ѕ заработная плата общехозяйственного персонала;

ѕ расходы по содержанию основных средств;

ѕ оплата консультационных аудиторских и других услуг;

ѕ Сумма, которая показывается по этой строке, равна: дебетовому обороту по субсчету 90-2 "Себестоимость продаж” счета 90 "Продажи" в корреспонденции со счета 26 "Общехозяйственные расходы”.

Строка "Прибыль (убыток) от продаж”. По этой строке показывается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг).

Его определяют следующим образом: строка "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) ” - строка "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" - строка "Коммерческие расходы" - строка "Управленческие расходы”.

Отдельно заполняют строку "Прочие расходы и доходы”, учитывающую расходы и доходы не указанные выше.

Строка "Проценты к получению" отражает проценты, которые должно получить предприятие в отчетном периоде:

ѕ по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам;

ѕ от банка за средства, хранящиеся на расчетном счету;

ѕ от других организаций за предоставленные им займы.

ѕ Строка "Проценты к уплате” - записываются проценты, которые предприятие должно уплатить:

ѕ по облигациям;

ѕ по кредитам и займам.

Строка "Доходы от участия в других организациях” - доходы от участия в других организациях (дивиденды по акциям).

Строка "Прочие операционные доходы”. К ним относятся:

ѕ доходы от продажи основных средств, нематериальных активов, материальных и других активов организации;

ѕ прибыль от участия в простом товариществе;

ѕ прибыль, полученная при разделе имущества простого товарищества.

ѕ Строка "Прочие операционные расходы”. К ним относятся:

ѕ расходы на содержание законсервированных производственных объектов;

ѕ оплата услуг кредитных организаций;

ѕ расходы, связанные с аннулированием производственных заказов и т.п.

ѕ Для заполнения последних четырех строк используется дебетовый и кредитовый оборот счета 91 "Прочие доходы и расходы”.

ѕ Строка "Внереализационные доходы” - к ним относятся:

ѕ присужденные должникам или признанные штрафы, пени, неустойки;

ѕ списанные со счета стоимость безвозмездно полученных активов, доходы будущих периодов;

ѕ суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

ѕ сумма дооценки имущества;

ѕ имущество, оказавшееся в излишке при инвентаризации и прочее.

Строка "Внереализационные расходы" включает:

ѕ возмещение убытков, которые причинило предприятие;

ѕ убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

ѕ убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

ѕ расходы на благотворительную деятельность и прочее.

Строка "Прибыль (убыток) до налогообложения" - по этой строке показывается финансовый результат деятельности организации за отчетный период. Он рассчитывается следующим образом:

ѕ строка "Прибыль (убыток) от продаж” + строка "Проценты к получению" - строка "Проценты куплате" + строка"Доходы от участия в других организациях” + строка "Прочие операционные доходы” - строка "Прочие операционные расходы" + строка "Внереализационные доходы” - строка "Внереализационные расходы”.

ѕ Отдельными строками показываются отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль.

ѕ Строка "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" равна строке "Прибыль (убыток) до налогообложения" - строка "Отложенные налоговые активы” - строка "Отложенные налоговые обязательства" - строка "Текущий налог на прибыль”.

ѕ Справочно указываются отдельными строками постоянные налоговые обязательства (активы), базовая прибыль (убыток) на акцию, раздвоенная прибыль (убыток) на акцию.

Далее составляем отчет об изменениях капитала - форма № 3 (Приложения Ж)

Информацию о наличии и изменениях уставного, резервного и других составляющих

капитала организации в бухгалтерской отчетности обязаны - раскрывать в виде отдельной формы только хозяйственные товарищества и общества в соответствии с п.30 ПБУ 4/99 [6]. В первую очередь это АО и общества с ограниченной и дополнительной ответственностью.

Форму № 3 могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности малые предприятия. Но только те, которые не обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ. Малые ООО и АО, обязанные проводить аудиторскую проверку, могут не представлять указанные формы только при полном отсутствии соответствующих данных для заполнения этих форм.

Раздел I "Изменение капитала"

При заполнении строки "Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему" будет достаточно отчетности за предыдущий год, только если на его начало не производились вступительные записи в межотчетный период.

Строки "Изменения в учетной политике" не надо заполнять всем организациям, за исключением тех, кто уже ведет учет на основании Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

Строки "Результат от переоценки объектов основных средств" отражают результат изменения в межотчетный период показателей добавочного капитала или нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

В случае переоценки основных средств происходит изменение добавочного капитала.

При дооценке делаются вступительные в начало года записи указанные в таблице 9.

Таблица 9 - Записи при дооценки

Д	К
01 "Основные средства”	83 "Добавочный капитал”;
83 "Добавочный капитал”	02 "Амортизация основных средств”.

В этом случае на пересечении указанной строки и графы 4 "Добавочный капитал" отражают разницу в оборотах.

При уценке дооцененного объекта будут сделаны записи в пределах сумм дооценки указанные в таблице 10. Уценка дооцененного обьекта

Таблица 10 - Уценка дооцененного обьекта

Д	К
83 "Добавочный капитал”	01 "Основные средства”;
02 "Амортизация основных средств”	83 "Добавочный капитал”.

Разницу в оборотах отражается в графе 4 в круглых скобках, что означает вычитание.

Строку "Результат от пересчета иностранных валют" заполняют только организации, уставный капитал которых выражен в иностранной валюте, и если в рассматриваемом отчетном периоде погашалась задолженность учредителя иностранной валютой.

Для строки "Чистая прибыль" берется соответствующий показатель из формы № 2 "Отчет о финансовом результате".

