Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки РФ

Байкальский государственный университет экономики и права

Читинский институт

Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»

Учёт заработной платы и расчётов по ней на примере ООО «Мир»

Исполнитель: Иванова А.Е.,БУ-08-2

Руководитель: Тарасова Л.Н.

Чита, 2011г.



ВВЕДЕНИЕ

Тема оплаты труда работников очень актуальна и по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии, поскольку производственный процесс осуществляется при помощи труда, а любой труд, как известно, должен быть оплачен.

Многие известные ученые-экономисты уделяли данной теме много внимания, такие как: А. Смит, Д. Рикардо, К. Маркс, П. Самуэльсон и др.

Заработная плата является важной составной частью всего бухгалтерского учёта работы с сотрудниками и налоговых отчислений. Важно не только правильно отразить расчеты по заработной плате в бухгалтерском учете, но и правильно рассчитать сумму, причитающуюся к выплате каждому работнику по всем основаниям, а также своевременно удержать из заработной платы суммы обязательных или иных вычетов. Область учета оплаты труда требует постоянного внимания бухгалтеров по нескольким причинам:

- во-первых, объем операций по учету труда и заработной платы в общем объеме учетной работы составляет более 30% и поэтому бухгалтеры сталкиваются с выполнением этих операций гораздо чаще, чем с любыми другими.

- во-вторых, люди работают именно ради заработной платы, и от ее размера и своевременности выплаты напрямую зависит качество работы членов трудового коллектива и социальная атмосфера внутри него. Поэтому бухгалтеры не имеют права ошибаться в вопросах начисления заработной платы, а также обязаны сделать все возможное для того, чтобы обеспечить своевременность ее выплаты во избежание различных социальных конфликтов;

- в-третьих, заработная плата - это одна из основных составляющих производственной себестоимости, правильное исчисление которой - важнейшая задача бухгалтерского учета.

Исходя из выше изложенного, цель данной курсовой работы: рассмотреть особенности организации оплаты труда на примере предприятии по производству керамического кирпича ООО «Мир» и дать рекомендации по совершенствованию расчётов по ней.

Для реализации поставленной цели необходимо решение следующих задач:

- охарактеризовать виды, формы и системы оплаты труда;

- рассмотреть основания для начисления заработной платы

- охарактеризовать удержания и вычеты из заработной платы;

- рассмотреть основные нормативные документы для учета труда и его оплаты;

- описать учет заработной платы на синтетических и аналитических счетах.

-дать рекомендации по усовершенствованию и правильному оформлению заработной платы на предприятии.

В теоретической части мы рассмотрим: понятие оплаты труда, её функции и значение в производственной деятельности организации, охарактеризуем существующие виды и формы заработной платы.

Во второй главе исследуем действующий порядок учёта заработной платы предприятия ООО «Мир» : мы ознакомимся с основными нормативными документами для учета труда и его оплаты, также характеризуем форму и систему оплаты труда на данном предприятии и рассмотрим основания для начисления заработной платы, удержания и вычеты из неё.

В третьей главе предложим некоторые рекомендации по правильному оформлению расчётов по заработной плате.

В нашей работе применялись как общенаучные методы исследования, так и специальные - счета бухгалтерского учёта, документация, двойная запись.



1. ОПЛАТА ТРУДА И ЕЁ ВИДЫ

1.1 Заработная плата - понятие и сущность

Важным участком бухгалтерского учета на производственных предприятиях является расчет с персоналом по оплате труда.

Оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Для работника и для работодателя труд и его оплата имеют разную цель и значение. Для работника оплата труда -- основная статья его дохода, средство повышения благосостояния его самого и членов его семьи. Для работодателя это -- издержки производства, которые он стремится минимизировать, особенно в расчете на единицу продукции.

Социально-экономическая роль труда и его оплаты в масштабах страны проявляется в трех основных функциях:

- воспроизводственная;

- стимулирующая;

- регулирующая.

Воспроизводственную функцию выполняет работник, стимулирующую работодатель и регулирующую -- государство.

Воспроизводственная функция проявляется в обеспечении возможности воспроизводства рабочей силы; стимулирующая заключается в повышении заинтересованности работника в развитии производства.

В связи с переходом экономики страны на рыночные отношения многие функции государства по вопросам труда и его оплаты переданы непосредственно предприятиям. Государство регулирует рынок труда, обеспечивает социальную защиту работников, устанавливает минимальный размер месячной оплаты труда, используя прямые и косвенные методы воздействия, в том числе нормативно-правовые (трудовые, налоговые, кредитные, бюджетные).

Предприятия самостоятельно устанавливают формы и системы оплаты труда, материального стимулирования его результатов.

