачимо, величина резерву другого роду, згідно з результатами аналізу за грудень 2000 року, складає незначний відсоток у порівнянні з розрахованим резервом першого роду (761,02 метрів), її питома вага у загальному фактичному обсязі випуску продукції становить близько 3,53% (130,83/3710Ч100%), та 3,44% (130,83/3800Ч100%) у відношенні до запланованого на цей місяць обсягу випуску продукції.
Оскільки розрахований резерв другого роду значно менше раніше розрахованого загального резерву підвищення випуску продукції (він дорівнює лише 17,17% (130,83/761,02Ч100%) від загального резерву підвищення обсягу виробництва), то можна вважати, що усі основні внутрішні резерви підприємства щодо підвищення обсягу виробництва продукції у періоді, який аналізується, були виявлені підчас проведення детального аналізу.
3.1.3 Аналіз обсягу реалізації продукції
Реалізація є завершальною стадією всієї виробниче-господарської діяльності підприємства, в процесі якої підприємство отримує за вироблену продукцію (виконані роботи, послуги) грошові кошти, які повинні дозволити підприємству покрити його витрати й отримати прибуток. З урахуванням складної економічної ситуації, недосконалості податкового законодавства і кризи неплатежів аналіз реалізації продукції є однією з найважливіших задач керівництва підприємства.
Аналізу реалізації продукції доцільно розпочинати з загального аналізу, який передбачає визначення і оцінку абсолютного та відносного відхилення наведених фактичних показників від аналогічних показників попереднього періоду і показників реалізації, передбачених планом.
Дані про реалізацію продукції за листопад і грудень 2000 року підприємства і планові показники реалізації за цей період наведені в таблиці 3.13.
Таблиця
3.13
Загальні дані про реалізацію продукції за грудень2000 р.
|
№ |
Найменування показника |
одиниці виміру |
попе-редній період |
за планом |
фактич-ний по-казник |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
|
Обсяг випуску продукції |
м |
3680 |
3800 |
3710 |
||
|
Обсяг товарної продукції |
тис. грн. |
325,31 |
334,4 |
329,08 |
||
|
Середня ціна одиниці продукції |
грн./м |
88,4 |
88 |
88,7 |
||
|
Вартість реалізованої продукції по звичайним цінам |
тис. грн. |
315,85 |
334,4 |
319,05 |
||
|
Обсяг реалізованої продукції по звичайним цінам |
м |
3573 |
3720 |
3597 |
||
|
Залишки готової продукції на складі на кінець періоду |
м |
230 |
120 |
231 |
||
|
Вартість залишків готової продукції на складі |
тис. грн. |
20,33 |
10,56 |
20,5 |
||
|
Дебіторська заборгованість, термін оплати якої не наступив |
тис. грн. |
60,4 |
50 |
52,4 |
||
|
Дебіторська заборгованість, термін оплати якої наступив |
тис. грн. |
34,2 |
32 |
36,2 |
||
|
Обсяг продукції, реалізований по занижених цінах |
м |
96 |
80 |
104 |
||
|
Дохід від продукції, реалізований по занижених цінах |
тис. грн. |
7,5 |
6,4 |
7,9 |
||
|
Вартість продукції, реалізований по занижених цінах |
тис. грн. |
8,49 |
7,04 |
9,22 |
||
|
Збитки від реалізації продукції по занижених цінах |
тис. грн. |
0,99 |
0,64 |
1,32 |
||
|
Обсяг продукції, відпущеної безкоштовно працівникам |
м |
10 |
0 |
8 |
||
|
Збитки від безкоштовного відпуску продукції |
тис. грн. |
0,884 |
0 |
0,71 |
||
|
Загальна вартість реалізованої продукції |
тис. грн. |
323,35 |
340,8 |
326,95 |
||
|
Загальна кількість реалізованої продукції |
м |
3679 |
3800 |
3709 |
Загальний аналіз даних, приведених в таблиці 3.13, показує загальне перевищення фактичних показників реалізації продукції за грудень 2000 року над показниками попереднього періоду (листопад 2000 року). Однак це не свідчить про збільшення ефективності роботи служби збуту, оскільки у порівнянні з планом на період, який аналізується, спостерігається зниження більшості показників, що характеризують реалізацію продукції.
