Формирование и разработка учетной политики на предприятии

1) прямую сдельную;

2) сдельно-премиальную;

3) сдельно-прогрессивную;

4) косвенную сдельную;

5) аккордную.

В зависимости от формы организации труда эти системы, в свою очередь, подразделяются на индивидуальные и коллективные.

Повременная форма оплаты труда подразделяется на простую повременную и повременно-премиальную системы оплаты труда.

Учет финансовых инвестиций (указывается метод учета краткосрочных и долгосрочных финансовых инвестиций, периодичность проведения переоценки).

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости (разделение затрат на прямые и косвенные, метод учета затрат).

В данном разделе бухгалтер может более подробно описать моменты, отражающие специфику учета затрат на производство, но предпочтительней, на мой взгляд, будет ссылка на внутренний документ организации, раскрывающий данные вопросы.

Учет правительственных субсидий (указывается метод представления субсидий в финансовой отчетности).

МСФО 20 "Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи" предусматривает два метода. Согласно первому методу субсидия учитывается как доходы будущих периодов, которые признаются доходами на систематичной и рациональной основе в течение срока полезного использования актива; другой метод предполагает, что субсидия вычитается при расчете для получения балансовой стоимости актива.

Одним из разделов учетной политики также является организация бухгалтерской службы.

Порядок организации бухгалтерской службы установлен в соответствии с Законом РК "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности", КСБУ 24 "Организация бухгалтерской службы", другими законодательными и нормативными актами. Следует отметить, что МСФО не предусматривает стандарт, регламентирующий порядок организации бухгалтерской службы предприятий.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой организации, возглавляемой главным бухгалтером либо бухгалтером в случае отсутствия у организации собственной бухгалтерской службы. Бухгалтерская служба может состоять из отделов либо секторов или групп, организуемых по функциональному признаку.

У организации, не имеющей бухгалтерской службы, бухгалтерский учет и финансовая отчетность могут осуществляться специализированной фирмой или бухгалтером (специалистом) на договорных началах. Руководитель может бухгалтерский учет вести лично.

На основании Типового плана счетов бухгалтерского учета и исходя из потребностей организации и особенностей ее деятельности, применяется Рабочий план счетов организации, который утверждается руководством. Как правило, рабочий план счетов бухгалтерского учета предоставляется пользователям финансовой отчетности вместе с учетной политикой. Считаю не совсем правильным в учетной политике описывать предназначение счетов бухгалтерского учета с приведением корреспонденции. В данном случае достаточным является ссылка на утвержденный организацией рабочий план счетов и нормативный документ, регламентирующий порядок его применения (каким являются на настоящий момент методические рекомендации по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета).

Кроме того, при формировании учетной политики следует обратить внимание на следующие вопросы, которые также могут найти отражение в ней.

Бухгалтерский учет в организации ведется:

· автоматизированным способом на базе программного комплекса;

· ручным способом - на бумажных носителях - для формирования первичных документов в момент совершения хозяйственных операций.

Общая система учета организации подразделяется на:

а) финансовый учет, отражаемый на счетах подразделов 10-80 Типового плана счетов бухгалтерского учета, на которых формируются доходы и расходы от деятельности общества. Финансовый учет включается в отчетность и открыт для аудиторов и контролирующих органов;

б) статистический учет базируется на данных финансового учета;

в) налоговый учет формируется на базе конечных результатов бухгалтерского учета в соответствии с налоговым законодательством и не предусматривает альтернативных методов учета;

г) управленческий учет - это сводная информация, составляемая по заданию руководства, исходящая из финансового, производственного, статистического и налогового учета, необходимая для анализа текущих и перспективных ситуаций и принятия эффективных управленческих решений.

Кроме того, немаловажным моментом учетной политики является раздел, отражающий, какими внутренним документами регламентирован бухгалтерский учет в организации. В целях полного раскрытия информации, имеющей отражение в финансовой отчетности, организация, как правило, разрабатывает и применяет следующие внутренние нормативные документы:

· Положение об оплате труда и премировании работников;

· Должностные инструкции работников;

· Положение об аттестации работников;

· Положение о делопроизводстве и другие документы;

· Правила классификации активов и расчета резервов по ним;

· Правила списания с баланса основных средств;

· Инструкция по учету движения ТМЗ в подразделениях;

· Правила проведения инвентаризации активов общества.

Организация исходя из специфики своей деятельности и потребностей разрабатывает и утверждает внутренние нормативные документы.

Выше приведены наиболее распространенные вопросы учетной политики, однако учетная политика как минимум должна содержать, но не ограничиваться вышеуказанными аспектами учета. Обращаю внимание на то, что в учетной политике должен найти отражение каждый конкретный вопрос учета, имеющий существенное значение для правильного понимания финансовой отчетности.

2.2 Изменения и раскрытия в учетной политике

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

· изменения законодательства РК или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

· разработки организацией новых способов бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное предоставление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

· существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности, реструктуризацией производства, значительным расширением или уменьшением объемов деятельности и т.д.;

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место раннее, или возникли впервые в деятельности организации.

Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начало финансового года). Следующего за годом его утверждения.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства РК или нормативными актами по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом. Если соответствующее законодательство или нормативный акт не предусматривают порядок отражения последствий изменения учетной политики, то они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной точностью.

Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за период предшествующий отчетному.

Указанные корректировки отражаются в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи не производятся.

Информация о существенных изменениях учетной политики раскрывается обособленно и включает:

· причину изменения учетной политики;

· оценку последствий изменений в денежном выражении, как за отчетный, так и за предыдущие периоды, включенные в отчетность за текущий год;

· указание на то, что в отчетных данных произведены необходимые корректировки.

Требование сообщать информацию о содержании учетной политики внешним организациям и лицам относится к организациям, которые по законодательству или добровольно публикуют полностью или частично свою бухгалтерскую отчетность.

Способы бухгалтерского учета могут существенно повлиять на оценку финансового положения. От этой оценки зависит принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности, следовательно, пользователям нужно знать, какие способы учета выбрала организация. Способы учета должны раскрываться в отчетности организации, а именно в пояснительной записке за отчетный год. Если организация публикует отчетность не в полном объеме, то информация по учетной политике раскрывается, как минимум, в той части, которая относится к опубликованным сведениям.

Учетная политика основывается на допущениях и правилах, предусмотренных в нормативных документах, эти допущения, как правило, не раскрываются. Если же организация при формировании своей учетной политики исходила из допущений, отличных от общепринятых, то такие отклонения должны быть раскрыты и пояснены в бухгалтерской отчетности.

Если при составлении бухгалтерской отчетности у организации возникают сомнения или неопределенность в отношении использования допущения непрерывности деятельности (есть предположение, что организация будет реорганизована или ликвидирована), в отчете следует указать на такую неопределенность и определить, с чем она связана.

Если в течение года по сравнению с прошлым годом учетная политика не менялась, то о ней можно не сообщать в промежуточной отчетности.

3. Разработка учетной политики предприятия ТОО «МАГ» в соответствии с требованиями МСФО

Основное назначение и главная задача принимаемой учетной политики - максимально адекватно отразить деятельность предприятия, сформировать полную объективную и достоверную информацию о ней для целей эффективного регулирования этой деятельности в интересах дела.

С 2003 года все финансовые организации осуществляют ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности по МСФО, что подтверждается заключениями независимых аудиторских компаний. МСФО признаются одними из наиболее эффективных инструментов в отношении оценки, раскрытия и управления финансовыми рисками, поскольку основная цель стандартов - это прозрачность и достоверность подготавливаемой финансовой отчетности, в связи с чем, для отечественных финансовых учреждений значительно упрощается вопрос взаимодействия с иностранными инвесторами вследствие использования признанных подходов представления информации.

В связи с переходом ТОО «МАГ» на МСФО разработаем учетную политику для данного предприятии в соответствии с требованиями МСФО.

Учетная политика должна охватывать все стороны учетного процесса - организационно-технический и методический. Рассмотрим их подробнее.

3.1 Организационно-технические вопросы учетной политики предприятия ТОО «МАГ»

Организационно-техническая сторона учетной политики также находится в компетенции самого предприятия. Организация может поручить вести бухгалтерию сторонним лицам или организациям, специализирующимся на оказании таких услуг. Может быть организована и собственная бухгалтерская служба. В этом случае важно четко обозначить ее функции и полномочия и определить организационно-информационные связи с другими подразделениями и службами организации. Бухгалтерские процедуры могут быть децентрализованы между подразделениями организации или осуществляться только непосредственно бухгалтерией. И в том, и в другом случае распределение обязанностей между исполнителями закрепляется в должностных инструкциях. Наконец, руководитель организации может вести бухгалтерский учет лично.

Средством организации учета является рабочий План синтетических и аналитических счетов, который должен содержать систему кодификации субсчетов и аналитических счетов, применяемую организацией. Если не требуется разработки такового, то в учетной политике отмечается, что организация использует единый План счетов.

Последовательность обработки первичных документов, выбор регистров для учетных записей и порядок составления отчетности зависят от формы бухгалтерского учета. Организация может полностью использовать рекомендованные формы бухгалтерского учета (журнально-ордерную, мемориально-ордерную, упрощенную) или адоптировать их в соответствии со своими потребностями. Упрощенную форму ведения учета и отчетности могут применять малые предприятия.

Технологически обработка учетных данных может обеспечиваться ручным способом или с использованием частичной или полной автоматизации. Выбор формы и технологии бухгалтерского учета должен отвечать требованию и экономичности: не следует затрачивать большие средств на приобретение дорогостоящих программ, если более простыми и доступными техническими средствами обеспечивается полнота и достоверность учетных и отчетных данных.

К приказу по учетной политике прилагается разработанная самой организацией инструкция по проведению инвентаризации, в ней определяется количество инвентаризаций, графики и сроки их проведения, ответственные исполнители.

Если организация использует самостоятельно разработанные первичные документы, то образцы этих документов следует приложить к приказу об учетной политике.

В учетной политике оформляется график документооборота с указанием сроков и порядка передачи документов, а также исполнителей.

Организация должна сообщить о системе внутреннего контроля, наличии службы внутреннего аудита, ее задачах и функциях. Организация также самостоятельно устанавливает формы, сроки и порядок предоставления внутренней отчетности.

Рассмотрим разработку организационно-технического раздела учетной политики ТОО «МАГ» в соответствии с требованиями МСФО.