По строке "Отчисления в резервный фонд" отражаются в совокупности отчисления из нераспределенной прибыли как резервные фонды, образуемые в соответствии с законодательством и в соответствии с учредительными документами.

При этом в графе 6 сумма ставится в круглых скобках (использование прибыли), а в графе 5 "Резервный капитал" та же сумма ставится без скобок.

По строке "Остаток на 1 января предыдущего года" в соответствующих графах приводится сальдо на начало предыдущего года счетов:

ѕ 80 "Уставный капитал”,

ѕ 83 "Добавочный капитал”,

ѕ 82 "Резервный капитал”,

ѕ 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

При этом данные должны совпадать с соответствующими показателями статей на начало года из раздела "Капитал и резервы" формы № 1 "Бухгалтерский баланс" за предыдущий год.

По строке "Остаток на 31 декабря предыдущего года" необходимо привести сальдо счетов 80 "Уставный капитал”, 83 "Добавочный капитал”, 82 "Резервный капитал" и 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) ” на конец предыдущего года, которые формировали соответствующие показатели формы № 1 "Бухгалтерский баланс" на конец года.

Строка "Остаток на 1 января отчетного года" отражается сальдо на начало отчетного года счетов 80 "Уставный капитал”, 83 "Добавочный капитал”, 82 "Резервный капитал”, 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) ” после отражения вступительных записей по переоценке и других операций, проводимых в межотчетный период.

По строке "Остаток на 31 декабря отчетного года" необходимо привести сальдо счетов 80 "Уставный капитал”, 83 "Добавочный капитал”, 82 - "Резервный капитал" и 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) ” на конец отчетного года.

Раздел II "Резервы"

Резервы группируются в зависимости от причины и источников их образования.

В каждом подразделе требуется отразить все создаваемые организацией резервы, относящиеся к определенной группе.

По каждому виду резерва в одной строке приводятся данные предыдущего года, в другой - отчетного года. При этом по графе 3 "Остаток" отражается сальдо счета (аналитического счета) конкретного резерва на начало соответствующего (предыдущего или отчетного) года. По графе 4 "Поступило" отражается сумма начисленного за год резерва, а по графе 5 "Использовано" - списанного за год резерва. По графе 6 "Остаток" отражается сальдо счета (аналитического счета) резерва на конец соответствующего года.

Подраздел "Резервы, образованные в соответствии с законодательством".

К данной группе относится резервный фонд АО в сумме, не превышающей 5% от суммы уставного капитала. Остатки для данного вида резерва берутся из строки 431 формы № 1 "Бухгалтерский баланс".

Подраздел "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами".

К данной группе относится резервный фонд АО в сумме превышения 5% от суммы уставного капитала и резервный фонд ООО. Остатки для данного вида резерва берутся из строки 432 формы № 1 "Бухгалтерский баланс".

Два первых подраздела объединяют резервы, образующиеся за счет чистой прибыли - Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) ” и Кредит 82 "Резервный капитал”.

Суммируя соответствующие показатели этих подразделов, получаем данные о формировании и использовании резервного капитала в целом, отраженные по графе 5 раздела I "Изменения капитала".

Подраздел "Оценочные резервы".

Особенностью оценочных резервов является то, что они корректируют (уменьшают) статьи актива баланса, а сами в балансе не отражаются.

Подраздел "Резервы предстоящих расходов".

Необходимо отразить информацию о резервах, которые начисляются равномерно в целях равномерного признания каких-либо расходов, осуществляемых на основании п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

Организация может создавать резервы, закрепив данное право в Учетной политике для целей бухгалтерского учета, на:

ѕ предстоящую оплату отпусков работникам;

ѕ выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, вознаграждений по итогам работы за год;

ѕ ремонт основных средств;

ѕ производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

ѕ рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

ѕ ремонт предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

ѕ гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

На конец года резервы инвентаризируются и при необходимости корректируются. Переходящий остаток по резервам на предстоящую оплату отпусков, выплату вознаграждения по итогам года и за выслугу лет рассчитывается на основании Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом МФ РФ от 13.06.1995 г. № 49 [10].

В этом же подразделе отражаются данные еще о двух видах резервов: по условным фактам хозяйственной деятельности, которые создаются на основании п.8 ПБУ 8/01 [17] "Условные факты хозяйственной деятельности"; - резервы в связи с прекращением деятельности, которые создаются на основании ПБУ 16/02 [18] "Информация по прекращаемой деятельности".

Для заполнения строк данного подраздела понадобятся все аналитические данные по счету 96.

В разделе "Справки" "Чистые активы" отражается стоимость чистых активов на начало и конец года. При этом нужно использовать новый Порядок оценки стоимости чистых активов АО, утвержденный совместным Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 г. N 10н/03-6/пз [19]. Этот порядок должны применять все хозяйственные общества, а не только акционерные.

В соответствии с пунктом 29 ПБУ 4/99 [6] "Бухгалтерская отчетность” в бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в реализации.

В Отчете о движении денежных средствотражается информация о том, за счет каких средств организация вела свою деятельность в отчетном году и как именно она их расходовала.

В отчете отражается информация по каждому виду деятельности организации: текущей (основной), инвестиционной и финансовой.

Принцип заполнения формы: движение денежных средств отражается как в целом по организации, так и по каждому направлению деятельности организации - текущей, инвестиционной и финансовой. Причем показатели по этим направлениям деятельности теперь определены более четко.

Данные о движении денежных средств приводятся за отчетный и за предыдущий год.

