Учетная политика торговой организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

1. Расчет реализованной торговой наценки. Валовый доход торговой организации

1.1 Торговая наценка

1.2 Порядок формирования наценки

1.3 Методика расчета реализованной торговой наценки

1.4 Валовый доход торговой организации

2. Учетная политика торговой организации.

2.1 Особенности учета товаров в торговле

2.2 Формирование себестоимости товара

2.3 Списание себестоимости товара

2.4 Гарантийные обязательства

2.5 Инвентаризация товаров

Используемая литература



1. Расчет реализованной торговой наценки. Валовый доход торговой организации

1.1 Торговая наценка

Каждый день торговые организации осуществляют множество хозяйственных операций, связанных с оборотом товаров. Доход продавца - это наценка на реализуемые товары. Чтобы деятельность торговой организации была прибыльной, наценка должна покрывать все расходы, связанные с продажей товаров. Иными словами наценка - это добавленная стоимость к покупной цене товара. За счет наценки торговые организации покрывают расходы на продажу, получают прибыль и уплачивают косвенные налоги (НДС, акцизы, налог с продаж и др.).

1. Наценка - это надбавка к базовой цене товара (услуги), предусматриваемая в контрактах в тех случаях, когда продавец (поставщик) соглашается с дополнительными требованиями покупателя и выполняет их.

2. Наценка - надбавка к цене товара (торговая наценка) при его реализации с баз и складов оптовых фирм, необходимая для покрытия их затрат и получения определенной средней прибыли.

3. Наценка дилера - плата, взимаемая дилером при выполнении ими дилерских функций, связанных с покупкой товаров и последующей их продажей по более высокой цене. Эта сумма включается в цену продажи.

4. Торговая наценка - разница между розничной и оптовой ценой товаров, необходимая для покрытия издержек и получения средней прибыли предприятиями торговли.

Наценка (%) = (Валовая прибыль / Себестоимость проданной продукции) х 100%.

При установлении наценки следует исходить из желаемой стратегической позиции предприятия относительно конкурентов. На одном конце рыночного спектра находятся предприятия, обеспечивающие высокое качество и назначающие заведомо высокие цены (то есть имеющие невысокий объем продаж). На другом конце рыночного спектра -- предприятия, продающие большие объемы товара по низким ценам.

Сумма торговой наценки отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 42 "Торговая наценка".

1.2 Порядок формирования наценки

Организациям дано право самим формировать розничные цены товаров. При этом они могут использовать Методические рекомендации по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги, утвержденные письмом Минэкономики РФ от 06.12.95 № СИ-484/7-982 (далее - рекомендации). В этом документе указано, что наценка определяется в соответствии с конъюнктурой рынка, качеством и потребительскими свойствами товаров. Она должна покрывать издержки обращения, суммы налогов, а также включать в себя доход организации. В состав издержек обращения торговой организации входят транспортные расходы, расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды (ЕСН, страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний), расходы на аренду, амортизационные отчисления, расходы на рекламу и другие.

Действующее законодательство не ограничивает максимальный размер наценки для большинства видов товаров. Организации определяют размер наценки самостоятельно. Государство регулирует цены, в частности, на следующие товары:

* продукты детского питания;

* лекарственные средства;

* медицинские изделия;

* продукцию предприятий общественного питания при школах, училищах, средних и высших учебных заведениях;

* продукцию, продаваемую в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Предельный размер наценок на перечисленные товары устанавливают местные органы исполнительной власти. Это установлено постановлением Правительства РФ от 07.03.95 № 239.

1.3 Методика расчета реализованной торговой наценки

Методику расчета реализованной торговой наценки фиксируют в приказе об учетной политике.

Нормативным документом для выбора метода расчета реализованной торговой наценки являются Методические рекомендации Роскомторга. Этот документ предлагает для использования в бухгалтерском учете четыре метода расчета торговой наценки: по общему товарообороту; по ассортименту товарооборота; по ассортименту остатка товаров; по среднему проценту. В Инструкции по применению Плана счетов также есть рекомендации по расчету реализованного торгового наложения. Способ, приведенный в пояснениях к счету 42, практически идентичен рассмотренному в Методических рекомендациях Роскомторга методу расчета по среднему проценту.