Организационно-техническая часть учетной политики ТОО «МАГ» состоит из следующих частей:

1. Организационно-правовой статус. ТОО «МАГ» зарегистрировано Управлением юстиции г. Актобе 21.02.2001 года (свидетельство о регистрации № 1258-1948-ТОО). Форма собственности - частная.

РНН 45170000910, присвоен НК г. Актобе свидетельством налогоплательщика РК от 26.02.2001 года №0020084 серия 45.

В качестве плательщика налога на добавленную стоимость зарегистрировано 26.02.2001 года НК г. Актобе (свидетельство № 0016315 серия 44305).

Местонахождение офиса ТОО: 146000, Актобе, ул. Мира, 5.

Согласно уставу основными видами деятельности являются:

- строительно-монтажные работы;

- производство мебели;

- посредническая и торговая деятельность.

Целью ТОО является извлечение дохода от основной деятельности и использование его в интересах учредителей ТОО.

ТОО имеет самостоятельный баланс, расчетный и валютные счета, печать с указанием своего наименования на государственном и русском языках.

Средняя численность работников ТОО, согласно штатному расписанию, составляет 430 человек.

Лицами, уполномоченными осуществлять управленческие функции (должностными лицами), являются:

- директор ТОО;

- заместитель директора по производству.

Лицом, уполномоченным для ведения бухгалтерского учета, является главный бухгалтер, который возглавляет бухгалтерию.

Руководство ТОО делегирует главному бухгалтеру полномочия самостоятельно принимать решения на основе правил, закрепленных учетной политикой, и профессионального суждения по вопросам формирования показателей финансовой отчетности, в т.ч. по вопросам классификации, признания, оценки и расчета элементов финансовой отчетности и их составляющих, а также раскрытия связанной с ними информации.

2. Организация бухгалтерской службы. Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением. Бухгалтерия состоит из секторов по функциям (видам деятельности выполняемых работ).

Нормативно-правовым документом, регламентирующим деятельность бухгалтерии, является Положение о бухгалтерии, Положение о секторах.

Должностные обязанности работников регламентируются должностными инструкциями Общая система учета ТОО подразделяется на:

- финансовый учет, отражаемый на счетах Плана счетов по МСФО, на которых формируются доходы и расходы от деятельности ТОО;

- статистический учет, который базируется на данных финансового учета; налоговый учет, который формируется на базе результатов финансового учета в соответствии с налоговым законодательством и не предусматривает альтернативных методов учета;

- управленческий учет - сводная информация, составляемая по заданию руководства ТОО, исходящая из финансового, производственного, статистического и налогового учета, необходимая для анализа текущих и перспективных ситуаций и принятия эффективных управленческих решении.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств хозяйственных операций ведется в тенге и тиынах с применением компьютерной программы 1С.

Внутренний контроль за совершаемыми хозяйственными операциями осуществляется бухгалтерией в момент принятия первичных учетных документов к учету и включает в себя контрольные процедуры, реализующие следующие направления:

- контроль санкционирования (каждая хозяйственная операция должна быть соответствующим образом разрешена);

- контроль законности (каждая хозяйственная операция должна быть проверена на предмет соответствия действующему законодательству);

- контроль полномочий;

- контроль обработки данных (контроль за документированием и системными записями).

Документами учетной политики ТОО являются настоящая учетная политика, рабочий план счетов бухгалтерского учета и график (правила) документооборота, утверждаемые соответствующими распорядительными документами ТОО.

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операции ведется в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета.

Рабочий план счетов разработан на основе Инструкции по разработке рабочего плана счетов от 22.12.2005 года № 426. Ведение аналитического учета операций и событий установлено исходя из потребностей ТОО.

3. Бухгалтерская документация. Регистры бухгалтерского учета (ведомости учета хозяйственных операций, ведомости учета сгруппированных показателей активов, обязательств и собственного капитала) составляются в формате, предусмотренном программой 1С, на базе которой ведется бухгалтерский учет в ТОО.

Для оформления фактов хозяйственной деятельности ТОО применяет Типовые формы первичных документов, утвержденные приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 19.03.2004 года № 123, и формы первичных документов, предусмотренные в программе 1С.

На исправление ранее допущенных неправильных записей составляется бухгалтерская справка об исправительной проводке (в произвольной форме с описанием содержания хозяйственных операций). Бухгалтерская справка должна быть подписана составившим ее исполнителем (бухгалтером) и главным бухгалтером.

Движение первичных документов в бухгалтерском учете (создание или получение от других предприятий, принятие к учету, обработка, передача в архив) регламентируется графиком (приложение Ж).

Для хранения определенных документов создаются дела (единицы хранения) за каждый отчетный месяц. Не допускается подшивать в одно и то же дело пачки документов, созданных в течение двух или более месяцев. Ответственность за сохранность при хранении в бухгалтерском архиве и ведение архивной книги возлагается на заместителя - главного бухгалтера.

Установлены следующие сроки хранения:

- годовые финансовые отчеты - постоянно;

- квартальные - 5 лет;

- акты на поступление ведомости переоценки ОС - постоянно;

- лицевые счета работников (ведомости начисления зарплаты) - 75 лет;

- все остальные документы - 5 лет.