Раздел "Движение денежных средств от текущей деятельности”

В разделе "Движение денежных средств от текущей деятельности” выделены денежные средства, полученные от текущей деятельности и денежные средства, направленные на текущую деятельность. Как правило, это результаты хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации.

В составе денежных средств полученных выделена строка "Средства, полученные от покупателей, заказчиков”. К ним относятся:

ѕ денежные поступления от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также в виде авансов от покупателей и заказчиков;

ѕ поступления от аренды (если аренда вид деятельности).

По строке "Прочие доходы” отражаются прочие поступления, включая возврат средств от поставщиков, из бюджета, от подотчетных лиц, поступления от страховых компаний, комиссионные, суммы, полученные по решению суда, и другие поступления;

В составе денежных средств, направленных на текущую деятельность выделяются:

ѕ денежные платежи поставщикам и прочим контрагентам;

ѕ оплата труда и иные выплаты работникам в денежной форме;

ѕ отчисления в государственные внебюджетные фонды

ѕ расчеты с бюджетом по причитающимся к уплате налогам и сборам, не относящиеся к операциям по инвестиционной или финансовой деятельности;

ѕ краткосрочные финансовые вложения;

ѕ выплата процентов по кредитам, если только привлекаемые кредитные ресурсы не используются для долгосрочных инвестиций;

ѕ выплаченные дивиденды;

ѕ прочие выплаты, включая перечисления страховым компаниям, выдачу средств подотчетным лицам и др.

Одним из условий, позволяющих отнести те или иные операции по движению денежных средств к текущей деятельности, является невозможность их включения в инвестиционную или финансовую деятельность.

Чистые денежные средства от текущей деятельности это разница между поступлениями от текущей деятельности и расходами на нее. Этот показатель является ключевым.

Раздел "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности”

Раздел "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности” также разделен на поступления от инвестиционной деятельности и средствами, направленными на инвестиционную деятельность. В поступлениях от инвестиционной деятельности отражаются:

ѕ выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов;

ѕ выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений;

ѕ полученные дивиденды от участия в других капиталах;

ѕ полученные проценты от предоставленных займов;

ѕ поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям на срок более 12 месяцев

ѕ возврат средств, связанный с заключенными договорами простого товарищества;

ѕ иные средства.

К средствам, направленным на инвестиционную деятельность относятся:

ѕ денежные средства, направленные на приобретение дочерних организаций;

ѕ денежные средства, направленные на приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальные активы;

ѕ денежные средства, направленные на приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений;

ѕ займы, предоставленные другим организациям на срок более 12 месяцев.

По строке "Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности” отражается нетто-результат от поступлений и расходов.

Изменения собственного капитала, рассматриваемые в разделе финансовой деятельности, обычно представлены денежными поступлениями от эмиссии акций, а также полученным эмиссионным доходом. Изменение собственного - капитала в результате получения чистой прибыли или убытка в разделе финансовой деятельности не учитывается, поскольку расходы и доходы, связанные с формированием финансового результата, отражаются в операционной деятельности.

Денежными потоками от финансовой деятельности являются:

ѕ денежные поступления от выпуска акций и других долевых инструментов, а также дополнительных вложений собственников;

ѕ поступления от выпуска облигаций, займов, долгосрочных и краткосрочных кредитов;

ѕ целевые финансирование и поступления;

ѕ перечисления средств в погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам;

ѕ средства, направленные на выкуп собственных акций.

Раздел "Движение денежных средств от финансовой деятельности”

По такому же принципу построен раздел "Движение денежных средств от финансовой деятельности”.

В составе поступлений от финансовой деятельности выделены:

ѕ поступления от эмиссии акций или иных долевых ценных бумаг;

ѕ поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями.

В составе денежных средств, направленных на финансовую деятельность выделены:

ѕ погашение займов и кредитов (без процентов);

ѕ погашение обязательств по финансовой аренде.

Строка "Чистые денежные средства от финансовой деятельности” - нетто-результат поступлений и расходов.

По строке "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов” отражается сумма строк.

В Отчете о движении денежных средств в обязательном порядке должны быть отражены изменения в составе денежных средств, связанные с курсовыми разницами.

В состав годовой бухгалтерской отчетности входит форма N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу". В ней приводят данные о наличии и движении в течение отчетного периода некоторых активов, расходов и обязательств. Представлять форму N 5 нужно не всем. Так, этот бланк не обязаны составлять малые предприятия, которые не подпадают под обязательный аудит, а также общественные организации, не занимающиеся предпринимательством и не имеющие, кроме выбытия имущества, оборотов по реализации товаров, работ и услуг.

Раздел "Нематериальные активы"

Этот раздел является расшифровочной таблицей к статье 110 "Нематериальные активы" Бухгалтерского баланса.

Здесь показывают первоначальную стоимость и сумму начисленной амортизации каждого вида нематериальных активов на начало и конец отчетного года. Приводят также стоимость списанных и приобретенных в течение года нематериальных активов.

Данные для заполнения строк этого раздела берутся со счета 04 "Нематериальные активы”, счета 05 "Амортизация нематериальных активов”.

Раздел "Основные средства"

В этом разделе раскрывают информацию об основных средствах организации, как этого требует пункт 32 ПБУ 6/01 [20]. Раздел является расшифровочной таблицей к строке 120 "Основные средства" Бухгалтерского баланса и некоторым строкам Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах баланса.

В этом разделе есть таблица "Справочно", где учитывают результаты проведенной переоценки основных средств, а также изменение стоимости объектов в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации.