Обязанностью любого предприятия является создание нормальных условий работы и действенных мотивов, обеспечивающих стремление работников к повышению результатов своей деятельности. Для усиления такой мотивации необходимо обеспечить непосредственную связь между оплатой труда и его результатами. Н.В. Пошерстник «Заработная плата в современных усл».-13-е изд.,2008 с. 164

Повышению производительности труда, полному использованию рабочего времени и повышению качества продукции способствует правильно организованный бухгалтерский учет, основные задачи которого в этой области:

-точный учет личного состава работников, отработанного ими
времени и объема выполняемых работ;

- правильное и своевременное документальное оформление и исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее;

- учет расчетов с работниками предприятия, бюджетом, органами социального страхования и обеспечения;

- контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда и фонда потребления;

- правильное распределение трудовых затрат между объектами калькуляции;

-составление отчетности по труду и ее представление в соответствующие органы



1.2 Виды, формы и системы оплаты труда

Заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Кондраков Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учёту. - 4-е изд., перераб. и доп.-М.: Проспект, 2010

Различают основную и дополнительную оплату труда, они составляют фонд заработной платы.

Под основной заработной платой принято понимать ту часть заработка работника, которая соответствует оплате по тарифным ставкам (окладам) за конкретный рабочий период. Это относительно постоянная часть заработной платы. К ней относятся:

* выплаты за отработанное время, за количество и качество выполненных работ при повременной, сдельной и прогрессивной оплате;

* доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за сверхурочные работы, за работу в ночное время и в праздничные дни и др.;

* оплата простоев не по вине работника;

* премии, премиальные надбавки и др.

К дополнительной оплате принято относить поощрительные выплаты - ту часть системы оплаты труда, которая нацеливает работника на достижение показателей, расширяющих или выходящих за круг обязанностей, предусмотренных основной нормой труда.

Выплата заработной платы обычно производится в денежной форме в валюте РФ (в рублях). В соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться в иных формах, не противоречащих законодательству РФ. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не должна превышать 20% от общей суммы заработной платы.

Формы и системы заработной платы представляют собой способы установления зависимости между величиной оплаты труда и трудовым вкладом работников. Измерителями затрат труда являются рабочее время и количество изготовленной продукции. На основе этих измерителей строятся основные формы оплаты труда рабочих.

В соответствии с действующим законодательством установление размеров тарифных ставок, окладов, премий, форм и систем оплаты труда является правом самих организаций и закрепляется в коллективных договорах. (ст.131 ТК РФ)

Основными формами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная. Первые два вида оплаты труда имеют свои системы: простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.

При повременной оплате оплата производится за определённое количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ.

Заработок работающего определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. При повременно-премиальной системе оплата труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определённом проценте к тарифной ставке или к другому измерителю. Первичными документами по учёту труда работников при повременной оплате являются табели.

При прямой и сдельной системе оплате труда рабочих начисление заработной платы осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твёрдых сдельных расценок, установленных с учётом необходимой квалификации. Сдельно-премиальная система оплата труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижения определённых качественных показателей (отсутствие брака, рекламации и т.п.). При сдельно-прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы. При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживающего участка.

Труд некоторых работников иногда оплачивается и по сдельной, и по повременной оплате труда, например оплата труда руководителя небольшого коллектива, который совмещает руководство коллективом (повременная оплата) с непосредственной производственной деятельностью, оплачиваемой по сдельным расценкам.

Разновидностью сдельной формы оплаты труда является аккордная система, которая предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определённых стадий работы или производство определенного объёма продукции.

Расчет заработка при сдельной оплате труда осуществляется по документам о выработке.

Для более полного учёта трудового вклада каждого рабочего в результаты труда бригады с согласия её членов могут использоваться коэффициенты трудового участия.

Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое значение имеет учёт отступлений от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда и оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу:

· время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее двух третей среднего заработка работника. Простои по вине рабочих не оплачивают и документами не оформляют.

· Брак, возникший не по вине работника, оплачивается наравне с годными изделиями. Полный брак по вине работника оплате не подлежит. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции.

Оплата часов ночной работы (с 22 час до 6 часов утра) производится в повышенном размере в соответствии с коллективным договором организации, например доплата в размере 50% тарифной ставки (оклада).

Оплата часов сверхурочной работы оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырёх часов в течении двух дней подряд и 120 ч в год и допускаются в исключительных случаях.

К сверхурочным работам и к работе в ночное время не допускаются беременные женщины, работники моложе 18, работники других категорий, установленных законодательством.

Оплата работы в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере:

ь Сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам

ь Оплачиваемым по часовым (дневным) ставкам - в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки

ь Получающим месячный оклад - в размере не менее одной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась сверх месячной нормы.

Организация оплаты труда на предприятии базируется на трех взаимосвязанных взаимозависимых элементах, а именно: тарифной системы, нормировании труда и формы оплаты труда.

Тарифная система позволяет качественно оценить труд, нормирование учесть количество затраченного труда, а формы - определить порядок расчета заработной платы.

Тарифная система служит основой организации заработной платы рабочих и служащих и строится в зависимости от условий труда, квалификации работающих и формы оплаты труда.

Тарифная система включает: тарифную ставку, тарифную сетку, тарифно-квалификационные справочники, по которым можно определить разряд работы и работающего в соответствии с тарифной сеткой.

Тарифная система - совокупность нормативов, с помощью которых осуществляется дифференциация заработной платы работников различных категорий.