1. Процент торговой наценки за месяц (П):

П = (Нн + Нп) : (Т + Ок) x 100%,

где Нн - сумма наценки на остаток товара на начало месяца - сальдо счета 42 на начало месяца; Нп - сумма наценки по поступившим за месяц товарам - оборот по кредиту счета 42; Т - товарооборот (сумма проданных товаров за месяц) в продажных ценах - оборот по кредиту счета 90 субсчет "Выручка"; Ок - остаток товара на конец расчетного месяца в продажных ценах - дебетовое сальдо счета 41.

2. Сумму наценки на остаток товара (Нк) вычисляют как произведение остатка товаров на конец месяца в продажных ценах (Ок) на исчисленный процент торговой наценки (П):

Нк = Ок x П.

3. Сумму реализованной наценки (Нр) определяют суммированием торговой наценки на начало месяца (Нн) и поступившей торговой наценки (Нп) за минусом торговой наценки на конец месяца (Нк):

Нр = Нн + Нп - Нк.

Такой расчет торговой наценки применяют, если предприятие не ведет количественно-суммовой учет товара, а только суммовой учет.

Обычно так бывает, если обороты у предприятия невелики и оно не может позволить себе установку дорогостоящих программ и оборудования для ведения количественного учета.

Фирма ООО "Сапфир" торгует в розницу кондитерскими изделиями. За январь 2006 года:

1. Процент торговой наценки (П):

(5000 руб. + 10 000 руб.) : (125 000 руб. + 45 000 руб.) x 100% = 8,82%.

2. Вычислим сумму наценки на остаток товара (Нк):

45 000 руб. x 8,82% = 3969 руб.

3. Тогда сумма реализованной торговой наценки (Нр) равна:

5000 руб. + 10 000 руб. - 3969 руб. = 11 031 руб.

В январе 2006 года ООО "Сапфир" продало конфеты на сумму 70 800 руб. (в том числе НДС - 10 800 руб.), в том числе 1 короб с оплатой по пластиковой карте - на 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.).

Бухгалтер ООО "Сапфир" сделал такие записи:

Дебет 50 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 64 900 руб. (70 800 - 5900) - реализована ящики с конфетами с оплатой через кассу;

Дебет 57 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 5900 руб. - реализована ящики с конфетами с оплатой через пластиковую карту;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 41

- 70 800 руб. - товар списан по продажной цене;

Дебет 90 субсчет "НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 10 800 руб. - начислен НДС с суммы реализации;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 42

- 20 228,57 руб. (70 800 руб. : 140% x 40%) - сторнирована торговая наценка;

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж"

Кредит 99 субсчет "Прибыли и убытки"

- 9428,57 руб. (64 900 + 5900 - 70 800 - 10 800 - (-20 228,57)) - выявлен результат от реализации.

Товары, купленные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Только в организациях розничной торговли дело обстоит иначе - им разрешается оценивать приобретенные товары по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). Для этого в Плане счетов предусмотрен специальный счет 42. Учет с использованием этого счета несколько отличается от обычного.

Независимо от того, в каком режиме продаются товары (оптовая торговля или розничная), при их учете необходимо руководствоваться ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов". Ведь товары, предназначенные для продажи, являются составной частью таких запасов (п. 2 ПБУ 5/01).

Только организации розничной торговли вправе самостоятельно выбирать один из вариантов бухгалтерского учета приобретенных для перепродажи товаров: по стоимости их приобретения или по продажной цене. Об этом сказано в пункте 13 ПБУ 5/01. Выбранный вариант учета фиксируют как элемент учетной политики магазина.

При учете товаров по продажным ценам применяют счет 42 "Торговая наценка". Счет 42 нужен для того, чтобы организация имела возможность учитывать товары не по покупной цене (без НДС и наценки), а по продажной, то есть могла отражать на счете 41 ту цену товаров, которая обозначена на ценнике (в прайс-листе) и подлежит оплате покупателем. На счете 42 учитывают и скидки (на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов), предоставляемые поставщиками организациям розничной торговли. Кредитуют счет 42 при принятии к бухгалтерскому учету товаров на суммы торговой наценки (скидок, накидок). Суммы торговой наценки (скидок, накидок) по проданным, отпущенным или списанным товарам сторнируют по кредиту счета 42 в корреспонденции с дебетом счета 90 "Продажи" (или иных счетов).

Для целей бухгалтерского учета торговую наценку, относящуюся к стоимости реализованных товаров, называют валовым доходом (п. 12.1.1 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли; далее - Методические рекомендации Роскомторга).