Данные для заполнения этого раздела берут со счетов 01 "Основные средства”, 02 "Амортизация основных средств”, 001 "Арендованные основные средства”, 08 "Вложения во внеоборотные активы”, 83 "Добавочный капитал”, 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) ”

Раздел "Доходные вложения в материальные ценности"

Этот раздел является расшифровкой к строке 135 "Доходные вложения в материальные ценности" Бухгалтерского баланса.

В таблице "Справочно" нужно показать величину расходов на освоение природных ресурсов, которые списаны в отчетном периоде как безрезультатные. Величина таких затрат равна сумме, которая была списана со счета 97 "Расходы будущих периодов” или 08 "Вложения во внеоборотные активы” в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" как внереализационные расходы.

В графе 3 формы ставите прочерк, а в графе 4 отражается сумма расходов на освоение природных ресурсов, признанных как безрезультатные.

Раздел "Финансовые вложения"

Здесь приводят расшифровку данных о финансовых вложениях, отраженных по строкам 140 и 250 Бухгалтерского баланса. Информацию показывают в разделе с разбивкой на краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения.

Кроме того, в разделе финансовые вложения нужно привести отдельно те, по которым определяется текущая рыночная стоимость, и те, по которым она не может быть определена.

Первые надо показать по текущей рыночной стоимости, а вторые - по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Данные для заполнения этого раздела берутся со счетов 58 "Финансовые вложения”, 59 "резервы под обесценение финансовых вложений”, 55 "Специальные счета в банках”.

Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность"

В данном разделе две таблицы. В первой расшифровывается дебиторская задолженность, которая отражена по строкам 230 и 240 Бухгалтерского баланса. Во второй - кредиторская задолженность, показанная по строке 620, и задолженность по кредитам и займам, отраженная по строкам 510 и 610 баланса.

Расшифровки приводятся по видам задолженности на начало (графа 3) и конец отчетного периода (графа 4).

Так как в балансе дебиторская задолженность показывается за минусом созданного резерва по сомнительным долгам, то и расшифровка ее приводится за минусом созданного резерва.

Раздел "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)"

В этом разделе расшифровывают по экономическим элементам расходы организации по обычным видам деятельности. Данные приводятся за отчетный период в графе 3, за предыдущий год - в графе 4.

Расходы, сгруппированные по соответствующим элементам, приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота.

К внутрихозяйственному обороту, в частности, относят:

ѕ затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих производств и др.;

ѕ расходы по браку, при простоях по внешним причинам;

ѕ суммы, возмещаемые виновными лицами (как юридическими, так и физическими);

ѕ затраты, связанные со списанием активов, и иные расходы, списываемые на счета учета финансовых результатов и капитала.

Расходы организации (строка 760) группируют по статьям в соответствии с требованиями пункта 8 ПБУ 10/99 [21]. Выделяют следующие элементы затрат: материальные затраты (строка 710); затраты на оплату труда (строка 720); отчисления на социальные нужды (строка 730); амортизация (строка 740); прочие затраты (строка 750).

Раздел "Обеспечения"

Эта таблица является расшифровочной к статьям 950 и 960 Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах баланса. В таблице указывают качественные характеристики полученных и выданных обеспечений и заложенного имущества, то есть обеспечения в виде векселей, ценных бумаг, товаров, материалов и т.д.

Данные для заполнения этого раздела берутся со счетов 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные”, 009 "Обеспечение обязательств и платежей выданные”

Раздел "Государственная помощь"

В данном разделе отражают полученные из бюджета средства в разрезе источников поступления и целевых назначений.

Пункт 4 ПБУ 13/2000 [22] из форм государственной помощи выделяет субвенции, субсидии, бюджетные кредиты и прочие формы.

Субсидии и субвенции предоставляются организациям на безвозмездной и безвозвратной основе на осуществление целевых расходов. Они расшифровываются по строке 910.

Бюджетные кредиты даются на возмездной и возвратной основе, их расшифровка приводится по строке 920.

Полученные бюджетные средства надо разделить в таблице на те, что были получены для покрытия текущих расходов, и на те, которые необходимы для приобретения внеоборотных активов, их строительство. Остаток полученных - бюджетных средств коммерческие организации отражают в балансе по статье "Доходы будущих периодов" либо обособленно в разделе "Краткосрочные обязательства". Об этом сказано в пункте 20 ПБУ 13/2000 [22].

Иногда данных, которые приводятся в типовых формах бухгалтерской отчетности, не достаточно для того, чтобы создать четкое представление о финансовом положении организации. Поэтому п.2 ст.13 Федерального закона "О бухгалтерском учете" [23] требует, чтобы в составе отчетности предприятия представляли пояснительную записку. В ней и приводятся дополнительные сведения о деятельности организации, которые не вошли в типовые формы.

Объем информации, приводимой в пояснительной записке, определяется организацией. Однако во всех случаях структура и содержание пояснительной записки должны соответствовать требованиям п.27 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" [24]. В соответствии с нормативными документами вся информация, отражаемая в пояснительной записке, может быть подразделена на два вида: обязательная информация и информация рекомендательного характера.