Исчисление срока хранения документов производится с 1 января года, следующего за годом окончания их делопроизводства.

4. Инвентаризация. Инвентаризации полежит:

- имущество ТОО, независимо от места его нахождения;

- имущество, не принадлежащее ТОО, но числящееся в бухгалтерском учете (находящееся на ответственном хранении, арендованное);

- все виды финансовых обязательств.

Плановая, ежегодная инвентаризация имущества и обязательств производится в строгом порядке в следующие сроки:

	Сроки
Запасы (ТМЗ, готовая продукция, товары)	1 октября
Основные средства, капитальное строительство, незавершенное производство	1 ноября
Незавершенный капитальный ремонт, нематериальные активы, расходы будущих периодов, расчеты с дебиторами	1 декабря
Денежные средства на счетах, в пути, финансовые вложения, расчеты по обязательствам	1 января
Денежные средства в кассе	Ежемесячно

Для проведения инвентаризации и оформления ее результатов создается постоянно действующая Центральная инвентаризационная комиссия, назначаемая приказом директора ТОО.

Внезапные (внеплановые) инвентаризации в ТОО производятся по приказу руководителя.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке:

- излишки запасов приходуются по рыночным ценам;

- суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости.

В случае выявления фактических недостач применяются нормы естественной убыли, а недостача сверх этих норм при наличии виновных лиц, от которых потребуются необходимые объяснения, возмещаются ими. При неустановлении виновных лиц суммы выявленной недостачи списываются на расходы.

По окончании инвентаризации оформленные описи (акты) сдаются в бухгалтерию ТОО для проверки, выявления и отражения в учете результатов инвентаризации.

Результаты инвентаризации подлежат отражению в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация.

Результаты инвентаризации сообщаются материально ответственному лицу в 10-дневный срок со дня завершения инвентаризации.

Основания, по которым результаты инвентаризации могут быть признаны недействительными:

- отсутствие материально ответственного лица при проведении инвентаризации;

- отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации;

- не оговоренные исправления в инвентаризационных описях.

Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

При инвентаризации нематериальных активов проверяются правильность и своевременность отражения не материальных активов в учете и наличие - документов, подтверждающих право ТОО на их использование.

5. Применение забалансовых счетов. На забалансовых счетах учитываются ценности, находящиеся в ТОО и не принадлежащие ему, а также активы, требующие дополнительного учета и контроля:

Счет	Наименование счета
001	Учет арендованных основных средств (текущая аренда)
002	Учет запасов, принятых на ответственное хранение
003	Учет запасов, принятых в переработку (давальческое сырье)
004	Инструмент и хозяйственный инвентарь в эксплуатации (списанные с балансовых счетов ТОО в момент передачи их со склада в эксплуатацию)

Учет на забалансовых счетах ведется в ценах, указанных в актах, счетах-фактурах, договорах, послуживших основанием для их принятия на учет. К каждому забалансовому счету ведется журнал аналитического учета (или материальный отчет).

3.2 Методические вопросы учетной политики предприятия ТОО «МАГ»

Предприятие выбирает способы учета и методы оценки учитываемых объектов исходя из нормативных правил и указаний. Вместе с тем в настоящее время возможности инициативы предприятия в этом вопросе значительно расширены и законодательно предусмотрена возможность отклонения от общеустановленных правил. Во-первых, предприятие может не следовать этим правилам, если их применение не позволяет достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты его деятельности. Во-вторых, в нормативных документах могут отсутствовать рекомендации по способам учета каких-либо конкретных операций, и тогда предприятие в праве разработать свою методологию учета этих операций. Безусловно, что все отклонения от общеустановленных предписаний должны быть обоснованы и раскрыты.

Рассмотрим основные способы учета и оценки имущества и обязательств, расходов и доходов ТОО «МАГ», способные влиять на показатели баланса и отчета о доходах и расходах.

1. Финансовая отчетность. При составлении финансовой отчетности ТОО руководствуется:

а) МСБУ (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности";

б) МСФО (IFRS) 1 "Первое применение МСФО";

в) МСФО (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств";

г) ПКИ 18 "Последовательность - альтернативные методы ;

д) ПКИ 27 "Оценка существа операций, облеченных в юридическую форму аренды".

Финансовая отчетность составляется в национальной валюте Республики Казахстан.

Сроки составления финансовой отчетности:

Наименование формы отчетности	Частота составления отчетности
Бухгалтерский баланс	Ежемесячно
Отчет о доходах и расходах	Ежемесячно
Отчет о движении денег	Ежеквартально
Отчет об изменениях в капитале	Ежеквартально
Информация об учетной политике, пояснительная записка, дополнительные таблицы и др. информация	К годовому отчету

Бухгалтерский баланс отражает финансовое положение ТОО и представляет информацию об активах, обязательствах и собственном капитале. Основываясь на характере хозяйственных операций, активы и обязательства в балансе подразделяются на краткосрочные (оборотные) и долгосрочные (внеоборотные).

Актив должен классифицироваться как краткосрочный, когда:

- его предполагается реализовать или держать для продажи или использования в нормальных условиях операционного цикла ТОО;

- он является активом в виде денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений на использование.

Все прочие активы должны классифицироваться как долгосрочные.