Тарифная ставка (оклад) - фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда (трудовых обязанностей) определенной сложности (квалификации) за единицу времени. Исходной является минимальная тарифная ставка первого разряда. Она определяет уровень оплаты наиболее простого труда. Тарифные ставки могут быть дневные, часовые. Тарифная сетка - совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и квалификационных характеристик работников с помощью тарифных коэффициентов. Тарифный коэффициент низшего разряда принимается равным единице. Нормирование труда предусматривает установление меры затрат труда на изготовление единицы изделия (шт., м, т), за единицу времени (час, смену, месяц) или выполнение заданного объема работы в определенных организационно-технических условиях.

Нормы труда (нормы выработки, времени, обслуживания, численности и другие нормы) устанавливаются для работников в соответствии с достигнутым уровнем техники, технологии, организации производства и труда. Норма выработки устанавливает количество натуральных единиц продукции (шт., м, т), которое должно быть изготовлено и получено в нормальных условиях работы за единицу времени (час, смену, месяц).

Норма времени предусматривает время, необходимое для выполнения работы в определенных организационно-технических условиях (мин., ч).

Таким образом, организовать оплату труда работников - это значит разработать, задействовать и постоянно поддерживать в работоспособном состоянии инструментарий, обеспечивающий денежную оценку выполненной работником работы, начисление и выплату заработной платы в соответствии с этой оценкой.



2. ДЕЙСТВУЮЩИЙ ПОРЯДОК УЧЁТА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ НА ПРЕДПРИЯТИИ ПО ИЗГОТОВЛЕНИЮ КИРПИЧА ООО «МИР»

2.1 Экономическая характеристика предприятия ООО «Мир»

Завод по производству керамического облицовочного кирпича «Мир» представляет собой ООО и ведет свою деятельность на основе ГК РФ часть 1. Общество является юридическим лицом и действует на основании Устава и Учредительного договора, имеет собственное имущество, самостоятельный баланс и расчетный счет.

Учредителями являются юридические лица и несут ответственность по обязательствам ООО «Мир» в размере уставного капитала, созданного из средств учредителей.

Высшим органом управления ООО «Мир» является совет Учредителей, каждый учредитель имеет один голос независимо от размера вклада в уставный капитал.

Генеральный директор ООО «Мир»- Андрей Гнатышин

На все виды работ и услуг, осуществляемые ООО «Мир», имеются соответствующие лицензии, производимая продукция соответствует действующим ГОСТам.

Читинский керамический завод ООО «Мир» - это новое современное предприятие, которое начало свою работу 9 июня 2006 года.

Производство керамического кирпича в компании «Мир» осуществляется на автоматизированных технологических линиях немецкого производства. Все оборудование изготовлено ведущими производителями, которые являются признанными лидерами в области развития технологий и оборудования для строительной керамики.

Для производства кирпича используются глины Ивановского месторождения, расположенного в пределах Читино-Ингодинской впадины вблизи поселка Ивановка. Применение природного сырья, современного оборудования и технологии, опробованной веками, позволяют произвести качественный, теплосберегающий и высокоэкологичный стеновой материал.

На заводе создана своя лаборатория строительной керамики, обеспечивающая ежедневный контроль качества глинистого сырья и конечной продукции. Продукция завода постоянно проходит исследования на прочность, морозостойкость и другие характеристики в независимых строительных лабораториях. В 2010 году строительная лаборатория ООО «Мир» была аккредитована и выдан аттестат аккредитации испытательной лаборатории (центра) №РОСС RU.0001.22СА52.

Производительность завода составляет 40 млн. штук условного кирпича в год.

Область применения данного кирпича - для облицовочных работ и для рядовой кладки стен жилых и общественных зданий (строительство, отделка, ремонт)

Основные потребители кирпича - предприятия, производящие капиталовложения в реконструкцию, модернизацию производства, специализированные строительные организации различных форм собственности, население, осуществляющее строительство жилья и других объектов для личного пользования. ООО «Мир» имеет устойчивое положение и перспективы на рынке. При общем увеличении объемов продаж кирпича, его стабильным покупателем стали индивидуальные застройщики и частные предприятия.

2.2 Учёт рабочего времени и выработки работающих

Работодатель обязан вести учёт фактически отработанного времени каждым работником.

Учёт рабочего времени необходим для определения продолжительности рабочего времени, для установления вознаграждения и контроля над соблюдением правил распорядка рабочего дня.

Учет рабочего времени на ООО «Мир» ведется в табеле типовой формы. По каждому цеху или отделу предприятия составляется отдельный табель. В табеле записываются все работники по категориям и табельным номерам. Ежедневно по каждому работнику делаются записи проработанного и непроработанного времени, особо выделяются сверхурочные часы, часы ночной смены, льготные часы подростков. Невыходы на работу отмечаются установленными в табеле буквенными обозначениями (В - нерабочие и праздничные дни, О - очередные отпуска, Б - болезнь). Кроме табеля для учёта отработанного времени составляются списки работающих сверхурочно, в ночную смену, листки о простое. Время выполнения государственных и общественных обязанностей подтверждается справками. Табель в конце месяца передается в бухгалтерию.

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы в ООО «Мир» используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 6апреля 2001 г. N 26.

