Контроль финансовых вложений в ОАО "Кургандормаш"

На предприятии имеется приказ руководителя с указанием материально - ответственных лиц, с которыми заключены договоры о полной материальной ответственности, а также установлен круг должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов (на отпуск товарно-материальных ценностей и т.д.).

Все вышеперечисленное характеризует контрольную среду как достаточно эффективную. Однако бывают случаи не соответствия распределения ответственности и полномочий между работниками по уставу и фактически.

Надлежащее функционирование системы внутреннего контроля зависит от сотрудников, которым поручена соответствующая деятельность. Оценку кадровой политики на предприятия можно определить как среднюю, так как например: на предприятии не утвержден порядок проведения аттестации кадров, не проводится в полной мере политики по стабилизации кадров, не происходит ознакомления работников с изменениями нормативной базы, касающейся деятельности предприятия.

Положительными же моментами являются: распределение обязанностей при отсутствии какого-либо сотрудника из - за болезни, отпуска; наличие в организационной структуре кадровой службы; благоприятная социальная сфера на предприятии в целом.

Надежность средств контроля на предприятии заключается в своевременном проведении инвентаризаций имущества и обязательств (обязательные и внезапные инвентаризации); назначена и действует руководителем инвентаризационная комиссия; доступ к активам и документации производится только с разрешения соответствующего руководства.

В целом по предприятию можно сделать вывод о хорошо организованной системе внутреннего контроля, которая обеспечивает:

- соблюдение требований законодательных и нормативных актов при осуществлении хозяйственных и финансовых операций;

- исполнительскую дисциплину на всех уровнях управленческой структуры;

- своевременность, правильность и полноту оформления бухгалтерских документов;

- сохранность имущества предприятия.

Получен результат 16 баллов из 20 возможных (70%) это говорит о том, что на предприятии существует высокий уровень системы СВК.

При этом относительно слабыми местами СВК являются обеспечение целостности активов и организационная структура. Сильные стороны - кадровая политика, организация учета и отчетности, распределение обязанностей.

Из выше сказанного следует, что риск системы СВК составит 30% - низкий риск (т.е. существует маленькая вероятность того, что аудитору нельзя не надеяться на систему СВК на предприятии).

Системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений представлена в таблице 9.

Таблица 9 - Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений ОАО «Кургандормаш»

Содержание вопроса	Содержание ответа	Баллы	Выводы аудитора
Средства контроля
Определен ли круг лиц, ответственных за сохранность ценных бумаг и нераспространение информации о них?	Нет	0	Слабый внутренний контроль
Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность финансовых вложений и информации о них?	Да	5	Контроль удовл.
Проводятся ли инвентаризации финансовых вложений?	Нет	0	Слабый внутренний контроль
Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования в учете финансовых вложений?	Нет	0	Контроль удовлетворительный
Итого по средствам контроля	30%
Система учета
Произведена ли классификация финансовых вложений на соответствующие группы?	Да	5	Контроль удовлетворительный
Разработаны ли схемы отражения на счетах финансовых вложений?	Да	5	Контроль удовлетворительный
Определены ли состав и порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений по их видам?	Нет	0	Слабый внутренний контроль
Организован ли эффективный аналитический учет финансовых вложений?	Нет	0	Слабый внутренний контроль
Формируются ли резервы под обесценение ценных бумаг?	Нет	0	Слабый внутренний контроль
Сверяются данные аналитического и синтетического учета финансовых вложений?	Нет	0	Слабый внутренний контроль
Есть ли на предприятии повышение квалификации бухгалтеров в области учета финансовых вложений?	Нет	0	Слабый внутренний контроль
Итого по системе учета	40%
Итого:	70%

Система внутреннего контроля оценивается по сумме баллов. Оценка высокая: 30-50 баллов, средняя: 10-30 баллов, низкая: 0-10 баллов.

Эффективность и надежность СВК финансовых вложений оценена как средняя, так как сумма баллов по результатам тестирования составила 15 баллов.

Оценивая систему внутреннего контроля, аудитор должен также выяснить, каким образом организовано хранение ценных бумаг, находящихся в собственности организации.

Ценные бумаги, принадлежащие организации, могут храниться как в ее офисах, так и за их пределами: в депозитариях, у финансовых агентов организации и т.п.

Если ценные бумаги хранятся в организации, аудиторам необходимо выяснить следующее:

- место хранения ценных бумаг (сейф, хранилище и т.п.);

- перечень лиц, имеющих доступ к ценным бумагам организации;

- порядок выдачи и принятия ценных бумаг;

- утвержденный порядок проведения инвентаризаций и акты

проведенных инвентаризаций;

- другие существенные вопросы, связанные с порядком хранения и движения ценных бумаг.

Оценив систему внутреннего контроля, аудитору необходимо спланировать характер, масштабы и сроки проведения аудиторских процедур в отношении финансовых вложений организации. Как правило, в отношении финансовых вложений проводятся детальные тесты операций и сальдо счетов.

Если аудит организации проводится аудитором впервые, возникает необходимость получения доказательств того, что:

- начальные сальдо по финансовым вложениям не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность текущего периода;

- остатки по счетам учета финансовых вложений на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода;

- учетная политика в отношении финансовых вложений применялась последовательно от периода к периоду.