Обязательная информация должна содержать информацию, характеризующую структуру организации, масштабы деятельности, определенные уставом, а также данные, показывающие достижения в деятельности и развитии, с указанием причини факторов, повлиявших на хозяйственные и финансовые результаты работы. Важное, значение при этом имеет отражение:

ѕ сведений об объемах продажи продукции (работ, услуг) по видам деятельности и географическим рынкам сбыта;

ѕ информации, раскрывающей имущественное и финансовое положение организации, ее техническую, социальную и экономическую политику, связанную с новыми долгосрочными инвестициями;

ѕ данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после даты составления годовой бухгалтерской отчетности до ее представления и существенно влияющих на оценку имущественного и финансового - положения организации, включая принятие решения о распределение прибыли; расшифровок прочих активов и пассивов, прочей дебиторской и кредиторской задолженности, иных обязательств, отдельных видов прибылей и убытков в случае их существенности в общей сумме итогов бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках;

ѕ причин изменений вступительного баланса на начало года и раскрытие отличных от предыдущего года способов ведения бухгалтерского учета, особенно тех изменений в учетной политике, которые существенно влияют на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетностью в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным, причин этих изменений и оценки последствий их в стоимостном выражении.

Информация рекомендательного характера, излагаемая в пояснительной записке, призвана дополнительно раскрыть тенденции изменения основных показателей деятельности организации, показать качественные изменения в ее имущественном и финансовом положении с обоснованием причин. Так, при изложении основных показателей деятельности может быть приведена характеристика основных средств (далее их активной части, коэффициента износа, обновления, выбытия и т.п.), нематериальных активов, финансовых вложений, научно-технического уровня продукции.

При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворенности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления платежеспособности), а при характеристике платежеспособности следует привести показатели: наличие денежных средств на расчетных счетах и в кассе организации, убытков, просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, не погашенных в срок кредитов и займов, полноты перечисления налогов в бюджет и штрафных санкций за неисполненные обязательства перед бюджетом.

При оценке финансового состояния на длительную перспективу необходимо дать характеристику структуры источников средств и степень зависимости организации от внешних - инвесторов и кредиторов, а также дать динамику инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.

В пояснительной записке целесообразно дать оценку деловой активности организации, критериями которой являются, широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, деловая репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности ее клиентов, положении на рынке ценных бумаг.

Пояснительная записка как составная часть бухгалтерской отчетности имеет важное значение для организации, так как детальное раскрытие информации о финансово-хозяйственной деятельности становиться важным средством возможного привлечения потенциальных кредиторов.

Аудиторское заключение, является составной частью годовой бухгалтерской отчетности, предназначено для ее пользователей как источник информации о достоверности этой отчетности, если организация в соответствии с федеральными законами подлежит обязательной аудиторской проверке. Аудиторская проверка осуществляется не позднее первого квартала года, следующего за отчетным. Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности, представляющее мнение аудиторской фирмы (аудитора) о ее достоверности, содержит оценку соответствия этой отчетности нормативным актам, регулирующим ведение бухгалтерского учета и отчетности РФ.

Аудиторское заключение должно состоять из трех частей:

ѕ вводной;

ѕ аналитической;

ѕ итоговой.

Во вводной части приводятся общие сведения об аудиторской фирме (аудиторе) организации об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, постановки бухгалтерского учета и отчетности и соблюдения организацией законодательства при совершении хозяйственно-финансовых операций. Итоговая часть аудиторского заключения представляет собой мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности по результатам проведенного аудита аудиторская - фирма (аудитор) выражает в форме: безусловно положительного, условно положительного и отрицательного аудиторского заключения, либо может отказаться от выражения своего мнения в аудиторском заключении.

Безусловно положительное аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности означает, что эта отчетность подготовлена по всем показателям исходя из действующих нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность в стране.

В условно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности организации означает, что, за исключением отличенных в аудиторском заключении обстоятельств, бухгалтерская отчетность в основном подготовлена в соответствии с действующими нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет и отчетность в стране.

Отрицательное аудиторское заключение означает, что подготовленная отчетность организаций не обеспечивает во всех существенных аспектах достоверное отражение активов и пассивов и финансовых результатов за отчетный период действующим нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность.

Аудиторская фирма (аудитор) может отказаться от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности организации, если оно (он) не может выразить такое мнение в одной из установленных форм.

При составлении аудиторского заключения должны приниматься во внимание все существенные обстоятельства, выявленные в результате аудита бухгалтерской отчетности организации. При этом существенными признаются обстоятельства, которые оказали значительное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности.

В аудиторском заключении, кроме, безусловно положительного, должно быть ясно и полно изложены все существенные обстоятельства, приведшие к составлению аудиторского заключения, отличного от, безусловно положительного. По возможности оно должно содержать оценку в стоимостном выражении влияния таких обстоятельств на бухгалтерскую отчетность организации.

Исправлений в аудиторском заключении не допускается

1.4 Методологические особенности анализа финансового состояния организации

Финансовый анализ - изучение основных показателей, параметров, коэффициентов и мультипликаторов, дающих объективную оценку финансового состояния организаций и стоимости акций компаний с целью принятия решений о размещении капитала.

Финансовый анализ - это часть экономического анализа.

Цель финансового анализа - характеристика финансового состояния предприятия, компании, организации.

В процессе анализа финансового состояния предприятия решаются следующие основные задачи:

ѕ своевременное выявление и устранение недостатков в финансовой деятельности и поиск резервов улучшения финансового состояния предприятия, его платежеспособности.

ѕ прогнозирование возможных финансовых резервов, рентабельности исходя из реальных условий хозяйственной деятельности и наличия собственных и заемных ресурсов, разработка моделей финансового состояния при разнообразных вариантах использования ресурсов.

