Бухгалтерский учет и налогообложение при использовании легкового автомобиля работника для нужд организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ ЛЕГКОВОГО АВТОМОБИЛЯ РАБОТНИКА ДЛЯ НУЖД ОРГАНИЗАЦИИ

Использование личного автомобиля в служебных целях - ситуация достаточно распространенная. Иными вариантами могут быть договоры аренды или безвозмездного пользования. Рассмотрим все вышеуказанные случаи.

Итак, организация может использовать легковой автомобиль работника по следующим основаниям:

1) по договору аренды транспортного средства;

2) по договору безвозмездного пользования;

3) по соглашению об использовании личного транспортного средства работника для нужд нанимателя.

1. Аренда транспортного средства

Между работником и организацией может быть заключен договор аренды транспортного средства как с экипажем, так и без экипажа.

В соответствии со ст. 603 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК) по договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации.

Таблица 1

Статьей 613 ГК установлено, что по договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации.

Таблица 2

Согласно Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89 (далее - Инструкция N 89), для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией, предназначен счет 001 "Арендованные основные средства". Арендованные основные средства учитываются на счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договорах аренды.

Аналитический учет арендованных основных средств ведется в разрезе арендодателей по каждому объекту основных средств (по инвентарным номерам арендодателя).

2. Подоходный налог по арендной плате

В соответствии со ст. 153 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками:

1) от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь - для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со статьей 17 НК;

2) от источников в Республике Беларусь - для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь.

Подпунктом 1.4 ст. 154 НК установлено, что к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся доходы, полученные от сдачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)) или от иного использования имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, включая стоимость улучшения имущества, находившегося в пользовании других лиц и возвращенного его собственнику (за исключением случаев, когда улучшение явилось следствием капитального ремонта, проведение которого было обусловлено чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие и иные аналогичные обстоятельства, в том числе форс-мажорные)), - при наличии документов, подтверждающих факт свершения указанных событий, сопоставимости их последствий и произведенных улучшений.

В соответствии с п. 1 ст. 173 НК ставка подоходного налога с физических лиц устанавливается в размере 12 процентов, если иное не определено настоящей статьей.

3. ФСЗН

Статьей 1 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 N 138-XIII "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь" (далее - Закон N 138-XIII) установлено, что плательщиками обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (далее - Фонд) являются:

работодатели - юридические лица (включая юридические лица с иностранными инвестициями, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь), их представительства, филиалы, индивидуальные предприниматели и частные нотариусы, предоставляющие работу гражданам по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности (далее - гражданско-правовой договор), физические лица, предоставляющие работу гражданам по трудовым договорам, а также юридические лица, предоставляющие работу на основе членства (участия) в юридических лицах любых организационно-правовых форм;

работающие граждане - граждане Республики Беларусь, иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам и (или) гражданско-правовым договорам, а также на основе членства (участия) в юридических лицах любых организационно-правовых форм.

В соответствии со ст. 2 Закона N 138-XIII объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд являются для работодателей и работающих граждан - выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования (далее - выплаты), включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в Фонд, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь, но не выше четырехкратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы.

Однако по договору аренды автомобиля у работника организация не предоставляет ему работу. Работник работает в организации по трудовому договору (контракту). А договоры аренды направлены на возмездную передачу имущества в пользование, а не на возмездное оказание услуг.

Таким образом, страховые взносы в Фонд на сумму арендной платы не начисляются. Такая же позиция высказана в Письме Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 02.03.2006 N 11.02-2/459 "О начислении обязательных страховых взносов".

