- незавершенное производство;

- готовая продукция и товары.

Товары - это имущество, приобретенное исключительно с целью дальнейшей перепродажи без переработки (видоизменения).

Если приобретенные запасы предполагается продавать в переработанном (измененном) виде, то они подлежат принятию к учету в качестве материалов.

Единицей бухгалтерского учета запасов является номенклатурный номер, который присваивается в момент поступления запасов в ТОО (оформления приходного ордера ф. ТМЗ-3).

Номенклатурный номер кодируется 13-ти знаками (бар-кодом), где:

- первые четыре знака - бухгалтерский синтетический счет, на котором ведется учет запасов (из рабочего плана счетов);

- 5 и 6 знаки - номер группы материальных ценностей;

- 7 и 8 знаки - номер подгруппы материальных запасов; - 9 и 10 знаки - номер подгруппы подгруппе (подгруппа второго уровня);

- с 11 по 13 знаки - порядковый номе материальной ценности в подгруппе.

Аналитический учет движения запасов ведется по количественно-суммовому методу по каждому балансовому счету и материально ответственным лицам.

Запасы отражаются в учете в момент, когда юридическое право собственности на них по договору поставки переходит от поставщика к ТОО.

10.2 Оценка запасов. Запасы, как приобретенные (полученные) от других организаций, так и изготовленные силами ТОО, учитываются в момент прихода по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость приобретенных запасов включает покупную цену, импортную пошлину, транспортные расходы, расходы на переработку и прочие затраты, непосредственно связанные с покупкой и доставкой. Торговые скидки, возмещение и другие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на приобретение.

Формирование полной себестоимости приобретаемых запасов осуществляется непосредственно на синтетических счетах по учету запасов. Так как все расходы по приобретению запасов к моменту их оприходования уже оплачены, операций по подготовке запасов к использованию после оприходования не требуется, то запасы сразу принимаются к учету по полной себестоимости с добавлением к цене приобретения всех возникающих затрат. Оценка запасов при их списании на производство, продажу и ином выбытии осуществляется по методу средневзвешенной стоимости независимо от группы запасов.

В финансовой отчетности запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой себестоимости реализации, то есть запасы отражаются в финансовой отчетности по правилу низшей оценки.

Для определения наименьшей из себестоимости и чистой стоимости реализации запасов используется метод основных товарных групп.

Пересмотр чистой стоимости продажи всех запасов производится в каждом отчетном периоде (в конце года).

Оформление операций по поступлению запасов

На запасы, поступающие по договорам купли-продажи от поставщиков (грузоотправителей), должны быть расчетные документы (счет-фактура, товаротранспортная накладная, таможенная декларация и т.п.) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, удостоверения качества и т.п.).

При приемке запасы подвергаются тщательной проверке в отношении соответствия ассортименту, количеству и качеству, указанному в расчетных и сопроводительных документах.

Все поступившие материальные ценности должны быть оприходованы в течение 24 часов на базисные (центральные) склады.

Запасы должны приходоваться в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, в штуках). По этим же единицам измерения устанавливается учетная цена.

Если запасы поступают в единице измерения, отличной от утвержденной для группы (подгруппы) запасов, то производится пересчет единиц измерения. В этом случае составляется акт о переводе единиц измерения, в котором указывается количество материала в единице измерения, по которой материал будет отпускаться со склада. Одновременно определяется учетная цена в новой единице измерения.

При приемке импортных материалов следует учитывать правила и особенности, установленные договорами (контрактами) и таможенным законодательством.

Запасы, поступающие на ответственное хранение, оформляются сохранной распиской, записываются кладовщиком в специальную книгу, хранятся на складе обособленно и не могут расходоваться.

Запасы, поступившие на склад без расчетных документов поставщиков (неотфактурованные поставки), оформляются актом о приемке материалов (типовая форма № ТМЗ-4). Акт в двух экземплярах составляет приемная комиссия, с обязательным участием материально ответственного лица. Полученные запасы оцениваются по цене, указанной в договоре о поставке. Если цена не указана в договоре, то применяется рыночная цена.

Запасы, принадлежащие ТОО, но находящиеся в пути (переход права собственности), в конце месяца отражаются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной договором.

Материалы, закупленные подотчетными лицами ТОО, подлежат сдаче на склад. Оприходование материалов производится в общеустановленном порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета и чеки магазинов, акты закупа и т.п.), которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица.

10.3 Списание запасов, отпущенных в производство или реализованных. Под отпуском запасов на производство понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд ТОО.

Отпуск запасов материально ответственным лицам цехов, участков производится только с центрального склада, в пределах лимитов, установленных на основании годовых заявок цехов, утвержденных соответствующими службами ТОО.