ѕ разработка конкретных мероприятий, направленных на более эффективное использование финансовых ресурсов и укрепление финансового состояния предприятия. [25]

Финансовый анализ может быть разделен на виды представленные в таблице 11

Таблица 11 - Виды финансового анализа

Признак	Виды
По пользователям	внутренний финансовый анализ - финансовый анализ проводят сотрудники компании; внешний финансовый анализ - финансовый анализ проводят лица, не работающие в компании
По направлению анализа	ретроспективный анализ - анализ прошлой финансовой информации; перспективный анализ - анализ финансовых планов и прогнозов.
По детализации	экспресс-анализ - анализ проводится по основным финансовым показателям; детализированный финансовый анализ - проводится по всем показателям, дает полную характеристику компании.
По характеру проведения	анализ финансовой отчетности - анализ по данным бухгалтерской отчетности; инвестиционный анализ - анализ инвестиций и капитальных вложений; технический анализ - анализ ценового графика ценных бумаг компании; специальный анализ - анализ по специальному заданию

Оценка финансового состояния организации будет неполной без анализа финансовой устойчивости. Финансовая устойчивость предприятия - это такое состояние его финансовых ресурсов, их распределение и использование, которое обеспечивает развитие предприятия на основе роста прибыли и капитала при сохранении платежеспособности и кредитоспособности в условиях допустимого уровня риска.

Финансовая устойчивость - составная часть общей устойчивости предприятия.

Финансовая устойчивость есть прогноз показателя платёжеспособности в длительном промежутке времени. В отличие от кредитоспособности является показателем, важным не внешним, а внутренним финансовым службам. Финансовая устойчивость и её оценка - часть финансового анализа в организации. Для того, чтобы анализировать финансовую устойчивость предприятия, используются определенные показатели.

Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка величины и структуры активов и пассивов.

Основные виды устойчивости:

ѕ Абсолютная финансовая устойчивость: показывает, что запасы и затраты полностью покрываются собственными оборотными средствами

ѕ Нормальная финансовая устойчивость: предприятие оптимально использует и кредитные ресурсы, текущие активы превышают кредиторские задолженности

ѕ Неустойчивое состояние: характеризуется нарушением платежеспособности: предприятие вынужденно привлекать дополнительные источники покрытия запасов и затрат, наблюдается снижение доходности производства

ѕ Кризисное финансовое состояние: грань банкротства.

Такая классификация объясняется уровнем покрытия собственными средствами заемных, соотношение собственного и заемного капитала для покрытия запасов. [26]

Для определения финансовой устойчивости рассчитываться финансовые коэффициенты представленные в таблице 12

Таблица 12 - Коэффициенты финансовой устойчивости

Наименование коэффициента	Формула	Значение коэффициента, что характеризует
Коэффициент финансовой независимости (автономии)	Кфн= (1.1)	Рекомендуемое значение >0,5 характеризует долю собственного капитала в валюте баланса. Превышение 0,5 указывает на финансовую независимость от внешних источников.
Коэффициент задолженности	Кз= (1.2)	Рекомендуемое значение <0,67 характеризует соотношение между собственными и заемными средствами.
Коэффициент самофинансирования	Ксф= (1.3)	Рекомендуемое значение ?1,0 указывает на возможность покрытия собственным капиталом заемных средств.
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	Ко= (1.4)	Рекомендуемое значение ?0,1 характеризует долю чистого оборотного капитала в оборотных активах. Чем выше показатель. Тем больше возможностей в произведении независимой финансовой политики.
Коэффициент финансовой напряженности	КФ. напр. = (1.5)	Рекомендуемое значение <0,5 превышение 0,5 свидетельствует о большой зависимости от внешних источников.

где, СК - собственный капитал, тыс. руб.;

ЗК - заемный капитал, тыс. руб.;

ВБ - валюта баланса, тыс. руб.;

СОС - собственные оборотные средства, тыс. руб.;

ВАО - внеоборотные активы, тыс. руб.;

З - запасы, тыс. руб.;

ОА - оборотные активы, тыс. руб.

Ликвидность и платежеспособность относятся к критериям финансовой устойчивости. Для расчета этих показателей используют три основных метода:

ѕ Анализ ликвидности активов (имущества);

ѕ Анализ ликвидности баланса (группировка статей баланса по их ликвидности и анализ их взаимосвязи в Активе и Пассиве);

ѕ Анализ ликвидности организации, её платежеспособности на основе показателей (коэффициентов).

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.

Количественно ликвидность характеризуется специальными относительными показателями - коэффициентами ликвидности.

Платежеспособность означает наличие у организации денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения.

Таким образом, основными признаками платежеспособности являются:

ѕ наличие в достаточном объеме средств на расчетном счете;

ѕ отсутствие просроченной кредиторской задолженности.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

В зависимости от степени ликвидности, то есть скорости превращения в денежные средства, активы предприятия разделяются на следующие группы:

ѕ А1 Наиболее ликвидные активы - к ним относятся все статьи денежных средств предприятия и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги).

ѕ А2 Быстрореализуемые активы - сюда включают дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

ѕ А3 Медленно реализуемые активы - наименее ликвидные активы - запасы, НДС, дебиторская задолженность (платежи, по которой ожидаются более, чем через 12 месяцев после отчетной даты) и прочие оборотные активы.

ѕ А4 Труднореализуемые активы - в эту группу включают внеоборотные активы.

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты.

ѕ П1 Наиболее срочные обязательства - к ним относится кредиторская задолженность

ѕ П2 Краткосрочные пассивы - это краткосрочные заемные средства, прочие краткосрочные пассивы, расчеты по дивидендам.

ѕ П3 Долгосрочные пассивы - долгосрочные заемные кредиты банков и прочие долгосрочные пассивы.

