Методика складання звіту про фінансові результати тов "Сумський регіональний "Медичний центр безпеки руху"

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Вступ

У господарській діяльності будь-якого підприємства важливу роль відіграють Ї фінансові результати. Оскільки для кожного суб'єкта господарювання в умовах ринкових відносин кінцевою метою діяльності є одержання прибутку. Для визначення прибутку, шляхом порівняння доходів з витратами, пріоритетне місце в обліковій системі підприємства повинна зайняти раціональна побудова обліку з метою подальшого відображення у фінансовій звітності.

У зв'язку з цим дослідження питань, пов'язаних із методикою складання Звіту про фінансові результати та його аналізу з метою прийняття управлінських рішень на підприємствах обумовило актуальність теми дослідження.

Метою написання курсової роботи є дослідження теоретичних і практичних аспектів складання Звіту про фінансові результати підприємства та використання його даних управлінською ланкою для прийняття рішень, а також розробка шляхів удосконалення цих процесів.

Для досягнення мети необхідно вирішити наступні задачі: надання користувачам повної, правдивої і неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки від діяльності підприємства за звітний період; визначити призначення Звіту про фінансові результати як однієї із форм фінансової звітності; розглянути особливості формування Звіту про фінансові результати на підприємстві; проаналізувати доходи, витрати та фінансові результати діяльності підприємства за останні три роки; розробити можливі напрямки удосконалення форми Звіту про фінансові результати; розробити шляхи удосконалення діяльності підприємства на основі аналізу його фінансових результатів за останні роки.

Об'єктом дослідження є господарська діяльність- надання медичної послуги підприємства - товариство з обмеженою відповідальністю «Сумський регіональний «Медичний центр безпеки дорожнього руху».

Предметом дослідження є теоретичні та практичні питання складання Звіту про фінансові результати та аналізу його даних на підприємстві.

Методологічну основу дослідження склали загальнонаукові та спеціальні методи: логічні, синтезу, аналізу, порівняння, - як і використовувалися для виявлення спільних та відмінних рис між національним та міжнародним законодавством щодо методики складання Звіту про фінансові результати, між підходами науковців відносно тлумачення основних понять, а також при аналізі даних про фінансові результати діяльності підприємства. При формуванні висновків використовувалося узагальнення інформаціїта результатів дослідження за допомогою використання таких методів, як індукція та дедукція.

Інформаційною базою для написання роботи стали теоретичні розробки вчених, періодичні статті, законодавчо-нормативні акти, звітність підприємства.

звіт фінансовий витрата

РОЗДІЛ 1. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ СКЛАДАННЯ ЗВІТУ ПРО ФІАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ ТА ЙОГО АНАЛІТИЧНІ МОЖЛИВОСТі

1.1 Методика складання звіту про фінансові результати

Складання Звіту про фінансові результати є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки від діяльності підприємства за звітний період.

Важливість Звіту про фінансові результати зумовлена тим, що він:

надає інформацію про активність та результативність діяльності підприємства за певний проміжок часу;

є основою, на підставі якої будуються прогнози майбутньої діяльності підприємства.

Загальні критерії визнання статей у фінансових звітах - імовірність збільшення або зменшення економічних вигод, пов'язаних з цією статтею, та імовірність достовірного визначення оцінки статті - встановлені П(С)БО 1. П(С)БО 3 конкретизує ці критерії стосовно доходу та витрат.

Доходи і витрати включаються до складу звіту про фінансові результати на підставі принципів нарахування та відповідності. Тому доходи та витрати визначаються тоді, коли вони відбуваються (а не тоді, коли отримуються або сплачуються грошові кошти), і відображаються в бухгалтерському обліку та фінансових звітах тих періодів, до яких вони відносяться. Крім того, витрати визнаються у Звіті про фінансові результати на основі прямого зв'язку між ними та отриманими доходами.

Методологічні аспекти обліку доходів і витрат регулюються П(С)БО 15 «Доходи» та П(С)БО 16 «Витрати» відповідно.

Згідно зі ст. 13 Закону про бухгалтерський облік звітним періодом є календарний рік. Фінансова звітність за I квартал, півріччя, 9 місяців є проміжною. Її складають наростаючим підсумком з початку звітного року.

Вписуваними рядками до Звіту про фінансові результати є:

1) 061 -- у т. ч. дохід від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції, одержаних унаслідок сільськогосподарської діяльності (п. 21 П(С)БО 3);

2) 091 -- у т. ч. витрати від первісного визнання біологічних активів сільськогосподарської продукції, одержаних унаслідок сільськогосподарської діяльності (п. 24 П(С)БО 3);

3) 176/177 -- у т. ч. прибуток/збиток від припиненої діяльності та/або прибуток від переоцінки необоротних активів та групи вибуття внаслідок припинення діяльності (п. 32.1 П(С)БО 3, п. 4 розділу III П(С)БО 27);

4) 185 -- Дохід з податку на прибуток від звичайної діяльності (п. 18 П(С)БО 17);

5) 226 -- Забезпечення матеріального заохочення (п. 1.2 розділу IV Положення №1213).

Згідно з Наказу Мінфіну України від 07.02.2013 № 73 Про затвердження Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» [1]. Складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства.

Фінансова звітність складається з: балансу (звіту про фінансовий стан) (далі - баланс), звіту про фінансові результати (звіту про сукупний дохід) (далі - звіт про фінансові результати), звіту про рух грошових коштів, звіту про власний капітал і приміток до фінансової звітності.

Отже, детальніше розглянемо Звіт про фінансові результати, його подання, складання та використання в обліку.

Звіт про фінансові результати складається з трьох розділів. Структура Звіту про фінансові результати подана в таблиці 1.1.

Кожний з розділів розкриває певний аспект доходів, витрат, та фінансових результатів підприємства.