Отпуск указанных ценностей в кладовые цехов следует рассматривать не как отпуск на производство, а как внутреннее перемещение материальных ценностей. В первичных документах на отпуск запасов с центрального склада в цеха, участки указывается наименование материала, количество, учетная цена, сумма, а также назначение: наименование заказа или наименование затрат, для изготовления которых отпускаются материалы. На фактически израсходованные запасы получатель запасов составляет акт на списание ТМЦ, в котором указывается наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, вид работ или наименование заказа (изделия), на которые они израсходованы. Списание отпущенных в производство запасов производится непосредственно на счета издержек производства с подотчета материально ответственных лиц цехов.

Инвентарь, инструмент, спецодежда и средства индивидуальной защиты, независимо от срока полезного использования, при принятии к учету на склад признаются запасами. В момент выдачи их со склада в эксплуатацию (носку), их стоимость относится единовременно на расходы. По предметам, списанным на издержки производства, должен быть заведен оперативный учет по местам эксплуатации и материально ответственным лицам, в количественном выражении, в соответствии с установленными нормами и сроками носки или использования. Для этого используются инвентарные книги или описи.

10.4 Незавершенное производство - это запасы, превращение которых в товары требует их дальнейшей переработки.

Незавершенное производство оценивается по себестоимости согласно открытому заказу. Себестоимость определяется как сумма уже осуществленных к данному моменту затрат на сырье, рабочую силу и распределенных на единицу незавершенного производства накладных расходов.

Затраты в незавершенном производстве учитываются по местам их возникновения.

Для выявления незаконченных заказов, определения фактической себестоимости находящихся в производстве заделов, ежемесячно в цехах производится инвентаризация незавершенного производства. Инвентаризационные описи составляются отдельно по каждому цеху, с указанием наименования заказов, стадии или степени их готовности, количества или объема.

Учет затрат по незавершенному производству учитывается на синтетическом счете 1340 "Незавершенное производство".

10.5 Готовая продукция - законченные производством изделия, полностью обработанные, прошедшие проверку на соответствие утвержденным стандартам или техническим условиям, оформленные приемо-сдаточной документацией, предназначенные для реализации, а также выполненные работы и услуги, оказанные другим предприятиям.

Учет готовой продукции осуществляется по фактической себестоимости, а аналитический учет по видам продукции осуществляется по учетным ценам.

Учет готовой продукции ведется на синтетическом счете 1320 "Готовая продукция".

10.6 Резерв под снижение стоимости запасов. Резерв под снижение стоимости запасов создается в случаях, если рыночная цена запасов в течение отчетного года снизилась, а также, если ТОО считает, что они не будут использованы или проданы из-за возможной порчи, повреждения или устаревания.

Расчет текущей рыночной стоимости запасов производится специалистами ТОО на основе информации, доступной до даты подписания финансовой отчетности. ТОО должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости запасов. Данное подтверждение оформляется в виде отчета комиссии, осуществлявшей оценку запасов, в котором указываются причины изменения рыночной стоимости запасов, величина снижения их стоимости.

Резерв под снижение стоимости запасов образуется на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Резерв под снижение стоимости запасов создается и по запасам с низкой оборачиваемостью. По каждой основной товарной группе запасов определяется ее оборачиваемость в днях, и если срок, в течение которого запасы хранились на складе, превышает его среднестатистическую оборачиваемость в четыре раза, то в резерв включается полная стоимость этой товарной группы запасов.

В финансовой отчетности в обязательном порядке должны раскрываться:

- учетная политика, принятая для оценки запасов;

- общая балансовая стоимость запасов и в разрезе по синтетическим счетам (на складах, в производстве);

- балансовая стоимость запасов, учтенных по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу;

- балансовая стоимость запасов, заложенных под обеспечение обязательств;

- себестоимость запасов, списанных на расходы в отчетном периоде.

11. Учет вознаграждений работникам. Учет вознаграждений работникам ведется в соответствии с МСФО 19 "Вознаграждения работникам".

Стандарт применяется ко всем видам вознаграждения работникам, в том числе вознаграждениям, предоставляемым на основе формальных соглашений (коллективный договор) и неформальной практики, сложившейся в ТОО, которые подразделяются на:

- краткосрочные вознаграждения;

- долгосрочные вознаграждения.

11.1 Краткосрочные вознаграждения работникам. К краткосрочным вознаграждениям относятся любые выплаты работникам, производимые в срок до двенадцати месяцев по окончании периода, в котором были выполнены работы.