ѕ П4 Постоянные пассивы - статьи 3 раздела баланса "Капитал и резервы" за минусом статей убытков (если они есть) и отдельные статьи 5 раздела баланса, не вошедшие в предыдущие группы: "Доходы будущих периодов", "Фонды потребления" и "Резервы предстоящих расходов и платежей".

Краткосрочные и долгосрочные обязательства, вместе взятые, называют внешними обязательствами.

Фирма считается ликвидной, если ее текущие активы превышают ее краткосрочные обязательства. Фирма может быть ликвидной в большей или меньшей степени. Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги по каждой группе активов и пассивов.

Условия ликвидности баланса:

А1 ? П1 АЗ ? ПЗ

А2 ? П2 A4 ? П4

Сопоставление ликвидных средств и обязательств позволяет вычислить:

ѕ текущую ликвидность, которая свидетельствует о платежеспособности (+) или неплатежеспособности (-) организации на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени;

ѕ перспективную ликвидность - это прогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей.

Детализированный анализ ликвидности предприятия может проводиться с помощью расчетов абсолютных и относительных показателей.

В зависимости от соотношения показателей собственных оборотных средств (СОС), источники финансовых запасов (ИФЗ) и производственных запасов (ПЗ) условно выделяют следующие типы финансовой устойчивости и ликвидности хозяйствующего субъекта.

ѕ абсолютная финансовая устойчивость, ПЗ<СОС. Все запасы полностью покрываются СОС. Такая ситуация крайне редко встречается. Для торговли сложилось положение - доля СОС в товарных запасах чуть более 50 процентов;

ѕ нормальная финансовая устойчивость, СОС<ПЗ< ИФЗ;

ѕ неустойчивое финансовое положение, ПЗ>ИФЗ;

В этом случае предприятие покрывает часть своих запасов дополнительными источниками, не являющимися "нормальными", т.е. обоснованными.

ѕ критическое финансовое положение. Характеризуется ситуацией, когда в дополнение к предыдущему неравенству предприятие имеет кредиты и займы, не погашенные в срок, просроченную кредиторскую и дебиторскую задолженности. При хроническом повторении такой ситуации предприятие может быть объявлено банкротом.

В дополнение к абсолютным показателям целесообразно рассчитать ряд аналитических показателей - коэффициентов ликвидности.

Коэффициент абсолютной ликвидности (платежеспособности). Показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно, сравниваются показатели предприятий с аналогичными видами деятельности.

Коэффициент абсолютной ликвидности

Кал = (1.6)

Кал>1,5

Коэффициент текущей ликвидности. Дает общую оценку ликвидности активов, показывая, сколько рублей текущих активов приходится на один рубль текущих обязательств. Рост показателя рассматривается как положительная тенденция. [27]

Коэффициент текущей ликвидности

Кт. л = (1.7), Ктл>0,5

Коэффициент общей ликвидности

Ко. л = (1.8)

Кол?1

где, ДС - денежные средства, тыс. руб.;

КФВ - краткосрочные финансовые вложения, тыс. руб.;

КО - краткосрочные обязательства, тыс. руб.;

З - запасы, тыс. руб.;

ДЗ - дебиторская задолженность, тыс. руб.

Формирование и использование прибыли (как формы дохода) - основа предпринимательской деятельности и ее конечный финансовый результат. Сравнение массы прибыли с затратами характеризует эффективность работы предприятия. Одним из самых доступных методов управления предпринимательской деятельностью является операционный анализ, осуществляемый по схеме: издержки - объем продаж - прибыль. Данный метод позволяет выявить зависимость финансового результата производственно-коммерческой деятельности от изменения издержек, цен, объема производства и сбыта продукции. В отличие от внешнего финансового анализа (по данным публичной бухгалтерской отчетности) результаты операционного внутреннего анализа составляют коммерческую тайну предприятия.

С помощью операционного анализа можно решить широкий спектр управленческих задач:

ѕ оценить прибыльность производственно-торговой деятельности;

ѕ прогнозировать рентабельность предприятия на основе показателя "Запас финансовой прочности";

ѕ оценить предпринимательский риск;

ѕ выбрать оптимальные пути выхода из кризисного состояния;

ѕ оценить результаты начального периода функционирования новой фирмы или прибыльность инвестиций, осуществляемых для расширения основного капитала;

Разработать наиболее выгодную для предприятия ассортиментную политику в сфере реализации товаров.

В то же время показатели рентабельности являются важнейшими характеристиками фактической среды формирования прибыли и дохода предприятия. По этой причине они являются обязательными элементами сравнительного анализа и оценки финансового состояния предприятия.

Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности организации получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов. Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности организации представлены в отчете о прибылях и убытках в форме № 2 годовой и квартальной отчетности.

Финансовый результат представляет собой разность между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления хозяйственно - финансовой деятельности.

Система показателей финансовых результатов включает абсолютные (прибыль) и относительные показатели (рентабельность) эффективности использования.

Прибыль является конечным финансовым результатом хозяйственной деятельности организации. Она представляет собой реализованную часть чистого дохода, созданного прибавочным трудом

Прибыль - это выраженный в денежной форме чистый доход предпринимателя на вложенный капитал.

Прибыль является важнейшим источником формирования бюджетов всех уровней. Таким образом, в росте прибыли заинтересованы как предприятия, так и государство. В хозяйственной практике различают следующие показатели:

Прибыли от продаж.

П=ЧВ-ИО, (1.9)

где, П - прибыль от продаж, тыс. руб.;

ЧВ - чистая выручка, тыс. руб.;

ИО - издержки обращения, тыс. руб.

Прибыли до налогообложения.