Таблиця 1.1 - Структура Звіту про фінансові результати

Звіт про фінансові результати	Розділи	Призначення	Види підприємств, які надають інформацію
	І. Фінансові результати	Визначення чистого прибутку (збитку) звітного періоду	Усі (крім кредитних та бюджетних
	ІІ. Елементи операційних витрат	Класифікація операційних витрат звітного періоду за економічними елементами	Усі (крім кредитних та бюджетних)
	ІІІ. Розрахунок показників прибутковості акцій	Інформація про прибуток та дивіденди на одну просту акцію, яка знаходилась в обігу	Тільки АТ

Розділ І Звіту про фінансові результати “Фінансові результати” надає інформацію про доходи і витрати з точки зору власника підприємства і :

розглядає прибуток як джерело виплат власникам (нарахування і сплата дивідендів тощо), створення резервного капіталу або збільшення статутного капіталу;

всі витрати, пов'язані з отриманням доходу звітного періоду, включаючи і податок на прибуток, вважає витратами підприємства.

За своєю структурою розділ І Звіту про фінансові результати вміщує такі складові:

Звичайна діяльність - будь-яка основна діяльність підприємства, а також операції, що її забезпечують або виникають внаслідок її проведення.

Основна діяльність - операції, пов'язані з виробництвом або реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг), що є головною метою створення підприємства і забезпечують основну частку його доходу.

Операційна діяльність - основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які не є інвестиційною чи фінансовою діяльністю.

Надзвичайна подія - подія або операція, яка відрізняється від звичайної діяльності підприємства, та не очікується, що вона повторюватиметься періодично або в кожному наступному звітному періоді.

Інформація, наведена в цьому розділі, надає змогу користувачам оцінити величину отриманого чистого прибутку (збитку), що підлягає розподілу між акціонерами у вигляді дивідендів. Крім того, дані цього розділу використовуються для розрахунку різних коефіцієнтів з метою здійснення аналізу господарської діяльності підприємства.

У розділі І інформація про доходи (витрати) та прибутки (збитки) наводиться у розрізі різних видів діяльності підприємства, що надає змогу користувачам фінансової звітності здійснювати оцінку як результатів основної діяльності підприємства, так і результатів іншої діяльності, що не відбувається на постійній основі.

Важливість відокремлення операцій, що відносяться до надзвичайних подій, полягає в тому, що завдяки такій класифікації досягається можливість прогнозувати майбутні доходи та витрати без урахування впливу надзвичайних статей, тобто нетипових для даного підприємства операцій.

Розділ ІI цього Звіту “Елементи операційних витрат” надає змогу провести необхідний аналіз структури витрат на виробництво, управління, збут, та інших операційних витрат за економічними елементами та використовується для складання Звіту про рух грошових коштів (під час коригування суми нерозподіленого прибутку на не грошові статті, зокрема на суму амортизації). Згідно з п. 38 П(С)БО 3 “Звіт про фінансові результати” у цьому розділі наводяться відповідні елементи операційних витрат, які зазнало підприємство у процесі своєї діяльності протягом звітного періоду, за вирахуванням внутрішнього обороту, тобто за вирахуванням тих витрат, які становлять собівартість продукції (робіт, послуг), виробленої і спожитої підприємством.

Розділ ІII Звіту “Розрахунок показників прибутковості акцій” стосується лише акціонерних товариств , прості або потенційно прості акції яких відкрито продаються та купуються на фондових біржах, у тому числі таких товариств, які знаходяться в процесі випуску зазначених акцій.

Закриті акціонерні товариства можуть також заповнювати цей розділ. У цьому випадку вони повинні здійснювати розрахунки показників із застосуванням П(С)БО 24 “Прибуток на акцію”.

У повному обсязі показники прибутковості акцій розкриваються у річній звітності:

заповнюються всі п'ять показників третього розділу:

середньорічна кількість простих акцій;

скоригована середньорічна кількість простих акцій;

чистий прибуток, що припадає на одну просту акцію;

скоригований чистий прибуток, що припадає на одну просту акцію;

дивіденди на одну просту акцію;

у Примітках до фінансової звітності наводяться відповідні пояснення.

Відповідно до п. 17 П(С)БО 24 у проміжній (квартальній) фінансовій звітності наводяться лише показники чистого прибутку на одну просту акцію і скоригованого чистого прибутку на одну просту акцію (рядки 320 та 330 відповідно).

Показник “прибуток на акцію” (ПНА) використовується для прийняття рішень про інвестиції як показник, який відображає суму чистого прибутку звітного періоду, що припадає на одну просту акцію в обігу.

Економічний зміст ПНА полягає в тому, що він розкриває ефективність використання підприємством ресурсів, отриманих від власників простих акцій. Тому застосування усіма ПАТ однакової методики розрахунку цього показника і послідовне дотримання її під час подання фінансової звітності має важливе значення.

1.2 Призначення Звіту про фінансові результати

Питання визначення і розрахунку фінансових результатів підприємства і відображення цих показників у Звіті про фінансові результати сьогодні стають дедалі актуальнішими з огляду на глобалізацію економічних процесів, що відбуваються у суспільстві, а також поступове запровадження Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку [9].

В Україні Звіт про фінансові результати - одна з регламентованих форм фінансової звітності, що підлягає обов'язковому поданню юридичними особами.

Відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» [12], на основі даних бухгалтерського обліку підприємства зобов'язані складати фінансову звітність, яка включає, крім балансу, звіту про рух грошових коштів, звіту про власний капітал та приміток до звітів, звіт про фінансові результати підприємства.

Згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» [6], Звіт про фінансові результати - це звіт про доходи і витрати та фінансові результати підприємства за звітний період.

Звіт про фінансові результати складається відповідно до вимог і за формою, визначеною П(С)БО 3 [7], наростаючим підсумком з початку року, при цьому малі підприємства складають звіт про фінансові результати за спрощеною формою.

Звіт про фінансові результати повинен достовірно і повно відображати результати роботи підприємства щодо доходів, витрат і фінансових результатів. Інформація, відображена у фінансовій звітності, повинна бути достовірною і не містити помилок і перекручень. Підставою для заповнення фінансової звітності є дані синтетичного і аналітичного обліку, які повинні бути тотожними [8].

Звіт про фінансові результати подається суб'єктами господарювання у складі річної та проміжної (квартальної) фінансової звітності. При цьому відповідно до Порядку подання фінансової звітності [11], Звіт про фінансові результати подається органам, до сфери управління яких належать підприємства, трудовим колективам на їх вимогу, власникам (засновникам) відповідно до установчих документів, а також згідно із законодавством - іншим органам та користувачам, зокрема органам державної статистики. Квартальна фінансова звітність подається не пізніше 25 числа місяця, що настає за звітним кварталом, а річна - не пізніше 20 лютого наступного за звітним року.