К ним относятся:

1. Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма N Т-1) и приказ (распоряжение) о приеме работников на работу (форма N T-1а) применяются для оформления и учета принимаемых на работу по трудовому договору (контракту). Составляются лицом, ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию.

2. Личная карточка работника (форма N Т-2) заполняются на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о себе работником.

3. Штатное расписание (форма N Т-3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации.

4. Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма N Т-5) и приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу (форма N Т-5а) используются для оформления и учета перевода работника (работников) на другую работу в организации.

5. Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма N T-6) и приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам (форма N Т-6а) применяются для оформления и учета отпусков. На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме N Т-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику".

6. График отпусков (форма N Т-7) предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам.

7. Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма N Т-9) и приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку (форма N Т-9а) применяются для оформления и учета направлений работника (работников) в командировки. При необходимости указываются источники оплаты сумм командировочных расходов, другие условия направления в командировку.

8. Командировочное удостоверение (форма N Т-10) является документом, удостоверяющим время пребывания работника в служебной командировке. Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма N Т-10а) используются для оформления и учета служебного задания для направления в командировку, а также отчета о его выполнении.

9. Приказ (распоряжение) о поощрении работника (форма N Т-11) и приказ (распоряжение) о поощрении работников (форма N Т-11а) применяются для оформления и учета поощрений за успехи в работе.

10. Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма N Т-8) и приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работниками (форма N Т-8а) применяются для оформления и учета увольнения работника (работников). На основании приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником по форме N Т-61 "Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником".

Для начисления заработка сдельщикам в ООО «Мир» , кроме отработанного времени, ведётся учёт выработки. Выработка на предприятии учитывается по количеству выполненных операций, по конечной операции, по количеству сделанной продукции. Способ учёта выработки зависит от особенностей производства. Эти же особенности определяют и порядок документального оформления выработки. На предприятии ООО «Мир» применяются следующие типовые первичные документы по учёту выработки:

· Наряд на сдельную работу на предприятии выдаётся одному работнику(индивидуальный) или выписывается бригаде(бригадный). Второй отличается от первого, поскольку на оборотной стороне бригадного наряда ведётся учёт отработанных каждым работником часов по числам месяца, на который выписан наряд, и производится расчёт заработка каждого члена бригады.

· Ведомость выработки на предприятии применяется, когда оплата бригаде производится за годную продукцию на конечной операции за все операции, закрепленные за бригадой. Ведомость применяется и на поточных линиях предприятия, где за каждым рабочим закреплена конкретная операция и учитывается его индивидуальная выработка.

2.2 Оплата труда за отработанное время

На предприятии ООО «Мир» использована бригадная форма организации труда рабочих. Зарплата между членами бригады распределяется пропорционально отработанному времени каждого члена бригады и разряду. В целях более рационального использования площадей и увеличения использования основных фондов применяется 2-х сменная рабочая неделя.

Формой оплаты труда принятой на ООО «Мир» является повременно-премиальная система. Для количественной оценки личного вклада работников на предприятии применяются коэффициенты трудового участия (КТУ), порядок определения которых разработан в «Положении фонда заработной платы». Так, базовый КТУ равен 1.

Показатели, повышающие КТУ на величину 0,5: высокий уровень производительности труда, эффективное использование оборудования, выполнение работ по смежным профессиям, сложность выполняемых работ и др.; на величину 0,25 - высокое качество выполнения работ, отсутствие брака, срочность работы и т.д. Показатели, понижающие КТУ на величину 0,5: низкая производительность, неэффективное использование оборудования, инструментов и др.; на величину 0,25 - нарушение техники безопасности, опоздания на работу и т.п.

В состав персонала предприятия входят основные и вспомогательные рабочие, специалисты, управленческий и обслуживающий персонал.

При повременно-премиальной системе оплаты труда работникам сверх оплаты в соответствии с отработанным временем и тарифными ставками (окладами) устанавливается премия за обеспечение определенных количественных и качественных показателей. Ежемесячные премии устанавливаются в размере 10-20% от тарифных ставок (окладов).

На ООО «Мир» применяются следующие поощрительные выплаты:

- доплата за выслугу лет начисляется исходя из тарифной ставки (оклада) работника без учета доплат и надбавок и выплачивается ежемесячно в размерах: стаж от 3 до 8 лет -10%, свыше 8 до 13 лет - 15%, свыше 13 до 18 лет - 20%, свыше 18 до 23 лет - 25%, свыше 23 лет - 30%.

- вознаграждение по итогам работы за год выплачивается работникам в размере 35% от ставки (оклада).

Районный коэффициент установлен в размере 20% от основной и дополнительной заработной платы также применяется процентная надбавка за работу в южных районах Восточной Сибири - 10%.

Рассмотрим примеры расчёта заработной платы разных категорий работников:

1. Основного рабочего:

Дневная тарифная ставка - 550 рублей; стаж работы на предприятии - 5 лет; количество отработанных дней - 20 дней(170 часов) из 20 (160), сверхурочно - 10 часов; в течение месяца рабочий выполнял работы повышенной сложности - КТУ +0,5; за опоздания - КТУ -0,25; за высокие производственные показатели работнику назначена премия - 10%; районный коэффициент - 20%, надбавка - 10%

Заработная плата: 550 * 20 = 11000 руб.