Пунктом 243 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 N 530, определено, что обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежит жизнь или здоровье граждан:

выполняющих работу на основании трудового договора (контракта), а также судей, за исключением судей военных судов и Военной коллегии Верховного Суда Республики Беларусь;

работающих по гражданско-правовому договору на территории страхователя и действующих под контролем страхователя за безопасным ведением работ либо действующих под контролем страхователя за безопасным ведением работ вне территории страхователя;

выполняющих работу на основе членства (участия) в организациях любых организационно-правовых форм;

являющихся учащимися, студентами учреждений образования всех видов, клиническими ординаторами, аспирантами, докторантами и привлекаемых к работам в период прохождения производственной практики (стажировки);

содержащихся в организациях уголовно-исполнительной системы, находящихся в лечебно-трудовых профилакториях и привлекаемых к выполнению оплачиваемых работ.

Также отметим, что в соответствии с Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 26.04.2007 N 535 "О внесении дополнений и изменений в постановления Совета Министров Республики Беларусь от 25 января 1999 г. N 115 и от 10 октября 2003 г. N 1297" применяется единообразный подход к формированию объекта для начисления страховых взносов по государственному социальному страхованию и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

На основании изложенного страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на сумму арендной платы также не начисляются.

В соответствии с Инструкцией N 89 информация о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, обобщается на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

На сумму начисленной арендной платы работнику по договору аренды транспортного средства производится запись:

Д-т сч. 20, 26, 44 и др. - К-т сч. 73.

На сумму удержанного подоходного налога производится запись:

Д-т сч. 73 - К-т сч. 68.

4. Налог на прибыль

бухгалтерский учет транспортный автомобиль

В соответствии с п. 1 ст. 130 НК затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении (затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)), представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) с учетом особенностей, перечисленных в подп. 2.1 - 2.7 ст. 130 НК.

В ст. 131 НК перечислены затраты, не учитываемые при налогообложении. Расходы по арендной плате в данной статье не поименованы. Поэтому арендная плата по автомобилю, используемому организацией в предпринимательской деятельности, учитывается при налогообложении прибыли.

Таким образом, исходя из п. 1 ст. 130 НК затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении:

1) представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию;

2) должны быть отражены в бухгалтерском учете.

Поэтому следует учитывать, что, если расходы, понесенные организацией, не перечислены в ст. 131 НК, это еще не означает, что их можно учесть при исчислении налога на прибыль.

Для отнесения расходов в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, необходимо убедиться в том, что они не перечислены в ст. 131 НК, а также в том, что они связаны с процессом производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Расходы на содержание и эксплуатацию арендованного автомобиля относятся на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, если в соответствии с законодательством и заключенным договором их должен нести арендатор (см. табл. 1 и 2).

5. Безвозмездное пользование

В соответствии со ст. 643 ГК по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

Ссудодатель обязан предоставить вещь в состоянии, соответствующем условиям договора безвозмездного пользования и ее назначению. Вещь предоставляется в безвозмездное пользование со всеми ее принадлежностями и относящимися к ней документами (инструкцией по использованию, техническим паспортом и т.п.), если иное не предусмотрено договором.

По договору безвозмездного пользования арендная плата отсутствует.

Статьей 649 ГК установлено, что ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы по ее содержанию, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования.

Следовательно, расходы по ремонту и обслуживанию автомобиля, полученного в безвозмездное пользование от работника, включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, с учетом п. 1 ст. 130 НК (т.е. если автомобиль используется в предпринимательской деятельности организации). Исключение составляют случаи, когда в договоре безвозмездного пользования указано, что ссудодатель (работник) осуществляет текущий и капитальный ремонт, а также несет расходы по содержанию автомобиля.

6. Использование личного транспортного средства работника для нужд нанимателя

В соответствии со ст. 106 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее - ТК) работники, использующие свои транспортные средства, оборудование, инструменты и приспособления для нужд нанимателя, имеют право на получение за их износ (амортизацию) компенсации, размер и порядок выплаты которой определяются по договоренности с нанимателем.

Эта договоренность оформляется дополнительным соглашением к трудовому договору (контракту) либо предусматривается при его заключении. Допускается и оформление отдельного договора использования транспортного средства для нужд нанимателя.