Метою складання Звіту про фінансові результати показуєм інформацію про доходи, витрати, прибутки і збитки, інший сукупний дохід та сукупний дохід підприємства за звітний період [1].

Для більш повної оцінки результатів діяльності підприємства фінансові

показники у Звіті визначаються та відображаються у розрізі звичайної діяльності та надзвичайних подій. Цей звіт дає можливість користувачам оцінити ділову активність підприємства та його фінансову привабливість без перенасичення інформації випадковими прибутками або збитками.

Розмежування показників за видами діяльності дозволяє оцінити прибутковість кожного напрямку діяльності та прийняти рішення щодо пріоритетності того чи іншого напрямку [2].

На відміну від вітчизняного досвіду, у міжнародній практиці Звіт про прибутки та збитки не має законодавчо встановленої форми, однак Четвертою Директивою ЄС передбачено чотири формати звіту про прибуток та збитки: вертикальний на операційній основі, вертикальний на основі елементів витрат, горизонтальний на операційній основі, горизонтальний на основі елементів витрат. Голов С. Ф. [3] зазначає, що горизонтальний формат, який має двосторонню форму (ліворуч наводяться доходи, а праворуч - витрати), нечасто зустрічається на практиці.

Звіт про прибутки і збитки на операційній основі передбачає групування операційних витрат за функціями бізнесу (виробництво, збут, дослідження, управління) та може мати не тільки багатоступеневу форму, за якою чистий прибуток визначається шляхом послідовних розрахунків, а і одноступеневу, що передбачає групування всіх доходів та витрат, і визначення чистого прибутку як різниці між цими показниками.

Для деяких західноєвропейських країн (Франція, Бельгія, Іспанія, Фінляндія та ін.) характерним є складання Звіту про прибутки і збитки на основі елементів витрат. При такому підході витрати групуються за однорідними економічними елементами (матеріали, оплата праці тощо), а не за функціями (виробництво, управління, збут) [5].

Отже, можна виділити ряд відмінностей між вітчизняним та закордонним підходами до методики складання Звіту про фінансові результати (Звіту про прибутки та збитки), наведені у додатку А. Проаналізувавши міжнародний досвід впровадження довільної форми Звіту про прибутки та збитки із зазначенням лише ключових позицій, що повинні бути відображені у ньому, ми дійшли висновку, що Україні необхідно послідовно відмовлятися від регламентації та “інструктизації” обліку та звітності, оскільки встановлені жорсткі рамки, зокрема відносно форми Звіту, передбачають не менш конкретні, деталізовані роз'яснення щодо кожного рядку звітності, чого фактично неможливо зробити з огляду на різноманітність здійснюваних суб'єктами господарювання операцій [13].

Таким чином, Звіт про фінансові результати є законодавчо встановленою формою фінансової звітності, що містить інформацію щодо доходів та витрат підприємства, а також щодо прибутку (збитку), визначеного на основі їх співставлення. Варто також відмітити, що вітчизняні П(С)БО, що регламентують методику складання Звіту про фінансові результати не враховують існуючі положення міжнародних стандартів у даній галузі, що в умовах глобалізації та заявленого Україною переходу на міжнародні стандарти є недоцільним.

1.3 Використання даних Звіту про фінансові результати в процесі прийняття управлінських рішень

Підприємництво завжди здійснюється в певних економічних умовах і тому може бути успішним лише у випадку, коли власники підприємства здатні адекватно оцінити ці умови, виявити напрямки можливих змін, пристосувати свій бізнес до цих умов, максимально використавши закладені у них можливості [14].

Сучасна інформація бухгалтерського обліку має повністю задовольняти

потреби менеджерів усіх рівнів управління у прийнятті рішень. На основі даних фінансової звітності досліджуються показники прибутковості діяльності, оборотності активів, ділової активності, що дають змогу визначати напрямки подальшої діяльності суб'єкта господарювання. Порівнюючи їх значення з нормативними та плановими даними приймають економічні рішення, спрямовані на підвищення рівня платоспроможності та ефективності роботи підприємства [15].

Аналіз даних Звіту про фінансові результати є одним із напрямків підвищення прибутковості бізнесу шляхом пошуку альтернативних варіантів співвідношення доходів та витрат. Саме тому першим кроком діагностики Звіту про фінансові результати є розрахунок абсолютних відхилень фінансових результатів звітного року від даних попереднього, методика здійснення якого наведена у додатку Б.

На наступному етапі визначають показники рентабельності підприємства. Рентабельність дає уявлення про достатність (недостатність) прибутку порівняно з іншими величинами, які впливають на виробництво, реалізацію і взагалі на фінансово-господарську діяльність підприємства. При визначенні показника рентабельності прибуток співвідноситься з чинниками, які мають найбільший вплив на його отримання. До таких чинників належать інвестиції, активи, витрати [2].

Для оцінки рівня ефективності використання ресурсів підприємства застосовують різні показники оборотності, що мають велике значення для оцінки фінансового стану підприємства, оскільки швидкість обороту майна безпосередньо впливає на платоспроможність підприємства. Крім того, прискорення оборотності при інших рівних умовах, відображає підвищення виробничо-технічного потенціалу підприємства. У додатку В відображено методику розрахунку основних показників оборотності та їх економічна сутність.

Для оцінки діяльності підприємства в сучасних умовах окрім показників рентабельності та оборотності використовують показники ділової активності, зокрема, показник чистого доходу, рівень тиску податків, матеріаломісткість, трудомісткість та фондомісткість господарської діяльності, матеріаловіддача.

Показник чистого доходу розраховується як відношення чистого прибутку (збитку) підприємства за звітний період до доходу (виручки) від реалізації продукції. Він дозволяє оцінити частку нерозподіленого прибутку у структурі отриманого доходу, і у динаміці його значення повинно зростати, проте якщо підприємство несе збитки при одночасному отриманні значного розміру доходу, це вказує на високий ступінь витрат, і потребує їх більш детального аналізу.