Краткосрочные вознаграждения работникам учитываются на основе метода начисления. Вознаграждение списывается как расходы в отчете о прибылях и убытках и до момента оплаты отражается как обязательство перед работником. В момент выплаты краткосрочного вознаграждения работнику отраженные ранее обязательства ТОО погашаются. На конец отчетного периода неоплаченный остаток признается краткосрочным обязательством.

Краткосрочные вознаграждения работникам включают:

- социальные выплаты (к юбилейным датам, пособия на похороны работника, вознаграждения по итогам года и т.п.);

- накапливаемые отпуска. Если у работника остается неиспользованный отпуск на конец отчетного периода, то должно быть создано обязательство.

Под суммой неиспользованного резерва предстоящих расходов на оплату отпусков понимается та часть резерва, которая не подлежит выплате в качестве отпускных работникам, право на отпуск, у которых возникло в текущем году.

Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков относятся на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников. В течение отчетного периода ежемесячно производится отчисление в данный резерв. Процент отчислений устанавливается по расчету планово-экономическим отделом ТОО. На конец отчетного периода проводится инвентаризация резерва. Указанный резерв уточняется исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений социального налога.

11.2 Долгосрочные вознаграждения работникам. Долгосрочные вознаграждения включают обязательства ТОО по выплате:

- единовременного фиксированного вознаграждения работникам при выходе на пенсию;

- возмещение ущерба по потере трудоспособности.

Ожидаемые расходы по этим вознаграждениям начисляются в течение срока работы работника по дисконтированной сумме, рассчитанной с использованием метода прогнозируемой условной единицы (актуарные расчеты).

Актуарные оценки проводятся не чаще одного раза в год, на конец отчетного периода.

12. Собственный капитал. Собственный капитал ТОО включает:

- уставный капитал;

- дополнительно неоплаченный капитал от переоценки основных средств;

- нераспределенный доход (нераспределенная прибыль).

Уставный капитал ТОО "МАГ" равен сумме вкладов учредителей. Формирование уставного капитала произведено в соответствии с учредительными документами. К расходам будущих периодов относятся расходы, понесенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, когда благодаря этим расходам могут возникнуть экономические выгоды (доходы).

13. Расходы будущих периодов. К расходам будущих отчетных периодов относят те понесенные расходы, которые уже невозможно в будущие периоды вернуть назад:

- платежи по добровольному и обязательному страхованию имущества и работников;

- платежи за аренду помещений, здания;

- иные расходы, относящиеся к будущим отчетным периодам.

Расходы будущих периодов списываются равномерно в течение отчетного периода, к которому они относятся, в соответствии с произведенными расчетами.

Продолжительность такого периода определяется в момент принятия расходов будущих периодов к бухгалтерскому учету.

Если в будущем производство и реализация не будут иметь место, то понесенные расходы не капитализируются, а списываются на расходы периода, в котором они были понесены.

Расходы будущих периодов учитываются на синтетическом счете 1620 "Расходы будущих периодов".

Аналитический учет расходов будущих периодов ведется в ведомости учета расходов будущих периодов по каждому виду (группе) расходов.

Инвентаризация расходов будущих периодов производится один раз в год в декабре месяце.

14. Учет труда и заработной платы. В зависимости от выполняемых хозяйственных функций численность работающих в корпорации, так же как и сам процесс производства, подразделяется на работников основного и вспомогательного производства. В свою очередь, работающие в учете и отчетности делятся на следующие категории:

- руководители;

- специалисты;

- служащие;

- рабочие.

Рабочие учитываются по профессиям, а в пределах профессий - по квалификации. Общество самостоятельно распределяет общий фонд оплаты труда по месяцам и кварталам, устанавливает форму оплаты труда, определяет тарифные ставки и оклады, доплаты, надбавки работникам предприятия в соответствии с действующим законодательством и результатами хозяйственной деятельности.

Оплата труда персонала общества производится в соответствии с действующим в обществе Положением "Об оплате труда и премировании работников" - согласно занимаемым должностям, в соответствии с заключенными индивидуальными трудовыми договорами. Учет использования рабочего времени осуществляется в табелях методом сплошной регистрации явок и неявок на работу. Учет выработки осуществляется с использованием различных форм первичных документов (рапорта о выработке, маршрутных листов, нарядов на сдельную работу и др.). Расчет величины заработной платы производится на основании поданных табелей учета рабочего времени, приказов по предприятию и других видов обосновывающих документов. Обработанные документы группируются по категориям работающих в сводной ведомости, на основании которых и производится отнесение затрат по заработной плате на соответствующие счета в бухгалтерском учете.