Заработная плата с учетом КТУ: 11000 * (1+0,5-0,25) = 13750 руб.

Премия:13750 * 10% = 1375 рублей.

Районный коэффициент: (13750+1375) * 20%*10% =4537,5 рублей.

Доплата за выслугу лет: 11000 * 10% = 1100 рублей.

Работа сверхурочно: 11000 : 166,25 * 1,5 * 10 = 992 рублей.

Итого начислено: 13750 + 1375 +4537,5 + 1100+992 = 21754,5 рублей

2. Вспомогательного рабочего:

Дневная тарифная ставка - 400 руб. ; стаж работы на предприятии - 3 года; количество отработанных дней - 20 дней из 20; в связи с производственной необходимость рабочий привлекался по выходным - 4 дня; за качественное выполнение работ - КТУ +0,25; за высокие производственные показатели работнику назначена премия - 15%; районный коэффициент - 20%, надбавка - 10%

Заработная плата: 400 * 20 = 8000 руб.

Заработная плата с учетом КТУ: 8000 * (1+0,25) = 10000 рублей.

Премия: 10000 * 15% = 1500 рублей.

Районный коэффициент: 11500 * 20%*10% = 3450 руб.

Доплата за выслугу лет: 8000 * 10% = 800 рублей.

Работа в выходные: 400 * 2 * 4 = 3200 рублей.

Итого начислено: 10000 + 1500 +3450 +800+3200=18950 руб.

3. Служащего:

Должностной оклад - 8000 рублей; стаж работы на предприятии - 2 года; количество отработанных дней - 20 дней из 22; за выполнение работ по смежным профессиям - КТУ +0,5; премия за высокие производственные показатели - 10%.

Заработная плата: 8000 : 22 * 20 = 7273 рублей.

Заработная плата с учетом КТУ: 7273* (1+0,5) = 10909 рублей.

Премия: 10909 * 10% =1091 рублей.

Районный коэффициент: (10909+1091) * 20% *10%= 3600 рублей.

Итого начислено: 10909 + 1091 + 3600 =15600 рублей

Вывод: самый низкооплачиваемый труд на предприятии - это труд вспомогательных рабочих. Далее по возрастающей идут основные рабочие, специалисты и руководители.

2.4 Удержания и вычеты из заработной платы

Бухгалтерия предприятия производит не только начисления заработной платы, но и удержания и вычеты из нее.

По распоряжению директора и иных решений компетентных органов в ООО «Мир» производятся следующие удержания:

1. Для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы в случае, когда аванс был выплачен не за первую половину месяца, а до начала выполнения работником своих трудовых функций или сразу после начала такого выполнения.

2. Для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях.

В данном случае в ООО «Мир» оформляется бухгалтерская проводка:

Дебет 70 Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - на сумму, ранее выданную под отчет и не погашенную в установленные сроки.

3. Для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, то есть в случае механических ошибок, не связанные с неправильным толкованием законодательства или умыслом бухгалтера.

В бухгалтерском учете в ООО «Мир» такое удержание оформляется записью: Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит счетов учета производственных затрат или расходов (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 44 "Расходы на продажу" и т.д.) - сторно.

4. При увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.

В бухгалтерском учете в ООО «Мир» такие удержания оформляются аналогично удержаниям при обнаружении допущенной счетной ошибки.

5. Возмещение ущерба, причиненного по вине работника организации в размере, не превышающем его среднего месячного заработка.

При производстве удержаний в ООО «Мир» учитываются следующие ограничения размера удержаний из заработной платы:

-при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику;

-при удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработка.

6. Суммы по исполнительным листам - алименты на содержание несовершеннолетних детей и по возмещению ущерба, нанесенного организации

При удержании сумм по исполнительным листам в бухгалтерском учете ООО «Мир» оформляется запись:

-Дебет 70 Кредит 76 - на сумму произведенных удержаний.

-Дебет 76 Кредит 51 - на суммы удержанных алиментов, перечисленных получателю (или кредит 50 "Касса" - если алименты выплачиваются непосредственно из кассы организации).

-Дебет 70 Кредит 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" - на сумму удержаний в погашение материального ущерба, нанесенного организации.

Для исчисления НДФЛ бухгалтерия ООО «Мир» учитывает по каждому работнику:

-размер начисленного дохода по видам доходов;

-сумму предоставленных стандартных вычетов (по видам), которые можно представить в таблице 1.