2.3 Анализ эффективности контрольной среды и контрольных действий

Оценка фактической эффективности действующей системы внутреннего контроля (далее - СВК) может осуществляться по следующим направлениям:

1) анализ элементов управления внутренним контролем, то есть показателей количественного и качественного состава работников (укомплектованность, образование, наличие профессиональных навыков и умений и т.д.);

2) оценка результатов и эффективности внутреннего контроля, выражающаяся в показателях объема контрольных процедур и эффективности этих процедур;

3) изучение аналитических показателей внутреннего контроля, которые должны отражать выявленные резервы роста его эффективности (внедрение новых методов и технических приемов внутреннего контроля, информационно-правового обеспечения и т.д.).

В соответствии со стандартами аудита СВК представляет систему, состоящую из трех составляющих.

Первая составляющая - это система бухгалтерского учета.

Вторая составляющая - контрольная среда - включает позицию, осведомленность и действия руководства. В составе контрольной среды обозначены положения о том, чтобы руководители предприятий в явном виде сообщали своим подчиненным требования в отношении честности и уважения этических норм. Важно также уделять внимание компетентности. Руководство обязано анализировать, какие качества требуются для выполнения тех или иных работ. Остальные факторы контрольной среды, такие, как философия руководства, организационная структура, полномочия и ответственность, практика и политика в отношении человеческих ресурсов, остались прежними или претерпели исключительно редакционные изменения.

Понимание аудитором контрольной среды имеет особое значение при изучении вопросов, связанных с угрозой мошенничества. Аудитор должен понять, каким образом руководство организации создает атмосферу честного, этичного поведения и устанавливает соответствующие средства контроля для предотвращения и защиты от ошибок и мошенничества. Аудитор должен учитывать, как применялись элементы контрольной среды, и определить, используются ли средства контроля на практике. На предприятии ОАО «Кургандормаш» контрольная среда в системе внутреннего контроля представлена на высоком уровне, так в организации большая численность управляющего персонала с высшим экономическим образованием, также разработаны четкие должностные инструкции.

Вторая составляющая СВК - контрольные действия. Под ними понимаются политика и процедуры, которые помогают удостовериться, что распоряжения руководства выполняются. К ним относятся процедуры и мероприятия, проводимые организацией и выходящие за пределы непосредственного ведения учета и подготовки отчетности.

Система внутреннего контроля состоит непосредственно из органов контроля, т.е. органов, учрежденных в организации в целях осуществления внутренних проверок, ревизий.

Это могут быть службы внутреннего аудита, контрольно-ревизионный отдел, инвентаризационное бюро или даже сторонняя организация, призванная осуществлять постоянный внутренний контроль на фирме на договорных началах. На ОАО «Кургандормаш» это сторонняя организация, которая проводит аудиторские проверки, согласованная советом директоров.

Объекты внутреннего контроля - это предметы контроля, т.е. активы и обязательства, источники средств, капиталы, резервы, виды проводимых операций (по заготовке, снабжению, сбыту, инвестициям, производству и т.д.), центры ответственности по затратам, прибыли, финансовым вложениям, доходам и т.д.

Контроль должен осуществляться набором средств, в первую очередь это технические средства в виде помещений, наборов измерительных, контрольных инструментов, систем обработки полученной информации; финансовые средства - это зарплата, к ней система штрафов и надбавок, финансовые ресурсы; процедуры и методы (приемы) контроля - это те мероприятия, с помощью которых обеспечивается надежный и эффективный контроль (тесты, прослеживание, инвентаризация, опрос, наблюдение, анализ, сверка и т.д.). Одна из важных составляющих системы внутреннего контроля - база показателей, это могут быть нормативные, статистические, справочные данные, плановые показатели, отраслевые показатели прошлых периодов. Также должны быть положения о службе внутреннего контроля с описанием порядка взаимодействия между подразделениями и отделами субъекта, по обмену информацией. Еще одна составляющая системы - документация - разрабатывается самостоятельно экономическим субъектом.

Система внутреннего контроля может с определенной степенью вероятности подтвердить, что цели, ради которых она была создана, достигнуты. Причиной этого являются следующие неизбежные ограничения системы внутреннего контроля:

естественное требование руководством экономического субъекта того, чтобы затраты на осуществление контрольных мероприятий были меньше тех экономических выгод, которые дает применение таких мероприятий;

тот факт, что большинство средств контроля имеет своей целью выявление нежелательных хозяйственных операций, а не тех, которые являются необычными;

свойство человека делать ошибки по небрежности, из-за рассеянности, неверных суждений или недопонимания инструктивных материалов;

умышленное нарушение системы контроля в результате сговора сотрудников экономического субъекта, как с другими сотрудниками данного экономического субъекта, так и с третьими лицами;

нарушение системы контроля вследствие злоупотреблений со стороны представителей руководства, ответственных за функционирование данных аспектов контроля;

распространенная практика существенного изменения условий ведения хозяйственной деятельности, в результате чего принятые контрольные процедуры могут перестать выполнять свои функции.

3. Мероприятия по совершенствованию учета, анализа и аудита финансовых вложений

3.1 Формирование методики аудита финансовых вложений

Для проведения аудита финансовых вложений необходимо определить существенность и аудиторский риск.

Уровень существенности производится на основании 5 основных показателей баланса и отчета и прибылях и убытках.

Расчеты приемлемого уровня существенности представлены в таблице 9.

