Бухгалтерский учёт заработной платы и расчётов с персоналом (по материалам предприятия "Unisim-Soft" SRL)

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в сроки, установленные для выплаты заработной платы.

2.2 Виды удержаний и вычетов из заработной платы

Из начисленной заработной платы работников производят различные удержания, которые можно разделить на три группы:

Ш обязательные удержания,

Ш удержания по инициативе члена трудового коллектива,

Ш по инициативе работодателя.

Удержания - это сумма удерживаемая из начисленной заработной платы, согласно требованиям нормативных или иных установленных законодательством документов.

В первую очередь производится обязательные удержания, размеры которых определяются действующим законодательством. Для данного вида удержаний не требуется согласие работника. Данный вид удержаний включает в себя:

Ш индивидуальный взнос социального страхования - это обязательный для каждого работника взнос, который в будущем обеспечит ему предоставление пенсии. В 2010 году ставка индивидуального взноса социального страхования составляет 6 % от дохода работника. Так на пример в декабре работнику Кичук Анатолий начислена заработная плата в размере 2800 леев, следовательно взнос на индивидуальное социальное страхование составит 2800?6%=168 леев.

Ш обязательное медицинское страхование является гарантированной государством системой защиты интересов населения в области охраны здоровья путем формирования за счет страховых взносов целевых денежных фондов, предназначенных для покрытия затрат на лечение состояний, обусловленных наступлением страховых событий (заболевания или увечья). В 2010 году ставка взноса на медицинское страхование составляет 3,5% от дохода работника. Соответственно взнос на обязательное медицинское страхование для работника Кичук Анатолий в декабре составит: 2800?3,5%=98 леев.

Ш удержание подоходного налога. Подоходный налог удерживается по следующему алгоритму: из валового дохода работника вычитается сумма освобождений, 3,5% медицинского страхования и 6% в пенсионный фонд. Полученная сумма является налогооблагаемым доходом работника, из которой производят удержание подоходного налога по соответствующей ставке. В 2010 году установлены следующие ставки подоходного налога:

ь 7%-дохода, не превышающего 25200 леев в год

ь 18%-дохода если он превышает 25200 леев в год.

Расчёт подоходного налога удержанного из дохода работника производится в Личной карточке учёта дохода.

Согласно Налоговому Кодексу Республики Молдовах (1.6 гл4 ст.33) если работник является резидентом то он имеет право на получение некоторых видов освобождений:

ь личное освобождение- 8100 леев в год

ь супружеское освобождение - 8100 леев в год, в случае если супруга не использует личное освобождение

ь освобождение на иждивенца- 1800 леев в год в случае если: иждивенец находится в родственных связях с работником, проживает совместно с ним или обучается на дневном отделении учебного заведения более 5 месяцев в течении налогового года, содержится работником и получает доход не более 8100 леев в год.

Для получения данных освобождений работник должен предоставить работодателю заявление (Приложение 6). Освобождения предоставляются по месту основной работы, т.е. там где ведётся трудовая книжка работника, начиная с месяца следующего за месяцем подачи заявления.

Помимо заработной платы в налогооблагаемый доход включаются премии, вознаграждения, а также льготы предоставленные работодателем в пользу работника. К ним относятся: выплаты осуществлённые работодателем в целях возмещения личных расходов работника; аннулирование суммы долга работника перед работодателем; доплаты осуществлённые работодателем к любому платежу работника за жильё предоставляемое работодателем; затраты работодателя по предоставлению имущества работнику для использования в личных целях.

Расчёт подоходного налога производится в «Личной карточке учёта доходов в виде заработной платы и других выплат, осуществлённых работодателем в пользу работника, а также подоходного налога, удержанного из этих выплат».

Этот документ (Приложение 7) содержит необходимую для исчисления сумм подоходного налога физических лиц информацию, в т.ч. сведения о получателе дохода, размере полученного дохода, льготах и иных вычетах из налогооблагаемого дохода, суммах исчисления и удержанного налога. Начисление заработной платы, определение облагаемого дохода и подоходного налога в личной карточке осуществляется нарастающим итогом с начала года или со дня найма.

Рассмотрим расчёт подоходного налога на примере работника Кичук Анатолий: в декабре начисленная заработная плата составила 2800 леев, нарастающим итогом с момента принятия на работу сумма заработной платы равна 10406 леев, указанный работник пользуется личным освобождением 8100 леев в год, то есть 675 леев в месяц(8100/12), значит на декабрь месяц сумма личного освобождения составит 2025 леев. Сумма индивидуального взноса на социальное страхование за декабрь 168 леев, взноса на обязательное медицинское страхование 98 леев, а нарастающим итогом с момента принятия на работу 624,36 и 364,21 леев соответственно. Определим налогооблагаемый доход нарастающим итогом: 10406-2025-364,21-624,36=7392,43 леев. Так как сумма полученного налогооблагаемого дохода не превышает 8400(2100?4), то подоходный налог рассчитывается по ставке 7%. Итак, подоходный налог на декабрь 2010 нарастающим итогом с начала года составит: 7392,43 ?7%=517,47 леев, таким образом подоходный налог подлежащий удержанию в декабре месяце составит 130,13 леев. Данную сумму мы получаем отняв от суммы подоходного налога нарастающим итогом на декабрь сумму подоходного налога нарастающим итогом за предыдущий месяц, т.е. 517,47-387,34=130,13 леев.

Ш прочие удержания представляют собой удержания по исполнительным листам и надписям нотариальной конторы в пользу физических и юридических лиц; удержание по вступившему в закон силу приговору суда. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50 процентов заработной платы.

Удержания по инициативе работодателя. Данные удержания осуществляется на основании приказа (распоряжения) руководителя организации с указанием причины удержаний, с которыми должно быть ознакомлено под расписку лицо, с доходов которого производится удержания. Они включают:

Ш удержание за причиненный организации материальный ущерб

Ш удержание за брак

Ш удержание своевременно не возвращенной подотчетной суммы

Ш удержание излишне выданной заработной платы и др.