Для більш детального відображення відхилень окремих фактичних показників реалізації у періоді, що аналізується, від плану і попереднього періоду необхідно зробити зіставлення цих показників, розрахувавши їх абсолютні і відносні взаємні відхилення. Результати розрахунків представимо у вигляді наступної таблиці.
Таблиця
3.14
Зіставлення показників реалізації продукції з планом і попереднім періодом
|
№ |
Найменування показника |
одиниці виміру |
% факт до плану |
+,- факт до плану |
%, факт до попе-реднього періоду |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
|
Обсяг випуску продукції |
м |
97,63% |
-90 |
100,82% |
||
|
Обсяг товарної продукції |
тис. грн. |
98,41% |
-5,32 |
101,16% |
||
|
Середня ціна одиниці продукції |
грн./м |
100,8% |
0,7 |
100,34% |
||
|
Загальна вартість реалізованої продукції |
тис. грн. |
95,41% |
-15,35 |
101,01% |
||
|
Обсяг реалізованої продукції |
м |
96,69% |
-123 |
100,67% |
||
|
Залишки готової продукції на складі |
м |
192,5% |
111 |
100,43% |
||
|
Вартість залишків готової продукції на складі |
тис. грн. |
194,13% |
9,94 |
100,84% |
||
|
Дебіторська заборгованість, термін оплати якої не наступив |
тис. грн. |
104,8% |
2,4 |
86,75% |
||
|
Дебіторська заборгованість, термін оплати якої наступив |
тис. грн. |
113,12% |
4,2 |
105,85% |
||
|
Обсяг продукції, реалізований по занижених цінах |
м |
130% |
24 |
108,33% |
||
|
Прибуток від продукції, реалізований по занижених цінах |
тис. грн. |
123,44% |
1,5 |
105,33% |
||
|
Вартість продукції, реалізований по занижених цінах |
тис. грн. |
130,97% |
2,18 |
108,6% |
||
|
Збитки від реалізації продукції по занижених цінах |
тис. грн. |
206,25% |
0,68 |
133,33% |
||
|
Обсяг продукції, відпущеної безкоштовно працівникам |
м |
- |
8 |
80% |
||
|
Збитки від безкоштовного відпуску продукції |
тис. грн. |
- |
0,71 |
80,32% |
||
|
Загальна вартість реалізованої продукції |
тис. грн. |
95,94% |
-13,85 |
101,11% |
||
|
Загальна кількість реалізованої продукції |
м |
97,61% |
-91 |
100,82% |
Загальний аналіз результатів розрахунків абсолютних і відносних відхилень, представлених в таблиці 3.14, свідчить про погіршення основних показників реалізації (обсяг товарної продукції, обсяг реалізованої продукції і у грудні 2000 року у порівнянні з плановими показниками, при цьому середня ціна продукції, залишки готової продукції на складі збільшилися. Щодо показників попереднього періоду, то вони здебільшого нижче за показники реалізації у періоді, що аналізується, але слід зазначити, що збитки від реалізації продукції по занижених цінах та залишки нереалізованої продукції на складі також зросли у порівнянні з попереднім періодом (див. таблиці 3.13 й 3.14).
Таким чином, виходячи з того, що більшість планових показників щодо реалізації продукції у грудні 2000 року не були виконані, то необхідно визначити причини, які до цього призвели. Конкретні причин, які призвели до погіршення показників реалізації продукції у періоді, що аналізується, визначимо за допомогою детального аналізу.