Таблица 10 - Определение уровня существенности

Наименование показателя	Значение показателя бухгалтерской отчетности за 2007 год, тыс. р.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. р.
Балансовая прибыль	9465	2	189
Внеоборотные активы	74781	2	1496
Оборотные активы	34336	2	687
Финансовые вложения	11469	2	230
Уставный капитал	3066	2	61

Средняя арифметическая значений существенности

, (12)

Необходимо провести проверку отклонений наибольшего и наименьшего показателей от среднего.

Наибольшего - (1496 - 633) / 633 * 100% = 136%, (13)

Наименьшего = (633 - 61) / 633 * 100% = 90%. (14)

Принимаем решение не брать эти показатели в расчет (исключить).

Тогда новая средняя:

,

Округляем это значение до 370 тыс. р.

Удельный вес статьи «Финансовые вложения» составляет 0,33.

Значение уровня существенности при аудите финансовых вложений составляет 540*0,33 = 122 тыс. р.

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Ранее было определено, что неотъемлемый риск является высоким исходя из специфики отрасли (по субъективной оценке неотъемлемый риск 55%), а риск средств внутреннего контроля по итогам тестирования признан низким (20%).

Аудиторский риск - 4%, это обусловлено тем, что аудиторская кампания устанавливает этот риск самостоятельно.

Неотъемлемый риск оценивается как высокий (дифференцируется от 50 до 100%). По данному предприятию закладывается неотъемлемый риск в размере 55%.

Риск средств контроля 20%. Показатель определен исходя из того, что уровень системы внутреннего контроля оценен как высокий (70%), следовательно, уровень риска можно заложить равным 30%.

Аудиторский риск рассчитывается по формуле (15):

Ар=Вр*Кр*Нр, (15)

где Вр - неотъемлемый риск,

Кр - риск средств контроля,

Нр - риск необнаружения.

Затем определяется изменяемый аудитором за счет объема процедур риск необнаружения.

Нр=Ар/(Вр*Кр), (16)

Нр =0,04/(0,3*0,55)=24%

Для определении степени уровня риска необнаружения представлена таблица 11.

Таблица 11 - Зависимости между компонентами аудиторского риска

	Аудиторская оценка риска средств контроля
	Высокая	Средняя	Низкая
Аудиторская оценка неотъемлемого риска	Высокая	Самая низкая	Более низкая	Средняя
	Средняя	Более низкая	Средняя	Более высокая
	Низкая	Средняя	Более высокая	Самая высокая

Исходя из рассмотренных данных, риск необнаружения, равный 24%, указывает на средний уровень риска, следовательно нет необходимости получить большое количество свидетельств.

Для качественного выполнения проверки в установленные сроки аудиторской организации необходимо составить продуманный план предстоящих работ.

Планирование аудита осуществляется в целях:

- установления объема проверяёмой информации, время проведения проверки, а также величину и состав группы аудиторов, привлекаемых для проверки;

- определения перечня аудиторских процедур и методику их применения;

- определения состава информации, которую клиент должен предоставить для установления возможности использования выборочных методов контроля.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

План аудита - это документ, в котором отражается перечень подлежащих выполнению в ходе аудита работ, исполнители работ, сроки исполнения.

В общем плане аудита в заголовочной части фиксируются сведения о проверяемой организации, периоде аудита, о руководителе и составе аудиторской группы; в табличной части рекомендуется отражать планируемые виды аудиторских работ, период их проведения, исполнителей; общий план подписывается руководителями аудиторской организации и аудиторской группы. Аудит финансовых вложений, в случае проведения аудита всей финансово-хозяйственной деятельности организации, является составной частью работ, включаемых в общий план аудита.

Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применить одну или несколько процедур вне зависимости от того, проверяется одна или группа хозяйственных операций. При проверке данного участка аудитор в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства» применяет такие процедуры получения аудиторских доказательств, как:

- пересчет;

- инспектирование;

- подтверждение;

- аналитические процедуры.

Аудит организации первичного учета строится по следующей схеме:

1) определяется степень воздействия на организацию первичного учета различных внутренних и внешних факторов (среди внешних - требования законодательства, принадлежность организации, специфика отрасли, размеры предприятия, местоположение, используемые ресурсы; внутренние факторы - организационная структура, философия управления и стиль работы руководителей, методы распределения полномочий и ответственности, информационное и кадровое обеспечение, техническая оснащенность).

2) оцениваются величины неотъемлемого риска системы первичного учета на данном участке по результатам проведения аналитических процедур.

3) определяются примерные объемы первичной учетной документации, представляемой к проверке, по данному разделу учета.

План и программа аудита финансовых вложений представлены в таблице 12 и 13.

Таблица 12 - План аудита финансовых вложений

Проверяемая организация: ОАО «Кургандормаш»

Период аудита: 2009 год

Количество человеко-часов: 100

Руководитель аудиторской группы : Панин Д.С.

Состав аудиторской группы: Иванов П.С., Зимин В.А.

Планируемый аудиторский риск: 4%

Планируемый уровень существенности: 178 тыс. р.