15. Займы. Займы признаются по первоначальной стоимости приобретения, которая соответствует справедливой стоимости полученных средств за вычетом расходов по сделке.

Справедливая стоимость полученных средств определяется с использованием рыночных процентных ставок по аналогичным инструментам, в случае существенного их отличия - от процентной ставки по полученному займу. В последующих периодах займы отражаются по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента.

Разница между справедливой стоимостью полученных средств (за вычетом расходов по сделке) и суммой к погашению отражается как проценты к уплате в течение срока, на который выдан заем. При сроке погашения до 12 месяцев после отчетной даты займы классифицируются как краткосрочные, при сроке погашения свыше 12 месяцев после отчетной даты - как долгосрочные займы.

16. Затраты по займам. Затраты по привлечению заемных средств - это затраты по выплате процентов и другие затраты, понесенные предприятием в связи с получением средств взаймы в соответствии с условиями договоров. В том числе:

- расходы по вознаграждению (процентам) по краткосрочным и долгосрочным кредитам банка;

- расходы по вознаграждению (процентам) по кредитам поставщика;

- дополнительные затраты, понесенные при займе средств;

- расходы по вознаграждению (процентам) по аренде имущества;

- расходы по вознаграждению (процентам) по инвестиционным соглашениям;

- курсовые разницы, возникающие при займах в иностранной валюте, если они рассматриваются как поправка к затратам по выплате процентов.

Применяется стандартный основной порядок учета (МСФО 23) - затраты по займам признаются в качестве расходов того периода, в котором они произведены (кроме ссуд под строительство объектов).

Начисление вознаграждения за полученный заем производится ежемесячно.

Аналитический учет ведется по каждому виду вознаграждения.

Необходимое раскрытие информации:

- учетная политика в отношении затрат по займам;

- всего произведенных затрат по займам с различиями между:

а) суммой, признанной как расход;

б) капитализированной суммой.

17. Инвестиции. Классификация инвестиций зависит от целей приобретения. ТОО определяет классификацию инвестиций при первоначальном признании и регулярно пересматривает.

ТОО классифицирует свои инвестиции следующим образом:

1. Предназначенные для торговли - приобретенные инвестиции в основном для получения прибыли за счет колебания цен или маржи дилера в течение короткого периода времени;

2. Удерживаемые до погашения - инвестиции с фиксированным сроком погашения, включаются в состав внеоборотных активов.

3. Имеющиеся в наличии для продажи - инвестиции, которые ТОО предполагает оставить в распоряжении ТОО в течение неопределенного периода времени и продавать в случае необходимости обеспечения ликвидности или изменения процентных ставок, включаются в состав внеоборотных активов.

18. Резервы и условные обязательства. При отражении в бухгалтерском учете резервов и условных обязательств следует руководствоваться МСБУ 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы".

Начисление резервов производится для отражения обязательств, не определенных по величине, либо с неопределенным сроком исполнения, урегулирование которых в будущем приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Резервы создаются при наличии трех условий:

1. Обязательство должно уже существовать у ТОО как результат прошлых событий. Обязательство может быть юридически определено, т.е. вытекать из договора или закона или вытекать из прошлой практики, ТОО публикуемой политикой или достаточно конкретным текущим заявлением указало, что принимает на себя определенные обязательства и тем самым создало действительные ожидания других сторон, что обязательства будут выполнены.

2. ТОО должно будет выполнить это обязательство с высокой степенью вероятности.

3. Сумма обязательства может быть надежно оценена.

ТОО создает оценочные резервы (условные обязательства):

	Виды резерва	Периодичность начисления
1	Резерв на предстоящую оплату отпусков	Ежемесячно
2	Резерв на выплату вознаграждения	Ежемесячно
3	Вознаграждения работникам по итогам года	1 раз в год перед составлением годового отчета

Условные обязательства имеют переходящий остаток на следующий год.

Инвентаризация всех резервов проводится на конец года.

18.2 Раскрытие информации в отчетности. При представлении финансовой отчетности ТОО раскрывает следующую информацию:

- виды резервов;

- информацию о движении резервов (остаток на начало и конец года, начислено, использовано).

19. Дебиторская задолженность.

19.1 Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков. К краткосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков относятся операции по расчетам с покупателями и заказчиками за реализованную продукцию и оказанные услуги сроком до одного года, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков.

Дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход (переход права собственности по условиям договора).

Реализация продукции, товаров (выполнение работ, оказание услуг) производится на основании соответствующих договоров между юридическими (физическими) лицами.

Денежные скидки (скидки с цены, скидки за оплату в срок и т.д.) должны быть предусмотрены в договорах.