Рівень податкового тиску, розрахований як відношення суми сплачених податку на додану вартість, акцизного збору та інших податкових платежів до виручки від реалізації, не повинен перевищувати встановлені законодавством ставки. Цей показник вказує на рівень податкового навантаження на підприємство.

Показники матеріаломісткості, трудомісткості та фондомісткості дозволяють оцінити питому вагу кожного із елементів операційних витрат у загальній їх сумі, а матеріаловіддача вказує на ефективність використання матеріальних ресурсів у виробництві. У таблиці 1.2 наведено формули для розрахунку зазначених показників та їх економічний зміст.

Таблиця 1.2 - Методика розрахунку показників ефективності виробництва [10]

Показник	Формула для розрахунку	Призначення
Матеріаломісткість	Ф.2 (ряд. 230 : ряд. 280)	Показує, скільки матеріальних витрат необхідно понести для виготовлення одиниці продукції
Трудомісткість	Ф.2 (ряд. 240 + ряд. 250): ряд.280	Показує, скільки витрат на оплату праці необхідно понести для виготовлення одиниці продукції
Фондомісткість	Ф.2 (ряд. 260 : ряд. 280)	Показує, яка вартість виробничих фондів припадає на виготовлення одиниці продукції
Матеріаловіддача	Ф.2 (ряд. 280 : ряд. 230)	Показує, скільки виробляється продукції на одиницю затрат, втіленої в предметах праці.

Отже, Звіт про фінансові результати дозволяє проводити глибокий аналіз фінансового стану підприємства за такими аспектами, як оборотність, рентабельність, ефективність використання активів та капіталу тощо.

Інформація, наявна у даній формі звітності відповідає потребам користувачів у показниках, які характеризують обсяг реалізації та прибутку, а також співвідношення доходів та витрат [10].

На основі розрахованих показників діяльності підприємства можуть бути прийняті управлінські рішення щодо подальшої стратегії діяльності, першим етапом розробки якої є стратегічний аналіз. Даний вид аналізу інтерпретує стратегічне положення підприємства за допомогою визначення змін, які виникали в економічному оточенні, і виявлення її впливу на підприємство, його діяльність. Фінансові показники при цьому характеризують стан підприємства та є зручними для порівняння сильних та слабких сторін різних варіантів стратегічного розвитку.

Для проведення стратегічного аналізу фінансових результатів слід класифікувати статті Звіту про фінансові результати на автоматично створені та регульовані. Автоматично створені статті виникають внаслідок здійснення запланованої виробничої діяльності і змінюються пропорційно обсягу продажу. Регульовані статті створюються незалежно від обсягу продажу, для їх кількісного вираження використовують специфічні методи, зокрема, експертних оцінок [4].

Таким чином, на основі даних Звіту про фінансові результати може бути сформована загальна картина фінансового стану підприємства, визначені його ресурсні потреби, основні фактори прибутковості та ефективності діяльності, що дає змогу розробити стратегію його подальшої діяльності з урахуванням внутрішніх можливостей та зовнішніх загроз.

РОЗДІЛ 2. МЕТОДИКА СКЛАДАННЯ ЗВІТУ ПРО ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ ТОВ «СУМСЬКЬКИЙ РЕГІОНАЛЬНИЙ «МЕДИЧНИЙ ЦЕНТ БЕЗПЕКИ РУХУ» ТА ЙОГО АНАЛІЗ

2.1 Організаційно-економічна характеристика підприємства

ТОВ «Сумський регіональний «Медичний центр безпеки дорожнього руху» - це лікувально-профілактичний заклад Сумської області, заснований у червні 2005 року. Заклад має ліцензію на медичну практику, акредитаційний сертифікат Міністерства охорони здоров'я України (серія АВ № 554590 від 08.07.2010 року) та тісно співпрацює з підприємствами, установами, організаціями, які в своїй діяльності виконують півні завдання стосовно медичних аспектів безпеки дорожнього руху.

Ще один напрямок діяльності центру - це створення потужної європейського рівня клініко-діагностичної лабораторії «СЕХМЕТ» в м. Суми з відділеннями в м. Ромни та м. Глухів. Атестаційною комісією МОЗ України лабораторія атестована на право виконання вимірювань у сфері охорони здоров'я відповідно до заявленої галузі.

Головна мета роботи лабораторії - забезпечення населення міста та області доступною сучасною клінічною лабораторною діагностикою, так як якісна лабораторна діагностика є запорукою рвнньої діагностикою захворювань та ефективного лікування, що в кінцевому результаті позитивно відображається на видужанні організму людини.

Медичний центр «Сумський регіональний «МЦБДР» - найсучаснiше пiдприємство в медичній сфері України. Пiдприємство спецiалiзується на проведенні попереднього, періодичного та позачергового медичного огляду водіїв; проведення медогляду особам на об'єкт дозвільної системи (медична комісія на зброю та для роботи в охороні); медична підготовка водіїв; проведення передрейсових та післярейсових медоглядів водіїв; також встановлена найкраща лабораторія де проводять лабораторну діагностику аналізів. В 2011 роцi пiдприємство розробило спектр послуг для отримання обєктивних даних про стан функціонуючих систем людського організму. За даними 2012 року об'єм надання медичних послуг в цiлому по медичному центру в грошовому вираженні становить 3794 тис. грн, що на 20% бiльше попереднього перiоду.

В 2010 роцi ТОВ «Сумський регіональний «МЦБДР» здiйснив ряд успiшних проектiв, завдяки яким компанiя суттєво покращила свої ринковi показники. Так було відкрито філії в Сумській області, а саме в м. Ромни, м. Глухів, смт. Недригайлів, де було встановлено лабораторне обладнання для забезпечення населення сучасною клінічною лабораторною діагностикою.

Товариство посiдає 5-є мiсце між медичними центрами України i охоплює 15,5% цього ринку.

За результатами 2012 року по об'ємам наданню послуг, зріс попит на медичні послуги серед населення. Рiст по наданню послуг ТОВ «Сумський регіональний «МЦБДР» у 2012 роцi в порiвняннi з 2011 роком і склав 20%.