Надо отметить, что метод начисления торговой наценки законодательством не закреплен, поэтому магазин вправе использовать любую утвержденную в организации методику, а именно устанавливать:

- сначала продажную цену, а затем рассчитывать торговую наценку (используется, когда осуществляется мониторинг розничных цен по другим организациям);

- для конкретного товара (группы товаров) торговую наценку в виде фиксированной суммы (используется, когда организация - дилер производителя товара);

- для конкретного товара (группы товаров) торговую наценку в виде фиксированного процента.

торговой наценки по товарам ничем не ограничен и может быть любым. Исключением являются некоторые товары, в отношении которых осуществляется государственное регулирование цен. Для них установлены предельные размеры розничных надбавок к фактической отпускной цене производителя (например, на лекарственные средства).

Независимо от выбранной методики начисления торговой наценки в бухгалтерском учете поступление товаров оформляют следующими проводками:

Дебет 41 субсчет "Товары в розничной торговле" Кредит 60

- оприходованы приобретенные товары;

Дебет 19 Кредит 60

- отражен НДС по приобретенным товарам;

Дебет 41 субсчет "Товары в розничной торговле" Кредит 42

- отражена торговая наценка по оприходованным товарам (на основании реестра розничных цен).

С точки зрения управленческого учета счет 42 может выполнять регулирующую роль. Так как одновременно со списанием продажной стоимости товаров по дебету счета 90 и кредиту счета 41 списывается сумма относящейся к этим продажам торговой наценки или, как принято говорить, сумма реализованного торгового наложения.

Соответственно на счете 42 видна разница между покупной ценой товаров без НДС и их продажной ценой с учетом НДС, которая в целом по организации должна покрывать:

- все издержки обращения (расходы, связанные с приобретением, хранением и реализацией товаров, отражаемые на счете 44 "Расходы на продажу");

- прибыль от продаж;

- сумму НДС, подлежащую начислению в бюджет с оборотов по реализации.

1.4 Валовый доход торговой организации

Бухгалтерский учет товаров по продажным ценам дает возможность не вести учет каждой реализованной в розницу единицы товаров, а списывать с кредита счета 41 в дебет счета 90 стоимость всех реализованных по продажной цене товаров одной суммой, которая всегда равна сумме полученной за эти товары выручки.

Но чтобы выявить финансовый результат от реализации, в дебет счета 90 должна попасть не вся выручка, а лишь стоимость приобретения товаров. Ее определяют как разность между стоимостью товаров по розничным ценам и торговой наценкой, относящейся к проданным товарам (валовым доходом).

Для этого одновременно со списанием продажной стоимости со счета 90 списывают сумму торговой наценки, которая приходится на проданные товары (реализованное торговое наложение). Поэтому самое главное при учете товаров по продажным ценам - правильно рассчитать сумму наценки по реализованным товарам.

Тогда после списания реализованной торговой наценки на счете 90 образуется (как и при учете товаров по покупным ценам) кредитовое сальдо, показывающее валовой доход от реализации товаров.

Это осуществляется путем отражения суммы торговой наценки по реализованным товарам по кредиту счета 42 "Торговая наценка" в корреспонденции с дебетом счета 90 "Продажи" методом "сторно". При этом сумма торговой наценки, относящаяся к реализованным товарам, равна разности между выручкой от реализации (продажной стоимостью реализованных товаров) и покупной стоимостью проданных товаров. Эту разницу так же называют валовым доходом (подп. 12.1.1 п. 12 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Письмом Роскомторга от 10.07.96 №1-794/32-5 (далее - Методические рекомендации)). И самое главное при учете товаров по продажным ценам - правильно рассчитать сумму валового дохода (торговой наценки, относящейся к реализованным товарам).

Варианты расчета валового дохода (торговой наценки, относящейся к реализованным товарам) предложены в Методических рекомендациях. В соответствии с п. 12.1.3 Методических рекомендаций, определить наценку можно: по общему товарообороту, по ассортименту товарооборота, по среднему проценту, по ассортименту остатка товаров. В Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.00 №94н, тоже указан способ расчета суммы торговой наценки. Указанный способ похож на метод расчета по среднему проценту, указанный в Методических рекомендациях.

Рассмотрим способы, указанные в Методических рекомендациях, подробнее.