При заключении с работником подобного соглашения транспортное средство не передается организации. Иными словами, право пользования и владения автомобилем остается за работником. Следовательно, ремонт и техническое обслуживание автомобиля он должен производить самостоятельно. Если же организация сделала это за него, то суммы таких расходов она не вправе включить в состав затрат, учитываемых при налогообложении. При этом эти расходы будут признаны доходом работника с соответствующим налогообложением.

Компенсация за износ автомобиля включается в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, поскольку не поименована в ст. 131 НК.

Сумма компенсации за износ автомобиля облагается подоходным налогом как в пределах суммы начисленной амортизации, так и сверх нее. Согласно подп. 1.3 ст. 163 НК освобождаются от подоходного налога с физических лиц все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику).

Пунктом 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 N 1297, установлено, что объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденным Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 N 115 (далее - Перечень).

В п. 6 Перечня указаны компенсации, предусмотренные законодательством Республики Беларусь (кроме компенсаций, выплачиваемых: за неиспользованный трудовой отпуск; вместо предупреждения о предстоящем высвобождении; за особые условия труда); суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей.

Компенсация за износ транспортных средств предусмотрена ст. 106 ТК. Поэтому она не облагается страховыми взносами.

Рассмотрим влияние на налогообложение ситуации, когда на предприятии, применяющем упрощенную систему налогообложения с ведением книги учета доходов и расходов, в нарушение законодательства на автомобили, используемые по договору использования личного автомобиля работника для нужд нанимателя, не выписываются путевые листы, но при этом стоимость израсходованного топлива оплачивается за счет предприятия.

В соответствии с частью первой п. 1 ст. 291 НК организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на добавленную стоимость, а также унитарных предприятий и хозяйственных обществ, указанных в подпункте 2.2 пункта 2 статьи 286 НК, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности и ведут учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему, который включает в себя:

учет, необходимый для исполнения обязанностей налоговых агентов;

упрощенный учет стоимости паев членов производственного кооператива;

учет, необходимый для исчисления и уплаты обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь;

учет расходов, производимых за счет средств Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь;

учет реализованных товаров по покупной стоимости;

учет сырья и материалов, основных средств и отдельных предметов в составе оборотных средств, ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств - членов Таможенного союза.

Указанные в части первой п. 1 ст. 291 НК организации и индивидуальные предприниматели вместо книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему, вправе вести бухгалтерский учет и отчетность на общих основаниях.

Иными словами, им предоставлено право выбора:

не вести бухгалтерский учет и отчетность, а вести книгу учета доходов и расходов;

не вести книгу учета доходов и расходов, а вести бухгалтерский учет и отчетность на общих основаниях.

При этом организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему и уплачивающие налог на добавленную стоимость, а также организации, указанные в подпункте 2.2 пункта 2 статьи 286 НК, ведут бухгалтерский учет и отчетность в установленном порядке.

Как указано в ст. 2 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 N 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" (далее - Закон N 3321-XII), бухгалтерский учет - система непрерывного и сплошного документального отражения информации о хозяйственной деятельности организации методом двойной записи в денежном выражении на счетах бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Республики Беларусь; бухгалтерская отчетность - система показателей, содержащая информацию о результатах хозяйственной деятельности и финансовом положении организации.

Согласно ст. 9 Закона N 3321-XII факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее совершения.

На основании изложенного организация, применяющая упрощенную систему налогообложения и ведущая учет в книге учета доходов и расходов, освобождается от ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, но не освобождается от составления первичных учетных документов, в частности путевых листов.

В соответствии с п. 1 ст. 156 НК при определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

К доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, в том числе относятся:

оплата (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика;

полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе;

доходы в виде оплаты труда в натуральной форме (п. 2 ст. 157 НК).

При отсутствии путевого листа стоимость топлива, израсходованного работником и оплаченного организацией, признается доходом работника в натуральной форме с соответствующим обложением подоходным налогом.