Направление проверки	Период проведения	Исполнитель	Нормативная база проверки
1) Аудит паев и акций	01.06.09-03.06.09	Аникин Д.С. Петров В.А.	Федеральный закон о «Бухгалтерском учете», Положение по бухгалтерскому учету 19/02, Федеральный закон об «Акционерных обществах», Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Положение по бухгалтерскому учету 1/2008
2) Аудит долговых ценных бумаг	03.06.09-06.06.09	Сидоров Д.С. Петров В.А.
3) Аудит предоставленных займов	06.06.09-08.06.09	Сидоров Д.С. Аникин Д.С.
4) Аудит вкладов по договору простого товарищества	08.06.09-09.06.09	Аникин Д.С. Петров В.А.

Программа аудита - документ, который составляется в развитие общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для реализации плана аудита.

Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

Программа аудита операций с финансовыми вложениями представлена в таблице 13. Она является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур. Для разработки программы аудита следует:

Разукрупнить работы плана аудита и сформировать элементарные аудиторские работы;

Сформировать аудиторские процедуры;

Выбрать информацию для реализации аудиторских процедур;

Установить операции обработки информации по аудиторским процедурам;

Оформить и описать программу аудита.

Таблица 13 - Программа аудита учета финансовых вложений

Проверяемая организация: ОАО «Кургандормаш»

Период аудита: 2009

Количество человеко-часов: 100

Руководитель аудиторской группы: Панин Д.С.

Состав аудиторской группы: Иванов П.С., Зимин В.А.

Планируемый аудиторский риск: 4%

Планируемый уровень существенности: 178 тыс. руб.

Аудиторские процедуры (исполнитель и срок проверки)	Предпосылка подготовки	Направление аудита	Рабочие документы аудитора
1) Аудит паев и акций (Аникин Д.С. Петров В.А. 01.06.09-03.06.09)
1.1) Проверка правильности отражения паев и акций в соответствии со сроками осуществления вложений	Полнота - все финансовые вложения отражены в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности,	- в бухгалтерском учете отражены все факты поступления и списания финансовых вложений и все операции по их движению	-договор о совместной деятельности
1.2) Проверка формы осуществления финансовых вложений в паи и акции	Существование - все финансовые вложения существуют на дату составление баланса	- в бухгалтерском учете отражены все факты поступления и списания и все операции по их движению	-договор о совместной деятельности
1.3) Проверка правильности отражения информации о паях и акциях в первичных учетных документах	Права и обязательства - организация обладает правами на данные финансовые вложения и несет ответственность за риски, связанные с этими правами	- финансовые вложения, отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат организации на законных основаниях, - операции с финансовыми вложениями санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке	- оборотно - сальдовая ведомость по счету 58
1.4) Проверка правильности отражения в отчетности паев и акций	Оценка - финансовых вложений оценены в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями нормативных документов	- рублевая оценка финансовых вложений в иностранной валюте проведена в соответствии с требованиями действующего законодательства,	-формы отчетности
2) Аудит долговых ценных бумаг и предоставленных замов (Сидоров Д.С. Петров В.А. 03.06 -06.06)
2.1) Проверка правильности отражения информации о долговых ценных бумагах и займов в первичных учетных документах	Точность - затраты по финансовым вложениям учтены в соответствии с правилами бухгалтерского учета, данные бухгалтерской отчетности соответствуют записям в регистрах синтетического учета.	- фактическая стоимость финансовых вложений для включения в бухгалтерскую отчетность сформирована согласна требованиям нормативных документов, рассчитана правильно, - в первичных документах, регистрах БУ, при переносе данных в БО соблюдена арифметическая точность показателей.	- оборотно - сальдовая ведомость по счету 58
2.2) Проверка правильности отражения в отчетности долговых ценных бумаг и займов	Представление и раскрытие - все финансовые вложения правильно классифицированы и раскрыты в бухгалтерском учете	-финансовые вложения классифицированы в зависимости от вида и срока погашения, - доходы и расходы, связанные с реализацией и погашением ценных правильно классифицированы в форме №2, информацияия о ценных бумагах раскрыта в пояснениях к бухгальерской отчетности	-финансовая отчетность
2.3) Проверка правильности отражения в регистрах бухгалтерского учета долговых ценных бумаг займов	Точность Полнота	- сальдо и обороты по счетам синтетического учета и аналитического учета финансовых вложений совпадают,	- оборотно - сальдовая ведомость по счету 58
2.4) Проверка правильности отражения долговых ценных бумаг и займов в соответствии со сроками осуществления вложений	Права и обязательства	- сальдо и ороты по счетам в полном объеме перенесены из регистров бухгалтерского учета в Главную книгу.	-договор купли-продажи
2.5) Проверка формы осуществления финансовых вложений в долговые ценные бумаги и займа	Представление и раскрытие	-наличие финансовых вложений подтверждено необходимыми первичными документами и результатами проведенной инвентаризации, - в бухгалтерском учете и отчетности отражены все факты поступления и списания финансовых вложений и все операции по их движению.	-договор купли-продажи
3) Аудит переоценки финансовых вложений (Сидоров Д.С. Аникин Д.С. 06.06. - 08.06.09)
3.1) Переоценка котируемых финансовых вложений		- рублевая оценка финансовых вложений в иностранной валюте проведена в соответствии с требованиями действуещего законодательства,	-договор займа - выписки банка - расходные кассовые ордера - накладные
3.2) Переоценка некотируемых финансовых вложений		- в зависимости от способа приобретения финансовых вложений их фактическсая и переоценочная стоимость сформирована согласно требованиям нормативных документов,	-методики оценки - договор займа
3.3) Отнесение разницы между первоначальной и номинальной стоимостью некотируемых долговых ценных бумаг на фин. результаты		- стоимость финансовых вложений для включения в бухгалтерскую отчетность рассчитана правильно и в соответствии нормативных актов (с учетом понижения или повышения рыночной стоимости)	-договор займа
3.4) Оценка вкладов в уставные капиталы сторонних и зависимых организаций депозиты, оплаченных в денежном и неденежном выражении.			- выписки со специальных счетов в банке
4) Аудит создания резервов под обесценение финансовых вложений (Аникин Д.С. Петров В.А. 08.06 - 09.06.2009)
4.1) Оценка правильности создания резерва	Оценка	- наличие устойчивого снижения стоимости финансовых вложений - формирование балансовой стоимости финансовых вложений, как разницей между учетной стоимостью и созданным резервом	- анализ счета 59
5) Аудит доходов от финансовых вложений (Петров В.А. 09.06. - 10.06.2009)
5.1) Оценка учета процентов по финансовым вложениям	Оценка	- наличие любого заявленного дохода, в т.ч. в виде дисконта, полученного по долговому обязательству любого вида, а также полученного по денежным вкладам и принятого к учету	- форма №2
5.2) Оценка дивидендов по ФВ		- наличие доходов на акции, которые формируются за счет прибыли акционерного общества (другого эмитента), выпустившего акции	- анализ сета 58
6) Аудит выбытия финансовых вложений (Аникин Д.С. 09.06. - 10.06.2009)
6.1) Выбытие котируемых ценных бумаг	Предоставление и раскрытие	- все операции по принятию к учету и выбытию финансовых вложений учтены в соответствующем учетном периоде, - информация о финансовых вложениях раскрыта в пояснениях к бухгалтерской отчетности	- счет 58
6.2) Выбытие некотируемых ценных бумаг	Точность Оценка Права и обязательства.	- в бухгалтерской отчетности отражен финансовый результат, определенный на основании фактических данных, - выручка от продажи финансовых вложений отражена в бухгалтерском учете в оценке, совпадающей с содержащейся в первичных документах, - операции с финансовыми вложениями санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке	- оборотно-сальдовая ведомость по счету 58

