Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы анализа дебиторской и кредиторской задолженности организации

1.1 Экономическая сущность дебиторской и кредиторской задолженности организации

1.2 Источники информационного обеспечения и методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности организации

1.3 Краткая экономическая характеристика Отдела материально-технического снабжения РУП «Гомельское отделение Белорусской железной дороги»

2. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности Отдела материально-технического снабжения РУП «Гомельское отделение Белорусской железной дороги»

2.1 Анализ состава, структуры, динамики и оборачиваемости дебиторской задолженности

2.2 Анализ состава, структуры, динамики и оборачиваемости кредиторской задолженности

2.3 Анализ влияния состояния расчетов с дебиторами и кредиторами на платежеспособность организации

3. Направления совершенствования анализа дебиторской и кредиторской задолженности

3.1 Рекомендации по улучшению расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности

3.2 Направления совершенствования анализа дебиторской и кредиторской задолженности

Заключение

Литература



Введение

В настоящее время в условиях развития рыночных отношений у предприятий значительно возросло количество контрагентов - дебиторов и кредиторов, из-за ряда объективных и субъективных факторов усложнились порядок учета и отражения в отчетности дебиторской и кредиторской задолженности.

Для того чтобы правильно выстроить взаимоотношения с клиентами, необходимо постоянно контролировать текущее состояние взаиморасчетов и отслеживать тенденции их изменения в средне- и долгосрочной перспективе. При этом контроль должен быть дифференцирован по отношению к различным группам клиентов и формам договорных отношений.

Дебиторская и кредиторская задолженность естественное явление для существующей системы расчетов между предприятиями.

Дебиторская задолженность включает задолженность подотчетных лиц, поставщиков по истечении срока оплаты, налоговых органов при переплате налогов и других обязательных платежей, вносимых в виде аванса.

По своей сути дебиторская задолженность представляет замораживание собственных оборотных средств, т.е. в принципе она не выгодна организации, особенно в период дефицита заемных ресурсов и их удорожания. Соответственно напрашивается вывод о ее оптимальном сокращении [7].

Кредиторская задолженность - это долги самого предприятия перед поставщиками, заказчиками, налоговыми органами и т.д [].

Политика управления дебиторской и кредиторской задолженностью представляет собой часть общей политики управления оборотными активами и маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение объема реализации продукции и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности и обеспечении своевременной ее инкассации [].

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации.

В целях управления дебиторской и кредиторской задолженностью необходимо проводить их анализ.

Экономический анализ -- это научный способ познания сущности экономических явлений и процессов, основанный на расчленении их на составные части и изучении во всем многообразии связей и зависимостей [125, 5].

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности включает комплекс взаимосвязанных вопросов, относящихся к оценке финансового положения предприятия.

Дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним.

На финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и период оборачиваемости каждой из них.

Однако балансовые остатки дебиторской и кредиторской задолженности могут служить лишь отправной точкой для исследования вопроса о влиянии расчетов с дебиторами и кредиторами на финансовое состояние. Если дебиторская задолженность больше кредиторской, это является возможным фактором обеспечения высокого уровня коэффициента общей ликвидности.

Одновременно это может свидетельствовать о более быстрой оборачиваемости кредиторской задолженности по сравнению с оборачиваемостью дебиторской задолженности. В таком случае, в течение определенного периода долги дебиторов превращаются в денежные средства, через более длительные временные интервалы, чем интервалы, когда предприятию необходимы денежные средства для своевременной уплаты долгов кредиторам. Соответственно возникает недостаток денежных средств в обороте, сопровождающийся необходимостью привлечения дополнительных источников финансирования. Последние могут принимать форму либо просроченной кредиторской задолженности, либо банковских кредитов.

Цель данной курсовой работы - провести анализ дебиторской и кредиторской задолженности Отдела материально-технического снабжения РУП «Гомельское отделение Белорусской железной дороги» и на основании данных анализа предложить мероприятия по управлению дебиторской и кредиторской задолженностью. Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

· рассмотреть сущность дебиторской и кредиторской задолженности, определить источники информации и методы ее анализа;

· проанализировать состав и структуру дебиторской и кредиторской задолженности в Отделе материально-технического снабжения РУП «Гомельское отделение Белорусской железной дороги», их оборачиваемость;

· по результатам анализа определить пути улучшения расчетов по задолженностям, а также направления совершенствования самого анализа кредиторской и дебиторской задолженности.

Работа состоит из введения, трех глав, восьми разделов, заключения, списка литературы и приложений. Приложения включают бухгалтерский баланс предприятия и необходимые для проведения формы приложений к бухгалтерскому балансу. Курсовая работа содержит поясняющие рисунки и таблицы с расчетами.



1. Теоретические основы анализа дебиторской и кредиторской задолженности организации

1.1 Экономическая сущность дебиторской и кредиторской задолженности организации

Задачи анализа дебиторской и кредиторской задолженности находятся в тесной взаимосвязи с экономическим содержанием понятий дебиторской и кредиторской задолженности.

Под дебиторской задолженностью мы понимаем задолженность организаций и физических лиц данной организации (например, задолженность покупателей за приобретенный товар или оказанные услуги, задолженность подотчетных лиц за выданные им денежные суммы и пр.). Соответственно, организации и лица, являющиеся должниками данной организации, называются дебиторами [18, с. 365].

Под кредиторской задолженностью понимается задолженность данной организации другим организациям и физическим лицам - кредиторам (платежи за приобретенную продукцию, потребленные услуги, задолженность по платежам в бюджеты всех уровней и пр.). Так, кредиторская задолженность может возникнуть, если материалы в организацию поступают раньше, чем она их оплатила. В состав кредиторской задолженности также включается задолженность своему трудовому коллективу по оплате труда, задолженность перед органами социального страхования (возникает вследствие того, что начисление налогов и платежей происходит раньше, чем осуществляются соответствующие платежи) и пр.