У 2012 роцi на розвиток потужностей ТОВ«Сумський регіональний «МЦБДР» та модернiзацiю матеріалів вкладено 504 тис.грн. в тому числi на закупiвлю нових припаратів, лабораторних реагентів, а також на модернiзацiю, автоматизацiю та збiльшення потужностей технологiчного обладнання, яке призначене для надання медичних лабораторних і якісних послуг. Підприємство орендує приміщення на загальну площу 170 м2, витрати за аренду становлять 120 тис. грн. в рік.

Виходячи з даних таблиці 2.1, за період, що аналізується на перший план у структурі активів підприємства вийшли основні засоби, що вказує на перспективність підприємства. Так, якщо у 2010 р. ТОВ «Сумський регіональний «МЦБДР» мало збиток у розмірі 32 тис. грн., то у 2012 р. Підприємство отримало прибуток -79 тис.грн.

На підставі даних про динаміку основних показників значаєм баланс Форма - 1, і Форма - 2 Звіт про фінансові результати Додаток Г і Додаток Д.

Таблиця 2.1 - Динаміка основних показників діяльності ТОВ «Сумський регіональний «МЦБДР» за 2010-2012 рр.

Найменування показника	2010	2011	2012	Відхилення
				Абсолютне	Відносне
Основні засоби	430,9	366,2	316,0	-114,9	-26,66
Виробничі запаси	32,9	58,3	86,4	53,5	162,61
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги	-	3,8	0,3	0,3	-
Частка основних засобів у структурі активів, %	90,7	82,7	71,3	-19,4	-21,39
Частка виробничих запасів у структурі активів, %	6,9	13,2	19,9	13	188,4
Поточні зобов'язання, у т.ч.	132,7	173,4	205	72,3	54,48
- кредиторська заборгованість за товари	256,2	111,9	87,8	-168,4	-6,72
Непокриті збитки	-32	-	+79	-	-

Варто також відмітити, що за період 2010-2012 рр. кредиторську заборгованість підприємства було скорочено на 65,72%. Це показує ріст доходності підприємства, покращання платежоспраможності .

Основними конкурентами в галузi залишаються: медичні центри такі як «Флоріс», Покліклініка № 3, ТОВ «МедСоюз», ТОВ «Діагностика здоров'я».

Враховуючи розвиток ринку та постiйну орiєнтацiю на споживача, який постiйно потребує iнновацiй, ТОВ «Сумський регіональний «МЦБДР» має високий рiвень впровадження нових технологiй. Поряд iз модернiзацiєю та оптимiзацiєю виробництва, впроваджується нові більш ефективні методи лабораторних досліджень, також покращується більш професій медича комісія.

Організаційна структура підприємства більш стисла, кожний підрозділ підприємства підпорядковується керівнику підприємства. При цьому функціональні відділи, такі як бухгалтерія, відділ кадрів, відділ безпеки, відділ інформаційних технологій, а також лабораторія, і медична комісія, напряму підпорядковані керівнику.

Наведено організаційну структуру ТОВ «Сумський регіональний «МЦБДР».

Керівник підприємства:

Бухгалтерія, відділ кадрів, відділ безпеки, відділ інформаційних технологій, економічний відділ

Лабораторія і медична комісія.

Ведення бухгалтерського обліку на ТОВ «Сумський регіональний «МЦБДР» покладено на економічно-бухгалтерську службу на чолі із головним бухгалтером, яка здійснює свою діяльність у якості функціонального підрозділу. Управління бухгалтерією здійснюється централізовано.

Головний бухгалтер:

Касир-бухгалтер

Економіст

За принципом повного висвітлення усі без винятку операції, які підлягають обліку, оформлюються первинними документами. ТОВ «Сумський регіональний «МЦБДР» використовує уніфіковані форми первинних документів, затверджені законодавством. З огляду на те, що підприємство для ведення обліку використовує інформаційну систему «1С», реєстрація фактів господарської діяльності здійснюється у електронному вигляді.

Таким чином, ТОВ «Сумський регіональний «МЦБДР» є одним із медичних підприємств, сфера діяльності якого є надання медичних послуг населенню. На сьогодні реалізація медичних послуг підприємства зросла впорівнянні з попередніми роками, і воно має більш розвинену медичну сферу, що призводить до збільшення прибутку підприємства.

2.2 Особливості складання Звіту про фінансові результати та його аналіз

Однією із форм фінансової звітності, що характеризує фінансові результати діяльності ТОВ «Сумський регіональний «МЦБР» є Звіт про фінансові результати. Дані для заповнення даної форми звітності накопичуються протягом звітного періоду на рахунках доходів та витрат у автоматизованій системі обліку «1С», яка використовується економічно-бухгалтерським відділом. Наприкінці звітного періоду головний бухгалтер обробляє накопичену інформацію, на підставі якої складає звітність. Розглянемо детальніше зміст кожної із статей Звіту про фінансові результати ТОВ «Сумський регіональний «МЦБР» за 2012 рік, наведенного у Додатку Д.

У рядку 010 «Доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт,

послуг)» відображається загальний дохід (виручка) від реалізації медични послуг (водійська комісія, і комісія на зброю), дохід від реалізації лабораторних послуг.

Рядок 015 «Податок на додану вартість» призначено для відображення

суми податку на додану вартість, яка включена до складу доходу (виручки) від реалізації медичних послуг. ТОВ «Сумський регіональний «МЦБДР» реалізує медичні послуги на території м. Сум, тому застосовувалась ставка податку на додану вартість у розмірі 20%, протягом 2010-2011 рр., а вже з 2012 р. перейшла на спрощену систему оподаткування 4 група .

У рядку 040 «Собівартість ркалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» показується виробнича собівартість реалізованих медичних послкг. До складу даної статті включаються собівартість медичних послуг, та на надання лабораторних послуг.

Собівартість медичних послуг влючає: витрати на закупівлю бланок, на закупівлю сировини для лабораторії, витрати на оплату праці та соціальне відрахування робітників, витрати на електроенергію, амортизацію обладнання, витрати на оренду приміщення.

Собівартість для надання лаборатоних послуг вкулючае: витрати на закупівлю медичних припаратів, витрати на оплату праці та соціальні відрахування для медичного персоналу, витрати на електроенеогію, амортизація основного обладнання, витрати на оренду приміщення.

Валовий прибуток (збиток) розраховується як різниця між чистим доходом від реалізації продукції (робіт) і собівартістю реалізованої продукції (робіт).