Обязательства классифицируются как краткосрочные, когда:

- предполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла общества;

- они подлежат погашению в течение 12 месяцев с отчетной даты.

Все прочие обязательства должны классифицироваться как долгосрочные.

Обязательства отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого выбытия денег, которые, как предполагается, потребуются для погашения обязательств при нормальном ходе дел.

Сумма любого обязательства, которое исключено из краткосрочных обязательств в соответствии с требованиями учетной политики, должна раскрываться в пояснительной записке к финансовой отчетности, вместе с информацией, обосновывающей такое представление.

Отчет о доходах и расходах представляется с использованием метода "по назначению затрат". К отчету представляется анализ доходов и расходов, используя классификацию, основанную на характере доходов и расходов (по основной и неосновной деятельности).

Отчет о движении денег представляется с использованием прямого метода расчета, в котором предусматривается разделение источников и направлений использования денежных средств в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Операционная деятельность - основная деятельность, приносящая доходы, и прочая деятельность.

Инвестиционная деятельность - приобретение и реализация долгосрочных активов (нематериальные активы, основные средства), выдача и получение погашаемых кредитов, а также приобретение и продажа долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных компаниях.

Финансовая деятельность - деятельность, в результате которой происходят изменения в размере и составе собственного капитала и заемных средств ТОО. Общества отражают получение средств от собственников и выплату им доходов на вложенные средства, а также возврат этих средств, получение и погашение займов, плату за другие ресурсы, полученные от кредиторов на условиях долгосрочного кредита.

В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности подробно раскрывается существенная информация о ТОО, его финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

Основные задачи пояснительной записки:

1) раскрыть существенную информацию, содержащуюся в статьях финансовой отчетности;

2) обеспечить информационную разгрузку форм бухгалтерской отчетности.

Финансовая отчетность может включать также дополнительные таблицы и может дополняться другими материалами. По каждому показателю финансовой отчетности должны быть приведены данные за предшествующий период. Если данные за предшествующий период несопоставимы с данными за отчетный период, то они подлежат корректировке.

Исправление ошибок прошлых отчетных периодов. Ошибки прошлого периода - это пропуски или ошибки в финансовой отчетности предприятия за один или более предыдущих периодов, возникшие в результате неиспользования или неправильного использования достоверной информации, значение которых столь велико, что информацию, представленную в финансовой отчетности за предыдущий период (периоды), больше нельзя рассматривать как надежную на момент ее представления.

Существенной ошибкой признается сумма в размере более 1% от дохода по основной деятельности предыдущего отчетного периода. Исправление существенной ошибки, относящейся к предыдущим периодам, производится основным порядком учета - ретроспективно:

- корректируется сальдо нераспределенного дохода на начало периода;

- пересчитываются сравнительные показатели отчета о доходах и расходах.

Раскрытие информации о существенной ошибке:

- характер ошибки;

- сумма корректировки за текущий и предыдущий периоды;

- налоговый эффект;

- факт того, что произведен пересчет сравнительных показателей.

2. Доходы. Учет доходов ТОО осуществляется в соответствии с МСБУ (IAS) 18 "Доход".

2.1 Признание и оценка доходов. Доходом признаются валовые, систематические и регулярные поступления экономических выгод, возникающих от следующих операций и событий:

- продажи товаров, готовой продукции;

- предоставления услуг, выполнения работ;

- использования другими сторонами активов ТОО, приносящих проценты.

Доход признается при условии, что существует вероятность получения экономических выгод, связанных со сделкой, и что сумму дохода можно оценить с большой степенью вероятности.

Доход признается следующим образом:

¦ Продажа товаров, готовой продукции.

Доход от продажи товаров (продукции) признается после передачи права собственности покупателю.

¦ Предоставление услуг, выполнение работ.

Продажа услуг признается в том отчетном периоде, в котором эти услуги были оказаны. Сумма дохода определяется на основе стадии завершения оказания услуги с использованием способа процентного соотношения фактически выполненных работ на определенную дату, к полному объему услуг по сделке (по договору).

¦ Процентный доход (по депозиту). Процентный доход признается ежемесячно на пропорционально-временной основе с использованием метода эффективной ставки процента.

Начисление вознаграждения производится по формуле:

J = i * p * n/360 * 100%, где (1)

i - годовая ставка в процентах; р - остаток суммы депозита; n - количество дней в периоде, за который начисляются проценты (месяц).

2.2 Доход оценивается по стоимости полученной или причитающейся к получению, исходя из договорных условий, иных видов соглашений между сторонами.

2.3 Доход от реализации продукции, работ, услуг отражается в учете по методу начисления.

2.4 При осуществлении измерения и признания дохода каждая операция рассматривается отдельно.

2.5 Доход не признается на основе промежуточных выплат и полученных от покупателей (заказчиков) авансов.

2.6 Доходы будущих периодов. Доходы будущих периодов - это доходы, которые возникают в результате некоторых сделок, однако, в соответствии с МСФО, признание этих доходов откладывается на последующие отчетные периоды, превышающие 12 месяцев после отчетной даты.

Доходы будущих периодов подлежат списанию на доходы отчетного периода в период признания расходов, связанных с извлечением данных доходов. Доход будущих периодов может быть списан единовременно или частями, исходя из принципа соответствия доходов и расходов.