Таким образом, дебиторская задолженность фактически представляет собой компоненту собственных средств предприятия, а кредиторская задолженность фактически представляет собой компоненту заемных средств [ссылку поставить].

Известно, что за счет собственных и заемных источников происходит формирование оборотных средств предприятия. Средства и источники средств предприятия находятся в постоянном кругообороте - деньги превращаются в сырье и материалы, которые в ходе производственного процесса становятся готовой продукцией, которая реализуется за наличный или безналичный расчет. В ходе этих процессов возникают расчеты с юридическими и физическими лицами, Пенсионным фондом, органами социального и страхования, бюджетами всех уровней и др. Следовательно, поддержание оптимального объема и структуры текущих активов, источников их покрытия и соотношения между ними - необходимая составляющая обеспечения стабильной и эффективной работы предприятия. В свою очередь, стабильность и эффективность работы предприятия во многом зависит от его способности погашать свои текущие и долговременные обязательства, а также вовремя получать причитающиеся ему средства от реализации продукции, услуг и пр., чтобы поддерживать непрерывность воспроизводственного цикла - иными словами, от степени платежеспособности предприятия [].

Задолженность по платежам может существенно деформировать структуру оборотных средств предприятия. Так, если в составе оборотных активов преобладает дебиторская задолженность, то предприятие либо должно привлекать банковский кредит по высоким ставкам, либо останавливаться в ожидании уплаты причитающихся ему долгов.

Если в структуре формирования источников оборотных активов преобладает кредиторская задолженность, предприятие зачастую вынуждено прибегать к разнообразным неденежным формам расчетов (бартер и пр.,), подвергаться разного рода штрафным санкциям.

В этой связи анализ дебиторской и кредиторской задолженности является важной частью финансового анализа на предприятии и позволяет выявлять не только показатели текущей (на данный момент времени) и перспективной платежеспособности предприятия, но и факторы, влияющие на их динамику, а также оценивать количественные и качественные тенденции изменения финансового состояния предприятия в будущем.

В число основных задач бухгалтерского учета входит предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление резервов ее финансовой устойчивости [124].

Важную роль в решении этой задачи играет правильный и своевременный анализ дебиторской и кредиторской задолженности.

К непосредственным задачам анализа дебиторской и кредиторской задолженности относятся следующие:

точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;

контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;

определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;

определение состава и структуры просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности;

выявление структуры данных по поставщикам по неоплаченным расчетным документам, установление их целесообразности и законности;

выявление объемов и структуры задолженности по претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами и кредиторами, задолженности по банковским кредитам и др. определение причин их возникновения и возможных путей устранения;

определение правильности использования банковских ссуд;

определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или неденежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.

1.2 Источники информационного обеспечения и методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности организации

Бухгалтерский анализ дебиторской и кредиторской задолженности, являясь важнейшей составной частью деятельности бухгалтерии и всей системы финансового менеджмента организации, позволяет ее руководству:

· найти рациональное соотношение между величиной кредиторской задолженности и объемом продаж, оценить целесообразность увеличения отпуска продукции, товаров и услуг на условиях последующей оплаты;

· прогнозировать состояние долговых обязательств организации в пределах текущего года, что позволит улучшить финансовые результаты ее деятельности [12, с. 201].

Несомненно, полезен такой анализ поставщикам и подрядчикам, работникам налоговых органов, финансовых служб - всем, кто имеет или намерен иметь хозяйственные отношения с организацией, чтобы убедиться в ее способности платить по обязательствам.

Одной из важнейших задач для предприятия является определение уровня благополучия и динамики его развития. Данная оценка необходима менеджеру (собственнику) предприятия для выработки стратегии развития, а также инвесторам (в т.ч. банкирам) для принятия решения о предоставлении финансовых ресурсов [123].

Для проведения оценки и анализа существующей задолженности необходима соответствующая информация. Такая информация может быть получена из нескольких источников.

1.Бухгалтерский баланс (согласно требованиям законодательства составляется ежемесячно). В нем отражается общая сумма дебиторской задолженности на начало и конец отчетного периода, а также величина списанной в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов.

2.Отчет о прибылях и убытках (составляется ежеквартально).

3.Форма 5 приложение к бухгалтерскому балансу. Указываются остаток краткосрочной и долгосрочной задолженности, а также общая сумма просроченной задолженности.

Кроме того, универсальным источником информации о предприятии является бухгалтерский учет. Поэтому, в первую очередь, необходимо опираться на его данные, которые представлены в документах.

1)при журнально-ордерной форме учета:

- журнал-ордер № 11 (общие суммы дебиторской задолженности);

- ведомости № 7, 16а, 16-отгрузка (только в ведомости № 16 можно увидеть сумму дебиторской задолженности, если выручка определяется по оплате);

- карточка аналитического учета расчетов с дебиторами;

2)при автоматизированной форме с применением «1С: Предприятие»:

- оборотно-сальдовая ведомость по счету;

- карточка субконто;

3)при автоматизированной форме с применением программы «Бухгалтерский учет Белорусской железной дороги»:

- оборотная ведомость по счету;

- ведомость аналитического учета по счету.

Другим важным источником информации о дебиторах может считаться управленческая отчетность.

Следует заметить, что каждый источник информации обладает реальной продуктивной возможностью раскрыть достаточно полно и объективно определенные стороны финансового положения хозяйствующих субъектов. Проблемы могут состоять не в отсутствии информации о финансовом положении организации, не скупости ее, а в том, что на ее сбор и обработку затрачиваются порою большие людские, материальные и финансовые ресурсы. Организация чаще всего в связи с этим несет значительные расходы, не получая в итоге адекватной выгоды (пользы): не обобщаются результаты анализа; не всегда грамотно они интерпретируются исходя из сложившихся возможностей и обстоятельств работы организации в современных рыночных условиях. Поэтому становится очевидным необходимость применения правильного подхода к проведению анализа имеющейся информации, использования обоснованной методики.