У рядку 070 «Адміністративні витрати» відображаються загальногосподарські витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням

підприємства: витрати на оплату праці та соціальні відрахування, на відрядження адміністративного апарату, відсотки за користування картковими рахунками, витрати на розрахунково-касове обслуговування, на технічне обслуговування робочих автомобілів керівництва тощо.

Рядок 090 «Інші операційні витрати» призначено для відображення собівартість реалізованих медичних послуг.

Прибуток (збиток) від операційної діяльності визначається як алгебраїчна сума валового прибутку (збитку), іншого операційного доходу, адміністративних витрат, витрат на збут та інших операційних витрат.

Рядок 160 «Інші витрати» показує втрати від уцінки необоротних активів. Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування визначається як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від операційної діяльності, фінансових та інших доходів (прибутків), фінансових та інших витрат (збитків).

У рядку 180 «Податок на прибуток від звичайної діяльності» показується сума податків на прибуток від звичайної діяльності. Так як податок на прибуток був тільки в двох роках, то показує збільшення податку, тобто розвиток підприємства.

Збиток від звичайної діяльності дорівнює збитку від звичайної діяльності до оподаткування та сумі податків на прибуток.

Чистий прибуток (збиток) розраховується як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від звичайної діяльності та надзвичайного прибутку, надзвичайного збитку та податків з надзвичайного прибутку.

Розділ ІІ Звіту про фінансові результати, що відображає елементи операційних витрат містить інформацію відносно матеріальних витрат підприємства, витрат на оплату праці, відрахувань на соціальні заходи, амортизації та інших операційних витрат, відображаючи у підсумку собівартість виготовленої продукції.

Розділ ІІІ Звіту про фінансові результати ТОВ «Сумський регіональний «МЦБДР» не заповнюється.

Отже, методика складання Звіту про фінансові результати ТОВ «Сумський регіональний «МЦБДР» відповідає в повній мірі вимогам П(С)БО 3; відхилень у віднесенні доходів та витрат до відповідних рядків звітності не виявлено.

З метою більш детального вивчення інформації, наведеної у Звіті про фінансові результати, проведемо її аналіз.

У додатку Д наведено дані щодо динаміки абсолютних показників дохідності ТОВ «Сумський регіональний «МЦБДР». За аналізований період 2010-2012 рр. спостерігалося збільшення всіх показників дохідності підприємства, так, величина доходу від реалізації медичних послуг збільшилась з 2894 тис. грн. до 3794 тис. грн.; чистий дохід - збільшився на 31,11%, а від операційної діяльності становив збиток у 2010 році 3 тис. грн.. порівняно із 2012 році становив прибуток в сумі 79 тис. грн. Поряд із таким збільшенням обсягів реалізації, спостерігалося збільшення і таких статей витрат, як: адміністративні витрати - на 29,76%; інші операційні витрати - на 392 тис. грн., протягом реалізованого періоду. Внаслідок зазначених факторів за період 2010-2012 рр. прибуток від звичайної діяльності ТОВ «Сумський регіональний «МЦБДР» збільшився на 76 тис. грн., хоча в 2010 році був збиток, що призвело до зростання чистого прибутку на 47 тис. грн.

При здійсненні динаміки фінансових результатів варто звернути увагу на 2011 р., коли обсяги реалізації медичних послуг значно зросли. Дохід від реалізації послуг склав 3049 тис. грн., підприємство отримало чистий дохід за період - 2753 тис. грн. За період 2011-2012 рр., було збільшено чистий дохід на 37,81% що відбулося головним чином за рахунок скорочення адміністративних витрат на 15,65%, та зростання інших операційних доходів на 13,23%.

Для визначення факторів такого збільшення проведемо динаміку та структуру операційних витрат, наведений у таблиці 2.2.

Найбільшу питому вагу у структурі операційних витрат ТОВ «Сумський регіональний «МЦБДР» займають витрати на оплату праці, частка яких зросла за період 2010-2012 рр.

Таблиця 2.2 - Динаміка та структура операційних витрат ТОВ «Сумський регіональний «МЦБДР» за 2010-2012 рр.

Найменування показника	2010	2011	2012	Питома вага, %	Відхилення	Відхилення питомої ваги
				2010	2011	2012	Абсолютне грн.	Відносне %
Матеріальні затрати	387	400	504	15,82	14,68	13,57	117	30,23	-2,25
Витрати на оплату праці	929	1113	1521	38	40,83	40,94	592	34,66	2,94
Відрахування на соціальні заходи	333	388	533	13,62	14,24	14,35	200	60,06	0,73
Амортизація	119	107	86	4,87	3,93	3,31	-33	-27,73	-1,56
Інші операційні витрати	677	717	1071	27,69	26,32	28,83	394	58,2	1,16
Разом	2445	2724	3715	100	100	100	1270	155,42	х

За період, що аналізується, значно скоротилися показники таких елементів витрат, як амортизація - на 27,73% при цьому питома вага зазначеного елемента у загальній структурі зменшилась на 1,56%, також зменшилась потома вага матеріальних затрат - на 2,25%. Частка витрат на оплату праці зросла на 2,94% відповідно частка на соціальне відрахування також зросла - на 0,73%. Частка інших операційних витрат зросла на 1,16% при збільшенні абсолютного значення на 394 тис. грн. Отже, протягом 2010-2012 рр. у структурі операційних витрат ТОВ «Сумський регіональний «МЦБДР» відбувся перерозподіл часток між окремими їх елементами в напрямок зростання частки оплати праці та скороченні частки амортизація.

Таким чином, ТОВ «Сумський регіональний «МЦБДР» здійснює складання Звіту про фінансові результати шляхом систематизації накопичених даних на рахунках доходів та витрат. При цьому в процесі обробки такої інформації та формуванні звітності головний бухгалтер підприємства керується Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, на що вказує відсутність відхилень у віднесенні інформації до того чи іншого рядку Звіту.

Проведений аналіз фінансових результатів діяльності підприємства в їх динаміці, за абсолютними та відносними показниками дає змогу зробити висновок про збільшення доходу (виручки) від реалізації продукції та собівартості у 2012 р. у порівнянні із попередніми періодами. В той же час у структурі операційних витрат збільшився розмір матеріальних затрат та витрат на оплату праці, що є основними складовими собівартості продукції. Варто також відмітити, що протягом останніх трьох років ТОВ «Сумський регіональний «МЦБДР» є прибутковим. Серед прибуткових аспектів можна виділити відкриття модернізованої лабораторії.