По общему товарообороту

Под товарооборотом понимается сумма выручки за реализованные товары (подп. 2.2.3 п. 2 Методических рекомендаций), т. е. оборот по кредиту счета 90 субсчет "Выручка". Если на все товары применяется одинаковый процент торговой надбавки, то используется способ расчета валового дохода по общему товарообороту (подп. 12.1.4 п. 12 Методических рекомендаций). Но если размер торговой надбавки в течение отчетного периода изменялся, следует определить объем товарооборота отдельно по периодам применения разных размеров торговой надбавки.

При способе расчета по товарообороту валовой доход от реализации товаров (ВД) рассчитывается по формуле:



ВД = Т x РН : 100,

где Т - общий товарооборот,

РН - расчетная торговая надбавка.

В свою очередь:

РН = ТН : (100 + ТН) х 100,

где ТН - торговая надбавка, %.

Следовательно, валовой доход будет определяться по формуле:

ВД = Т х ТН : (100 + ТН)

Пример 1

Выручка от продаж торговой фирмы ООО "Старт" за октябрь 2010 года составила 240 000 руб., в т. ч. НДС 36 610, 17 руб. Согласно приказу руководителя организации на все товары начисляется торговая наценка в размере 20%.

Валовый доход (торговая наценка, относящаяся к реализованным товарам) ООО "Старт" за октябрь 2010 года будет 40 000 руб. (240 000 х 20 : (100 + 20)).

По ассортименту товарооборота

Способ расчета валового дохода по ассортименту товарооборота используется, если на разные группы товаров применяются разные размеры торговой надбавки (подп. 12.1.5 п. 12 Методических рекомендаций). Он предполагает обязательный учет товарооборота по группам товаров, каждая из которых включает товары с одинаковой надбавкой. Валовой доход по ассортименту товарооборота определяется по формуле:



ВД = (Т1 х РН1 + Т2 х РН2 +... + Тn х РНn) : 100,

где Т1, Т2,..., Тn - товарообороты по группам товаров;

РН1, РН2,..., РНn - расчетные торговые надбавки по группам товаров.

При этом РНn = ТНn : (100 + ТНn) х 100,

где ТН1, ТН2,..., ТНn - торговая надбавка по группам товаров, %.

Пример 2

Используем следующие исходные данные:

Группа товаров

Товарооборот, руб.

Торговая надбавка, %

Товары группы 1 - 25 000

Товары группы 2 - 6500

Итого 31 500

Сначала определим расчетные торговые надбавки по каждой группе товаров.

Для товаров группы 1 расчетная торговая надбавка составит РН1 = 25 х 100 : (100 + 25) = 20.

Для товаров группы 2 расчетная торговая надбавка составит РН2 = 30 х 100 : (100 + 30) = 23,077.

Валовый доход (торговая наценка, относящаяся к реализованным товарам) составит:

ВД = (25 000 х 20 + 6500 х 23,077) : 100 = 6500 руб.

По среднему проценту

В соответствии с подп. 12.1.6. п. 12 Методических рекомендаций, валовой доход по среднему проценту рассчитывается по формуле:



ВД = Т х П :100,

где П - средний процент валового дохода.

В свою очередь:

П = (ТНн + ТНп - ТНв) : (Т + ОК) х 100,

где ТНн - торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42 "Торговая наценка" на начало отчетного периода);

ТНп - торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период (кредитовый оборот счета 42 "Торговая наценка" за отчетный период);

ТНв - торговая надбавка на выбывшие товары (дебетовый оборот счета 42 "Торговая наценка" за отчетный период). Под выбытием товаров в данном случае понимается так называемый документальный расход (возврат товаров поставщикам, списание порчи товаров и т. п.) (подп. 12.1.6 п. 12 Методических рекомендаций);

ОК - остаток товаров на конец отчетного периода (сальдо счета 41 "Товары" на конец отчетного периода).

Объединим две вышеуказанные формулы:

ВД = Т х (ТНн + ТНп - ТНв) : (Т + ОК)

В Методических рекомендациях отмечено, что способ расчета валового дохода по среднему проценту является простым и может применяться любой организацией.

Пример 3

ООО "Импульс" рассчитывает валовый доход от розничной торговли по среднему проценту. Выручка фирмы за октябрь 2010 г. составила 300 000 руб. Для расчета валового дохода используются также следующие данные бухгалтерского учета:

Сальдо счета 42 на 01.10.10 (ТНн) - 20 000 руб.;

Кредитовый оборот счета 42 за октябрь 2010 года (ТНп) - 30 000 руб.;

Дебетовый оборот счета 42 за октябрь 2010 года (ТНв) - 0 руб.;

Сальдо счета 41 на 31.10.10 - 200 000 руб.