Помощью в выборе методики проведения анализа дебиторской задолженности могут служит научные статьи таких издаваемых в Республике Беларусь журналов как «Планово-экономический отдел», «Экономический анализ», «Бухгалтерский учет и анализ»; нормативно-правовые акты - «Инструкция по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности», утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 14 мая 2004 г. № 81/128/65 (в редакции Постановления от 8 мая 2008 г. № 79/99/50); Информационно-правовая система по законодательству Республики Беларусь «Эксперт 2».

В данной работе используем горизонтальный анализ, который позволяет выявить тенденции изменения отдельных статей или их групп, входящих в состав бухгалтерской отчетности. Данный вид анализа заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные показатели дополняются относительными темпами роста (снижения) [500].



1.3 Краткая экономическая характеристика Отдела материально-технического снабжения РУП «Гомельское отделение Белорусской железной дороги»

Отдел материально-технического снабжения Транспортного республиканского унитарного предприятия «Гомельское отделение Белорусской железной дороги» (далее по тексту ОМТС) на основании приказа 106 Н от 09.09.1999г. начальника Белорусской железной дороги является структурным подразделением Транспортного республиканского унитарного предприятия «Гомельское отделение Белорусской железной дороги».

ОМТС в своей деятельности руководствуется законодательством Республики Беларусь, нормативными актами Белорусской железной дороги, Уставом Транспортного республиканского унитарного предприятия «Гомельское отделение Белорусской железной дороги» и положением об ОМТС.

В состав ОМТС входят:

- материально-технический склад, пошивочный, столярный и сварочный цеха в г. Гомеле;

- база хранения товарно-материальных ценностей в г. Гомеле;

- материально-технический склад в г. Калинковичи;

- склад мобилизационного резерва по ст. Нахов;

- склад съемного оборудования в г. Гомеле;

Основными видами деятельности ОМТС являются: содействие главной производственной деятельности отделения дороги, предприятий Белорусской железной дороги не входящих в состав отделения дороги, обеспечение перевозочного процесса грузов и пассажиров, а именно: бесперебойное и своевременное обеспечение всех предприятий, входящих в состав Гомельского отделения Белорусской железной дороги материалами, запасными частями, оборудованием и другими изделиями по закрепленной номенклатуре для ремонта и эксплуатации подвижного состава и строительства гражданских сооружений. Указанная деятельность направлена на извлечение прибыли.

ОМТС не является юридическим лицом, имеет в хозяйственном ведении обособленное имущество, самостоятельный баланс, счета в учреждении банка, печать со своим наименованием и штампы.

По данным бухгалтерского баланса ОМТС за 2007 и 2008 года (Приложения 1-6) представляется возможным охарактеризовать основные экономические аспекты деятельности отдела.

Проанализируем показатели деятельности ОМТС за 2007/2008 годы.

Таблица 1.3.1 Динамика источников формирования прибыли (убытка) по Отделу материально-технического снабжения за 2007/2008 гг., млн.р.

Показатели	2007г.	2008г.	Отклонение (+;-)	Темп изменения, %
1. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг.	3321	3865	544	116%
2. Налоги и сборы, включаемые в выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг.	138	108	-30	78%
3. Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг.	2797	2928	131	105%
4. Управленческие расходы,	-	-	-	-
5. Расходы на реализацию.	-	-	-	-
6. Прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, работ, услуг.	386	829	443	215%
6. Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов.	-43	-27	16	63%
7. Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов.	-169	-250	-81	148%
8. Прибыль (убыток)	174	552	378	317%



Данные таблицы 1.3.1 показывают, что по результатам деятельности за 2008 год ОМТС получил прибыль в размере 317% к прибыли 2007 года, в том числе за счет увеличения прибыли от реализации товаров, продукции, работ, услуг на 115% и снижения убытка от операционных доходов и расходов на 37%. Однако в связи с увеличением убытка от внереализационных доходов и расходов общая прибыль была недополучена на сумму 81 миллиона рублей.

Эффективность хозяйственной деятельности организации определяется в конечном итоге ее финансовым состоянием. К задачам анализа финансового состояния относятся, среди прочих:

- определение показателей ликвидности;

- определение показателей платежеспособности;

- определение показателей финансовой независимости;

- определение показателей деловой активности.

Финансоваяя устойчивость предприятия может быть проанализирована с помощью показателей ликвидности и платежеспособности. Ликвидность - это способность активов организаций, фирм, банков легко обращаться в денежные средства для своевременного погашения обязательств; это мобильность активов предприятия, в первую очередь оборотных, обеспечивающая фактическое покрытие краткосрочных обязательств [учебник, 164].

Для практических целей при оценке финансового состояния имеют значения не только показатели ликвидности, но и показатели платежеспособности, в основу анализа которой положено поступление и расходование денежных средств в течении года (таблица 1.3.2).



Таблица 1.3.2 Динамика показателей ликвидности и платежеспособности по Отделу материально-технического снабжения за 2008г., млн.р.