Удержания за причиненный вред. Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусмотрена Трудовым кодексом. Различают полную и ограниченную материальную ответственность. Полная материальная ответственность работника состоит в его обязанности возмещать причиненный материальный ущерб в полном размере. Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающем за сохранность соответствующего имущества (состоящем в штате организации, совместителем, временным сезонным рабочим).

Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное пользование, если их ущерб причинен в ходе трудового процесса. Этот вид ответственности не может превышать среднего месячного заработка виновного работника, на день выявления ущерба. Размер причиненного ущерба определяется по фактическим потерям по данным бухгалтерского учета. При хищении, недостаче, умышленной порче размер ущерба определяют исходя из рыночных цен на соответствующие виды имущества, а по импортным материальным ценностям - по таможенной стоимости с учетом уплаченных таможенных пошлин, налоговых платежей и других затрат. Удержание с виновного работника суммы причиненного материального ущерба, не превышающего его средней месячной заработной платы, осуществляется на основании приказа (распоряжения, решения, постановления) работодателя, который должен быть издан не позднее чем в месячный срок со дня установления размера ущерба. Если работник отказывается от добровольного возмещения ущерба, то администрация предъявляет иск в суд.

Удержания за брак. Браком считается продукция, которая в силу имеющихся в ней дефектов не может быть использована по ее прямому назначению. Если брак исправимый то сумма потерь будет складываться из расходов, связанных с его исправлением. Если брак неисправимый, то его потери складываются из стоимости материалов, израсходованных на бракованные изделия; начисленной заработной платы включительно до той операции, на которой произошел брак, соответствующей части общепроизводственных расходов за минусом стоимости забракованного изделия по цене возможной реализацию.

Удержание своевременно не возмещенных подотчетных сумм. На анализируемом предприятии бывают случаи когда наличные денежные средства выдаются под отчёт. Эти суммы выдаются на хозяйственные расходы по приобретению товароматериальных ценностей, представительские расходы. Наличные выдаются в соответствии с приказом, на определенный срок, по истечении которого подотчетное лицо должно представить авансовый отчет с приложениями оправдательных расходных документов. Если работник своевременно не возвратил неиспользованную сумму, то она может быть удержана по инициативе организации из заработной платы.

Удержание излишне выданной заработной платы. На практике часто бывают случаи когда бухгалтер ошибочно начисляет или выдает заработную плату на сумму большую чем следует. В этом случае сумма излишне выданной заработной платы может быть удержана при следующем начислении заработной платы из оклада работника. Удержания по инициативе члена трудового коллектива. Данный вид удержаний представлен удержанием профсоюзных взносов. На данный момент профсоюзный взнос составляет 1% от заработной платы рабочего.

Все удержания из заработной платы производятся на основании следующих документов: Личная карточка учёта доходов в виде заработной платы и других выплат, осуществлённых работодателем в пользу работника на отчётный год, а также подоходного налога, удержанного из этих выплат, акт о браке, акт об инвентаризации, ведомости, договоры, исполнительные листы, приказы администрации и др.

Организации-работодатели выступают в качестве налоговых агентов и обязаны удерживать начисленную сумму налога непосредственного из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

2.3 Аналитический учёт расчётов с персоналом по оплате труда

Аналитический учёт заработной платы ведётся в расчётно-платёжных ведомостях, отдельной расчётной ведомости и платёжной ведомости или лицевых счетах работников. Предприятие «Unisim-Soft» SRL применяет для расчёта и выдачи заработной платы расчётную и платёжные ведомости, лицевой счёт на предприятии не ведётся. Причитающийся заработок показывается в этих ведомостях раздельно по отделам и подразделениям предприятия, категориям работников, видам выплат, т.е. в разрезе, который необходим для контроля за использованием фонда оплаты труда и составления различных справок и отчётности.

Таким образом, расчётные и платёжные ведомости выполняют двойную функцию: во-первых, по ним производят расчёт с работниками, во-вторых, они являются формой аналитического учёта к счёту 531 «Обязательства персоналу по оплате труда», показатели которого также используются для составления отчёта по труду.

Расчётная ведомость (Приложение 8) является основным сводным документом по исчислению заработной платы.

Для расчёта зарплаты из табелей переносят данные о фактически отработанных днях и целодневных простоях, об отработанных часах, часах внутрисменного простоя, количестве дней, пропущенных по болезни или другим причинам, указывают расценку или месячный оклад работника. В расчётной ведомости вычисляют суммы удержаний и вычетов. Суммы налогов определяются исходя из установленных ставок и размеров заработка, освобождений и удержаний.

Данный документ представлен в виде таблицы со следующими графами: графа 1- номер по порядку, графа 2 -фамилия и имя работника, графа 3 и 4 - сальдо на начало по счетам 5311 и 5312, граф 5- размер начисленной заработной платы, графа 6 - сумма направленная к выплате, в графе 8 отражаются суммы удержаний на медицинское страхование, взноса в пенсионный фонд а также сумма удержанного подоходного налога, в графе 9- итоговая сумма удержаний, в 10-й сумма заработной платы к выплате, в 11-й графе сумма выданной заработной платы и в графах 12 и 13 отражается сальдо на конец по счетам 5311 и 5312.

В конце расчётной ведомости выводится размер причитающейся заработной платы, а в платёжной суммы к выдаче и расписка в их получении. Важную роль играет распределение зарплаты по направлениям и местам возникновения затрат, т.е. в распределении её между отдельными производствами, структурными подразделениями предприятия и объектами учёта. Это необходимо для того, чтобы зарплата рабочих и служащих была отнесена на себестоимость продукции через соответствующие счета. Затраты на оплату труда производственных рабочих основного производства являются прямыми, непосредственно связанными с изготовлением или выработкой продукции. Затраты на содержание обслуживающего персонала производственных подразделений являются косвенными затратами и, исходя из НСБУ₃ «Состав затрат и расходов предприятия» входят в группу затрат счёта 813 «Косвенные производственны затраты».