Таблица 1 - Стандартные налоговые вычеты

Размер налогового вычета	Условия применения	Ограничения по применению
400	Без дополнительных условий	До месяца, в котором доход налогоплательщика превысит 40 000руб.
1000	На каждого ребенка у родителей и (или) супругов родителей. Опекунов или попечителей. Приемных родителей	До месяца. В котором доход налогоплательщика превысит 280 000руб. До достижения ребенком возраста 18 лет, учащимся очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, рурсанта-24 лет.
2000	На каждого ребенка-инвалида	До достижения ребенком возраста 18 лет, учащимся очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта 24 лет.
2000	Вдовам (вдовцам), единственным родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям	До достижения ребенком возраста 18 лет, учащимся очной формы обучения, аспиранта Ординатора, студента, курсанта - 24 лет. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям - до месяца, следующего за месяцем вступления их в брак. Опекунам - с месяца, в котором установлена опека(попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли возраста 18 или 24 лет, или в случае истечения срока действия либо досрочного расторжения договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или в случае смерти ребенка (детей)
2000	Одному из родителей (приемных родителей) по их выбору	На основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета

В бухгалтерском учете ООО «Мир» начисление налога по суммам оплаты труда штатных работников отражается практически единственной проводкой:

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "НДФЛ". При этом не имеет значения, в какой форме и в каком размере впоследствии будут выплачиваться суммы, начисленные в пользу работников.

В случае, когда объектом налогообложения являются суммы оплаты труда работников, привлекаемых на условиях договоров гражданско-правового характера, начисление налога может отражаться проводкой:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета 68.

База для начисления страховых взносов на предприятии определяется отдельно в отношении каждого физического лица (с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца) нарастающим итогом, т.к. с сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 тыс. руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы взиматься не будут.

В ООО «Мир» исчисление обязательных платежей по страховым взносам производятся ежемесячно нарастающим итогом. Например - чтобы рассчитать сумму за апрель, рассчитывается сумма за январь - апрель, затем из нее вычитается сумма, исчисленная за январь - март.

Тарифные ставки используемые в ООО «Мир» приведены в Таблице 2.

Таблица 2. Сравнительная таблица тарифов страховых взносов используемых в ООО «Мир»

ПФР	ФСС	ФФОМС	ТФОМС	Итого
		2010 г.
14%	0%	0%	0%	14%
		2011 г.
26%	2,9%	2,1%	3%	34%

В соответствии с Планом счетов, начисление страховых взносов в ООО «Мир» отражается по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетами затрат. Начисление страховых взносов производится по дебету следующих затратных счетов в зависимости от вида работников:

-для работников производства - по дебету счета 20 "Основное производство";

-для работников управленческого персонала - по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы";

-для работников отдела сбыта или иных работников, - по дебету счета 44 "Расходы на продажу";

Для отражения расчетов страховых взносов по разным фондам к счету 69 в ООО «Мир» открыты следующие субсчета второго порядка:

69-1-1 "Страховой взнос, зачисляемый в ФСС РФ";

69-2-1 "Страховой взнос, зачисляемый в ПФ РФ";

69-3-1 " Страховой взнос, зачисляемый в ФФОМС РФ";

69-3-2 " Страховой взнос, зачисляемый в ТФОМС РФ".

В ООО «Мир» тариф по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний равен 0,2%.

В бухгалтерском учете ООО «Мир» начисление взносов в Фонд социального страхования РФ отражается проводкой по кредиту соответствующего субсчета, открываемого к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетами учета производственных затрат (20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу"), а также счета учета прочих расходов и доходов (91).

Начисленные пени не являются финансовыми санкциями, поэтому они принимаются к учету порядком, аналогичным порядку учета основной суммы взносов.

Суммы штрафов и иных финансовых санкций относятся на счет учета прочих расходов либо на счет учета расчетов с виновными лицами (73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по претензиям").

После списания с расчетного счета средств в оплату взносов в бухгалтерском учете оформляется проводка:

Дебет счета 69 Кредит счета 51.

2.5 Аналитический и синтетический учёт заработной платы

В соответствии с инструкцией по применению Плана счетов в ООО «Мир» для учета расчетов с работниками ООО «Мир» используется синтетический счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", на котором учитываются расчеты по всем видам выплат, причитающихся работникам, в том числе:

-по оплате труда - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников (в том числе прочих доходов и расходов). Проводки оформляются на сумму основной и дополнительной заработной платы всех структурных подразделений ООО «Мир»;

-по выплате пособий - в корреспонденции со счетом учета расчетов с внебюджетными фондами;

-по оплате отпускных и вознаграждения за выслугу лет - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов" и т.п.

Дебетуется счет 70 в корреспонденции со счетами учета денежных средств - наличных и безналичных, в зависимости от того, в какой форме производятся расчеты с работниками.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по депонированным суммам").

Аналитический учет на предприятии по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации.

Таким образом, основными бухгалтерскими проводками по учету сумм оплаты труда в ООО «Мир» являются следующие:

Дебет счетов 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", Кредит счета 70 -начислена оплата труда соответственно: работникам аппарата управления ООО «Мир», а также обслуживающему персоналу, занятому в офисе организации и иных работах, имеющих общехозяйственное значение; работникам, занятых в обслуживающих производствах и хозяйствах

Дебет счета 44 "Расходы на продажу" Кредит счета 70 - начислена заработная плата работникам, занятым на работах, связанных с продажей продукции и продвижением ее на рынок

Дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" Кредит счета 70 - начислены работникам пособия по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм

Дебет счета 70 Кредит счета 50 "Касса" - выплачены персоналу из кассы суммы, начисленные по оплате труда, социальные пособия, и т.п.

Дебет счета 70 Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"(субсчёт «НДФЛ») - с работника удержан налог на доходы физических лиц.