Показатели	На 1.01.2008г.	На 1.01.2009г.	Темп изменения (%) или отклонение (+,-)
1. Оборотные активы. (стр. 290 ф.1)	2034	3035	149%
2. Денежные средства, млн р. (стр. 260 ф.1 )	6	4	67%
3. Финансовые вложения (стр. 270 ф.1)	-	-	-
4. Краткосрочная дебиторская задолженность. (стр. 130 ф.5 )	89	88	99%
5. Краткосрочные обязательства. (стр.690 ф.1. за минусом стр. 640 ф.1).	1074	2351	219%
6. Показатели ликвидности и платежеспособности:
6.1. коэффициент абсолютной ликвидности [(стр.2+ стр.3) : стр. 5]	0,0056	0,0017	-0,004
6.2. коэффициент промежуточной ликвидности [(стр.2 + стр.3 + стр. 4) : стр.5]	0,088	0,039	-0,049
6.3. коэффициент текущей ликвидности [стр.1/ стр.5]	1,89	1,29	-0,60

Проанализировав данные таблицы 1.3.2, видим, что уменьшение значения коэффициентов абсолютной ликвидности и промежуточной ликвидности, произошло за счет снижения денежных средств предприятия на 33% и увеличения на конец года краткосрочных обязательств на 119%. Увеличение оборотных активов организации на 49% привело к снижению коэффициента текущей ликвидности на 0,6 и приближению его значения к нормативному для организаций материально-технического снабжения (норматив 1,10) [методичка, 53]. Организация имеет возможность в перспективе полностью рассчитаться по своим долговым обязательствам краткосрочного характера.

Проанализируем показатели финансовой независимости (таблица 1.3.3).

Таблица 1.3.3 Динамика показателей финансовой независимости по Отделу материально-технического снабжения за 2008 г., млн.р.

Показатели	На 1.01.2008г.	На 1.01.2009г.	Темп изменения (%) или отклонение (+,-)
1. Валюта баланса. (стр.300 ф.1.)	7561	9346	124%
2. Капитал и резервы. (стр. 490 ф.1 + стр. 640 ф.1)	6487	6995	108%
3. Заемные источники финансирования. (стр. 1 табл 3 - стр. 2 табл.3)	1074	2351	219%
4. Собственные оборотные средства. (стр.490 ф.1 + стр.640 ф.1 - стр. 190 ф. 1)	960	684	71%
5. Просроченная кредиторская задолженность. ( из разд. VI ф.5).	23	0	0%
6. Оборотные активы. (стр. 290 ф.1)	2034	3035	49%
7. Показатели финансовой независимости:
7.1. коэффициент финансовой независимости (стр. 2 : стр. 1)	0,86	0,75	-0,11
7.2. коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами (стр.3:стр.1)	0,14	0,25	0,11
7.3. коэффициент финансового риска (стр.3:стр. 2)	0,17	0,34	0,17
7.4. коэффициент маневренности собственных средств (стр. 4 : стр. 2)	0,15	0,10	-0,05
7.5. коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (стр. 4 : стр. 6)	0,47	0,23	-0,25
7.6. коэффициент обеспеченности просроченных обязательств активами (стр. 5 : стр. 1)	0,003	0	-0,003

Данные таблицы 1.3.3 показывают снижение коэффициента финансовой независимости на 0,11 за счет превышения увеличения активов над увеличением капитала и резервов отдела в 3 раза. Его снижение, свидетельствует о снижении финансовой самостоятельности организации.

Увеличение коэффициента обеспеченности финансовых обязательств активами(финансовой зависимости), который характеризует долевое участие заёмных и привлечённых источников финансирования в формировании активов организации, на 0,11, произошло за счет одновременного увеличения активов и заемных средств, но не превышает 0,85, что является допустимым.

Повышение значения коэффициента финансового риска на 0,17 свидетельствует об усилении зависимости организации от внешних источников финансирования.

Коэффициент маневренности собственных средств снизился на 0,05, что означает снижение доли собственных средств, участвующих в формировании оборотных активов, в общей сумме собственных источников финансирования организации.

Коэффициент обеспеченности просроченных финансовых обязательств активами снизился в связи с отсутствием просроченной задолженности.

Рассмотрим показатели деловой активности (таблица1.3.4).

Таблица 1.3.4 Динамика показателей деловой активности по Отделу материально-технического снабжения за 2007/2008 гг., млн.р.

Показатели	2007г.	2008г.	Темп изменения (%) или отклонение (+,-)
1.Средняя стоимость оборотных активов. (ср. зн. стр. 290 ф.1)	2085,5	2534,5	122%
в том числе:
1.1. материальных оборотных активов. (ср. зн. стр. 210 и 220 ф.1)	1287	1526	119%
1.2. дебиторской задолженности. (ср. зн. стр.230 и 240 ф.1)	151	240,5	159%
2. Средняя величина кредиторской задолженности. (ср. зн. стр. 530 и 540 ф.1)	428	589,5	138%
Показатели	2007г.	2008г.	Темп изменения (%) или отклонение (+,-)
3. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг. (стр. 010 ф.2)	3321	3865	116%
4. Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг. (стр. 030 ф.2)	2797	2928	105%
5. Оборачиваемость в днях:
5.1. оборотных активов (стр. 1 Ч360 : стр.3)	226,1	236,1	10,0
5.2. материальных оборотных активов (стр. 1.1. Ч 360 : стр. 4)	165,6	187,6	22,0
5.3. дебиторской задолженности (стр. 1.2. Ч 360 : стр. 3)	16,4	22,4	6,0
5.4. кредиторской задолженности (стр. 2 Ч 360 : стр. 4)	55,1	72,5	17,4
6. Продолжительность операционного цикла (стр. 5.2. + стр. 5.3.)	182,0	210,0	28,0

По вышеприведенным данным видно, что произошло увеличение всех показателей деловой активности за период 2007/2008 год, в связи с чем произошло увеличение оборачиваемости оборотных активов на 10 дней, материальных оборотных активов на 22 дня, оборачиваемости дебиторской задолженности на 6 дней и кредиторской - на 17,4 дня; продолжительность операционного цикла выросла на 28 дней - что означает увеличение времени нахождения средств в товарно-материальной и финансовой форме, что позволяет судить о замедлении средств в обороте, что влечет дополнительное привлечение источников финансирования, повышение расходов организации и снижение прибыли.

Замедление сроков дебиторской задолженности приводит к замедлению средств в расчетах с дебиторами -- к их оттоку из оборота.