При выполнении программы аудиторской проверки аудитор должен руководствоваться перечнем процедур и операций, указанным в таблице 13.

Таблица 14 - Перечень аудиторских процедур

Наименование процедуры	Описание процедуры
1) Нормативная проверка правильности отнесения имущества к финансовым вложениям	при выполнении процедуры следует руководствоваться приведенными в табл. 2 и 3 определениями финансовых вложений и условий принятия к бухгалтерскому учету
2) Нормативная проверка правильности классификации финансовых вложений	классификация фин. вложений должна соответствовать, и данным, приведенным в табл. 12 - по правилам выпуска фин. вложения подразделяются на эмиссионные (акции, облигации, жилищные сертификаты, опционные свидетельства) и не эмиссионные; - по типу предоставляемых (фиксируемых) фин. вложениями имущ. прав различают долевые (акции), долговые (облигации, векселя) и производные ценные бумаги (опционы).
3) Нормативная проверка правильности отражения финансовых вложений в первичных учетных документах	связана с установлением: - соответствия применяемых в организации форм первичной учетной документации типовым межведомственным формам; - соответствия применяемых первичных документов их назначению; - наличия обязательных реквизитов в документах, изготовленных на бумажных и машинных носителях; - наличия в документах подписей должностных лиц и исполнителей, печатей в целях обеспечения юридической силы документов.
4) Синтаксическая (формальная) проверка первичных учетных документов	осуществляется путем установления полноты заполнения документов, правильности написания и исправления реквизитов.
5) Нормативная проверка правильности отражения наличия финансовых вложений на счетах бухгалтерского учета	состоит в определении соответствия используемых в аудируемой организации корреспонденций по дебету счета 58 «Финансовые вложения» плану счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению. Для выполнения этой процедуры аудитору рекомендуется воспользоваться такими документами, как журнал хозяйственных операций, первичные учетные документы
6) Нормативная проверка правильности отражения поступления финансовых вложений в регистрах бухгалтерского учета.	данной процедурой предусматривается определение соответствия предъявляемым требованиям состава, содержания и порядка формирования регистров аналитического и синтетического учета.
7) Встречная и арифметическая проверка правильности отражения наличия финансовых вложений в первичных учетных документах и регистрах бухгалтерского учета	выполняется посредством подтверждения и прослеживания, пересчета итогов по строкам и столбцам в первичных учетных документах, регистрах аналитического и синтетического учета.
8) Нормативная проверка оснований приобретения права собственности на объекты финансовых вложений.	Согласно 218 ст. договор купли-продажи является основанием приобретения права собственности на имущество. По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
9) Нормативная проверка правильности определения момента перехода права собственности по договору	осуществляется в соответствии с положениями ст. 223, 224 и 459. Право собственности у приобретателя по договору возникает с момента передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.
10) Нормативная проверка условий договора	заключается в установлении наличия в договоре условий (прежде всего существенных), и в проверке соответствия вариантов условий принятым законодательством
11) Синтаксический контроль правильности оформления договора	заключается в проверке наличия необходимых подписей, печатей, корректности записей и исправления реквизитов
12) Нормативная проверка порядка совершения операций по договору	состоит в сравнении состава и способов выполнения аудируемым лицом операций купли-продажи с изложенными в законодательстве правилами
13) Нормативная проверка оценки и переоценки финансовых вложений	Аудитор должен установить правильность формирования первоначальной стоимости финансовых вложений

Эти операции устанавливаются исходя из методов выполнения аудиторских процедур и связаны главным образом с поиском информации, арифметическими операциями, сопоставлением информации. Формирование аудиторских процедур на базе методов аудиторской деятельности облегчает определение операций обработки информации при выполнении соответствующих процедур.