Обращаем внимание на то, что согласно подп. 1.19 ст. 163 НК освобождаются от подоходного налога с физических лиц не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, страховых услуг, получаемые от:

организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, с которыми трудовой договор был прекращен в связи с выходом на пенсию, - в пределах ста пятидесяти базовых величин от каждого источника в течение налогового периода;

иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением указанных в подпункте 1.26 ст. 163 НК, - в пределах десяти базовых величин от каждого источника в течение налогового периода.

Также на основании ст. 2 Закона N 138-XIII стоимость топлива в изложенной ситуации подлежит обложению ФСЗН как доход работника в натуральной форме.

7. Налог на недвижимость

Статьей 183 НК установлено, что плательщиками налога на недвижимость (далее - плательщики) признаются организации и физические лица с учетом особенностей, установленных статьей 184 НК.

В соответствии с п. 1 ст. 184 НК по зданиям и сооружениям (кроме переданных в доверительное управление и (или) приобретенных в процессе доверительного управления), расположенным на территории Республики Беларусь и взятым организациями в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование:

у белорусских организаций - плательщиком признается организация, у которой эти здания и сооружения находятся на балансе по условиям договора аренды (финансовой аренды (лизинга)), иного возмездного или безвозмездного пользования;

у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, или у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь) - плательщиком признается организация-арендатор (лизингополучатель, ссудополучатель).

Объекты налогообложения налогом на недвижимость перечислены в ст. 185 НК.

В частности, объектами налогообложения налогом на недвижимость признаются:

здания и сооружения, в том числе сверхнормативного незавершенного строительства, являющиеся собственностью или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций;

здания и сооружения (включая жилые дома, садовые домики, дачи, жилые помещения в многоквартирных домах, хозяйственные постройки, доли в праве собственности на указанное имущество), в том числе не завершенные строительством, расположенные на территории Республики Беларусь и принадлежащие плательщикам - физическим лицам;

здания и сооружения, расположенные на территории Республики Беларусь и взятые в аренду (финансовую аренду (лизинг)) индивидуальными предпринимателями, - в случае, если по условиям договора аренды (финансовой аренды (лизинга)) эти объекты не находятся на балансе организации-арендодателя (лизингодателя).

Для целей налога на недвижимость:

зданием признается строительная система, состоящая из несущих, ограждающих или совмещенных (несущих и ограждающих) конструкций, образующих наземный (по мере необходимости и подземный) замкнутый объем, предназначенная для проживания и (или) пребывания людей (хранения имущества, производства товаров (работ, услуг) и выполнения иных функций) в зависимости от функционального назначения и для выполнения различного вида производственных процессов;

сооружением признается объемная, плоскостная или линейная наземная, надземная или подземная строительная система, смонтированная на фундаменте или под землей, состоящая из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих конструкций, предназначенная для выполнения различного вида производственных процессов, хранения имущества, временного пребывания людей, перемещения людей и (или) грузов. Для целей налога на недвижимость к сооружениям также относятся передаточные устройства - устройства электропередачи и связи, трубопроводы и газопроводы (в том числе магистральные), канализационные, водопроводные сети, илопроводы, цементопроводы и иные основные средства, относимые в установленном порядке к передаточным устройствам.

Таким образом, транспортные средства не являются объектом обложения налогом на недвижимость независимо от того, по какому договору они используются организацией.

8. Заполнение накладной (форма ТТН-1) и путевого листа

На практике нередко возникает вопрос: "Что необходимо указывать в строке "Владелец автомобиля" товарно-транспортной накладной (форма ТТН-1) в случаях заключения с работником: договора аренды, договора безвозмездного пользования автомобилем либо договора использования транспортного средства для нужд нанимателя, если товар перевозится на автомобиле, используемом нанимателем по этим договорам?"

Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 N 192 утверждены типовые формы первичных учетных документов ТТН-1 "Товарно-транспортная накладная" согласно приложению 1, ТН-2 "Товарная накладная" согласно приложению 2, а также Инструкция по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 "Товарно-транспортная накладная" и ТН-2 "Товарная накладная" (далее - Инструкция N 192).