Валовый доход (торговая наценка, относящаяся к реализованным товарам) составит:

ВД = 300 000 х (20 000 + 30 000) : (300 000 + 200 000) = 30 000 руб.

По ассортименту остатка товара

Согласно пп. 12.1.7 п. 12 Методических рекомендаций расчет валового дохода по ассортименту остатка товаров определяется по формуле:

ВД = (ТНн + ТНп - ТНв) - ТНк,

где ТНк - торговая надбавка на остаток товаров на конец отчетного периода.

Пример 4

ООО "Искра" определяет валовый доход от розничной торговли по ассортименту остатка товаров.

Торговая надбавка:

- на остаток товаров на 01.10.10 (ТНн) - 30 000 руб.;

- на товары, поступившие в октябре 2010 года (ТНп) - 60 000 руб.;

- на выбывшие в связи с возвратом поставщикам, порчи и т. п. товары за октябрь 2010 года (ТНв) - 0 руб.;

- на остаток товаров на 31.10.10 - 20 000 руб.

Валовый доход (торговая наценка, относящаяся к реализованным товарам) за октябрь 2010 года составит:

ВД = (30 000 + 60 000 - 0) - 20 000 = 70 000 руб.

Для того чтобы получить данные о сумме торговой надбавки, приходящейся на остаток товаров на конец отчетного периода, необходимо вести учет начисленной и реализованной торговой надбавки по каждому наименованию товара или по группам товаров с одинаковыми способами начисления торговой надбавки. Из-за этого способ расчета валового дохода по ассортименту остатка товара является наиболее трудоемким.



2. Учетная политика торговой организации

2.1 Особенности учета товаров в торговле

Учетная политика -- основной документ, регулирующий бухгалтерский и налоговый учет любой организации. Торговые организации тоже не исключение. Почти в любой другой организации есть основные средства, заемные обязательства, кредиторская и дебиторская задолженность. Но главные оборотные активы в торговле - это товары. Для целей бухучета важно правильно сформировать себестоимость товаров и оформить их списание, провести инвентаризацию и определить транспортные расходы. Именно поэтому аудиторы считают, что раздел учетной политики, посвященный учету товаров, -- самый важный, и именно ему должно быть уделено особое внимание.

При разработке учетной политики торговые фирмы, как и все остальные организации, обязаны руководствоваться статьей 8 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", а также ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" (в части не противоречащей указанному закону).

Основными документами, регулирующими бухучет товаров, в данный момент являются:

- ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"[1];

- Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов[2].

Единица МПЗ

Согласно пункту 3 ПБУ 5/01 единицу бухучета МПЗ организация выбирает самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера МПЗ, порядка их приобретения и использования единицей МПЗ может быть:

- номенклатурный номер,

- партия,

- однородная группа и т.п.

Устанавливая систему наименований товаров, их номенклатуру и единицы учета, предприятие организует надлежащий учет и контроль, защищая себя от неприятных ситуаций, когда в документах, поступающих от нескольких поставщиков, одни и те же (по назначению, характеристике и прочим существенным для целей применения параметрам) товары различаются номенклатурой и частично наименованием.

Согласно пункту 50 Методических указаний, если в расчетных (сопроводительных) документах поставщика указана более крупная (или более мелкая) единица измерения (например, в тоннах), чем принято в организации (например, в килограммах), такие товары приходуются в той единице измерения, которая принята в данной организации. Если же товар поступает в одной единице измерения (например, по весу), а отпускается со склада (поштучно), его оприходование и отпуск отражаются в первичных документах и регистрах бухучета одновременно в двух единицах измерения. Если по какой-либо причине это сделать невозможно, нужно перевести товар в другую единицу измерения. Для этого представители отдела снабжения, бухгалтерской службы, специалисты других отделов (если это необходимо) и заведующий складом должны составить Акт перевода.

Форму Акта перевода организация должна разработать самостоятельно и утвердить приказом руководителя в составе используемых в работе первичных документов. Каких-то особых требований к внешнему виду акта нет, он лишь должен содержать все обязательные реквизиты, поименованные в статье 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". Таким образом, в учетной политике оптовой организации должна быть закреплена единица учета МПЗ (товара), а форма Акта перевода утверждена приказом руководителя в составе форм первичных документов.