3.2 Разработка экономико-математической модели управления финансовыми вложениями

Обращение ценных бумаг позволяет непрерывно осуществлять перераспределение капитала более эффективным владельцам и распределителям.

Вексельное обращение ускоряет и совершенствует расчеты, снижает дефицит платежных средств.

Банки, привлекая свободные денежные средства населения и юридических лиц, являются активными участниками рынка ценных бумаг. Однако сейчас появились финансовые векселя банков. Финансовые фирмы теперь активно привлекают средства вкладчиков, и часть из них для придания этой операции большего веса оформляют свою задолженность также векселями. Прибегают к выпуску векселей и муниципальные власти для финансирования дефицита бюджета или привлечения средств под свои программы. Таким образом, можно констатировать, что при отсутствии четкой регламентации использования векселей и фактическом отсутствии госрегулирования их обращения вексель применяется в качестве заменителей других фондовых инструментов (облигаций, сертификатов).

Наибольшее распространение в России получают банковские векселя. Они эмитируются обычно для двух целей - для получения инвесторами дохода от их покупки и для выполнения расчетных функций между предприятиями. Некоторые векселя сочетают в себе обе эти функции.

Согласно Инструкции Центрального банка РФ «О порядке выдачи (выпуска) и учета коммерческими банками собственных векселей», банки могут выпускать финансовые векселя, т.е. в основе которых не лежат товарные сделки, выступая при этом либо в качестве векселедателя простого векселя, либо акцептанта переводного, либо одновременно и векселедателя, и акцептанта одного и того же переводного векселя. Банк выдает вексель его первому приобретателю против уплаты последним всей вексельной суммы или вексельной суммы за минусом дисконта.

Срок оплаты по банковским векселям не может превышать 12 месяцев со дня возникновения обязательства банка. При этом если купить вексель можно как за наличные, так и безналичным путем, то Инструкция устанавливает, что погашение его происходит только безналичным путем. Ежеквартально банк должен предоставлять в территориальные управления Центрального банка РФ по месту нахождения корреспондентского счета информацию о выпущенных векселях, а также об участии банка в серийных или регулярных выпусках векселей эмитентов - небанковских учреждений, в которых он выступает гарантом (либо в виде аваля, либо вексельного посредничества).

Банки выпускают рублевые, валютные векселя и смешанные рублево-валютные векселя. Некоторые банки для увеличения ликвидности своих векселей и расширения территории их распространения образуют объединения. Векселя выпускаются каждые две недели сериями, срок обращения которых составляет 16 недель. Синдикат устанавливает для различных серий различную доходность в зависимости от коньюктуры денежного рынка. Устойчивый спрос на данный финансовый инструмент обеспечивается его высокой надежностью, достаточно высокой доходностью, а также тем, что, например, эти векселя принимаются в качестве залога расчетными палатами на фьючерсных торгах и досрочно учитываются другими банками.

Банк выпускает два типа векселей - со сроком платежа «в пять дней по предъявлении» и на конкретную дату. Схема погашения задолженности предприятий выглядит следующим образом. Предприятие покупает вексель и расплачивается им по своим долгам с другим предприятием с помощью передаточной надписи, второе предприятие аналогичным образом расплачивается со следующим и т.д., пока какое-либо из них не захочет обратить вексель в деньги, предъявив его к оплате в банк. Первичному покупателю векселя это выгодно, т. к. он может его приобрести с дисконтом или получить вексельный кредит.

Простой вексель Сбербанка России - ценная бумага, содержащая письменное безусловное долговое абстрактное денежное обязательство, выданная Сбербанком России (векселедателем) другой стороне (векселедержателю). В тексте векселя не допускаются никакие ссылки на основании его выдачи. Предметом вексельного обязательства могут быть только деньги.

Сбербанк России выдает следующие виды простых векселей:

1) простой процентный вексель Сбербанка России с номиналом в рублях (далее - процентный вексель);

2) простой дисконтный вексель Сбербанка России с номиналом в рублях (далее - дисконтный вексель);

3) простой процентный вексель Сбербанка России с номиналом в иностранной валюте (далее - процентный валютный вексель);

4) простой дисконтный вексель Сбербанка России с номиналом в иностранной валюте (далее - дисконтный валютный вексель).

Простой процентный вексель Сбербанка России - вексель, в тексте которого указывается условие начисления на вексельную сумму (номинал) процентов. Простой дисконтный вексель Сбербанка России - вексель, в тексте которого не указывается условие начисления на вексельную сумму (номинал) процентов.

По векселю, выданному сроком платежа «по предъявлении, но не ранее и не позднее» может быть указана предельная процентная ставка, при этом Банк не может:

- указывать на векселе процентную ставку, превышающую предельную процентную ставку;

- выдавать процентный вексель на срок, меньший или превышающий срок, на который установлена соответствующая предельная процентная ставка.