Замедление сроков погашения кредиторской задолженности, с одной стороны, снижает потребность организации в кредитах и займах, а с другой стороны, приводит к выплате штрафных санкций в разрезе не соблюдения условий контрактов, сроков выплаты зарплаты и уплаты налогов в бюджет.

Масштаб величины доходов является главной целью деятельности предприятия. Рентабельность, отношение прибыли к капиталу, является важнейшим масштабом оценки величины доходов предприятия (таблица 1.3.5).

Таблица 1.3.5 Динамика показателей рентабельности (убыточности) по Отделу материально-технического снабжения за 2007/2008 гг., млн.р.

Показатели	2007г.	2008г.	Темп изменения (%) или отклонение (+,-)
1. Средняя стоимость активов. (ср.зн. по стр. 300 ф.1)	7371,5	8453,5	115%
2. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг. (стр. 010 ф.2)	3321	3865	116%
3. Полная себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг (стр. 030 ф.2 + стр. 050 ф.2 + стр.060 ф.2)	2797	2928	105%
4. Прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, работ, услуг. (стр. 070 ф. 2)	386	829	215%
5. Чистая прибыль (убыток). (стр. 300 ф.2)	28	259	925%
6. Показатели рентабельности (убыточности), %
6.1. рентабельность (убыточность) продаж (стр. 4 : стр. 2Ч100)	12%	21%	9
6.2. рентабельность (убыточность) расходов (стр. 4 : стр. 3 Ч100)	14%	28%	14
6.3 рентабельность (убыточность) активов (стр. 5 : стр. 1Ч100)	0,4%	3,1%	2,7

По данным таблицы 1.3.5 делаем вывод об увеличении всех показателей рентабельности по Отделу, что произошло в связи с ростом стоимости активов, увеличением выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг., ростом прибыли, а рост чистой прибыли на 925% привел к рентабельности активов на 3%, что свидетельствует о повышении эффективности использования активов, об опережающем темпе роста чистой прибыли по сравнению с темпом изменения активов организации.

2. 

2. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности Отдела материально-технического снабжения РУП «Гомельское отделение Белорусской железной дороги»

2.1 Анализ состава, структуры, динамики и оборачиваемости дебиторской задолженности

Установив достоверность дебиторской задолженности нужно проанализировать состав и структуру дебиторской задолженности, распределить дебиторскую задолженность по срокам образования, определить качество и ликвидность этой задолженности.

Важное условие, которое нужно соблюдать при анализе, -- необходимость обеспечения сопоставимости показателей, поскольку сравнивать можно только качественно однородные величины [125, 25]. Поэтому сначала необходимо разделить дебиторскую задолженность по сроку ее возникновения, и лишь затем, проанализировать ее структуру по каждому из видов. Имеющуюся дебиторскую задолженность на начало и конец отчетного периода разделим на краткосрочную и долгосрочную (таблица 2.1.1)

Таблица 2.1.1 Состав дебиторской задолженности, млн.р.

Вид задолженности	31.12.2007	31.12.2008	тепм изменения
			отклонение	%
долгосрочная задолженность	73	231	158	316%
краткосрочная задолженность	89	88	-1	99%

Для наглядности понимания доли каждого вида задолженности в общей сумме, представим табличные данные в виде гистограммы (рисунок 1).

Становится очевидным, что общая дебиторская задолженность на конец 2008 года выросла за счет увеличения доли долгосрочной задолженности. Рассмотрим каждый, из представленных видов по отдельности.

Долгосрочная дебиторская задолженность, как мы уже убедились ранее, выросла на конец отчетного периода, и темп ее роста составил 316%. В таблице 2.2.2 рассмотрим статьи, которые ее составляют.

Рис.1. Состав дебиторской задолженности, млн.р.

Таблица 2.1.2 Структура долгосрочной дебиторской задолженности по Отделу материально-технического снабжения, млн.р.

Статьи баланса	31.12.2007	31.12.2008	темп изменения
			отклонение	%
Ссуда на жилищное строительство	9	8	-1	89%
Жилье в рассрочку	64	223	159	348%
Итого долгосрочная задолженность	73	231	158	316%

Как видно из таблицы 2.1.2 в ОМТС имеется лишь две статьи образования долгосрочной дебиторской задолженности, это - ссуда на жилищное строительство, выданная работникам отдела на основании Коллективного договора - уменьшилась на коне года на 1 миллион рублей в связи с ее постепенным погашением, а также за жилье в рассрочку - рост 348% к началу 2008 года. Статья «Жилье в рассрочку» увеличила общую дебиторскую задолженность организации. Однако необходимость данных расходов связана с социальной политикой Республики Беларусь, и обосновывается принятым отраслевым соглашением Белорусской железной дороги и Профессиональным союзом, что позволяет усилить моральную и материальную заинтересованность сотрудников в результатах работы.

Рассмотрим краткосрочную дебиторскую задолженность ОМТС. Данные представим в следующей таблице (таблица 2.1.3).

Таблица 2.1.3 Структура краткосрочной дебиторской задолженности по ОМТС, млн.р..

Статьи баланса	31.12.2007	31.12.2008	тепм изменеия
			отклонение	%
расчеты с покупателями и заказчиками	18	20	2	111%
расчеты с поставщиками и подрядчиками (авансы выданные,предоплата)	68	64	-4	94%
разных с бюджетом	-	1	1
разных дебиторов	3	2	-1	67%
прочая	-	1	1
Итого краткосрочная задолженность	89	88	-1	99%

Проанализировав данные таблицы 2.1.3 делаем выводы, что краткосрочная дебиторская задолженность уменьшилась на 1 миллион рублей. Существенных изменений в структуре краткосрочной дебиторской задолженности не произошло. Удельный вес задолженности по статье «расчеты с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги» вырос с 20% до 23%. Основной причиной явилось то, что в 2008 году ОМТС сдал в аренду складские площади ГКРОУП «Облторгсоюз», которое обязано выплачивать выставленные отделом счета за коммунальные услуги, следующим месяцем после выставления счетов (в сумме 3 млн.р.).