2.2 Формирование себестоимости товара

Следующий элемент учетной политики организации -- оценка товаров и порядок учета их поступления.

Товары принимаются к учету по фактической себестоимости, порядок определения которой зависит от способа поступления товара в организацию (приобретенные за плату, изготовленные самой организацией, внесенные в УК и т.д.)[3].

Учет товаров ведется на счете 41 "Товары". Есть два метода формирования себестоимости товаров:

1 метод. По плановым (учетным) ценам с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

В этом случае себестоимость товаров формируется по дебету счета 41 по учетным (плановым) ценам. Такой вариант удобен организациям, реализующим товары, цены на которые могут меняться в зависимости от поставщиков, при постоянном изменении стоимости транспортных и других расходов, включаемых в себестоимость товаров. Учетные цены рассчитываются и сохраняются неизменными в течение определенного промежутка времени до их пересмотра. Учетной ценой может являться:

-договорная цена,

- фактическая себестоимость товаров по данным предыдущего месяца,

- планово-расчетные цены, утверждаемые организацией.

Использование учетных цен влечет возникновение отклонений фактической себестоимости товара от стоимости по учетным ценам. По дебету счета 15 формируется информация о фактической себестоимости товаров, а по кредиту -- об их учетной цене:

Дебет 15 Кредит 60 -- отражена покупная стоимость товара;

Дебет 41 Кредит 15 -- оприходован товар по учетной цене.

Впоследствии разница между учетной ценой и фактической себестоимостью списывается со счета 15 на счет 16:

Дебет 16 Кредит 15 -- отражено превышение фактической себестоимости над учетной ценой;

Дебет 15 Кредит 16 -- отражено превышение учетной цены над фактической себестоимостью.

Накопленные на счете 16 отклонения ежемесячно списываются (либо сторнируются -- при отрицательной разнице) на расходы одним из методов, установленных в пунктах 87-88 Методических указаний. Организации необходимо выбрать один из них и закрепить его в учетной политике.

2 метод. Без использования счетов 15 и 16 по фактическим затратам на приобретение.

В этом случае все затраты, подлежащие включению в себестоимость товаров, отражаются непосредственно на счете 41.

Организации нужно выбрать метод формирования фактической себестоимости и закрепить его в учетной политике.

Если учетная политика формируется организацией, торгующей в розницу, то она может выбрать вариант учета товара не по покупной цене, а по продажной[4]. Для учета товара по продажным ценам в розничной торговле применяется счет 42 "Торговая наценка". При этом в учетной политике указывается, кем устанавливаются продажные цены и что является их документальным подтверждением.

Несколько слов о транспортно-заготовительных расходах (ТЗР). Редкая торговая организация обходится без них. Эти расходы бывают 2 видов:

- связанные с доставкой товара со склада до покупателей;

- связанные с доставкой товара от поставщиков до собственного склада (включая таможенные пошлины, услуги склада временного хранения и пр.).

Стоимость доставки до покупателей отражается по дебету счета 44 "Расходы на продажу", формируя издержки обращения. Здесь все однозначно, и в учетной политике об этих расходах упоминать не нужно. А вот при отражении в бухучете стоимости доставки товара от поставщиков до собственного склада пункт 13 ПБУ 5/01 предлагает два способа учета ТЗР:

- включение в фактическую себестоимость товаров (путем присоединения к договорной цене или учёт на отдельном субсчете к счету 41);

- учёт в составе расходов на продажу по дебету счета 44. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 "Продажи".

При частичном списании транспортные расходы распределяются между проданным товаром и остатком товара на складе на конец каждого месяца.

Понятно, что речь идет лишь о тех расходах на доставку товаров до склада организации, которые не включены в договорную цену приобретаемых товаров. В своей учетной политике нужно привести свой перечень расходов, учитываемых в качестве ТЗР.

Важно! Расходы, связанные с доставкой (включая погрузо-разгрузочные работы) товаров транспортом и персоналом самой торговой организации не включаются в состав ТЗР, а относятся в состав соответствующих затрат -- расходов на оплату труда персонала, амортизацию автотранспорта, на стоимость материалов в части ГСМ и так далее.