В конце каждого отчётного периода (месяца) затраты, накопленные на дебете 813 «Косвенные производственные затраты», списываются и включаются в себестоимость продукции и услуг основных и вспомогательных производств, других активов или относятся на расходы периода.

Выдача заработной платы производиться по платёжной ведомости (Приложение 9). Также как и расчётная ведомость данный документ представлен в табличной форме, только в отличие от расчётной ведомости платёжная ведомость состоит из 6 граф: номер по порядку, Ф.И.О работника, сумма, роспись, примечание и депонировано. Выдача заработной платы работникам осуществляется кассиром на основании ранее составленной платёжной ведомости, в которой работник расписывается о получении денег. На предприятии «Unisim-Soft» выдачу заработной платы осуществляет бухгалтер. Отсутствие должности кассира объясняется тем что предприятие редко использует наличные расчёты, в основном это только выдача заработной платы некоторым работникам и операции с подотчётными лица, поэтому кассой предприятия заведует бухгалтер.

На анализируемом предприятии выдача заработной платы осуществляется либо наличными денежными средствами либо путём перечисления денежных средств на текущие счета работников. На предприятии заработная плата в основном выплачивается через банк, однако есть определённое количество сотрудников, которое получает заработную плату наличными деньгами. В случае выплаты заработной платы через банк одновременно с перечислением заработной платы работодатель предоставляет в банк платёжные поручения об уплате налогов и взносов, связанных с оплатой труда. В банк передаётся на бумажном носителе и в электронном виде ведомость с указанием имен работников и суммы заработной платы причитающейся каждому из них. Этот документ подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия. После поступления средств на транзитный счёт, деньги направляются банком на карточные счета работников согласно предоставленной ведомости.

Денежные суммы на оплату труда работникам организации должны быть выданы в течение трёх рабочих дней. Если в течение данного срока по каким-либо причинам деньги не были выданы работнику, лицо, ответственное за их выдачу, в платёжной ведомости против фамилии таких лиц ставит штамп или делает пометку от руки «Депонировано». Затем на основании платёжной ведомости заполняется реестр не выданной зарплаты.

В реестр заносятся следующие данные: фамилия, имя, отчество работника и размер депонированной суммы. Ведение реестра не выданной зарплаты может не осуществляться, если в организации ведётся книга учёта депонированной заработной платы. Депонированные суммы должны быть выплачены по первому требованию работника. На них составляется объявление на взнос наличными и не полученные денежные средства сдаются в обслуживающее отделение банка.

На сданную сумму в обязательном порядке составляется расходный кассовый ордер. Депонированная сумма на оплату труда отражается в бухгалтерском учёте до истечения срока исковой давности, составляющего 3 года. В течение данного срока работники, не получившие денег, имеют право потребовать их выплату. В этом случае выдача депонированной суммы осуществляется по расходному кассовому ордеру. По истечении указанного срока (3 года) сумма не востребованной депонированной заработной платы, подлежит зачислению в состав доходов предприятия и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

На предприятиях, где малая численность персонала, аналитический учёт заработной платы может вестись в книге по заработной плате. Она открывается на весь год. В ней указывается табельный номер работника, ФИО, должность, сальдо на начало месяца, количество отработанных дней, начисленная заработная плата, удержания и конечное сальдо. Фактически в ней производится расчёт заработка работника. «Unisim-Soft» этот документ не применяет.

Предприятие «Unisim-Soft» SRL использует два вида аналитических регистров по учёту заработной платы это: Карточка счёта 531 и Анализ счёта 531. В регистр «Карточка счета 531» (Приложение 10) включаются все проводки по данному счёту имевшие место в анализируемом периоде. В карточке счета показываются обороты за период и текущее сальдо. Данный регистр представляет собой таблицу состоящую из следующих столбцов: Дата - здесь указывается дата совершения операции, Аналитика - здесь указывается наименование операции, Центр затрат- здесь указывается объекта аналитического учёта, Дебет - здесь указывается дебетуемый счёт, Сумма, Кредит- кредитуемый счёт, Сумма, Текущее сальдо.

Регистр «Анализ счета 531» (Приложение 11) содержит обороты счета с другими счетами за выбранный период, а также сальдо на начало и на конец периода. Анализ счета представляет собой таблицу состоящую из следующих столбцов: Счёт, С кредита счетов, В дебет счетов. В первой графе указано сальдо на начало периода, в последующих корреспондирующие счета и суммы, в предпоследней графе обороты за период, а в последней сальдо на конец.

2.4 Синтетический учёт расчётов с персоналом по оплате труда

Синтетический учёт расчётов с персоналом по оплате труда осуществляется на счёте 531 «Обязательства персонала по оплате труда». Счёт пассивный, входит в группу счетов обязательств. Данный счёт предназначен для обобщения информации о расчётах с персоналом предприятия по оплате труда и депонентским суммам. Отражается состояние расчётов с работниками как состоящими, так и не состоящими в списочном составе предприятия по всем видам выплат. К данному счёту на анализируемом предприятии открыты следующие субсчета:

5311 «Обязательства персоналу по оплате труда»

5312 «Обязательства депонентам»

5313 «Заработная плата к выплате»

Третий субсчёт не предусмотрен действующим планом счетов. Данный субсчёт введён предприятием самостоятельно, с целью облегчения ведения бухгалтерского учёта. На данный субсчёт попадает сумма заработной платы направленная на выплату, после того как из неё были произведены удержания на обязательное медицинское страхование, обязательное государственное страхование и подоходный налог.

По кредиту счёта отражается начисление заработной платы работникам в зависимости от их принадлежности к тому или иному отделу, участку, а по дебиту отражаются суммы выплаченные и удержанные. Сальдо этого счёта кредитовое и показывает задолженность предприятия перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам на конец отчётного периода.