Основу детального аналізу реалізації продукції складає наступне рівняння:
Ор = ТП + (Огпн - Огпк ) - Ззц - Збл , де (3.8)
Ор - обсяг реалізації в звітному періоді;
ТП - обсяг товарної (готової) продукції в звітному періоді;
Огпп - залишки готової продукції на складі підприємства на початок звітного періоду;
Огпк - залишки готової продукції на складі підприємства на кінець звітного періоду;
Ззц - збитки від реалізації продукції по занижених цінах;
Збп - збитки від відпуску продукції своїм працівникам безкоштовно і по пільгових цінах;
Оскільки існує два методи визначення реалізації продукції: метод нарахування і касовий метод (при касовому методі реалізованою вважається тільки та продукція, яка була оплачена покупцем; метод нарахування у свою чергу передбачає, що вся відвантажена покупцеві продукція незалежно від надходження оплати повинна вважатися реалізованою), то рівняння детального аналізу обсягу може додатково містити показники дебіторської заборгованості. Зараз, відповідно до пункту 1.31 діючого Закону України "Про Оподаткування прибутку", реалізованою вважається відвантаження продукції (виконання робот, послуг), тобто реалізація визначається за методом нарахування. Отже, вищенаведене рівняння щодо детального аналізу обсягу реалізації продукції не містить величин дебіторської заборгованості.
Отже, як бачимо з таблиці 3.13, основними причинами, що спричиняють зменшення обсягу реалізації продукції у періоді, який аналізується, є:
причини, що спричиняють зміну обсягу випуску продукції;
причини, що спричиняють збільшення величини незавершеного виробництва і напівфабрикатів власного виробництва;
причини, що спричиняють зміну якості продукції.
Визначимо величину впливу на обсяг реалізації продукції кожної з вищезазначених причин.
1. Причини, які спричиняють зниження обсягу реалізації за рахунок зниження загального випуску продукції, вплив яких визначається по наступній формулі:
?Ор1 = ?Qвф(ф.ц.), де (3.9)
?Ор1 - зміна обсягу реалізації продукції під впливом зміни обсягу випуску продукції;
?Qвф(ф.ц.) - зменшення обсягу випуску продукції в періоді, що аналізується, в фактичних цінах.
Зменшення обсягу випуску продукції у періоді, що аналізується, було визначене у розділі 3.1.2 цієї роботи, відповідно до проведених розрахунків ця величина дорівнює: 761,02 метрів.
?Ор1 = 761,02Ч0,0887 = 67,505 тис. грн., що складає близько 20,65% (67,505/326,95Ч100%) від загального обсягу реалізації продукції у періоді, який аналізується.
2. Причини, що призводять до зниження загального обсягу реалізації за рахунок збільшення залишків готової продукції на складі, вплив яких визначається по формулі:
?Ор2 = Огпк - Огпн, , де (3.10)
?Ор2 - зміна обсягу реалізації продукції під впливом зміни залишків готової продукції на складі;
Огпп - залишки готової продукції на складі підприємства на початок звітного періоду;
Огпк - залишки готової продукції на складі підприємства на кінець звітного періоду.
?Ор2 = 20,5 - 20,33 = 0,17 тис. грн. (див. таблицю 3.13), що складає 0,05% (0,17/326,95Ч100%) від загального фактичного обсягу реалізації продукції.
3. Причини, що спричиняють зниження загального обсягу реалізації за рахунок збільшення реалізації продукції по занижених цінах, вплив яких визначається по формулі:
?Ор3 = Ззц , де (3.11)
?Ор3 - зміна реалізації продукції під впливом зміни обсягів реалізації продукції по занижених цінах;
Ззц ?- збитки від реалізації продукції по занижених цінах.
?Ор3 = 1,32 тис. грн. (див. таблицю 3.13, рядок 13), що складає 0,4% (1,32/326,95Ч100%) від загального обсягу реалізації продукції у періоді, який аналізується.
4. Причини, що викликали зниження загального обсягу реалізації за рахунок збільшення відпуску продукції своїм працівникам безкоштовно і по пільгових цінах, вплив яких визначається по формулі:
?Ор4 = Збп , де (3.12)
?Ор4 - зміна обсягу реалізації продукції під впливом зміни реалізації продукції по занижених цінах;
Збп ?- збитки від відпуску продукції своїм працівникам безкоштовно і по пільгових цінах.
?Ор4 = 0,71 тис. грн. (див. таблицю 3.13, рядок 15), що складає 0,22% (0,71/326,95Ч100%) від загального фактичного обсягу реалізації.