Рис.2. Структура краткосрочной дебиторской задолженности на 31.12.2007г.

Удельный вес задолженности по статье «расчеты с поставщиками и подрядчиками (авансы выданные, предоплата)» снизился на конец отчетного периода с 77% до 73%. Что позволяет судить об улучщении договорной работы в отделе, снижении доли договоров с условием обязательной предоплаты поставленных товаров (рисунок 2, рисунок 3).

Рис.3. Структура краткосрочной дебиторской задолженности на 31.12.2008

Самые крупные суммы должны по предоплате следующие предприятия:

- ООО «Ларм Кам» за синтетические моющие средства 13млн.р.;

- ОАО «Беллесбум» за стальные гнутые профили-6млн.р.;

- РУП «Метизный завод» Речица -10млн.р.;

- ОДО «Союз АВТОзапчасть» за запасные части - 6млн.р.

Данная задолженность образовалась в связи с произведенной предоплатой в декабре 2008 года, а получение товара, согласно договору, состоится в январе 2009 года.

Хотя и незначительно, но всё же оказали влияние расчеты с бюджетом. Если на начало года дебиторской задолженности по расчетам с бюджетом не было, то к концу года сумма составила 1 миллион рублей, т.е. удельный вес этой суммы в общей сумме задолженности составил 1,1% (рисунок 3).

По статье «разные дебиторы» наоборот, на начало года сумма задолженности составила 3 млн.р. или 3 % от общей суммы задолженности. Затем эта сумма была частично погашена и задолженность составила 2 млн.р..

Обобщающим показателем возврата задолженности является оборачиваемость. Этот коэффициент показывает, сколько раз задолженность образуется и поступает предприятию за исследуемый период.

Данные по оборачиваемости дебиторской задолженности мы можем взять из таблицы 1.3.4.. Оборачиваемость дебиторской задолженности в 2007 году составила 16,4 дня, а в 2008 году выросла на 6 дней и составила 22,4 дня. Что в значительной степени произошло в связи с увеличением доли долгосрочной дебиторской задолженности (рисунок 1). Рост данного показатели оценивается отрицательно, т.к. он характеризует время возврата денежных средств. Но для того чтобы получить полную картину дебиторской задолженности нужно проанализировать долю просроченной дебиторской задолженности. В таблице 2.1.4 представим краткосрочную задолженность по сроку ее образования.

Таблица 2.1.4 Структура дебиторской задолженности по ОМТС по срокам ее погашения за 2007/2008 годы, млн.р.

Показатели	2007г.	2008г.	Темп изменения(%)
Текущая	79	81	96%
Просроченная	6	8	133%



Как видим просроченная дебиторская задолженность составляет на конец 2008 года - 6 миллионов рублей. Дебиторскую задолженность, образовавшуюся в апреле 2006 года имеет ИП Лукашева, за оказанные услуги по временному хранению материалов. Увеличение просроченной задолженности произошло за счет начисления пени и штрафных санкций, на 01.01.2008 года документы по ностоящему делу находятся в суде.

Таблица 2.1.5 Доля дебиторской задолженности в оборотных активах ОМТС в 2007/2008 годах, %

Период	Краткосрочная дебиторская задолженность, млн.р.	Оборотные активы, млн.р.	Доля
2007	89	2034	4,4%
2008	88	3035	2,9%

Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов составила на начало года 4,4%, к концу года она уменьшилась до 2,9% (таблица 2.1.5). Причем Текущая дебиторская задолженность составляла 93% от общей задолженности в 2007 году и 91% в 2008 году. Очевидно, дебиторская задолженность не является основной составляющей оборотных активов. Существует тенденция к уменьшению доли дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов, а также тенденция сохранения текущей задолженности, которая погашается в течение 1 месяца, практически на прежнем уровне, что говорит о постоянном внимании со стороны руководства к состоянию расчетов и своевременному взысканию денежных средств с покупателей, а также своевременному отслеживанию выполнения условий договоров по поставке материалов с предварительной оплатой.



2.2 Анализ состава, структуры, динамики и оборачиваемости кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность - стоимостное выражение обязательств должника перед своими кредиторами. Обычно кредиторскую задолженность составляют неосуществленные платежи поставщикам за отгруженные товары, неоплаченные налоги, невыплаченная начисленная заработная плата, невнесенные страховые взносы, неоплаченные долги. Кредиторская задолженность отражается в разделе VI пассива баланса. Анализ кредиторской задолженности начинается с оценки структуры и динамики источников заемных средств: долгосрочные кредитные займы, краткосрочные кредитные займы, кредиторская задолженность и прочие краткосрочные пассивы.

При углубленном анализе кредиторской задолженности целесообразно рассмотреть остаток обязательств на конец отчетного периода по срокам образования, как и в дебиторской задолженности. Особое внимание обращается на просроченную кредиторскую задолженность. В ходе анализа кредиторской задолженности производят выборку обязательств, сроки погашения которых наступают в отчетном периоде, а также отсроченных и просроченных обязательств.

Прежде всего отметим, что по данным бухгалтерского баланса (приложения 1,2) в ОМТС на протяжении 2007 и 2008 годов, не существовало долгосрочной кредиторской задолженности, не имелось полученных кредитов и займов как долгосрочных, так и краткосрочных. Во многом это связано с тем, что ОМТС являясь структурным подразделением Гомельского отделения Белорусской железной дороги, получает достаточное финансирование для оплаты за полученные материалы, расчетов с персоналом, и имея прибыль от хозяйственных операций своевременно рассчитывается по налогам и сборам с бюджетом.

Рассмотрим структуру краткосрочной кредиторской задолженности за 2007-2008 годы на основе таблицы 2.2.1.

Таблица 2.2.1Структура краткосрочной кредиторской задолженности за 2007 - 2008 годы, млн.р.