БП=П+Д-Р (1.10)

где, БП - балансовая прибыль, тыс. руб.;

Д - прочие доходы, тыс. руб.;

Р - прочие расходы, тыс. руб.

Чистая прибыль или непокрытый убыток.

ЧП=БП-НПр (1.11)

где, НПр - налог на прибыль, тыс. руб.;

Результативность и экономическая целесообразность функционирования предприятия оценивается не только абсолютными, но и относительными показателями.

В широком смысле слова понятие рентабельность означает прибыльность или доходность.

Предприятие считается рентабельным, если результаты от продажи продукции покрывают издержки производства и образуют сумму прибыли достаточную для нормального функционирования предприятия. [25]

В процессе анализа выделяют две группы показателей рентабельности:

Рентабельность затрат

Рз = Ч100%, (1.12)

Рентабельность капитала

Рк = Ч100% (1.13)

Рентабельность продаж

Рп = Ч100% (1,14)

где, П - прибыль, тыс. руб.;

К - капитал, тыс. руб.;

В - выручка, тыс. руб.;

с/с - себестоимость, тыс. руб.;

2. Общая характеристика организации, ведение бухгалтерского и налогового учета в ООО "Торговый дом - Ситно"

2.1 Краткая характеристика ООО "Торговый дом - Ситно"

Объектом практического исследования является ООО "Торговый дом - Ситно"

ООО "Торговый дом - Ситно" - крупная и перспективно развивающаяся локальная сеть розничной и оптовой торговли в г. Магнитогорске. Это около 70 удобно расположенных магазинов для людей, ориентированных на быструю покупку рядом с домом продуктов первой необходимости и сопутствующих товаров повседневного спроса. Магазины сети предлагают сбалансированный ассортимент качественных товаров от производителей.

ООО "Торговый дом - Ситно" следует в своей деятельности высказываниям Джека Траута

"Первая цель - качество, а прибыль сама придет"

"Сильной компанию делает не ее продукт или услуга, а то положение которое она занимает в осознании потребителей"

Согласно выписки из Единого государственного реестра юридических лиц полное фирменное наименование общества: Общество с ограниченной ответственностью "Торговый дом - Ситно"

Сокращенное наименование: ООО " Торговый дом - Ситно"

Местонахождения: 455013, РФ, Челябинской области, г. Магнитогорск,

ул. Автомобилистов 6 ст.1

Основной государственный регистрационный номер юридического лица (ОГРН): 1037402171400

ИНН/КПП 7445022185/744401001

Сведения об уставном капитале: 510000 руб.

Количество учредителей - 3 физ. лица Основная цель Общества - извлечение прибыли.

Ценности Торгового дома:

ѕ ориентированность на потребителя и на конечный результат;

ѕ надежная репутация на рынке;

ѕ продукты компании - высокого качества;

ѕ высокая репутация компании среди ее сотрудников;

ѕ в компании есть свои традиции;

ѕ осуществляется разумная социальная политика;

ѕ есть возможность карьерного роста;

ѕ разработаны материальные и не материальные поощрения.

Цели компании:

ѕ увеличение рентабельности и роста финансовых результатов;

ѕ сохранение и дальнейшее увеличение достигнутых объёмов производства и реализации качественной продукции;

ѕ увеличение реальных доходов работников компании;

ѕ снижение производственных издержек;

ѕ сохранение и дальнейшее развитие клиентской базы.

Стратегия компании:

ѕ сохранить позицию лидера в производстве продуктов питания в регионе;

ѕ индивидуально подходить к каждому клиенту и партнеру;

ѕ продолжать формирование грамотной команды специалистов;

ѕ активно развивать направление компьютеризации и автоматизации производственных и управленческих процессов.

ООО "Торговый дом - Ситно" входит в восьмерку крупнейших предприятий компании "Ситно":

ѕ МКХП - 1936 год, в составе компании "Ситно" с 1992 г.;

ѕ МХК - 1931 г., в составе компании - с июля 1993 г.;

ѕ Кизильское ХПП - 1935 г., в составе компании с 2000 г.;

ѕ Нагайбакское ХПП - 1954 г., в составе "Ситно" с 2003г.;

ѕ ООО "Торговый дом - СИТНО" - 1997 г.;

ѕ БЭ - 1931 г., в составе компании с 1993г.;

ѕ МПК - 2000 г., период объединения начался в 1996г.;

ѕ Энергокомплекс - образован в 1994 г.

Конечный продукт, к созданию которого стремится ООО "Торговый дом - Ситно"

ѕ лояльный потребитель услуг Торгового дома;

ѕ постоянно растущая прибыль предприятия;

ѕ лидирующие позиции на рынке торговли услуг продуктами питания высокого качества в г. Магнитогорске и регионе.

В составе ООО "Торговый дом - СИТНО" постоянно функционируют более 100 торговых точек, в том числе 24 магазина в Магнитогорске и 7 в близлежащих районах, 4 кафе, 16 точек мелкой розницы, 2 точки общественного питания и 49 магазинов в Сибае, Белорецке и Кизиле.

В ООО "Торговый дом - Ситно" ведется автоматизированная форма бухгалтерского учета с использованием программы 1С "ДАЛИОН". Программа выбрана ООО "Торговый дом - Ситно" так как она открывает широкие возможности для успешного управления предприятием, в состав которого входят различные объекты; как небольшие прилавочные магазины, так и крупные торговые объекты. Предназначена для автоматизации торговых предприятий, потребности которых выходят за рамки только ведения товароучета, что может быть обусловлено масштабами бизнеса, стратегическими планами его развития, наличием в продуктовой рознице собственного производства.

Организационная структура представлена на рисунке 4