Таким чином протягом періоду, що аналізується, на величину обсягу реалізації продукції впливало зменшення обсягу випуску продукції, яке спричинило зниження обсягу реалізації на 67,505 тис. грн., збільшення залишків готової продукції на складі, що призвело до зниження реалізації на 0,17 тис. грн., збільшення обсягів реалізації продукції по занижених цінах викликало зменшення загального обсягу реалізації продукції на 1,32 тис. грн., а також у результаті збільшення відпуску продукції своїм працівникам безкоштовно і по пільгових цінах обсяг реалізації знизився на 0,71 тис. грн.
Загальне зниження обсягу реалізації під впливом наведених вище причин визначимо по наступній формулі:
?Ор =?Ор1 +?Ор2 +?Ор3 +?Ор4 (3.13)
?Ор = 67,505 + 0,17+ 1,32 + 0,71 = 69,705 тис. грн.
Отже, відповідно до вищенаведених розрахунків, загальне зниження обсягу реалізації продукції становить 21,32% (69,705/326,95Ч100%) від фактичного обсягу реалізації у періоді, який аналізується.
Результати аналізу обсягу реалізації продукції доцільно навести у вигляді наступної таблиці:
Таблиця
3.15
Результати аналізу обсягу реалізації за грудень 2000 р.
|
№ |
Причини, що спричинили зниження обсягу реалізації продукції |
Величина зниження реалізації, тис. грн. |
% зниження від фактичного показника реалізації |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
1. |
Загальне зменшення обсягу випуску продукції підприємства |
67,505 |
20,65% |
|
|
2. |
Збільшення залишків готової продукції на складі підприємства |
0,17 |
0,05% |
|
|
3. |
Збільшення обсягів реалізації продукції по занижених цінах |
1,32 |
0,4% |
|
|
4. |
Результаті збільшення відпуску продукції підприємства своїм працівникам безкоштовно і по пільгових цінах |
0,71 |
0,22% |
|
|
Разом |
69,705 |
21,32% |
Як бачимо з таблиці 3.15, найбільший вплив на обсяг реалізації продукції найбільший вплив оказує зменшення випуску продукції (20,65% від показника фактичної реалізації), отже ця причина вимагає термінового вживання заходів щодо її усунення. Питома вага інших, визначених підчас аналізу, причин відносно незначна (разом у періоді, який аналізується, вони спричиняють зниження обсягу реалізації продукції лише на 0,67%), але взагалі не враховувати на їх не можна, тому що без своєчасного контролю та аналізу ці причини можуть призвести до значного зниження обсягів реалізації продукції.
Отже, необхідно розробити заходи, які дозволили б усунути негативний вплив на обсяг реалізації вищезазначених причин.
Таблиця
3.16
Заходи щодо збільшення обсягу реалізації продукції
|
№ |
Заходи, що пропонуються |
Величина резерву, м |
|
|
1 |
2 |
3 |
|
|
1. |
Досягти збільшення обсягу випуску продукції за рахунок реалізації заходів, які були розроблені під час аналізу обсягу випуску продукції (розділ 3.1.2 даної роботи). |
67,505 |
|
|
2. |
Досягти граничного скорочення залишків продукції на складі підприємства шляхом поліпшення організації проведення вантажних та інших робіт, які пов'язані з відвантаженням продукції. Підвищити кількість замовлень (насамперед від платоспроможних підприємств) шляхом підвищення якості продукції, а також за рахунок впровадження відповідної цінової політики та інших маркетингових заходів. Для збільшення кількості продукції, що відвантажується, також можливо розробляти та застосовувати додаткові схеми реалізації продукції. |
0,17 |
|
|
3. |
Звести до мінімуму або повністю виключити випадки реалізації товарів по занижених цінах шляхом поліпшення якості продукції, а також за рахунок постійного дотримання встановлених нормативів якості та інших важливих параметрів продукції, що виробляється. Встановити жорсткий контроль, а також систему обмежень щодо реалізації продукції по занижених цінах. |
1,32 |
|
|
4. |
Досягти максимального скорочення або ж повністю усунути випадки відпуску продукції своїм працівникам безкоштовно і по пільгових цінах, для чого встановити жорсткий контроль за такою відпусткою продукції. Залишки трубопроводу, які не відповідають за своїми характеристиками (довжина, діаметр, тощо), доцільно не відпускати безкоштовно своїм працівникам, а здавати в металобрухт або спрямовувати як сировину у виробництво. Досягти підвищення якості продукції, а також дотримуватися відповідності продукції встановленим нормативним характеристикам, що дозволить зменшити величину відпуску продукції по занижених цінах. |
0,71 |
|
|
Разом |
69,705 |
Таким чином, у разі застосування заходів, що пропонуються у вищенаведеній таблиці, підприємство зможе підвищити місячний обсяг реалізації на 69,705 тис. грн.