Согласно регистру «Анализ счёта 531» (Приложение 11) в декабре 2010 года на предприятии «Unisim-Soft» SRL имели место следующие операции по начислению заработной платы и расчётов с персоналом:

1) Начислена заработная плата:

-основным рабочим

Дт 811 «Основная деятельность», субсчёт 8112 «Прямые затраты на оплату труда» 103910,25 леев;

-рабочим занятых обслуживанием и ремонтом оборудования

Дт 813 «Косвенные производственные затраты», субсчёт 8133 «Содержание управленческого и обслуживающего персонала производственных подразделений»

24604,40 леев; -администрации Дт 713 «Общие и административные расходы», субсчёт 7133 «Расходы по содержанию административного и хозяйственного персонала» 51885,52 леев;

-на сумму начисленной заработной платы

Кт 531 «Обязательства персоналу по оплате труда», субсчёт 5311 «Обязательства по оплате труда» 180400,17 леев; 2) Удержано из заработной платы:

- на общую сумму удержаний

Дт 531 «Обязательства персоналу по оплате труда», субсчёт 5311 «Обязательства по оплате труда» 19467,14 леев;

-на сумму отчислений в пенсионный фонд

Кт 533 «Обязательства по страхованию», субсчёт 5332 «Обязательства по отчислениям в пенсионный фонд» 6842,42 леев;

- на сумму взносов на обязательное медицинское страхование

Кт 533 «Обязательства по страхованию», субсчёт 5333 «Обязательства по медицинскому страхованию» 4224,12 леев;

-на сумму удержанного подоходного налога

Кт счёта 534 «Обязательства по расчётам с бюджетом», субсчёт 5347 «Обязательства по подоходному налогу с физических лиц» 8400,60 леев;

3) Произведена выплата заработной платы за декабрь 2010:

- на общую сумму выданной заработной платы

Дт 531 «Обязательства персоналу по оплате труда», субсчёт 5313 «Заработная плата к выплате» 80933,03 леев;

- на сумму заработной платы выданной наличными из кассы

Кт 241 «Касса», субсчёт 2411 «Касса в национальной валюте» 30058,75 леев;

-на сумму заработной платы выданной путём перечисления денежных средств счёт на работника в банке

Кт счёта 242 «Текущий счёт в национальной валюте», субсчёт 2421 «Несвязанные денежные средства» 50874,28 леев; 4) Депонирована заработная плата:

Дт 531 «Обязательства персоналу по оплате труда», субсчёт 5311 «Обязательства по оплате труда» 80000 леев;

Кт 531 «Обязательства персоналу по оплате труда», субсчёт 5312 «Обязательства депонентам» 80000 леев.

В ходе осуществления хозяйственной деятельности в практике предприятий, по мимо приведённых выше операций, могут иметь место следующие операции:

-Начисление заработной платы, доплат и премий рабочим вспомогательных производств за возведение временных (не титульных) сооружений и выполнение других некапитальных работ отражается проводкой:

Дт 812 «Затраты на оплату труда»

Кт 531 «Обязательства по оплате труда»

-Если начисленная заработная плата является расходом текущего периода, то она не включается в себестоимость продукции, а отражается на счетах расходов в зависимости от вида деятельности и характера работ в следующем порядке:

Дт 712 «Коммерческие расходы»

Дт 713 «Общие и административные расходы»

Дт 721 «Расходы инвестиционной деятельности»

Дт 722 «Расходы финансовой деятельности»

Дт 723 «Чрезвычайные убытки»

Кт 531 «Обязательства персоналу по оплате труда»

-Если заработная плата начислена работникам, занятым, приобретением или созданием активов, погрузкой или разгрузкой материалов и прочими видами работ, связанных со снабжением, она включается в первоначальную стоимость активов и отражается следующим образом:

Дт 112 «Незавершённые нематериальные активы»

Дт 121 «Незавершённые материальные активы»

Дт211 «Материалы»

Дт 212 «Животные на выращивание и откорм»

Дт 213 «Малоценные и быстро изнашиваемые объекты»

Дт 217 «Товары»

Кт 531 «Обязательства персоналу по оплате труда»

-Удержания за допущенный брак, а также сумм в возмещение морального ущерба, причинённого работником предприятию, отражается записью:

Дт 5311 «Обязательства по оплате труда»

Кт 2274 «Краткосрочная дебиторская задолженность по возмещению морального ущерба»

-Выдача авансов работникам отражается записью:

Дт 531 «Обязанности персонала по оплате труда»

Кт 241 «Касса»

-Если имеются задолженности по ранее выданным авансам, а также суммам, излишне выплаченных в результате неверно произведённых расчётов, то после начисления зарплаты производится зачёт выданных авансов работникам в пределах начисленной оплаты труда и составляет запись:

Дт 531 «Обязательства персоналу по оплате труда»

Кт 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала по оплате труда».

-Если в конце отчётного периода появляется дебетовое сальдо по счёту 531 «Обязательства персоналу по оплате труда», оно списывается на счёт 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала», так как План счетов не предусматривает активно-пассивных счетов, а данная сумма предусматривает дебиторскую задолженность, составляя часть актива баланса путём составления бухгалтерской записи:

Дт 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала», субсчёт 2271

«Краткосрочная задолженность персонала»;

Кт 531 «Обязательства персоналу по оплате труда», субсчёт 5311 «Обязательства по оплате труда».

В начале следующего отчётного периода в финансовом учёте сальдо счёта 227.1 «Краткосрочная дебиторская задолженность персоналу» списывается на счёт 531.1 «Обязательства персоналу по оплате труда» обратной бухгалтерской записью:

Дт 531 «Обязательства персоналу по оплате труда», субсчёт 5311 «Обязатель

ства по оплате труда»;

Кт 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала», субсчёт 2271

«Краткосрочная задолженность персонала».

Глава III. Учёт расчётов с персоналом по прочим операциям и раскрытие информации финансовой отчётности по учёту заработной платы

3.1 Аналитический и синтетический учёт расчётов с персоналом по прочим операциям

Кроме оплаты труда у предприятий могут возникать расчёты с персоналом по прочим операциям.