2.7 Раскрытие информации в отчетности. При представлении финансовой отчетности пользователям относительно доходов ТОО раскрывает следующую информацию:

- метод начисления дохода;

- суммы каждой значительной статьи выручки, признанной в течение периода, в том числе выручки, возникающей от продажи товаров, предоставления услуг, процентов;

- прочие доходы и расходы, в том числе претензии, штрафы или возможные убытки.

3. Денежные средства. Денежные средства включают денежные средства в кассе (в тенге и в валюте), на счетах в банке, денежные средства на депозитных банковских счетах, денежные средства на специальных счетах, денежные средства в пути. Денежные средства учитываются в балансе по первоначальной стоимости.

3.1 Ведение кассовых операций осуществляется в соответствии с Положением о порядке ведения кассовых операций в ТОО «МАГ», утвержденным 04.01.2005 года.

3.2 Отчет кассира составляется ежедневно. Кассовая книга ведется автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы "Вкладной лист кассовой книги".

3.3 Выдача наличных денег в подотчет производится:

- на расходы, связанные со служебными командировками, - в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели;

- на операционные, хозяйственные и представительские расходы - на основании распоряжения директора ТОО в пределах и на срок, указанные в служебной записке работника.

3.4 Неиспользованные подотчетные суммы должны быть сданы в кассу непозднее трех дней по окончании срока, на который они выдавались.

Выдача наличных денег в подотчет производится при условии полного отчета по раннее выданным в подотчет суммам.

3.5 ТОО имеет расчетный, валютный и другие счета в банке. Порядок совершения и оформления операций в банке регулируется правилами банков.

3.6 ТОО может открывать подотчетным лицам платежные карточки системы "Visa", используемые ими для безналичной оплаты таможенных платежей, услуг предприятий сервиса (проживание в гостинице и т.д.), получение наличных денежных средств. Расчеты платежными карточками производятся в пределах сумм, зачисленных на эти счета. Все расходы должны быть документально подтверждены и относятся на вычеты в пределах установленных норм.

4. Операции по иностранной валюте. Учет операций в иностранной валюте производится в соответствии с МСБУ (IAS) 21 "Влияние изменений обменных курсов валют".

Операциями в иностранной валюте считаются такие операции, которые выражены в иностранной валюте, включая:

- покупку или продажу товаров и услуг;

- получение или предоставление кредитов;

- завершение невыполненных валютных контрактов

- приобретение или продажу активов;

- принятие или погашение обязательств.

Все валютные операции осуществляются через уполномоченные банки. Операции в иностранной валюте учитываются при первичном признании в валюте отчетности рыночному курсу на дату совершения операции. На каждую отчетную дату:

- статьи в иностранной валюте должны представляться с использованием конечного курса;

- неденежные (немонетарные) статьи в иностранной валюте, учтенные по первоначальной фактической стоимости приобретения, должны представляться на основе валютного курса на дату совершения операции. Курсовая разница, возникшая в результате изменения курса в период между датой совершения операции и датой погашения денежных статей или на дату пересчета активов и обязательств на дату составления отчетности, должна признаваться в качестве дохода или расходов в периоде их возникновения.

В аналитическом учете операции в иностранной валюте отражаются по номиналу в иностранной валюте.

5. Учет нематериальных активов. При организации бухгалтерского учета нематериальных активов руководствоваться:

а) МСБУ (IAS) 38 "Нематериальные активы";

б) МСФО (IAS) 3 "Объединение бизнеса";

в) МСБУ 36 "Обесценение активов".

5.1 К нематериальным активам относятся объекты, не имеющие материально-вещественного содержания, но имеющие стоимостную оценку, используемые в хозяйственной деятельности ТОО в течение длительного времени (более одного года) и приносящие доход.

Нематериальные активы первоначально оцениваются по себестоимости (фактической стоимости), с начислением амортизации прямолинейным методом, исходя из срока их полезного использования. Ликвидационная стоимость нематериальных активов принимается равной нулю.

5.2 Срок полезного использования нематериальных активов определяется экспертной комиссией ТОО с учетом будущих экономических выгод и утверждается директором ТОО при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Срок полезной службы не должен превышать 10 лет с того момента, когда актив готов к использованию. После первоначального признания нематериальные активы учитываются по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

По состоянию на каждую отчетную дату ТОО должно оценивать наличие любых признаков, указывающих на возможное обесценение актива в соответствии с МСБУ 36 "Обесценение активов". В случае выявления любого такого признака ТОО оценивает возмещаемую сумму актива. Если балансовая стоимость нематериального актива превышает его возмещаемую стоимость, признается убыток от обесценения.

5.3 Нематериальный актив списывается с бухгалтерского баланса ТОО при его выбытии или если не ожидается получение экономических выгод от его использования.

Выбытие НМА оформляется актом на списание произвольной формы. Акт подписывается членами центральной инвентаризационной комиссии ТОО и утверждается директором.

5.4 При представлении финансовой отчетности для каждого класса НМА должна раскрываться следующая информация:

- сроки полезной службы;

- валовая балансовая сумма и накопленная амортизация (агрегированная с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода.