3.1.4 Аналіз фінансових результатів
Фінансовий результат є одним з найважливіших економічних показників, який узагальнює усі результати виробниче-господарської діяльності підприємства та визначає її ефективність. Саме за рахунок позитивного фінансового результату створюється економічна база для самофінансування, розширеного відтворення та розвитку виробничої і соціальної сфери підприємства. Отже, аналіз фінансових результатів є одною з найважливіших задач керівництва підприємства.
Аналіз фінансових результатів доцільно розпочинати з загального аналізу, який передбачає виявлення загальних тенденцій та змін фінансових результатів періоду, що аналізується, у порівнянні з планом та показниками попереднього періоду. Методикою економічного аналізу, яка застосовується у цій роботі [17], передбачена класифікація фінансових результатів, згідно з якою прибуток (збиток) поділяється на: балансовий прибуток (збиток), прибуток який оподатковується, і госпрозрахунковий прибуток.
Балансовий прибуток являє собою загальний фінансовий з урахуванням всіх прибутків і збитків, тобто різниця між чистим прибутком, який був отримана від всіх видів діяльності і збитками.
Прибуток, який оподатковується, є різницю між скоригованими валовими прибутками та валовими витратами, згідно з Законом України "Про оподаткування прибутку" [2].
Госпрозрахунковий прибуток являє собою чистий прибуток, який залишається в розпорядженні підприємства після вирахування з неї всіх відповідних сум податків, відрахувань і інших платежів, а також покриття збитків.
Відомості про фінансові результати наведені у наступній таблиці.
Таблиця
3.17
Відомості про валовий дохід та валові витрати за грудень 2000 р., тис. грн.
|
№ |
Найменування показника |
попе-редній період |
за планом |
фактич-ний по-казник |
% факт до плану |
+,- факт до плану |
%, факт до попе-реднього періоду |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
|
|
Валові доходи за бухгалтерськім обліком |
323,35 |
340,8 |
326,95 |
95,94% |
-13,85 |
101,11% |
||
|
Валові витрати за бухгалтерськім обліком |
293,9 |
303,3 |
295,7 |
97,49% |
-7,6 |
100,61% |
||
|
Балансовий прибуток (збиток ) |
29,45 |
37,5 |
31,25 |
83,33% |
-6,25 |
106,11% |
||
|
Валові доходи за податковим обліком |
323,35 |
340,8 |
326,95 |
95,94% |
-13,85 |
101,11% |
||
|
Валові витрати за податковим обліком |
287,96 |
303,3 |
288,4 |
95,09% |
-14,9 |
100,15% |
||
|
Прибуток, що оподатковується |
35,39 |
37,5 |
38,55 |
102,8% |
1,05 |
108,93% |
||
|
Податок на прибуток |
10,62 |
11,25 |
11,56 |
102,76% |
0,31 |
108,85% |
||
|
Госпрозрахунковий прибуток (збиток) |
18,83 |
26,25 |
19,69 |
75,01% |
-6,56 |
104,57% |
Дані та розрахунки, які наведені у таблиці 3.17, свідчать про те, що відносно попереднього періоду (листопад 2000 року) підприємству вдалося покращити свої фінансові результати. Так, балансовий прибуток у порівнянні з попереднім періодом зріс на 6,11%, а госпрозрахунковий (чистий) прибуток - на 4,57%. Зростання прибутків у періоді, що аналізується, було досягнуто за рахунок більшого темпу приросту валового доходу ніж валових витрат (у порівнянні з попереднім періодом валовий дохід зріс на 1,11%, а валові витрати - лише на 0,61%). Але слід зазначити, що при зростанні балансового прибутку підприємства у періоді, який аналізується, на лише 6,11%, податок на прибуток у порівнянні з попереднім періодом зріс на 8,85%, що значною мірою й призвело до вищезазначеного низького відсотку зростання госпрозрахункового прибутку.