Сюда относится задолженность работникам по суммам расходов понесённых ими в интересах предприятия за свой счёт, в основном это задолженности по подотчётным лицам. Аналитический учёт расчётов с персоналом по прочим операциям ведется по каждому сотруднику предприятия.

Подотчётными лицами являются работники предприятия, которым выдаются денежные средства под отчёт. Выданные авансы предназначены для покрытия расходов, которые предстоит осуществить соответствующему работнику. К таким расходам например, относятся расходы по командировке либо хозяйственные расходы связанные с приобретением активов.

В учёте указанные расходы отражаются на основании подтверждающих документов. Так, например, командировочные расходы подтверждаются авансовым отчётом и прилагающимися к нему счетами, чеками, квитанциями, билетами и т.д. Авансовый отчёт составляется в валюте в которой был выдан аванс. Вместе с тем в нём указываются расходы, произведенные в иностранной валюте, пересчитанные в валюту, в которой был выдан аванс. Пересчёт производится по обменному курсу, указанному в документах, выданных обменными валютными пунктами и представленных командированным лицом. Если такие документы не предоставлены то пересчёт производится по курсу обмена валют, установленному НБМ на день выдачи аванса. Если командированному лицу не был выдан аванс то возмещение командировочных расходов производится в леях. После проверки бухгалтером авансовый отчёт утверждается руководителем предприятия и принимается для отражения в учёте.

Хозяйственные расходы связанные с приобретением активов подтверждаются налоговыми накладными, товаротранспортными накладными, квитанциями, чеками.

Синтетический учёт расчётов с подотчётными лицами осуществляется с использованием следующих счетов:

1) активного счёта 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала», субсчёт 2272 «Краткосрочная дебиторская задолженность подотчётных лиц», данный субсчёт предназначен для отражения краткосрочной дебиторской задолженности по выданным под отчёт авансам.

2) пассивного счёта 532 «Обязательства персоналу по прочим операциям», субсчёт 5321 «Обязательства подотчётным лицам» - этот субсчёт применяется для отражения обязательств перед подотчётными лицами в случае если ими были осуществлены расходы без выдачи авансов от предприятия.

В пером случае с применением активного счёта 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала», субсчёта 2272 «Краткосрочная дебиторская задолженность подотчётных лиц» операции по расчету с подотчётными лицами осуществляются следующим образом:

- при выдаче авансов под отчёт

Дт 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала», субсчёт 2272

«Краткосрочная дебиторская задолженность подотчётных лиц»

Кт 241 «Касса»

Кт 242 «Текущий счёт в национальной валюте»

Кт 243 «Текущий счёт в иностранной валюте».

-списание на основании авансового отчёта расходов произведённых подотчётным лицом

Дт 712 «Коммерческие расходы»

Дт 713 «Общие и административные расходы»

Дт 813 «Косвенные производственные затраты»

Дт 111 «Нематериальные активы»

Дт 121 «Незавершённые материальные активы»

Дт 123 «Основные средства»

Дт 211 «Материалы»

Дт 217 «Товары»

Дт 251 «Текущие расходы будущих периодов»

Кт 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала», субсчёт 2272

«Краткосрочная дебиторская задолженность подотчётных лиц».

-если сумма произведённых расходов превышает сумму выданного аванса то разница возмещается подотчётному лицу, при этом составляется запись

Дт 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала», субсчёт 2272

«Краткосрочная дебиторская задолженность подотчётных лиц»

Кт 241 «Касса».

-если подотчётное лицо использовало не всю сумму аванса, то на возвращённую сумму дается запись

Дт 241 «Касса»

Кт 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала», субсчёт 2272

«Краткосрочная дебиторская задолженность подотчётных лиц».

-если подотчётное лицо осуществило расходы но не подтвердило их, (при невозвращении неиспользованной суммы), то данную сумму удерживают из его заработной платы

Дт 531 «Обязательства персоналу по оплате труда»

Кт 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала», субсчёт 2272

«Краткосрочная дебиторская задолженность подотчётных лиц».

Указанные проводки могут иметь место на предприятии «Unisim-Soft» SRL, однако 227 счёт применяется очень редко, чаще всего анализируемое предприятие использует счёт 532 «Обязательства персоналу по прочим операциям». Данный счёт предназначен для обобщения информации о расчётах по прочим операциям, кроме расчётов по оплате труда. Счёт является пассивным. По кредиту данного счёта отражается начисление обязательств, а по дебету погашение и списание данных обязательств. Кредитовое сальдо по данному счёту говорит о наличии задолженности предприятия перед персоналом по прочим операциям на конец отчётного периода. К данному счёту могут быть открыты следующие субсчета:

5321 «Обязательства по подотчётным лицам»;

5322 «Обязательства персоналу по другим операциям».

В декабре месяце 2010 года по данному счёту, согласно регистру «Анализ счёта 532» (Приложение 12) имела место всего лишь одна операция:

-Подотчётное лицо без получения аванса приобрело МБП:

Дт 213 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» 132,00 леев;

Кт 522 «Обязательства персоналу по прочим операциям» 132,00 леев.

Однако несмотря на это, на предприятии периодически могут иметь место следующие операции:

-Если подотчётное лицо не получило аванса, то понесённые им расходы отражаются следующей бухгалтерской записью:

Дт 712 «Коммерческие расходы»

Дт 713 «Общие и административные расходы»

Дт 813 «Косвенные производственные затраты»

Дт 111 «Нематериальные активы»

Дт 121 «Незавершённые материальные активы»

Дт 123 «Основные средства»

Дт 211 «Материалы»

Дт 217 «Товары»

Дт 251 «Текущие расходы будущих периодов»

Кт 532 «Обязательства персоналу по прочим операциям».