РОЗДІЛ 3. ШЛЯХИ УДОСКОНАЛЕННЯ МЕТОДИКИ СКЛАДАННЯ ЗВІТУ ПРО ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ ТА ВИКОРИСТАННЯ ДАНИХ В УПРАВЛІННІ ТОВ «СУМСЬКИЙ РЕГІОНАЛЬНИЙ «МЦБДР»

Форма Звіту про фінансові результати, що існує в Україні, не раз підлягала критиці з боку практиків та науковців щодо своєї недосконалості з точки зору аналітичності та наочності. У зв'язку з цим пропонуємо внести корективи у дану форму звітності.

Однією із невідповідностей при складанні Звіту про фінансові результати є включення до складу доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) податку на додану вартість, непрямих податків з обороту, вирахувань із доходу та інших складових, які згідно з П(С)БО 15 не визнаються доходами. У зв'язку з цим пропонуємо вилучити за Звіту про фінансові результати рядок «Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» і залишити статтю з назвою: «Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)», де відображатиметься дохід від реалізації продукції без податку на додану вартість, які наводитимуться у примітках до фінансової звітності. В результаті таких змін валовий прибуток розраховуватиметься безпосередньо шляхом вирахування із доходу від реалізації собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг).

Не вирішеним питанням при формуванні Звіту про фінансові результати залишається формат інформації, що повинна наводитися у графі 4 «За попередній період». Зазначена проблема виникає у зв'язку з тим, що Звіт подається як що квартально, так і за підсумками звітного року. У П(С)БО 3, яке визначає методику складання даної форми звітності пояснень відносно заповнення даної графи не надано, проте можна виділити три підходи до відображення інформації:

у графі 4 Звіту про фінансові результати за перший квартал відображатиметься інформація за попередній звітний рік, в той час як у Звіті за ІІ квартал буде відображено у графі 4 інформацію за І квартал звітного року;

у графі 4 Звіту про фінансові результати буде відображено дані за аналогічний період попереднього звітного року;

у графі 4 Звіту про фінансові результати відображатиметься інформація за попередній звітний рік.

Третій варіант відображення даних значно викривляє аналітичність інформації, що надається, порушуючи її зіставність.

В той же час за другим варіантом відображення даних аналіз проводити

недоцільно, оскільки він не дасть змоги зробити висновки про ефективність поточної діяльності підприємства з метою прийняття тактичних рішень, а тільки слугуватиме для оцінки результатів діяльності за відповідними періодами років. Однак слід зазначити, що саме за такою методикою раціонально складати Звіт про фінансові результати підприємствам із сезонною діяльністю, бо порівняння даних за першим з наведених підходів не дасть змоги оцінити зростання/скорочення обсягів реалізації за окремо взятий період року.

Перший метод доцільно використовувати у разі необхідності проведення послідовного аналізу результатів діяльності за кожен наступний квартал.

Накопичення інформації для складання фінансової звітності ТОВ «Сумський регіональний «МЦБДР» здійснюється на рахунках бухгалтерського обліку. При цьому не існує жодного документу, який би давав змогу отримати оперативну інформацію про фінансові результати діяльності у будь-який момент часу. Крім того, оскільки за звітний період на підприємстві відбувається значна кількість операцій, обробка та систематизація інформації щодо доходів та витрат підприємства займає значну кількість часу. З огляду на це, пропонуємо запровадити відомість для накопичення інформації для складання фінансової звітності, зокрема, Звіту про фінансові результати, за формою, наведеною у таблиці 3.1.

Таблиця 3.1 - Відомість накопичення інформації для складання Звіту про фінансові результати (проект)

Доходи/прибутки	Сума, грн.	Витрати/збитки	Сума, грн.
Операційна діяльність
Дохід від реалізації		Собівартість реалізації
		Адміністративні витрати
Інші операційні витрати		Інші операційні витрати
Прибиток від операційної діяльності		Збиток від операційної діяльності
Фінансова діяльність
Дохід від участі в капіталі		Витрати від участі в капіталі
Інші фінансові доходи		Фінансові доходи
Прибуток від фінансової діяльності		Збиток від фінансової діяльності
Надзвичайна діяльність
Надзвичайні доходи		Надзвичайні витрати
Прибуток від надзвичайної діяльності		Збиток від надзвичайної діяльності

Створення відомості за наведеною формою дасть змогу не тільки проаналізувати доходи та витрати підприємства ТОВ «Сумський регіональний «МЦБДР».

Для контролю показників діяльності підприємства, виявлення тенденцій його розвитку та для коригування планів пропонуємо запровадити внутрішній Звіт про фінансові результати за формою, наведеною у додатку Е. Він повинен містити фактичні, планові дані, відхилення від планів. Терміни подання даного Звіту необхідно передбачити внутрішніми положення підприємства, проте для покращення організації роботи щодо складання і надання управлінської інформації, на нашу думку, необхідно здійснювати щомісяця.

Загалом, форма управлінського Звіту про фінансові результати є більш деталізованою, розкриваючи показники операційної діяльності підприємств в розрізі окремих видів послуг.

Також вважаємо за доцільне створення окремого розділу «Показники» для представлення даних відносних показників, що розраховуються на основі Звіту про фінансові результати. Запропонована форма звітності забезпечить економію часу у випадку, коли управлінські рішення потрібно прийняти оперативно.

Так як наше підприємство протягом аналізованого періоду 2010-2012 рр. покрашело свої показники, для подальшого розвитку і покращення фінасового стану підприємства, зокрема:

підвищити ціну медичних послуг з іншого боку, проведений аналіз динаміки елементів операційних витрат свідчить про прийняту політику скорочення матеріальних затрат та витрат на оплату праці робітників основного виробництва за період, що становлять найбільшу питому вагу у структурі виробничої собівартості. Тому подальше скорочення витрат на виробництво є недоцільним;

також переглянути витрати на оплату праці, так яе за аналізований період було потрачено більше витрат;

запропонувати заохочувальні реклами, для лабораторфй, щоб підвищити попит на послуги лабораторії і заохотити клієнта.