Период срока платежа (количество дней с даты, ранее и позднее которой вексель не оплачивается) составляет три календарных дня. Комитет по ставкам может изменить период срока платежа (количество дней с даты, ранее и позднее которой вексель не оплачивается).

При осуществлении взаиморасчетов в срок, Банки совершают следующие действия:

1) банк, оплативший вексель, в день оплаты векселя составляет документальное сообщение по форме Приложения №10.1, заверяет его у руководства Банка и передает оператору ИС «Вексель» для отправки в Банк, выдавший вексель;

2) уполномоченный работник Банка, выдавшего вексель, распечатывает данное сообщение и справку по векселю с реквизитами оплаты, полученную из ЦБД ИС «Вексель», заверяет своей подписью и передает документы на подпись руководству Банка. После подписания сообщения руководством Банка, сообщение (Приложения №10.2) передается в бухгалтерию и оператору ИС «Вексель» для отправки в Банк, оплативший вексель;

3) бухгалтерия Банка, выдавшего вексель, на основании полученного и подписанного руководством Банка сообщения и справки по векселю из ЦБД ИС «Вексель», производит списание данного векселя;

4) при наступлении срока платежа Банки производят взаиморасчет по оплаченному векселю на основании документального сообщения;

5) документальные сообщения, направляются по электронной почте ИС «Вексель».

По рейтингу агенства РИА «РосБизнесКолсалтинг», восьмой опрос среди основных участников вексельного рынка Москвы и др. городов России показал, что наиболее ликвидными банковскими векселями признаны:

1. Сбербанк - 400 баллов;

2. ОНЭКСИМ Банк - 205 баллов;

3. Инкомбанк - 45 баллов;

4. МЕНАТЕП - 36 баллов;

5. Автобанк - 34 баллов;

6. Газпромбанк - 28 баллов;

7. СБС-АГРО - 11 баллов.

Таким образом, по отношению показателей ликвидности и доходности первое место занимают векселя Сбербанка России. В то же время в ситуации кризиса платежной системы России вексель Сбербанка остается универсальным платежным средством. При этом на вексель в зависимости от срока и суммы начисляется доход до 50% годовых.

Доходность (годовую процентную ставку) по процентному векселю, реализованному по цене ниже номинала, в целях налогообложения прибыли можно определить по формуле (11):

Di = [(N - S) + N х I пр х T обр: 365 (366) дн.)]: S х 365 (366) дн.: T обр х 100%, (11)

где D - годовая процентная ставка по векселю (доходность векселя);

N - номинал векселя;

S - стоимость приобретения (цена покупки) векселя;

I пр - процентная ставка по процентному векселю в b1, b3, b3 банке;

T обр - период обращения векселя (количество дней от даты приобретения до даты погашения векселя).

Для векселя со сроком погашения «по предъявлении, но не ранее» срок предъявления к оплате (один год) начинает течь с даты «не ранее». Поэтому Т обр в целях налогообложения при методе начисления для такого векселя равен 365 (366) дням плюс количество дней с даты составления векселя по дату «не ранее».

Пусть, на сумму по векселю начисляются проценты исходя из ставки 10% годовых.

3.3 Разработка мероприятий по совершенствованию синтетического и аналитического учета финансовых вложений

Бухгалтерский учет на предприятии ОАО «Кургандормаш» автоматизирован с использованием «1С». В настоящее время итоговые записи оборотов по синтетическим счетам сверяют с данными других регистров, а затем обороты переносят в Главную книгу. Специализированные компьютерные бухгалтерские программы настроены на автоматическую сверку данных всех создаваемых операций и выявление ошибочных результатов.

На основе проделанной работы можно сделать выводы, что достаточно правильным и точным учет финансовых вложений на предприятии назвать нельзя. Многие аспекты указанные в учетной политике по существу не выполняются или их просто нет, например:

- инвентаризация;

- списание финансовых вложений происходит по той же стоимости, что и было приобретено;

- нет резерва под обесценение финансовых вложений.

Поэтому могу предложить ряд введений, что усовершенствует учет финансовых вложений и сделает его проще.

Так как основанием для принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету является:

* по документарным ценным бумагам - договор на приобретение ценной

бумаги, акт приема-передачи ценной бумаги;

* по бездокументарным ценным бумагам - выписка со счета «Депо»;

* при приобретении права требования - договор, акт уступки права

требования, прочие документы, то все они должны быть в наличие и хранится в организации.

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации (облигации

государственного сберегательного займа, облигации внутреннего валютного

займа, векселя, акции, облигации), должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг, которая выглядит следующим образом:

Таблица 14 - Книга учета ценных бумаг.

Наименование эмитента	Номинальная цена ценной бумаги	Покупная стоимость	Номер, серия	Общее количество	Дата покупки	Дата продажи

Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники результатная информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже одного раза в год.

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.

Предприятия и организации могут осуществлять свои финансовые вложения в следующие основные активы:

* государственные ценные бумаги;

* акции и облигации как обращающиеся, так и не обращающиеся на

организованном рынке ценных бумаг;

* векселя;

* права требования и прочие производные ценные бумаги и вложения.