Відносно планових показників на цей період спостерігається загальне відставання практично за всіма показникам щодо фінансових результатів (див. таблицю 3.17). Балансовий прибуток нижчий від планового показника на 16,67%, а госпрозрахунковий прибуток - на 24,09%. Таким чином, величина рентабельності відносно витрат за бухгалтерським обліком та балансового прибутку фактично становила 10,57% (31,25/295,7Ч100%) при запланованій рентабельності 11,71% (35,5/303,3Ч100%). Крім того, як бачимо з таблиці 3.17, податок на прибуток перевищує заплановану величину на 7,76%.
Отже, величина госпрозрахункового (чистого) прибутку у періоді, що аналізується, була знижена за рахунок розбіжностей даних про фінансові результати між бухгалтерським та податковим обліком.
Як бачимо з таблиці 3.17, ці розбіжності насамперед виникнули за рахунок різниці величини валових витрат за бухгалтерським та податковим обліком. Так, величина валових витрат за бухгалтерським обліком дорівнює 295,7 тис. грн., а за податковим обліком ця величина становить 288,4 тис. грн. Отже, валові витрати за бухгалтерським обліком перевищують аналогічний показник за податковим обліком на 7,3 тис. грн. (295,7-288,4), тобто на 2,4% (7,3/295,7Ч100%) від загальної величини валових витрат за бухгалтерським обліком. Ця розбіжність у даних про валові витрати спричинила збільшення на 7,3 тис. грн. (18,94% (7,3/38,55Ч100%)) величини прибутку, що оподатковується, у порівнянні з балансовим прибутком, та, відповідно, зростання податку на прибуток на 2,19 (7,3Ч30%) тис. грн., що становить близько 18,9% (2,19/11,56Ч100%) від фактичної величини податку на прибуток.
Отже, необхідно визначити, що саме призвело до вищезазначеної розбіжності у валових витратах за податковим та бухгалтерським обліком.
Згідно даними бухгалтерського обліку (див. Журнал господарських операцій) до витрат на збут (тобто й до валових витрат звітного періоду) були віднесені послуги щодо реклами продукції підприємства, сума яких за вирахуванням ПДВ становила 6,4 тис. грн. Відповідно до пункту 5.4.4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" [2] витрати на рекламу включаються у валові витрати підприємства на суму, не більшу ніж 2% від бази оподаткування (тобто прибутку, що оподатковується) попереднього звітного періоду. Згідно з даними декларації про податок на прибуток підприємства величина прибутку, що оподатковується , у попередньому звітному періоді (ІІІ квартал 2000 року) становила 110,2 тис. грн. Отже, у декларації про податок на прибуток за звітний період до складу валових витрат було віднесено лише 2,21 тис. грн. (110,5Ч2%) витрат на рекламу. Таким чином, розбіжність між бухгалтерським та податковим облікам за цією статтею валових витрат становила 4,19 (6,4-2,21) тис. грн, тобто близько 1,5% (4,19/288,4Ч100%) від величини валових витрат за податковим обліком.
Крім того, відповідно до даних бухгалтерського обліку до адміністративних витрат, які входять до складу валових витрат, звітного періоду були віднесені витрати на утримання та експлуатацію легкових автомобілів на суму 3,11 тис. грн. Згідно з пунктом 5.4.10 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" [2] такі витрати (якщо основною діяльність підприємства не є безпосереднє надання послуг з автоперевезення) не повинні включатися до складу валових витрат підприємства. У зв'язку з цим у декларації про оподаткування прибутку за період, що аналізується, ці витрати не були внесені до складу валових витрат.