Дебет счета 70 Кредит счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" - произведены удержания из заработной платы в возмещение материального ущерба или в счет задолженности по выданному займу. Дебет счета 70 Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - сумма материального ущерба по недостачам отнесена на счет виновных лиц (без зачисления сумм ущерба на счет 73).

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по депонированным суммам").

В ООО «Мир» в коллективный договоре указан следующий срок выплаты заработной платы -15 -17 числа заработная плата - за первую половину прошедшего месяца, который составляет не менее 40 % от заработка, 1-3 числа - заработная плата за вторую половину прошедшего месяца.

Выдача наличных денег из кассы предприятия производится по расходным кассовым ордерам (форма N КО-2) или по платежным ведомостям. Документы на выдачу денег подписываются руководителем и главным бухгалтером предприятия.

Составление и регистрация расходного кассового ордера в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров производится в бухгалтерии бухгалтером-кассиром. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу бухгалтер- кассир требует предъявления документа - паспорта, удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан. Расписка в получении денег делается получателем собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей - прописью, копеек - цифрами. При получении денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумма прописью не указывается.

Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся, как правило, по расходным кассовым ордерам.

По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий бухгалтер-кассир:

в платежной ведомости против фамилий лиц, которым не произведены указанные выплаты делает отметку от руки: "Депонировано";

составляет реестр депонированных сумм;

в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости делает надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверяет их с общим итогом по платежной ведомости и скрепляет надпись своей подписью;

записывает в кассовую книгу, фактически выплаченную сумму и заполняет в ведомости строчку: "Расходный кассовый ордер N___".

При расчетах с работниками наличными деньгами бухгалтер-кассир хранит в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для выдачи на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии не свыше трех рабочих дней. И если по истечении указанного периода не все суммы начисленных выплат выданы получателям, то они депонируются установленным порядком (раздаточные ведомости закрыты, а невыданные суммы выведены) и сданы по объявлению в учреждение банка.

В ООО «Мир» выплата начисленных сумм отражается по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 50 "Касса". Депонированные суммы списываются с дебета счета 70 в кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по депонированным суммам", а впоследствии - при осуществлении фактических выплат - с дебета счета 76 в кредит счета 50.

Например, работникам организации за вторую половину марта месяца была начислена заработная плата на общую сумму 100 000 руб. В течение выплатного периода (15-17 апреля) через кассу организации выдано 75 000 руб. Невыданные суммы депонированы и выданы 25 апреля

В бухгалтерском учете были сделаны проводки:

15 апреля:

Дебет 50 Кредит 51 "Расчетные счета" - 100 000 руб. - на сумму денежных средств, полученных в банке для выплаты заработной платы.

17 апреля:

Дебет 70 Кредит 50 - 75 000 руб. - на сумму произведенных выплат. Дебет 70 Кредит 76 - 25 000 руб. - на сумму депонированной заработной платы.

Дебет 51 Кредит 50 - 25 000 руб. - на сумму наличных денег, сданных в банк по объявлению.

25 апреля:

Дебет 50 Кредит 51 - 25 000 руб. - на сумму наличных денег, полученных для выплаты депонированных сумм.

Дебет 76 Кредит 50 - 25 000 руб. - на сумму произведенных выплат.

В ООО «Мир», одной из основных целей проведения контроля расчетов с персоналом по оплате труда является установление соответствия применяемой на предприятии методики бухгалтерского учета расчетов с работниками действующим нормативным документам (актам, а также внутренним распорядительным документам).

Постоянный контроль расчетов с персоналом предприятия позволяет главному бухгалтеру ООО «Мир» сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

аналитический синтетический учёт заработный



3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЁТА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ И РАСЧЁТОВ ПО НЕЙ

3.2 Рекомендации по правильному оформлению оплаты труда

Современный бухгалтер - это высококвалифицированный профессионал, обеспечивающий экономическую безопасность своей фирмы и определяющий ее финансовую стратегию. Каждый руководитель заинтересован иметь бухгалтера, который сможет обеспечить успешную деятельность фирмы, провести ее через многочисленные рифы налогообложения, определить перспективы ее развития.

В бухгалтерской деятельности это особенно важно, что обуславливает широкое применение бухгалтерских пакетов и программ, благодаря которым повышается оперативность обработки данных и достоверность деловой информации, принимаются более объективные финансовые и управленческие решения.

Одной из важных рекомендаций по правильному оформлению учёта оплаты труда является наличие усовершенствованной специализированной программы для организации заработной платы.

На рассматриваемом предприятии ООО «Мир» используется программа 1С:Бухгалтерия Предприятия 7- это устаревшая версия программы и имеет ряд недостатков в гибкости исполнения.

В настоящее время автоматизацию расчета заработной платы и кадрового учета можно осуществлять с помощью программного продукта 1С: Зарплата и Управление Персоналом 8 на платформе «1C:Предприятие 8». Эта программа массового назначения для комплексной автоматизации расчета заработной платы и реализации кадровой политики предприятий и организаций, в задачу которых входит эффективный учёт оплаты труда.