-При оплате работниками финансовых или коммерческих обязательств за счёт собственных средств на основании представленных ими авансового отчёта, квитанций, накладных и расходных ордеров даётся бухгалтерская запись:

Дт 521 «Обязательства по торговым счетам»

Дт 522 «Краткосрочные обязательства связанным сторонам»

Дт 539 «Прочие краткосрочные обязательства»

Кт 532 «Обязательства персоналу по прочим операциям».

-Если расходы произведённые подотчётными лицами превышают выданный им аванс то кредитовое сальдо по счёту 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала» переносится в состав обязательств предприятия при этом составляется следующая бухгалтерская запись:

Дт227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала»

Кт 532 «Обязательства персоналу по прочим операциям».

-Возмещение расходов подотчётным лицам отражается бухгалтерской записью:

Дт 532 «Обязательства персоналу по прочим операциям»

Кт 241 «Касса»

Кт 242 «Текущий счёт в национальной валюте»

Кт 243 «Текущий счёт в иностранной валюте».

3.2 Раскрытие информации финансовой отчётности по учёту заработной платы и расчётов с персоналом

Информация по учёту заработной платы и расчётам с персоналом раскрывается в финансовых отчётах и некоторых налоговых отчётов. Согласно Закону о бухгалтерском учёте, а также Национальному стандарту бухгалтерского учёта НСБУ 5 «Предоставление финансовых отчётов» все хозяйствующие субъекты обязаны предоставлять годовые финансовые отчёты, за исключением хозяйствующих субъектов публичного интереса которые обязаны предоставлять полугодовые и годовые финансовые отчёты. Финансовые отчёты составляются и предоставляются по формам утверждённым Министерством финансов Республики Молдова. Для наибольше понятности и сопоставимости данных предприятия прилагают дополнительную информацию которая раскрывается в приложениях к финансовым отчётам.

Бухгалтерский баланс это отчёт о имущественном и финансовом состоянии предприятия на определённую отчётную дату. Он состоит из двух частей- активы и пассивы, которые в свою очередь подразделяются на краткосрочные (текущие) и долгосрочные. Особенность этого отчёта заключается в равенстве активов и пассивов. Бухгалтерский баланс состоит из пяти разделов каждом из которых раскрывается информация о том или ином виде активов или пассивов. Активы включают два раздела: Долгосрочные активы и Текущие активы. В состав пассивов входят три раздела: Собственный капитал, Долгосрочные обязательства и Краткосрочные обязательства.

В Бухгалтерском балансе (Приложение 13) информация о заработной плате и расчётам с персоналом отражается в пятом разделе «Краткосрочные обязательства» на счетах 531 «Обязательства персоналу по оплате труда» и 532 «Обязательства персоналу по прочим операциям, а также во втором разделе баланса «Текущие активы» на счёте 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала».

В годовом бухгалтерском балансе предприятия «Unisim-Soft» SRL в пятом разделе по счёту 531 «Обязательства персоналу по оплате труда» отраженна сумма в размере 80000 леев. Так как счёт является пассивным, то кредитовое сальдо по данному счёту говорит о существовании задолженности предприятия перед персоналом по оплате труда.

По счёту 532 «Обязательства персоналу по прочим операциям» на дату составления бухгалтерского баланса числится сумма в размере 132,00 леев. Кредитовое сальдо по данному счёту говорит о наличии задолженности предприятия перед подотчётными лицами.

По мимо финансовой отчётности информация по заработной плате раскрывается в некоторых налоговых отчётах, таких например как форма IRV 09 «Отчёт о сумме выплаченного дохода и о подоходном налоге, удержанном из этого дохода» (Приложение 14).

Данный отчёт представлен в виде таблицы, выше которой расположены реквизиты налогоплательщика: его фискальный код, наименование, код местности- где зарегистрировано местонахождение головного предприятия, наименование налогового органа которому предоставляется отчёт, а также налоговый период за который предоставляется соответствующий отчёт. Данный вид отчёта составляться и предоставляется ежемесячно, а также в конце отчётного периода итоговый, за весь отчётный период. Поле налоговый период заполняется в следующем формате - P/NN/AAAA, где «Р» означает периодичность предоставления отчёта и может принимать следующие значения «L» - для месячного налогового периода и «А» - за соответствующий налоговый период. NN - указывает для месячного периода (L) количество месяцев: от 01 до 12, а AAAA - указывает отчётный год.

Табличная часть отчета состоит из 5 столбцов: Код, Вид источника дохода, Код источника дохода, Доход начисленный и направленный на выплату и Удержанный подоходный налог. Таблица состоит из 17 строк в которых указаны виды источников дохода из которых удерживался подоходный налог за указанный период. Информация о начисленной и направленной на выплату заработной плате, а также подоходном налоге удержанном в указанном периоде содержится в строке под кодом 11, которая называется «Заработная плата, ст. 88 Налогового кодекса». Данная строка имеет код источника дохода SAL- от румынского «salariu» - зарплата. В отчёте IRV 09 предприятия «Unisim-Soft» SRL указана информация о заработной плате и подоходном налоге за декабрь месяц, 180400,17 и 8400,60 леев соответственно.

Другой формой налоговой отчётности является форма 4-BASS - «Декларация о начислении и использовании взносов обязательного государственного социального страхования». (Приложение 15) Данный вид отчёта предоставляется до 14 числа месяца следующего за отчётным кварталом, и до 20 числа месяца следующего за последним кварталом. Данный отчёт состоит из трёх таблиц:

- таблица № 1 «Начисление взносов обязательного государственного социального страхования»;

- таблица № 2 «Расчет и использование взносов»;

- таблица № 3 «Пособия государственного социального страхования, назначенные и выплаченные».

Над первой таблицей как и в предыдущих документах указываются реквизиты предприятия: наименование предприятия, адрес, фискальный код, код местности и отчётный период.