Документом, подтверждающим отпуск товаров (продукции, работ, услуг), является накладная или акт выполненных работ, на основании которых ТОО выписывается счет-фактура.

Дебиторская задолженность покупателей учитывается по сумме, указанной в первичных бухгалтерских документах(актах, счетах-фактурах), предъявленных к оплате.

Расчеты между продавцом и покупателем могут производиться в наличной и безналичной формах.

19.2 Резерв по сомнительным требованиям. Резерв по сомнительным требованиям по дебиторской задолженности создается, когда существует объективное доказательство того, что ТОО не сможет вернуть все суммы к получению согласно первоначальным условиям дебиторской задолженности.

Резерв по сомнительным требованиям создается на основе результатов инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце отчетного периода по методу процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных услуг).

Основываясь на опыте прошлых лет (минимум три предыдущих года), подсчитывается средний процент отношения между фактическими убытками от сомнительных долгов и объемом реализации, выполненных работ (оказанных услуг). Далее этот процент применяется к объему реализации, выполненных работ (оказанных услуг) отчетного периода для определения резерва по сомнительным обязательствам.

Безнадежные долги списываются за счет резерва по сомнительным требованиям. Безнадежными считаются долги, не погашенные в течение срока исковой давности (3 года) или при условии признания дебитора банкротом. Безнадежные долги списываются в дебет счета 1290 "Резервы по сомнительным требованиям" при наличии приказа руководителя ТОО и письменного обоснования (акт). Если дебиторская задолженность, списанная ранее, оплачена в последующих отчетных периодах, то она признается как доход в периоде, когда произошла такая оплата.

19.3 Краткосрочные авансы выданные. Краткосрочные авансы выданные - это перечисление денежных средств поставщикам (подрядчикам) в счет предстоящей поставки товаров (выполненных работ, оказанных услуг), а также по оплате продукции, услуг, принятых от заказчиков по частичной готовности, в течение отчетного периода, и прочие краткосрочные авансы выданные.

Оплата задолженности поставщикам и подрядчикам за полученные запасы, выполненные работы и оказанные услуги производится за вычетом ранее оплаченного им аванса.

Аналитический учет выданных авансов ведется в разрезе каждого дебитора.

19.4 Расчеты с подотчетными лицами. Срок отчетности за полученные денежные средства в подотчет:

- на хозяйственные расходы - в течение 5 дней;

- служебные командировки - 3 дня после прибытия.

Размер суточных при служебных командировках устанавливается ежегодно приказом ТОО.

При сдаче авансового отчета по командировкам за пределы Республики Казахстан применяется рыночный курс обмена валюты на дату приезда.

20. Кредиторская задолженность.

20.1 Расчеты с поставщиками и подрядчиками. Основанием для принятия на себя обязательства перед поставщиком товаров (работ, услуг) служат договор, накладная или акт выполненных работ и счет-фактура. Договор купли-продажи со спецификацией служит обоснованием покупки.

Первичными документами при закупках ТМЦ являются:

а) при приобретении ТМЦ у юридических лиц, работающих по общеустановленному режиму, счет-фактура, накладная (товарный чек), чек ККМ (при наличной форме оплаты), договор купли-продажи, грузовая таможенная декларация (при импорте);

б) при закупке ТМЗ на рынках у субъектов, осуществляющих деятельность на основе разового талона: закупочный акт со всеми необходимыми реквизитами, копия разового талона, служебная записка с разрешительной визой руководителя предприятия;

в) при закупке ТМЗ у индивидуальных предпринимателей: закупочный акт со всеми необходимыми реквизитами, с обязательным указанием номера и серии свидетельства о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, служебная записка с разрешительной визой руководителя предприятия.

Порядок взаиморасчетов с подрядчиками (капитальное строительство, ремонтные работы) осуществляется на основании условий, изложенных в подрядных договорах. В случае выявления дополнительных работ необходимо внесение дополнений в условие подрядного договора либо оформление дополнительных соглашений.

По завершении подрядных работ подрядчик представляет ТОО (Заказчику) акты приемки выполненных работ в полном соответствии со сметой. Акты выполненных работ (услуг) прилагаются к счетам-фактурам.

При условии выполнения подрядных работ из материалов ТОО (Заказчика) в "Акте приемки выполненных работ" формы № 2 за итоговой суммой "к оплате" приводится перечень использованных материалов Заказчика в количественно-суммовом измерении, соответствующем данным "Накладной на отпуск в производство". Акты приемки выполненных работ (форма № 2) утверждаются руководителем ТОО и подписываются начальником цеха.