Прикладное решение 1С Зарплата и Управление Персоналом 8 автоматизирует решение следующих задач:

ь расчет заработной платы;

ь управление финансовой мотивацией персонала;

ь исчисление регламентированных законодательством налогов и взносов с фонда оплаты труда;

ь отражение начисленной зарплаты и налогов в затратах предприятия;

ь управление денежными расчетами с персоналом, включая депонирование;

ь учет кадров и анализа кадрового состава;

ь автоматизация кадрового делопроизводства;

ь планирование потребностей в персонале;

ь обеспечение бизнеса кадрами;

Программа 1С 8.1 будет полезна всем без исключения работникам предприятия.

1. Руководство будет иметь полный контроль происходящего, задавать структуру предприятия и составляющих его организаций, анализировать кадровый состав, принимать управленческие решения на основе полной и достоверной информации.

2. Кадровая служба получит ценный инструмент автоматизации рутинных задач, в том числе анкетирования и подготовки отчетов о работниках с различными условиями отбора и сортировки.

3. Работники предприятия будут уверены в том, что в любой момент смогут быстро получить необходимые им справки, сведения о своем отпуске, данные персонифицированного учета в Пенсионном фонде и т.д.

4. Представление регламентированной отчетности в государственные органы станет гораздо менее трудоемким процессом. Особенно это касается сведений для персонифицированного учета Пенсионного фонда (СЗВ-4, АДВ-11) и отчетности по налогу на доходы физических лиц (2-НДФЛ).

Руководство должно осуществлять систематический контроль для исключения ошибок, основная задача которого - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении заработной платы, удержаний из неё, это обеспечит правильность ведения бухгалтерского учёта по оплате труда.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной курсовой работе были раскрыты сущность и основные принципы ведения учета оплаты труда на предприятии по изготовлению керамического кирпича ООО «Мир».

Решив ряд поставленных в курсовой работе задач, мы можем сделать некоторые выводы:

Учет расчетов по оплате труда - наиболее сложный и трудоемкий участок бухгалтерии, организация которого включает в себя:

ь правильное обеспечение и своевременное начисление заработной платы, и выдачу ее в установленные сроки

ь правильное и своевременное удержание налогов, связанных с начислением заработной платы (налога на доходы физических лиц, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и т.п.), и перечисление их в бюджет

ь правильное удержание из заработной платы различных сумм (например, по исполнительным листам, за причиненный ущерб и др.).

В работе была описана методика ведения бухгалтерского учета операций по заработной плате, были приведены счета, с помощью которых ведется учет, перечислена документация, используемая при учете, а также даны некоторые рекомендации по усовершенствованию данного процесса, а именно: использовать более совершенную специализированную программу по расчёту заработной платы; руководству проводить своевременный систематический контроль за соблюдением правильности ведения учёта.



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

2.Трудовой кодекс Российской Федерации от 20.04.2007 №54-ФЗ/

3. ФЗ «О бухгалтерском учёте» от 21.11.1996 №129 [электронный ресурс]/ www.consultant.ru

3. План счетов бухгалтерского учёта. - М.: ИНФРА-М, 2008. - С. 128 .

4. И. Шкловец Зарплата 2011, справочник от 1.11.2010, с.138 [ электронный ресурс]

5. Орлов Е.А. Главбух: Труд и зарплата №14, 2007.-с.112 [электронный ресурс ]

6.Козлов К.Г. Российский бухгалтер №18: заработная плата, 2010.-с. 53 [электронный ресурс ]

7. Романова А. Н. "Зарплата" № 1 - 2010 год, с.231 [электронный ресурс]

8.Огарков Н.Н. Начисление заработной платы, Mеждународный еженедельник «Финансовая газета» от 16.02.06 [электронный ресурс]

9.Малиновская С.А. Заработная плата в мире и в России от 25.06.2008 [электронный ресурс]

10.Ковалёва Л.И. Оплата труда [электронный ресурс]/ http://kranovoy.andreykor.ru/

11. Прокопьев Н.Г. Финансовый анализ за 5 мин: Понятие и структура заработной платы от 8. 03. 2007/ [электронный ресурс]

12.Назаренко Е.В. Заработная плата. Статьи, комментарии, советы: бухгалтерский учёт начисления и выплаты заработной платы, 18.08.2010/ [электронный ресурс]

13. Пошерстник Н.В. Заработная плата в современных условиях.-13-е изд., Москва, 2008.- с.232,125,162

14. Ерофеева В.А. Бухгалтерский учёт: конспект лекций -Москва, 2010-с.80, 82

15. Тарасова Л.Н. Бухгалтерский учёт с основами аудита, 2006 -с.87

16. Кондраков Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учёту.- 4-е изд., перераб. и доп.- М.:Проспект, 2010. - с.175

17. Воробьева Е.В. Заработная плата в 2002 году. - М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2002. - 752 с.

18.Гейц И.В. Районное регулирование оплаты труда: Учебно-методическое пособие. - М.: Дело и сервис, 2002. - 160 с.

19.Гущина Н.Э. Расчеты по оплате труда - М.: ФБК-Пресс, 2003. - 312 с.

20. Бабаева Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет - М.: Вузовский учебник, 2003. - 234 с.