6. Недвижимость, здания и оборудования (основные средства). При организации бухгалтерского учета основных средств и ремонтов руководствоваться:

а) МСБУ 16 "Недвижимость, здания и оборудование";

б) ПКИ 14 "Основные средства - компенсация обесценивания или утраты объектов";

в) ПКИ 23 "Основные средства - затраты на технический осмотр или средний ремонт";

д) МСБУ 36 "Обесценение активов".

6.1 К основным средствам относятся материальные активы, используемые ТОО для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей и которые предполагается использовать в течение более чем одного отчетного периода (более 1 года).

Признание объекта основных средств активом предусматривает выполнение одновременно двух условий:

а) наличие высокой уверенности в том, что ТОО получит связанные с активом экономические выгоды;

б) надежность оценки себестоимости актива для ТОО.

В составе основных средств учитываются:

- земля;

- здания;

- машины и оборудование;

- транспортные средства;

- офисная мебель;

- копировально-множительная техника; оборудование административных производственный инвентарь и принадлежности.

К производственному инвентарю и принадлежностям относятся предметы производственного назначения, которые служат для облегчения производственных операций во время работы и имеют длительный срок службы.

При первоначальном признании объект недвижимости, зданий и оборудования оценивается по фактической (первоначальной) себестоимости, включающей в себя все фактически произведенные затраты по возведению или приобретению актива. В фактическую стоимость основных средств включаются все неизбежные затраты до момента приведения актива в состояние готового к эксплуатации.

6.2 Последующая оценка основных средств. После первоначального признания в качестве актива объект основных средств должен учитываться по его первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

6.3 Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс, предназначенный для выполнения определенной работы.

При наличии у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезной службы, каждая часть учитывается как самостоятельное основное средство.

Для обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий инвентарный номер, который сохраняется на весь период его нахождения в ТОО.

В случае выбытия основного средства инвентарный номер не присваивается вновь поступившим основным средствам в течение 5 лет.

6.4 Ликвидационная стоимость (предполагаемая стоимость запасных частей, лома и отходов, образующихся в конце срока его полезного использования за вычетом ожидаемых затрат по его выбытию) в связи с несущественностью и незначительностью при начислении амортизации признается равной нулю.

6.5 Амортизация основных средств. В целях определения срока полезного

использования, объекты основных средств объединяются в амортизационные группы.

Размер амортизационных отчислений по основным средствам определяется следующими показателями:

- первоначальной стоимостью основных средств;

- сроком полезной службы;

- методом начисления амортизации.

Срок полезной службы определяется ТОО при признании объекта активом (при зачислении на баланс).

Срок полезной службы актива является предметом суждений руководства ТОО, устанавливается в соответствии с техническими условиями, предполагаемого срока полезной службы, с учетом специфики производства и опыта работы ТОО. В случае значительных изменений в предполагаемой схеме получения экономических выгод от этих активов, сроки полезной службы объектов основных средств могут периодически пересматриваться. Целесообразность пересмотра сроков полезной службы должна подтверждаться заключением (актом) постоянно действующей комиссии ТОО.

Начисление амортизации производится методом равномерного (прямолинейного) списания стоимости с использованием следующих сроков полезной службы:

Амортизационная группа	Срок полезной службы (лет)	Годовая норма амортизации (%)
Здания	25	4,0
Машины и оборудования	10	10
Транспортные средства	7	14,3
Компьютеры	4	25
Копировально-множительная техника	5	20
Мебель	10	10
Оборудование административных помещений	10	10
Прочие принадлежности	10	10

Начисление амортизации по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода, по выбывшим - прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Амортизационные отчисления за текущий период признаются ТОО в качестве расхода.

6.6 Последующие капитальные вложения и затраты на ремонт. Последующие затраты, относящиеся к объектам основных средств, которые уже признаны и, соответственно, оценены, признаются как капитальные и относятся на увеличение первоначальной стоимости, если предприятие с большой долей вероятности получит будущие экономические выгоды (увеличение срока полезной службы, улучшение качества производимой продукции, увеличение производственной мощности, или сокращение производственных затрат в процессе эксплуатации объектов основных средств). Замененные составные части объекта списываются.

Затраты на ремонт и эксплуатацию основных средств, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния объекта, первоначальную стоимость не увеличивают, а признаются как текущие расходы в момент их возникновения (т.е. отражаются в затратах в том отчетном периоде, в котором они произведены).

ТОО ведет аналитический учет фактических затрат на ремонт основных средств пообъектно, с нарастающим итогом с начала года.

На каждый объект ремонта открывается отдельный заказ или карточка, где накапливаются сведения о фактически произведенных расходах.

После завершения работ по ремонту специальной комиссией составляется "Акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов" по форме № ОС-2.

6.7 Выбытие основных средств. Выбывающие основные средства (по причине списания или иной реализации) списываются с баланса вместе с ранее начисленным износом. Доход или убыток от прекращения использования или выбытия основных средств определяется как разность между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой (остаточной) стоимостью основных средств и отражается в отчете о доходах и расходах как результат от неосновной деятельности.

6.8 Раскрытие информации в отчетности. При представлении финансовой отчетности относительно основных средств ТОО раскрывает следующую информацию:

- способы оценки балансовой стоимости до вычета накопленной амортизации для каждого вида основных средств;

- используемые методы начисления амортизации;

- применяемые сроки полезной службы или нормы амортизации;

- валовая балансовая стоимость и накопленная амортизация (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец отчетного периода;

- прочие изменения.