20.2 Расчеты по авансам полученным. На счетах "Авансы полученные" отражаются краткосрочные обязательства, возникающие при получении от покупателей и заказчиков предварительной оплаты по договорам на поставку товаров или услуг. На этих счетах учитываются обязательства, если они подлежат урегулированию в срок, не превышающий 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные обязательства, связанные с полученными авансами, должны учитываться как прочие долгосрочные обязательства.

Общество списывает кредиторскую задолженность по авансам полученным тогда, и только тогда, когда кредиторская задолженность (или часть ее) погашена, т.е. когда предусмотренное договором обязательство исполнено, аннулировано или срок его действия истек.

При выполнении обязательства по поставке товаров или услуг соответствующая сумма списывается в дебет счета "Авансы полученные" в корреспонденции со счетом "Задолженность покупателей и заказчиков".

20.3 Расчеты с бюджетом. ТОО исчисляет и уплачивает налоги и сборы в соответствии с требованиями Кодекса РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс).

Основанием для записей в регистры бухгалтерского учета обязательств по налогам являются документы бухгалтерского оформления: справки, расчеты, декларации.

Окончательная корректировка записей по учету налоговых платежей производится по истечении налогового года, на основе данных налоговых деклараций.

Формирование налогооблагаемой базы, ведение регистров (форм) налогового учета, составление налоговых деклараций по налогам и сборам осуществляет налоговый сектор бухгалтерии.

Регистры налогового учета могут вестись в виде специальных форм на бумажных носителях и в электронном виде.

Сверка расчетов с бюджетом по налогам и другим обязательным платежам с налоговыми органами производится налоговым сектором ежеквартально и по итогам года. По результатам сверки составляется акт сверки расчетов. Акт сверки - документ по исчисленным (начисленным, уменьшенным) суммам налогов, других обязательных платежей в бюджет, обязательных пенсионных взносов, социальных отчислений, а также пени и штрафов на определенную дату по данным налогового органа и налогоплательщика.

Учет расчетов по налогам и сборам ведется на счетах бухгалтерского учета непрерывно нарастающим итогом раздельно по каждому налогу и сбору, а также в разрезе вида задолженности (недоимка по основной сумме налога или сбора, пени, штрафа). Штрафы, пени, подлежащие уплате в бюджет в связи с нарушением налогового законодательства, учитываются на отдельных счетах.

20.4 Отсроченный подоходный налог (МСФО 12 "Налоги на прибыль"). Отсроченный подоходный налог рассчитывается на основе балансового метода обязательств, в соответствии с которым ожидаемый налоговый эффект временных разниц между статьями активов и обязательств, рассчитанными в соответствии с МСФО, и статьями активов и обязательств, рассчитанными в целях налогового учета. Рассчитывается по ставке подоходного налога, действующей на территории РК, для определения наличия отсроченных налоговых активов или обязательств на дату составления финансовой отчетности.

Отсроченное налоговое обязательство признается независимо от вероятности будущего платежа. Отсроченный налоговый актив признается только в случае вероятности получения будущего налогооблагаемого дохода, за счет которого будут использованы временные разницы. Отсроченные налоговые активы и отсроченные налоговые обязательства представляются в бухгалтерском балансе в разделе долгосрочных активов и обязательств.

21. Признание расходов. Ведется раздельный учет затрат по каждому объекту калькуляции.

Затраты на использование активов и услуг признаются и учитываются в учете как расходы за период, в течение которого признается относящийся к нему доход.

Расходы классифицируются на:

а) прямые расходы - расходы, связанные с производством продукции, которые могут быть прямо и непосредственно включены в себестоимость продукции. Такие расходы признаются по признании доходов.

б) расходы периода - расходы, связанные с процессом реализации и общие административные расходы, расходы по процентам. Эти расходы признаются в течение периода, в котором они возникли.

Для учета затрат на производство и калькулирования производственной себестоимости продукции используется метод полного распределения затрат. То есть в себестоимость продукции включаются как переменные, так и постоянные производственные расходы. К переменным относятся такие расходы, которые находятся в прямой зависимости от изменения объема производства.

К постоянным косвенным производственным расходам относятся те косвенные общепроизводственные затраты, которые не изменяются или почти не изменяются в результате изменения объема производства (накладные расходы).

В целях учета затрат по отдельным производственным звеньям все производства подразделяются на основные и вспомогательные.

К основному производству относятся производства, предназначенные для изготовления (выработки) продукции, для выпуска которой создано предприятие.

Аналитический учет ведется по видам продукции.

К вспомогательному производству относится производство, призванное обслуживать основное путем предоставления ему разного рода услуг и выполнения для него различных работ или изготовления для него материалов и промышленной продукции специального назначения (все остальные цеха).