Таким чином, внаслідок розбіжностей між даними податкового та бухгалтерського обліку, що викликали збільшення податку на прибуток, госпрозрахунковий (чистий) прибуток зменшився на 2,19 тис. грн. (див. попередні розрахунки). Слід зазначити, що визначені розбіжності є значною мірою наслідком недосконалості законодавства у галузі оподаткування прибутку підприємств. Оскільки вищезазначена різниця між валовими витратами за бухгалтерським та податковим обліком має постійний характер, то підприємство не може сподіватися на будь-яке відшкодування зазначеної суми переплати податку на прибуток у майбутньому.
Як бачимо, розбіжності між бухгалтерським та податковим обліком призвели до зниження величини госпрозрахункового (чистого) прибутку лише на 2,19 тис. грн. (11,1% (2,19/19,69Ч100%)), при цьому його зменшення відносно плану (відповідно до розрахунків, наведених у таблиці 3.17) складає 6,56 тис. грн. (33,3% (6,56/19,69Ч100%)), отже, головні причини, що призвели до погіршення фінансових результатів підприємства у періоді, який аналізується, слід шукати серед внутрішніх чинників. Таким чином, необхідно провести детальний аналіз для безпосереднього визначення цих чинників та величини їх впливу на фінансовий результат.
Детальний аналіз фінансових результатів підприємства будемо здійснювати основуючись на наступному рівнянні:
Пб = Ор?- Ср , де (3.14)
Пб - балансовий прибуток (збиток) підприємства, грн.;
Ор - загальний обсяг реалізації продукції, грн.;
Ср - загальна собівартість реалізованої продукції, грн.
(Оскільки з усіх техніко-економічних показники, які наведені у цій роботі, був вилучений податок на додану вартість, то ця формула також не містить суми ПДВ у якості від'ємника).
Як бачимо з вищенаведеної формули, на величину балансового прибутку підприємства зменшують чинники, які спричиняють зниження обсягу реалізації та збільшення собівартості продукції.
Згідно з результатами аналізу реалізації продукції, який був проведений у розділі 3.1.3 цієї роботи, загальна величина зменшення обсягу реалізації у періоді, що аналізується становила 69,705 тис. грн. Отже, необхідно визначити величину збільшення собівартості продукції, та причини, які призвели до цього.
Насамперед, проаналізуємо структуру собівартості реалізованої продукції за період, що аналізується. Дані про структуру собівартості продукції, яка була реалізована у грудні 2000 року наведені у наступній таблиці.
Таблиця
3.18
Дані про структуру собівартості продукції за грудень 2000 р.
|
№ з/п |
Найменування показника |
Загальні витрати, тис. грн. |
Собівартисть1 м продукції, грн. |
|||||
|
попе-редній період |
за планом |
фактич-ний по-казник |
попе-редній період |
за планом |
фактич-ний по-казник |
|||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
|
|
Загальна собівартість, у тому числі: |
293,9 |
300,3 |
295,7 |
79,8641 |
79,0263 |
79,7035 |
||
|
матеріальні витрати, у тому числі: |
115,2 |
118,7 |
116,2 |
31,3043 |
31,2368 |
31,3208 |
||
|
витрати матеріалів |
73,76 |
75,6 |
74,28 |
20,0435 |
19,8947 |
20,0216 |
||
|
витрати електроенергії |
28,33 |
30 |
28,68 |
7,6984 |
7,7895 |
7,7305 |
||
|
витрати палива |
13,11 |
13,1 |
13,24 |
3,5625 |
3,5526 |
3,5687 |
||
|
витрати на оплату праці |
85,8 |
87,4 |
86,1 |
23,3152 |
23 |
23,2075 |
||
|
відрахування на соціальні заходи |
32,18 |
32,78 |
32,28 |
8,7446 |
8,6263 |
8,7008 |
||
|
амортизація |
36,42 |
36,44 |
36,44 |
9,8967 |
9,5895 |
9,8221 |
||
|
інші витрати |
24,3 |
24,78 |
24,68 |
6,6033 |
6,5211 |
6,6523 |
Як свідчать дані таблиці 3.18, більшість показників структури собівартості продукції у грудні 2000 року були дещо поліпшені відносно відповідних показників попереднього періоду (листопад 2000 року). Так, загальна фактична собівартість одиниці продукції у періоді, що аналізується, знизилась на 0,1606 (79,8641-79,7035) грн., що становить близько 0,21% (0,1606/79,7035Ч100%) від фактичної собівартості. Серед структурних елементів собівартості продукції найбільший відсоток зменшення у порівнянні з попереднім періодом мали витрати на оплату праці 0,464% ((23,3152-23,2075)/23,2075Ч100%) та амортизація 0,759% ((9,8967-9,8221)/9,8221Ч100%), що насамперед пов'язано зі збільшенням обсягу виробництва. Але слід зазначити істотне збільшення витрат електроенергії, яке у порівнянні з попереднім періодом зросло на 0,42% ((7,7305-7,6984)/7,7305Ч100%), що відповідно призвело до збільшення загальної питомої ваги матеріальних витрат на 0,052% ((31,3208-31,3043)/31,3208Ч100%).