В соответствии с п. 16 Инструкции N 192 в строке "Владелец автомобиля" указывается наименование владельца автомобиля. Если автомобиль принадлежит грузоотправителю или грузополучателю, допускается обозначить владельца автомобиля соответственно словом "Грузоотправитель" или "Грузополучатель".

Как по договору аренды с экипажем, так и по договору аренды без экипажа транспортное средство передается арендатору во владение и пользование, т.е. фактически владельцем транспорта становится организация. Поэтому при перевозке товаров на транспорте грузоотправителя или грузополучателя, арендованном у работника, в строке "Владелец автомобиля" товарно-транспортной накладной следует указать наименование организации, арендовавшей у работника автомобиль, либо обозначить владельца автомобиля соответственно словом "Грузоотправитель" или "Грузополучатель".

По договору безвозмездного пользования происходит передача вещи, а следовательно, ссудополучатель будет пользоваться ею на законных основаниях. Следовательно, в строке "Владелец автомобиля" товарно-транспортной накладной указывается аналогичная информация, как и в случае заключения договора аренды с работником.

При заключении с работником договора использования транспортного средства для нужд нанимателя право пользования и владения автомобилем остается за работником. Поскольку владельцем автомобиля в данном случае остается работник, в строке "Владелец автомобиля" товарно-транспортной накладной необходимо указать его фамилию и инициалы.

Статьей 23.17 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее - КоАП) предусмотрено, что неуказание в товарных, товарно-транспортных накладных, платежных инструкциях и других первичных учетных документах сведений, предусмотренных законодательством, и (или) указание в них недостоверных сведений влекут наложение штрафа на индивидуального предпринимателя или юридическое лицо в размере до пяти процентов суммы денежной оценки хозяйственной операции, указанной в этих документах.

Вместе с тем в соответствии с подп. 1.4 Указа Президента Республики Беларусь от 15.03.2011 N 114 "О некоторых вопросах применения первичных учетных документов" (далее - Указ N 114) первичные учетные документы должны содержать следующие сведения:

наименование документа, дату его составления;

наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя;

содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях (или в стоимостных показателях);

должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.

Первичные учетные документы могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными.

Не является нарушением порядка составления (оформления) первичных учетных документов, предусмотренным КоАП, неуказание (недостоверность) в них сведений, не установленных в части первой подпункта 1.4 Указа N 114 (подп. 1.5 Указа N 114).

Таким образом, неуказание (недостоверность) сведений по строке "Владелец автомобиля" не является нарушением порядка составления (оформления) первичных учетных документов, предусмотренным КоАП.

Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.11.2010 N 138 утверждена Инструкция о порядке оформления транспортных документов (далее - Инструкция N 138). В ней среди прочего определен порядок оформления путевого листа легкового служебного автомобиля по типовой форме 3 (л) согласно приложению 4 к Инструкции N 138.

Путевой лист предназначен для накопления и систематизации информации о показателях учета работы транспортных средств и водителей, для осуществления расчетов за перевозки и формирования статистической отчетности.

В соответствии с п. 10 Инструкции N 138 путевой лист легкового служебного автомобиля может оформляться водителю сроком до одного календарного месяца при условии сдачи путевого листа за предыдущий период работы. При использовании легкового служебного автомобиля в пределах города в разделе "Выполнение задания" допускается производить запись: "По городу" с указанием суммарного пробега по городу в километрах.

На основании решения руководителя юридического лица, индивидуального предпринимателя путевой лист легкового служебного автомобиля может не оформляться:

на служебные легковые автомобили, предназначенные для обслуживания руководителя организации (его заместителей), индивидуального предпринимателя;

на автомобили работников, используемые ими для нужд нанимателя в соответствии с законодательством о труде, если нанимателем по данным автомобилям не производятся расходы на их обслуживание и топливно-смазочные материалы.

Если при использовании автомобиля не заполняется путевой лист (п. 10 Инструкции N 138), то списание топлива все равно должно быть оформлено первичным учетным документом, составленным в соответствии с требованиями Указа N 114.

Размещено на Allbest.ru