21.1 Учет накладных расходов. Накладными называют расходы, связанные с обслуживанием производства и организацией работы основных и вспомогательных цехов (участков). Их учет ведется на счетах подраздела 8040 "Накладные расходы" с применением субсчетов:

- 8041⁰¹ - накладные расходы основного производства;

- 8042⁰² - накладные расходы вспомогательного производства.

Учтенные накладные расходы по каждому подразделению (основному, вспомогательному, прочему) в конце периода полностью списываются и включаются в производственную себестоимость основного и вспомогательного производства пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих I по центрам издержек. В первую очередь закрывает счета накладных расходов вспомогательных производств.

После распределения накладных расходов счета 8041, 8042 должны быть закрыты.

21.2 Расходы периода. Расходы периода включаются в себестоимость товарной продукции (работ, услуг) в том отчетном периоде, в котором они были понесены. К ним относятся:

- общие и административные расходы (7210) - это расходы, связанные с управлением и организацией производства (работ, услуг);

- расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) (7110);

- расходы в виде вознаграждения (831).

21.3 Общие и административные расходы, учитываются на счете 7210 в разрезе следующих субсчетов:

7210.01 - Административные и хозяйственные расходы

7210.02 - Пени и штрафы по налогам и другим обязательным платежам в бюджет

7210.03 - Непроизводительные расходы, подлежащие вычету

7210.04 - Сверхнормативные потери и другие расходы, не подлежащие вычету.

Все затраты собираются на счете 7210 по субсчетам и статьям затрат.

21.4 Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг), произведенных при продаже, учитываются на счете 7110 и включают в себя:

- оплату труда работников отдела реализации и бюро маркетинга;

- отчисления от заработной платы;

- командировочные расходы работников отдела реализации и бюро маркетинга;

- амортизацию основных средств;

- расходы на рекламу и маркетинг;

- расходы на коммунальные услуги;

- таможенные услуги, сертификат качества и прочие услуги;

- участие в выставках и ярмарках;

- прочие расходы, связанные с реализацией.

ТОО может участвовать в выставках, ярмарках, различного рода экспозициях. Под участием в выставке и аналогичных мероприятиях подразумевается не только простое посещение выставки руководителями или работниками, а оформление стенда ТОО, демонстрация и раздача образцов продукции, сувениров, рекламных листовок и проспектов, прайс-листов и т.д.

ТОО участвует в выставках с целью распространения сведений о производимой продукции, оказываемых услугах; расширения рынков сбыта; формирования положительного имиджа в среде потенциальных потребителей.

Затраты на участие ТОО в выставках, ярмарках, экспозициях относятся к рекламным расходам, как затраты по целенаправленному информационному воздействию на потребителя для продвижения продукции (работ, услуг) на рынках сбыта.

Заключение

Таким образом, в данной дипломной работе были рассмотрены такие моменты, как учетная политика предприятия, основные положения и значение, нормативная база регулирования, а также влияние принятой учетной политика на бухгалтерскую отчетность организации на примере конкретного предприятия ТОО «МАГ».

В результате выполнения данной дипломной работы можно сделать ряд выводов.

Во-первых, учетная политика трактуется как выбранная им совокупность отдельных способов ведения бухгалтерского учета. Их перечень определен первичным наблюдением, стоимостным измерением, текущей группировкой и итоговым обобщением фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика должна разрабатываться каждым предприятием для обоснования и регулирования ведения бухгалтерского учета на данном предприятии. В ней должны быть отражены все особенности методов ведения бухгалтерского учета в организации.

Во-вторых, формирует учетную политику предприятия главный бухгалтер. При этом он исходит из обязательных соблюдений допущения и требований, зафиксированных в системе нормативного регулированию бухгалтерского учета составляющий его базовые принципы.

В-третьих, содержание учетной политики должно включать методологические, организационно-технические аспекты. Методологический аспект раскрывает природу отдельных объектов учета исходя из действующей нормативной базы. Технический аспект учетной политики предусматривает рабочие инструменты реализации методологического аспекта. Организационным аспектом учетной политики является форма организации бухгалтерской службы управления.

В-четвертых, учетная политики организации должна соответствовать действующим на территории РК нормативно-правовой базе и учитывать все происходящие в ней изменения, в соответствии с которыми должны производиться преобразования учетной политики.

В-пятых, учетная политика может претерпевать изменения в результате изменения методов ведения на предприятии, а также преобразования законодательства РК. Эти изменения могут оказать значительное влияние на финансовое положение предприятия, которое должно быть оценено в денежном выражении и отражено в бухгалтерской отчетности.