Как источник информации о заработной плате таблица №1 содержит сведения о начисленной заработной плате в отчётном квартале, а также о взносах обязательного социального страхования произведённых за квартал за счёт работодателя и за счёт работника. Так на анализируемом предприятии в четвёртом квартале 2010 года была начислена заработная плата на сумму 487611,87 леев. Данная сумма является расчётной базой для исчисления взносов на социальное страхование. В этой же таблице указывается суммы взносов за уплачиваемых работодателем и работниками. За четвёртый квартал 2010 года эти суммы составили: за счёт работодателя 112150,73 леев, за счёт работников 29256,71леев. Таблица №2 содержит более детальную информацию, о том сколько удержаний было произведено за счёт работодателя и сколько за счёт работника в каждом месяце отчётного квартала. В таблице №3 отражается информация по типам пособий по временной нетрудоспособности, начисленным и выплаченным в текущем квартале по основному месту работы работникам, принятым по индивидуальному трудовому договору.

Ещё одной формой налоговой отчётности содержащей информацию о заработной плате является форма MED 08 «Отчёт об исчислении суммы взносов обязательного медицинского страхования» (Приложение 16). Отчёт MED 08 предоставляется до последнего числа месяца следующего за отчётным кварталом. Данный отчёт также представлен в виде таблицы. Над таблицей указываются реквизиты предприятия, его фискальный код, полное наименование, код местности, налоговый орган которому предоставляется отчёт, налоговый период а также местность и дата представления отчёта. Табличная часть данного отчёта состоит из 5 столбцов: Номер по порядку, Показатели, Размер взноса, Сумма дохода, направленная на выплату, полученное вознаграждение и Сумма начисленных взносов. Таблица включает всего два показателя: 1) Заработная плата и другие выплаты выплаченные, работодателем и другими юридическими и физическими лицами. За 4 квартал в отчёте «Unisim-Soft» SRL этот показатель равен 407612 леев. 2) Заработная плата, другие выплаты полученные работниками и другими физическими лицами. По данному показателю в отчёте изучаемого предприятия также указана сумма в размере 487612 (суммы указываются округлённо) тысяч леев. Так как медицинское страхование платится пополам с работодателем, т.е. по 3,5% то ячейки 1.4 и 2.4 в принципе должны содержать одинаковые суммы. Ячейки 1.5 и 2.5 содержат сумму начисленных взносов которая определяется путём умножения четвёртого столбца на третий, в котором указан размер взноса в процентном выражении. Таким обозом в ячейках 1.5 и 2.5 указана сумма в размере 17066 леев. Сразу же после показателей следует итоговая строка, в которой указывается общая сумма начисленных взносов - 34133 леев, а ниже табличной части указывается контрольная сумма которая заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия и печатью.

Ещё одна форма налоговой отчётности раскрывающей информацию о заработной плате и произведённых из неё удержаниях является форма IAL 09 «Информация о заработной плате и других выплатах, осуществлённых работодателем в пользу работников, и о подоходном налоге, удержанном из этих выплат» (Приложение 17). Данный отчёт может составляться как за месяц так и за год. Рассмотрим годовой отчёт предприятия « Unisim-Soft» SRL. Данный отчёт также представлен в табличной форме. Над таблицей указывается информация о налогоплательщике: его наименование, фискальный код, адрес, налоговый период, код местности, налоговый орган в который предоставляется отчёт, дата представления. Табличная часть состоит из следующих колонок: Номер по порядку, Фискальный код работника, Фамилия и имя работника, Фискальный код супруги, Сумма дохода направленная на выплату в налоговом периоде, Сумма освобождений, предоставленных за отчётный год, Общая сумма освобождений предоставленных в отчётном налоговом году, Размер отчислений согласно статье 36 Налогового кодекса, которая включает взносы обязательного медицинского страхования и индивидуальные взносы на обязательное государственное страхование, а также Сумма удержанного подоходного налога. Особенностью данного отчёта является то что в нём представлена информация и заработной плате, а также удержаниях произведённых из неё, в разрезе каждого сотрудника, за весь отчётный период. Согласно данному отчёту в 2010 году на предприятии «Unisim-Soft» SRL была начислена заработная плата на сумму 3899559,52 леев, из которой были произведены отчисления на обязательное медицинское страхование в сумме 135883,01 леев и на обязательное государственное страхование в размере 226705,79 леев, а также удержан подоходный налог на сумму 349204,45 леев. Ниже табличной части следует контрольная строка, подписи руководителя и главного бухгалтера предприятия, а также печать.

К документам раскрывающим информацию о заработной плате а также удержаниях из неё в разрезе отдельного работника это «Информация #G0о доходах, начисленных и выплаченных в пользу физического (юридического) лица и о подоходном налоге, удержанном из этих доходов» (Приложение 18). Этот документ выдается каждому работнику о сумме дохода, удержаниях в пенсионный фонд, на мед страхование и подоходного налога за год. Это также табличная форма. Над таблицей указывается наименование и фискальный код работодателя и фамилия и имя, а также фискальный код работника. Таблица состоит из следующих колонок: Вид источника дохода, Сумма дохода направленная на выплату, Сумма заработной платы невыплаченная предыдущим налоговым периоде, выплаченная в отчётном году, #G0Сумма вычетов согласно ст. 36 Налогового кодекса которая включает взносы обязательного медицинского страхования и индивидуальные взносы на обязательное государственное страхование, Сумма удержанного подоходного налога. Данный документ заверяется подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера. Таким образом данный документ носит чисто информативный характер.

Заключение

Учет оплаты труда и расчётов с персоналом по истине можно назвать одним из самых трудоёмких участков бухгалтерского учёта. Это связано с большим объемом документов применяемых для начисления и расчёта заработной платы, сжатыми сроками выплаты заработной платы, а так же с удержаниями производимыми из неё.

По этому бухгалтер должен ответственно относиться к своей работе и обеспечить на данном участке точность и своевременность учета.

Основу данной дипломной работы составили результаты изучения практического материала на предприятии «Unisim-Soft» SRL.