Таким чином, запропоновані нами зміни дадуть змогу удосконалити форму Звіту про фінансові результати, усунувши існуючі невідповідності законодавства, а також полегшити процес систематизації інформації щодо доходів та витрат ТОВ «СР «МЦБДР». В той же час розроблені пропозиції щодо управління підприємством сприятимуть вирішенню питань фінансового характеру, а запровадження Звіту про фінансові результати за розробленою формою у якості внутрішньої звітності дасть змогу отримувати дані про доходи та витрати , прибутки і збитки підприємства у періоди між датами подання інформації зовнішнім користувачам.

ВИСНОВКИ

Таким чином, Звіт про фінансові результати - одна з форм фінансової звітності, яка відображає доходи, витрати та визначені на їх основі фінансові результати діяльності підприємства. Визнання доходів та витрат здійснюється відповідно до Положень (стандартів) бухгалтерського обліку. З метою складання фінансової звітності, доходи групуються за видами діяльності, а витрати - за функціями та елементами.

Звіт про фінансові результати складається із трьох підрозділів: в першому здійснюється співставлення доходів та витрат операційної, фінансової, інвестиційної та надзвичайної діяльностей, в результаті чого визначається чистий фінансовий результат діяльності підприємства; у другому розділі підлягає відображенню інформація щодо елементів операційних витрат, на підставі яких визначається собівартість виробленої продукції; третій розділ призначено для розкриття інформації про дохідність акцій акціонерних товариств.

В процесі дослідження теоретичних аспектів складання Звіту про фінансові результати було виявлено ряд недоліків, зокрема: необхідність відображення у складі доходу від реалізації продукції сум відрахувань та непрямих податків, які згідно з П(С)БО 15 не визнаються доходами; відсутність рядка «Фінансові результати від надзвичайної діяльності». З огляду на це нами розроблено проект Звіту про фінансові результати, у якому б не існувало наведених недоліків та невідповідностей.

Методику формування Звіту про фінансові результати та використання його даних в процесі прийняття управлінських рішень було розглянуто на прикладі ТОВ «Сумський регіональний «МЦБДР» - лікувально-профілактичного закладу Сумської області. Проаналізувавщи діяльність підприємства є прибутковим але для більшого розвитку підприємства ми запромонували ряд удосконалень.

Проведений аналіз фінансових результатів ТОВ «Сумський регіональний «МЦ БДР» показує на ріст доходу від реалізації послуг та собівартості за період 2010-2012 рр. Серед негативних тенденцій можна виділити також зростання тривалості операційного та фінансового циклів. Ґрунтуючись на наведених складнощах у діяльності ТОВ «Сумський регіональний «МЦ БДР» було запропоновано ряд управлінських рішень, направлених на покращення економічного стану підприємства, зокрема: зміна політики ціноутворення, розподіл фінансових витрат у часі відповідно до синхронності та рівномірності надходження грошових коштів на підприємство, заохочувальні реклами, по зміні трудової політики підприємства.

Складання Звіту про фінансові результати ТОВ «Сумський регіональний «МЦ БДР» здійснюється шляхом використання накопичених даних на рахунках доходів та витрат. При цьому не існує документу, який би давав змогу отримати оперативну інформацію про фінансові результати діяльності у будь-який момент часу, а обробка та систематизація інформації щодо доходів та витрат підприємства займає значну кількість часу. З огляду на це, було розроблено відомість для накопичення інформації для складання Звіту про фінансові результати, яка дає змогу співставити доходи та витрати в розрізі окремих видів діяльності, а також управлінський Звіт про фінансові результати, що містить інформацію відносно основних показників за видами продукції (робіт), обсягами реалізації в розрізі менеджерів з продажу, та значення основних фінансових показників. Крім того, розроблена форма Звіту для прийняття управлінських рішень дає змогу оцінити ступінь виконання плану за кожною із статей.

Отже, запропоновані нами шляхи удосконалення сприятимуть спрощенню процедури складання Звіту про фінансові результати на ТОВ «Сумський регіональний «МЦ БДР» та призведуть до прозорості інформації, необхідної для прийняття управлінських рішень.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Про затвердження Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності»: Наказ Мінфіну України від 07.02.2013 р. № 73 із змінами [Електронний ресурс] / Міністерство юстицій України. - Режим доступу : http://www.inforbuh.com.ua/ua/portal/view/350

Бухгалтерський облік в Україні [Текст] : навчальний посібник / Мін-во освіти і науки України, Нац. ун-т «Львівська політехніка» ; ред. Р. Л. Хом'як. - 72е вид., доп. І перероб. - Львів : Інтелект2Захід, 2008. - 1224 с. - ISBN97829662759727129.

Голов, С. Ф. Бухгалтерський облік за міжнародними стандартами: приклади та коментарі : практ. посіб. / С. Ф. Голов, В. М. Костюченко. - К. : Лібра, 2001. - 840 с. - ISBN: 9662703526829.

Гакман, А. С. Стратегічний аналіз фінансових результатів у системі комплексної діагностики підприємства [Електронний ресурс] / А. С. Гакман // Вісник Чернівецького торговельно-економічного інституту. - 2009. - No3. - Режим доступу : http://www.nbuv.gov.ua/portal/Soc_Gum/Vchtei/2009_3/20092V3_35.d. - Національна бібліотека України ім. В. І. Вернадського.

Гуцаленко, Л. В. Концепції визначення фінансового результату в

міжнародній обліковій практиці [Електронний ресурс] / Л. В. Гуцаленко // Інноваційна економіка. - 2010. - No4. - Режим доступу : http://www.nbuv.gov.ua/portal/Soc_Gum/inek/2010_4/105.pdf. - Національна бібліотека України ім. В. І. Вернадського.

Загальні вимоги до фінансової звітності [Електронний ресурс] : Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999 No 87. - Режим доступу : http://search.ligazakon.ua/l_doc2.nsf/link1/REG3684.html. - Портал Ліга-Закон

Звіт про фінансові результати [Електронний ресурс] : Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999 No 87 - Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua/cgi2bin/laws/main.cgi?nreg=z0397299. - Офіційний веб-сайт Верховної Ради України.