Следует отметить, что значение учетной политики в современных условиях достаточно велико и ее роль будет возрастать по мере реформирования системы бухгалтерского учета.

Она является основой для формирования практически всех организационно-распорядительных документов предприятия, адекватного отражения деятельности предприятия. От того, насколько правильно, экономически грамотно будет сформирована учетная политика, зависит насколько эффективной, достаточно оперативной и гибкой будет деятельность предприятия.

В конечном счете, правильно сформированная и корректно выполненная учетная политика позволит реально снизить убытки и увеличить эффективность бизнеса. При управлении предприятия необходимо особое внимание уделять не только финансовой, производственной, маркетинговой политике, но и учетной. Эти политики разрабатываются для достижения одной цели - получение максимального суммарного эффекта от деятельности предприятия.

Список использованных источников

Закон Республики Казахстан от 26 декабря 1995 г. № 2732 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Закон «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24.04.1995г. №2235 (с изменениями и дополнениями от 01.2004г.).

Международные стандарты финансовой отчетности, 2001- Бишкек.

Стандарты бухгалтерского учета и методические рекомендации - Алматы 1999.

Приказ Министра финансов РК от 18.09.2002 г. № 438 «Об утверждении типового плана счетов бухгалтерского учета».

Бакаев А. С., Шнейдман Л. З. Учетная политика предприятия. М.: Бухгалтерский учет, 1995.

Бакаев А.С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2003.

Бенке Р., Холт Р. Полный цикл финансового учета. Пер. с англ./ Под ред. Палия В.Ф.- М.: АО “Викторн”, 2004, гл. 4.

Дымова И.А. Международные стандарты бухгалтерского учета.-М.: 2000 г.

Ержанов М.С., Ержанова С.М. Учетная политика. - Алматы, 1997

Ержанов М.С. Учетная политика на казахстанском предприятии. Алматы: Издательский дом «Бико»,1997.

Кеулимжаев К.К. и др. Финансовый учет на предприятии: Алматы: Экономика, 2003

Кирьянова Теория бухгалтерского учета. Москва, 1995г.

Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М., 2000.

Макаров В. Г. Теория бухгалтерского учета. Учебник. 3-е изд., перераб. и доп.- М.: Финансы и статистика, 1983.- 271с.

Назарова В.Л. «Бухгалтерский учет на предприятии» Алматы: экономика,2003.

Нидлз Б. и др. Принципы бухгалтерского учета / Б.Нидлз, Х. Андерсен, Дж. Колдуэлл.\ М.: Финансы и статистика, 1996 г.

Николаева С. А., Учетная политика организации: Принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка. Изд. 2-е, перераб. и доп. - М.: «Аналитика-Пресс», 2000 г.

Палий В.Ф. Комментарий к международным стандартам финансовой отчетности. -М.: Аскери, 1999 г.

Палий В.Ф. Палий В.В. Финансовый учет. Учебное пособие: В 2 ч. -М.: ФБК-ПРЕСС, 1998 г.

Радостовец В.В., Радостовец В.К., Шмидт И.О. Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы, 2000г.

Радостовец В.В., Шмидт И.О. Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета. Алматы, 2000г.

Рахимбекова Р.М. «Финансовый учет». «Экономика», 2004.

Рожнова О.В. «Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности». Учебное пособие, Москва - 2003 г.

Сейдахметова Ф.С. «Современный бухгалтерский учет». Алматы, «Экономика», 2000.

Сейдахметова Ф.С. Особенности международной организации учета. Алматы, 2001 г.

Торшаева Ш. М. Теория бухгалтерского учета - Караганда, 2000 г. - 155с.

Тулешева Г.К. «Финансовый учет и отчетность в соответствии с международными стандартами». Ч: 1,2, учебное пособие. Алматы, Бизнес информация 2005.

Финансовый учет. Учебное пособие, разработанное на основе стандартов бухгалтерского учета, третье издание. Алматы, 1999 г.

Хахонова Н.Н. «Международные стандарты финансовой отчетности» - Ростов н/Д, 2002. - 208с.

Хорнгрен Ч. Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ. / Под ред. Я. В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 1995.- 416с.: ил.

Э.С. Хендриксен, М.Ф. Ван Бреда. Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 1997 г.

«Бюллетень бухгалтера» - МСФО. БИКО №5, 2004 г.

«Бюллетень бухгалтера» - МСФО. БИКО №9, 2005 г.

«Бюллетень бухгалтера» - МСФО. БИКО №3, 2006 г.

«Бюллетень бухгалтера» - МСФО. БИКО №4, 2006 г.

«Бюллетень бухгалтера» - МСФО. БИКО №2, 2008 г.

Размещено на Allbest.ru