В торговой организации подчас могут возникать ситуации, требующие дополнительного распределения транспортных расходов. Например, поставщик нанимает транспортную организацию для перевозки груза. Естественно, ему экономически невыгодно оплачивать порожний проезд транспорта. Поэтому, доставив товар до покупателя, автомобиль забирает по пути приобретенный у поставщиков груз. То есть транспортные расходы надо распределить между доставкой до покупателя (счет 44) и доставкой до склада организации-поставщика (счет 41). Если вы в процессе своей деятельности сталкиваетесь с подобными трудностями, не забудьте указать вариант распределения ТЗР в учетной политике.

Особое внимание нужно уделить транзитной торговле. Транзитная торговля -- это один из способов реализации товаров, при котором организация-продавец отгружает товар покупателю не со своего склада, а со склада своего поставщика либо производителя товара. Реализация товаров транзитом не предусматривает их поступления на склад организации. Поэтому существует неопределенность с учетом расходов по доставке товаров до покупателей. Ведь он зависит от того, как рассматривать подобные расходы -- как связанные с приобретением товаров или как связанные с их продажей? Обстоятельно и аргументированно ответить на данный вопрос сложно. Всегда найдутся доводы как в пользу одного, так и другого варианта. Учет расходов в этих двух случаях различен, поэтому рекомендуем организации закрепить один из вариантов в учетной политике.

Если организация занимается оптовой торговлей со склада и транзитной торговлей, в учетной политике следует прописать порядок аналитического учета (использования субсчетов к счету 41).

При транзитной реализации товаров в учетной политике следует также отметить особенности документооборота реализации товаров транзитом, в частности, заполнения товарной накладной, порядок оформления накладной на передачу и приемку товаров на ответственное хранение и снятия с него. Напомним, что с 1 января 2013 года формы первичных учетных документов, разработанные и утвержденные Госкомстатом, не обязательны к применению. Используемые в работе первичные документы самостоятельно разрабатываются бухгалтерией и утверждаются руководителем организации. Новый закон о бухучете содержит только требование о наличии в самостоятельно разработанных формах всех обязательных реквизитов. Они перечислены в пункте 2 статьи 9 Закона N 402-ФЗ.

При этом учтите, что в отличие от товарно-транспортной накладной, оформление транспортной накладной предусмотрено Уставом автомобильного транспорта[5], а форма ее утверждена Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272 и не может быть заменена на самостоятельно разработанный документ, также как и кассовые документы, утвержденные Банком России.

2.3 Списание себестоимости товара

Существует 3 способа списания себестоимости товаров при реализации, один из которых должен быть закреплен в учетной политике. По каждой группе (виду) МПЗ в течение отчетного года применяется один способ оценки.

1 способ. По себестоимости каждой единицы. Этот способ должен применяться организацией в случае, если используемые запасы не смогут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учету (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и тому подобное).

При этом способе списания могут применяться 2 варианта исчисления себестоимости единицы товара:

- включая все расходы, связанные с приобретением запаса;

- включая только стоимость товара по договорной цене (упрощенный вариант).

Упрощенный вариант допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением, на себестоимость товаров (например, при централизованной поставке).

2 способ. По средней себестоимости. Средняя себестоимость определяется по каждой группе (виду) товаров как частное от деления общей себестоимости группы (вида) товаров на их количество, складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в текущем месяце.

Списание может осуществляться:

- исходя из взвешенной оценки (в ее расчет включаются количество и стоимость товаров на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период));

- скользящей оценки (в ее расчет включаются количество и стоимость товаров на начало месяца и все поступления до момента отпуска).

Выбор скользящей оценки должен быть экономически обоснован, поэтому в учетной политике нужно указать причину его выбора.

3 способ. По способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения товаров). Товары списываются в производство в той последовательности, в которой они приобретены. Товары из последующих партий не списываются, пока не израсходована предыдущая. Товары при отгрузке оцениваются по фактической себестоимости первых по времени приобретения, а остаток товаров на конец месяца оценивается по себестоимости последних по времени приобретения.

В этом случае также необходимо выбрать вариант списания: по взвешенной или скользящей оценке.

2.4 Гарантийные обязательства

Изменения, внесенные приказом Минфина России от 24.12.2010 №186н в пункт 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ[6] с отчетности за 2011 год, лишили предприятия права самостоятельно принимать решение о создании резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. Теперь это не право, а обязанность, продиктованная нормами бухгалтерского стандарта ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы".

Субъекты малого предпринимательства, за исключением субъектов малого предпринимательства -- эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе не применять ПБУ 8/2010[7].