Также на предприятии ОАО «Кургандормаш» необходимо создать резерв под обесценивание вложений в ценные бумаги, которого на данный момент нет. Он обеспечит покрытие возможного убытка от негативного развития ситуации с определенными ценными бумагами. Для формирования обобщенной информации о наличии и движении резервов предназначен регулирующий счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

Создание резерва происходит 31 декабря каждого отчетного года за счет внереализационных доходов и осуществляется бухгалтерской записью:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т сч. 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» - на сумму созданных резервов под обесценение вложений в ценные бумаги.

Величина резерва определяется отдельно по каждому виду ценных бумаг, котирующихся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется.

Использование резервов отражается бухгалтерской проводкой:

Д-т сч. 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» - использованы резервы под обесценение вложений в ценные бумаги.

При реализации ценных бумаг резерв уменьшается в доле, соответствующей доле проданного пакета акций того вида, под которые был создан резерв в конце предшествующего года.

Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги создают под каждую ценную бумагу в отдельности. На общую сумму создаваемых резервов кредитуют счет 59 «Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги», и дебетую счет 99 «Прибыли и убытки».

В бухгалтерском балансе данные о стоимости ценных бумаг приводят в развернутом виде: покупная стоимость, сумма резерва и рыночная стоимость, которая определяется как разница между покупной стоимостью и суммой резерва.

В налоговом учете создание резерва под обесценение финансовых вложений в целях налогообложения прибыли не учитывается (п. 10 ст. 270 НК РФ).

Совершенствование учета достигается при использовании многоуровневой системы субсчетов к счету 58 «Финансовые вложения», позволяющей повысить аналитичность информации в отчетности. Чтобы на аналитических счетах отражалась информация о наличии и состоянии конкретных вкладов. Необходимо детализировать учет вложений на развернутых аналитических счетах к счету 58 «Финансовые вложения», которые логически связаны с классификацией вложений, что позволит сформировать информацию о наличии, состоянии по видам и их доходности.

Необходимо вести учёт финансовых вложений в соответствии со стандартами МСФО и соответственным образом готовить персонал.

Заключение

В отчете по практике были рассмотрены ниже следующие вопросы:

1) Дана краткая характеристика исследуемого предприятия.

2) Произведен анализ финансово - хозяйственной деятельности.

3) Оценка системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля

4) Освещены основные направления совершенствования учета и аудита финансовых вложений.

Ликвидность баланса на протяжении всего рассматриваемого периода отличается от абсолютной. Вместе с тем показатели рентабельности имеют тенденцию к увеличению и в 2008 году имеют положительные значения, следовательно, в данном периоде предприятие можно характеризовать как прибыльное.

На основании анализа достаточности собственно капитала можно сделать вывод о том, что в 2008 году предприятие характеризуется устойчивым финансовым состоянием, наблюдается тенденция к его увеличению.

Рассматривая все вышеуказанные показатели в совокупности, можно сделать вывод о необходимости проведения ряда мероприятий по дальнейшему улучшению финансовой деятельности предприятия, среди которых будет снижение себестоимости, улучшение качества продукции, своевременное погашение дебиторской и кредиторской задолженности, а также дальнейшее увеличение рентабельности деятельности.

Для совершенствования системы бухгалтерского учета, анализа и аудита предложены следующие мероприятия:

- разработка программы аудита финансовых вложений;

- разработка экономико-математической модели управления финансовыми вложениями;

- разработка мероприятий по совершенствованию синтетического и аналитического учета финансовых вложений.

При проверке общей системы бухгалтерского учета и отчетности предприятия не были обнаружены существенные нарушения, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности. Оценка системы бухгалтерского учета и контроля показала, что учет поставлен в соответствии с учетной политикой. Предприятие ведет бухгалтерский и статистический учет и представляет бухгалтерскую и статистическую отчетность в установленном порядке. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Система внутреннего контроля на предприятии организована рационально и соответствует масштабам и характеру деятельности предприятия ОАО «Кургандормаш».

Оценки системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, свидетельствует о том, что действующая система обеспечивает отражение в учете всей финансово-хозяйственной деятельности предприятии в соответствии с требованиями действующего законодательства и находится на среднем уровне.

Оценка СВК и учета финансовых вложений показала, что контроль в данной части учета высокий, однако, в учетной политике прописаны не все элементы, касающиеся учета финансовых вложений. В целях повышения эффективности ведения учета финансовых вложений были предложены три мероприятия.

Первое предлагается провести аудит финансовых вложений. Аудит финансовых вложений представлен в виде четкого плана и программы. Планирование является начальным этапом проведения аудита, которое состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации. Планирование аудита должно проводится в соответствии с общими и частными принципами проведения аудита.

Аудит финансовых вложений, прежде всего, носит характер комплексной проверки, так как включает в себя и проверку соблюдения нормативных, правовых актов, правильность и полноту свершения различных операций. Также проверяется правильность ведения бухгалтерского учета финансовых вложений, в целом по предприятию. Источниками информации являются первичные документы бухгалтерского учета, документы, устанавливающие обязательства сторон по сделкам, учетные регистры, баланс, инвентаризационные описи ценных бумаг, бланков строгой отчетности, книга учета ценных бумаг.

Второе предложение - это применение экономико-математической модели по совершенствованию финансовых вложений.

Для наглядности рассмотренную модель можно представить и в информационном виде. Информационный вид упрощает чтение модели, в нем явно представлены все логические взаимосвязи, начиная с ввода информации и заканчивая представлением результата.