Показатели	31.12.2007	в том числе просроченная	31.12.2008	в том числе просроченная
Перед поставщиками и подрядчиками	439	23	541	0
Расчеты по оплате труда	46		59
Расчеты по налогам и сборам	19		21
По социальному страхованию и обеспечению	10		18
Разных кредиторов	2		24
Всего	516	23	663	0

Как видно из вышеприведенных данных на конец 2007 года в отделе имелась просроченная кредиторская задолженность на сумму 23 млн.р., на конец 2008 года которая была ликвидирована.

Изменение кредиторской задолженности проследим по таблице 2.2.2.

Таблица 2.2.2 Изменение кредиторской задолженности за 2007-2008 годы по ОМТС, млн.р.

Показатели	31.12.2007	31.12.2008	Отклонение (-\+)	Темп изменения,%
Перед поставщиками и подрядчиками	439	541	102	123%
Расчеты по оплате труда	46	59	13	128%
Расчеты по налогам и сборам	19	21	2	111%
По социальному страхованию и обеспечению	10	18	8	180%
Разных кредиторов	2	24	22	1200%
Итого	516	663	147	128%

Очевидно, что размер кредиторской задолженности к концу 2008 года увеличился и составил 128% к задолженности конца 2007 года. Произошло увеличение по каждому из видов задолженности.

Наибольший удельный вес имеют обязательства по оплате за полученные материалы и оказанные услуги перед поставщиками и подрядчиками. На конец отчетного периода данная задолженность в абсолютных числах выросла на 123% и составила 541 миллион рублей, но ее объем в общей структуре снизился с 85% до 81%. Самыми крупными кредиторами ОМТС являются:

- ОДО «Веонис»- 42млн.р. за выполненные работы по текущему ремонту складских помещений;

- ОДО «Восток Сервис» за средства защиты - 38млн.р.;

- РУП «Житковичское» за пиломатериалы 36млн.руб.

- ЭМЗ Гомель-34млн.р. - за запасные части;

- ОАО «Бархим» за синтетические моющие средства 32млн.руб.;

- СП ЗАО Могилевский химкомбинат «Заря» за краску, олифу -21млн.р.;

- РУП «Единица» - за мебель 21млн.р..

Задолженность перед поставщиками возникла в связи с получением материалов на условиях последующей оплаты и будет погашена по мере поступления финансирования от РУП «Гомельское отделение Белорусской железной дороги».

Расходы по оплате труда составляют 9% в общем объеме задолженности, данный показатель остался на прежнем уровне, хотя в абсолютных числах увеличился на 13 миллионов рублей. Изменения уровня задолженности по налогам и сборам и социальному страхованию в пределах 1%. Эти 3 статьи кредиторской задолженности возникают на конец отчетного периода в связи с начислением заработной платы, налогов и сборов, которые будут выплачиваться в начале следующего за отчетным месяца.

Наибольший рост удельного веса в общем объеме произошел по статье «Перед прочими кредиторами» - 4%, и 1200% к уровню 2007 года. Основным кредитором на сумму 20 миллионов рублей, за полученные материалы мобилизационного резерва, явилось Территориальное управление.

Вся кредиторская задолженность имеет срок образования менее 1 месяца.

Для оценки оборачиваемости кредиторской задолженности воспользуемся данными таблицы 1.3.4 раздела 1.3.

Оборачиваемость кредиторской задолженности в 2007 году составила 55,1 дня и в 2008 году выросла до 72,5 дней, увеличение оборачиваемости составило 17,4 дня. Это означает рост закупок в кредит.

Замедление сроков погашения кредиторской задолженности, с одной стороны, снижает потребность организации в кредитах и займах и позволяет обеспечивать бесперебойную поставку запасных частей и материалов для нужд железной дороги, а с другой стороны, может привести к выплате штрафных санкций в разрезе не соблюдения условий договоров.

В ОМТС велик удельный вес неоплаченных краткосрочных обязательств за поставленные товары, выполненные работы и услуги (таблица 2.2.3).

Таблица 2.2.3Факторы изменения краткосрочных заемных источников формирования оборотных активов ОМТС в 2007/2008 годы

Показатели	2007	Удельный вес	2008	Удельный вес	Изменения за год
					+\-	%
1 Всего краткосрочных обязательств, млн.р.	1074	100%	2351	100%	1277	0%
2 Кредиторская задолженность млн.р., В том числе:	516	48,04%	663	28,20%	147	-20%
2.1 перед поставщиками и подрядчиками, млн.р.	439	40,88%	541	23,01%	102	-18%
2.2 расчеты по оплате труда, млн.р.	46	4,28%	59	2,51%	13	-2%
2.3 расчеты по налогам и сборам, млн.р.	19	1,77%	21	0,89%	2	-1%
2.4 по социальн. страхованию и обеспечению, млн.р.	10	0,93%	18	0,77%	8	0%
2.5 разных кредиторов, млн.р.	2	0,19%	24	1,02%	22	1%

Несмотря на то, что на конец года доля краткосрочных обязательств за поставленные товары снизилась с 48,28% до 28,2%, в абсолютной это увеличение составило 147 миллионов рублей.

Выявленная тенденция к уменьшению доли заемных средств в источниках образования активов организации, свидетельствует об усилении финансовой устойчивости организации и понижении степени ее финансовых рисков.

2.3 Анализ влияния состояния расчетов с дебиторами и кредиторами на платежеспособность организации

При оценке финансового состояния предприятия имеют значение показатели платежеспособности с учетом поступления денег от реализации продукции, внереализационных результатов и расходов на себестоимость денежных средств по формированию затрат на производство продукции и оплату обязательств [учебник, с.175].

Платежеспособность организации характеризуется своевременностью выплат по заработной плате, оплаты кредиторской задолженности.