Идеей данной дипломной работы было детальное изучение процесса учёта заработной платы и расчётов с персоналом, на примере конкретного предприятия

В работе были рассмотрены вопросы, связанные с организацией учёта, задачами учета, были изучены системы, формы, функции и принципы оплаты труда, порядок документирования, учета наличия и движения личного состава, использования рабочего времени, порядок расчета заработной платы с учётом удержаний и вычетов, ведение синтетического и аналитического учета заработной платы и расчётов с персоналом, а также изучена финансовая и налоговая отчётность раскрывающая информацию об оплате труда и расчётам с персоналом.

В целом состояние бухгалтерского учета по оплате труда и расчётам с персоналом отвечают требованиям действующего законодательства.

Внутри предприятия вопросы оплаты труда регулируются индивидуальным трудовым договором между работниками и администрацией предприятия.

Учёт личного состава предприятия соответствует установленным законодательно требованиям. Приём на работу, перемещение, увольнение- все операции с персоналом сопровождаются необходимыми документами.

Для начисления заработной платы предприятие использует табеля учёта отработанного времени, на основе которых производится расчет и начисление заработной платы. Табеля ведутся ответственным лицом. В конце месяца табель, заверенный подписями ответственного лица и работником отдела кадров, передаётся в бухгалтерию. Расчёт производится в расчётной ведомости, так как предприятие не ведёт лицевой счёт. Информация о начисленной заработной плате также отражается в личной карточке учета доходов в виде заработной платы и других выплат. Прежде чем направить на выплату из начисленного дохода в виде заработной платы удерживаются отчисления в пенсионный фонд, фонд обязательного медицинского страхования, отчисления в профсоюз. С учётом данных отчислений и освобождений, которыми пользуется работник, производится расчет и удержание подоходного налога, рассчитывается сумма заработной платы, подлежащая к выплате. Заработная плата, подлежащая выплате, заносится в платёжную ведомость, на основании которой и производится выплата. Выплата заработной платы осуществляется бухгалтером наличными или путём перечисления денежных средств на банковский счёт работника. Данные операции отражаются на счете 531 «Обязательства персоналу по оплате труда», у которого, как правило, кредитовое сальдо показывает задолженность работодателя перед работником.

Решение о премировании работников принимается руководителем предприятия, им же определяется размер премии.

Бухгалтерский учёт на предприятии «Unisim-Soft» SRL автоматизирован, что значительно облегчает труд бухгалтеров, позволяет более лучше систематизировать и обрабатывать информацию, формировать нужные документы.

В ходе изучения порядка учёта личного состава предприятия каких-либо недостатков относительно правильности заполнения документов выявлено не было. Вся документация по учёту персонала находится в строгом порядке, что говорит от том что работники бухгалтерии и отдела кадров ответственно подходят к выполнению своих должностных обязанностей.

Однако в процессе изучения материала были обнаружены другие недостатки:

1) На предприятии нет чёткой системы премирования сотрудников. Размер премий определяется руководителем предприятия.

2) Большая текучесть кадров, что говорит о том что нет надлежащего стимулирования работников.

Оба обнаруженных недостатка могут значительно отразиться на финансовом состоянии предприятия. Следует отметить что эффективная работа предприятия - это, прежде всего эффективная работа персонала, и поэтому мотивационный фактор в достижении целей организации играет не маловажную роль.

Труд - это важная составляющая себестоимости продукции. Четкий его учет и контроль затрат на оплату труда позволяет выпускать конкурентоспособную продукцию, снижая долю расходов на труд в цене продукции. Главным фактором стабильного развития общества является усиление материальной заинтересованности.

В целях обеспечения заинтересованности работников в результатах деятельности предприятия автор рекомендует:

1) разработать фиксированную систему премирования, например в виде фиксированного процента от оклада. Только хорошее стимулирование позволяет достигнуть: лучшей производительности, повышения выработки, повышения качества продукции, товаров или услуг, высоких финансовых результатов.

2) необходимо стимулирование работников на достижение высоких результатов и заинтересованность работы в компании, путём повышения заработной платы, создание хороших условий работы.

Следует отметить что оплата труда тот фактор от которого зависит успех всей организации в целом. Пока будут правильно начисляется заработная плата, правильно удерживаться налоги, соблюдаться права работников, работники будут морально заинтересованы- до тех пор организация будет успешной. Если эти критерии будут нарушатся сразу же упадёт производительность, выработка, организованность и дисциплина персонала, следовательно, всё это повлечёт ухудшение финансового положения предприятия, и в последствии приведёт к банкротству.

Список использованной литературы

I. Законодательные и нормативные акты

1.1 Закон Республики Молдова об оплате труда, № 847-XV от 14.02.2002. Monitorul Oficial al Republicii Moldova № 50-52 от 11.04.2002.

1.2 Закон Республики Молдова о бухгалтерском учёте, № 113-XVI от 27.04.2007. Monitorul Oficial al Republicii Moldova № 90-93/399 от 29.06.2007.

1.3 Закон Республики Молдова о бюджете государственного социального страхования на 2010 год, № 129 от 23.12.2009. Monitorul Oficial al Republicii Moldova № 193-196/615 от 29.12.2009.

1.4 Закон Республики Молдова о фондах обязательного медицинского страхования на 2010 год, № 128-XVIII от 23.12.2009. Monitorul Oficial al Republicii Moldova № 193-196/617 от 29.12.2009

1.5 Трудовой кодекс Республики Молдова, № 154 от 28.03.2003. Monitorul Oficial № 159-162 от 29.07.2003.

1.6 Налоговый кодекс Республики Молдова, № 1163-XIII. Monitorul Oficial № 62 от 18.09.1997

II. Учебники, монографии, книги, брошюры

2.1 Лабынцева Н.Т. Учёт труда и заработной платы, Москва: Финансы и статистика, 2001. 292 с.

2.2 Чавдар М. Настольная книга бухгалтера, Кишинёв: Вивар-Едитор, 2001.640 с.

2.3 Хрищева Е. Организация и нормирование труда на современной фирме, Кишинёв: ASEM, 2003. 230 с.