Если организация продает товары с обязательством их гарантийного обслуживания, она возлагает на себя обязанность по устранению недостатков, выявленных в течение срока действия гарантии. То есть появляется вероятность, что в будущем (в течение срока действия гарантии) уменьшатся экономические выгоды организации на сумму затрат по устранению дефектов.

Поэтому в силу пунктов 5, 15 ПБУ 8/2010 такой организации необходимо отразить в бухучете оценочное обязательство в размере предполагаемых расходов на устранение недостатков. Если этого не сделать, пользователи отчетности будут дезинформированы о возможных убытках организации и, как и аудиторы, будут вправе говорить о недостоверности бухгалтерской отчетности.

Величину обязательства организация определяет на основании имеющихся фактов ее хозяйственной деятельности, опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств, а также при необходимости -- мнений экспертов. Организация должна обеспечить документальное подтверждение обоснованности такой оценки и закрепить порядок расчета суммы обязательства в учетной политике[8].

Приведенный в Приложении N 2 к ПБУ 8/2010 расчет суммы гарантийного обязательства говорит о том, что эту величину достаточно отражать один раз в год по состоянию на 31 декабря, исходя из всей совокупности исполненных в течение года договоров. В то же время для равномерного признания суммы обязательства в расходах, покрытия возникших в текущем году гарантийных случаев, а также по требованию собственников организации в некоторых случаях целесообразно отражать операции в бухгалтерской отчетности, составляемой за квартал, в котором был исполнен договор.

Поэтому в учетной политике необходимо закрепить конкретный порядок и периодичность расчета суммы обязательства.



2.5 Инвентаризация товаров

Согласно статье 11 Закона №402-ФЗ случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации активов и обязательств, а также перечень инвентаризируемых объектов определяются организацией самостоятельно, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Таким образом, периодичность, порядок и сроки проведения инвентаризации устанавливаются внутренними документами по организации (например, учетной политикой, положением о проведении инвентаризации, приказом руководителя). Для торговых организаций раздел учетной политики, который устанавливает порядок проведения инвентаризаций, является одним из наиболее важных. Например, списать естественную убыль, образующуюся при хранении и транспортировке, можно только после инвентаризации товаров на основе соответствующего расчета.

Особенностью торговых организаций является то, что перечень товаров, отраженных в учете, широк. При этом одни товары могут фактически лежать на складе организации, другие -- находиться в пути, третьи -- быть переданы на ответственное хранение или на комиссию. По каждой из перечисленных категорий товаров составляется отдельный документ, в котором отражаются фактическое количество остатков товаров на складах и их наличие по документам (для товаров в пути, товаров, отгруженных с особым переходом права собственности или переданных на комиссию, и пр.). Таким образом, в учетной политике необходимо закрепить порядок проведения инвентаризаций (как инициативных, так и обязательных), их количество в году, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, этапы проведения инвентаризаций, даты проведения плановых инвентаризаций, случаи проведения инициативных инвентаризаций. Также необходимо разработать формы первичных документов для оформления результатов инвентаризации и утвердить их приказом руководителя. Организация также вправе использовать унифицированные формы первичных документов для учета результатов инвентаризации утвержденных Постановлениями Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 и от 27.03.2000 N 26, утвердив их соответствующим приказом.

Используемая литература

1. Агафонова М.Н. Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле и документооборот.- М.: Гросс-Медиа, 2006.

2. Кизилов А. Н., Удалова З. В. , Дущенко Т. К. Бухгалтерский учет в торгово-снабженческих и обслуживающих организациях АПК//учебное пособие.- М.: Феникс, 2007 г

3. Кожарский В.В., Кожарская Н.В. Бухгалтерский учет в розничной торговле: практическое пособие -М.: Изд-во Гревцова, 2012

4. Николаева Г.А., Сергеева Т.С. Бухгалтерский учет в оптовой торговле - М.: А-Приор, 2012

5. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет.-М.: ИНФРА-М, 2006г.

6. Медведева О.В., Попкова О.Н., Бухгалтерский учет в торговле.- М.:Феникс, 2009

Дополнительная литература

[1] утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н;

[2] утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н;

[3] п. 5 -- 10 ПБУ 5/01;

[4] п. 13 ПБУ 5/01;

[5] п. 2 ст. 8 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ;

[6] утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н;

[7] п. 3 ПБУ 8/2010;

[8] п. 16 ПБУ 8/2010.

торговый наценка валовый инвентаризация

Размещено на Allbest.ru