7. Капитальные вложения. К капитальным вложениям относятся затраты ТОО, направленные на создание, увеличение размеров, улучшение технических характеристик, или приобретения внеоборотных активов длительного пользования (свыше 1 года), не предназначенные для продажи.

Капитальное строительство может осуществляться как подрядным, так и хозяйственным способом. Учет капитальных вложений ведется на счете 2930 "Незавершенное строительство" по фактическим затратам пообъектно.

По завершении строительства объекта определяется инвентарная стоимость объекта, которая складывается из фактических затрат на строительные работы и приходящихся на них прочих капитальных затрат.

Проценты по займам, полученным для финансирования квалифицированных активов (строительства объектов), капитализируются в стоимость объектов в течение периода, необходимого для завершения строительства и подготовки объекта к использованию.

Резерв под обесценение объектов незавершенного строительства. Для создания резерва под обесценение объектов незавершенного строительства образуется комиссия ТОО, которая анализирует состояние этих объектов, выполнение графика строительства и дальнейшую потребность в объектах. Если строительство "заморожено", все сроки прошли, средства давно не вкладываются и объект не будет достраиваться, то создается резерв (основание - акт комиссии).

8. Инвестиционная недвижимость. Учет инвестиционной недвижимости осуществляется в соответствии с МСБУ (IAS) 40 "Инвестиционная недвижимость".

Инвестиционной недвижимостью является недвижимое имущество (земля или здание, либо часть здания, либо и то, и другое), которым ТОО владеет с целью сдачи в аренду или увеличения его стоимости, а не с целью использования в процессе производства, продажи или предоставления товаров, услуг.

Инвестиционная недвижимость первоначально оценивается по фактическим затратам на приобретение (цена покупки и все напрямую связанные с приобретением расходы).

После первоначального признания по фактическим затратам инвестиционная недвижимость учитывается по модели фактических затрат с начислением амортизации и признанием убытков от обесценения.

Амортизация начисляется также, как по аналогичным основным средствам по МСБУ (IAS) 16.

Признание объекта инвестиционной недвижимости подлежит прекращению (т.е. он подлежит списанию с баланса) при выбытии или окончательном выводе из эксплуатации, когда более не предполагается получение связанных с ним экономических выгод.

В финансовой отчетности должна раскрываться следующая информация:

- используемые методы начисления амортизации;

- применяемые сроки полезной службы или нормы амортизации;

- валовую балансовую стоимость и накопленную амортизацию (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода;

- суммы, признанные в прибыли или убытке от инвестиционной недвижимости.

9. Аренда основных средств. Учет всех видов аренды основных средств осуществляется в соответствии с МСБУ 17 "Аренда".

Началом аренды считается дата, с которой арендатор получает возможность осуществлять свое право на использование арендуемого актива (дата акта приема-передачи).

9.1 Финансовая аренда. Финансовая аренда - это аренда, по условиям которой происходит существенный перенос всех рисков и выгод, соответствующих владению активом. Правовой титул в итоге может, как передаваться, так и не передаваться.

а) Учет активов, полученных на условиях финансированной аренды (лизинга), и обязательства отражаются в бухгалтерском балансе в сумме, равной справедливой стоимости арендуемого имущества на дату начала срока аренды имущества, или если она ниже, то по дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей.

При расчете дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей коэффициентом дисконтирования является процентная ставка, заложенная в аренду.

б) Амортизационная политика для амортизируемых арендованных активов должна соответствовать той, которая применяется в отношении амортизируемых активов, находящихся в собственности ТОО.

9.2 Операционная аренда. Аренда классифицируется как операционная, если она не влечет за собой существенного переноса всех рисков и выгод, сопутствующих владению.

В течение отчетного года временно не используемые здания (части здания), оборудование могут сдаваться в операционную аренду на основании договора аренды. Основные средства, сданные в текущую аренду, отражаются в бухгалтерском балансе ТОО в составе основных средств. Они амортизируются в течение ожидаемого периода их полезного использования в соответствии с методом начисления амортизации на однотипные основные средства. Доход от операционной аренды и расходы по амортизации стоимости объектов операционной аренды должны отражаться в составе доходов и расходов на равномерной основе на протяжении срока аренды, в отчете о доходах и расходах арендодателя.

В финансовой отчетности ТОО (арендодатель) обязано раскрывать следующую информацию применительно к операционной аренде:

- общее описание существенных договоров аренды, заключенных арендодателем;

- совокупную арендную плату, признанную в качестве дохода в отчетном периоде;

- будущие минимальные арендные платежи по договорам операционной аренды.

10. Учет запасов. При организации бухгалтерского учета запасов руководствоваться:

а) МСБУ (IAS) 2 "Запасы";

б) МСФО (IFRS) 2 "Выплаты на основе долевых инструментов".

10.1 К бухгалтерскому учету в качестве запасов принимаются активы:

- сырье и материалы, покупные полуфабрикаты, конструкции и детали, топливо, тара, запасные части, инвентарь со сроком полезного использования менее 12 месяцев и прочие материалы;