Подобные документы
Аналіз діючих систем обліку фінансових результатів, правильної організації бухгалтерського обліку. Проблеми переходу України на міжнародні стандарти бухгалтерського обліку. Облік доходів, витрат і фінансових результатів сільськогосподарських підприємств.
курсовая работа [52,9 K], добавлен 20.11.2010Економічна суть фінансових результатів на виробничих підприємствах. Основні терміни науки про фінансові результати і їх тлумачення. Аспекти формування фінансових результатів в умовах вітчизняної економіки. Облік фінансових результатів на КП "Західтурбуд".
дипломная работа [518,0 K], добавлен 22.04.2010Дослідження організації та методики бухгалтерського обліку доходів, витрат та формування фінансових результатів діяльності підприємства. Аналіз порядку визначення чистого прибутку та збитку звітного періоду. Відображення фінансових результатів в обліку.
курсовая работа [122,0 K], добавлен 15.11.2016Формування фінансових результатів діяльності підприємства, нормативно-правове та методичне забезпечення їх обліку. Організація обліку та аналізу фінансових результатів на ПП "Будпослуги № 1". Аудит фінансових результатів діяльності підприємства.
дипломная работа [261,0 K], добавлен 13.02.2012Характеристика фінансово-господарської діяльності ВАТ "Полтавасортнасіннєовоч" та організація бухгалтерського обліку. Аналіз фінансових результатів підприємства. Порядок використання прибутку та його відображення у фінансовій звітності підприємства.
дипломная работа [846,3 K], добавлен 28.12.2011Економічна суть обліку фінансових результатів діяльності сільськогосподарських підприємств. Організація бухгалтерської обліку на ТОВ "Приазов’є", облік фінансових результатів операційної діяльності на підприємстві, шляхи та методи його вдосконалення.
курсовая работа [654,5 K], добавлен 19.05.2014Зміст фінансових результатів та використання прибутку підприємств з урахуванням факторів їх формування. Організація аналітичного та синтетичного обліку і аудиту та методика відображення у звітності фінансових результатів діяльності ТОВ "АСТРАЛ-сервіс".
дипломная работа [382,6 K], добавлен 12.01.2012Зміст і форма звіту про фінансові результати та загальні вимоги до розкриття його статей. Особливості відображення в бухгалтерському обліку фінансових результатів господарсько-фінансової діяльності підприємства. Користувачі фінансової звітності.
контрольная работа [42,7 K], добавлен 07.07.2009Обґрунтування економічної сутності фінансових результатів, особливостей їх формування й використання в підприємствах. Розкриття механізму формування прибутку; його вплив на підвищення ефективності підприємництва. Засади обліку фінансових результатів.
дипломная работа [3,5 M], добавлен 11.11.2014Порівняння практики використання положень принципів бухгалтерського обліку, балансової вартості і фіскальних законів, відмінне та спільне в організації обліку в Білорусії та США. Облік фінансових результатів, складання звітності, номенклатура рахунків.
реферат [20,7 K], добавлен 17.04.2010