По данным бухгалтерского баланса по состоянию на 1 января 2009 года наличие материальных ценностей в ОМТС составляет 2257 млн.руб., оборачиваемость ТМЦ 20 сут. Кредиторская задолженность на 1 января 2009 года составила - 663 млн.р., дебиторская задолженность - 319 млн.р., без ссуд на жилищное строительство - 88млн.р..

В предыдущих разделах мы рассмотрели состав и структуру дебиторской и кредиторской задолженностей ОМТС. Представляется возможным сделать вывод, что наибольший удельных вес в них занимают расчеты с поставщиками. Дебиторская задолженность возникает в связи с исполнением договорных обязательств предприятием по оплате приобретаемых товаро-материальных ценностей предварительно, до момента поставки продукции на склад. Также произошло увеличение срока оборачиваемости дебиторской задолженности на 6 дней (таблица 1.3.4). Данные обстоятельства не выгодны предприятию, так как отвлекают денежные средства из оборота.

Также значительной частью в составе дебиторской задолженности ОМТС явилась долгосрочная задолженность по ссудам на жилищное строительство, выданная работникам отдела. И хотя это значительное отвлечение средств, однако, согласно социальной стратегии государства, забота о персонале предприятия является приоритетным направлением.

По авансированным расчетам с поставщиками и подрядчиками наблюдается улучшение показателей, так как произошедшее снижение с 77% до 73%, что показывает уменьшение доли приобретаемых материалов на условиях предварительной оплаты, одновременно отражая ведущуюся в этом направлении работу сотрудников отдела.

Одновременно мы можем наблюдать снижение кредиторской задолженности перед поставщиками с 85% до 81 % в общем объеме краткосрочной задолженности за поставленные материалы. Что является основанием утверждать о наличии своевременного финансирования от вышестоящей организации, а также о наличии в ОМТС контроля за соблюдением условий договоров.

Наряду с улучшением состояния расчетов за поставленные материалы мы наблюдаем рост кредиторской задолженности предприятия в общем. Конечно, наличие кредиторской задолженности позволяет предприятию получать материалы до их полной оплаты и тем самым обеспечивать бесперебойное снабжение предприятий Гомельского отделения запасными частями и материалами, что позволяет эффективно работать железнодорожному транспорту области, но одновременно с этим повышается риск возникновения штрафных санкций за несвоевременную оплату, а также может возникнуть снижение доверия к отделу со стороны поставщиков, ведь именнно расчеты с поставщиками имеют наибольший удельный вес в кредиторской задолженности. Оборачиваемость кредиторской задолженности в 2008 году увеличилась до 72,5 дней, что на 17,4 дня больше аналогичного показателя за 2007 год. В связи с тем, что для оплаты поставок материалов используются средства, поступающие из вышестоящей организации. мы можем говорить об уменьшении объемов финансирования.

Наличие в составе кредиторской задолженности по оплате с персоналом и налогам в бюджет республики, связано с начислением данных выплат на конец отчетного периода, а фактическими выплатами - в начале следующего за отчетным месяца, так как как штрафных санкций за несвоевременность уплаты налогов и выплаты заработной платы в отделе не имеется.



3. Направления совершенствования анализа дебиторской и кредиторской задолженности

3.1 Рекомендации по улучшению расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности

Для улучшения состояния расчетов:

· необходимо следить за соотношениями дебиторской и кредиторской задолженности: значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) средств; превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;

· контролировать политику диверсификации в отношении дебиторов, т.е. ориентироваться на увеличение их количества для уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;

· постоянно контролировать состояние расчетов по просроченной задолженности;

· производить классификацию поставщиков в зависимости от вида продукции, объема закупок, платежеспособности, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты;

· имея оперативные данные по просроченной задолженности, необходимо начинать претензионную работу, т.е. высылать уведомления - претензии со всеми расчетами пени за просроченную задолженность.

Для улучшения организации расчетов с поставщиками и покупателями рекомендуются следующие мероприятия:

· создать комиссию по работе с дебиторской задолженностью, в обязанности которой входят систематическое наблюдение за состоянием расчетной дисциплины, проведение регулярных сверок расчетов с покупателями. Важной составной частью оперативной работы комиссии должно стать ведение картотеки напоминаний должникам, и своевременное предъявление претензий по оплате продукции;

· необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и покупателям, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию;

· постоянно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;

· контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности, так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости поставленной продукции, поэтому желательно расширить систему авансовых платежей;

· в сложившейся ситуации можно посоветовать организовать на предприятии систему аналитического учета дебиторской задолженности не только по срокам, но и по размерам, местонахождению юридических лиц, физических лиц и предлагаемых условий оплаты [19].

Таким образом, вышеизложенные предложения будут способствовать совершенствованию организации расчетов и их учета, анализа, снижению дебиторской и кредиторской задолженностей, укреплению финансового состояния предприятия.



3.2 Направления совершенствования анализа дебиторской и кредиторской задолженности

Улучшение расчетов с дебиторами и кредиторами невозможно без своевременной и полной информации о состоянии задолженности. Так как необходимо получать данные оперативно, в режиме реального времени, предлагаю использовать возможности программного обеспечения, установленного в ОМТС, а также тот фактор, что программные продукты могут быть доработаны и улучшены без значительных финансовых вложений, так как программа «Бухгалтерский учет ОМТС» разработана штатными специалистами Гомельского отделения Белорусской железной дороги и является интегрированной в программу бухгалтерского учета головного предприятия. Нововведения могут быть использованы не только специалистами отдела, но и финансовой службой отделения дороги с целью обеспечения своевременного финансирования.

В настоящее время бухгалтер отдела подготавливает справку на бумажном носителе на определенную дату для руководства отдела об имеющейся задолженности. Возможно внедрить следующую доработку программного обеспечения - автоматическое напоминание бухгалтеру о вновь образовавшейся задолженности. Для реализации чего, необходимо, чтобы инженер по комплектации оборудования, заключивший договор на поставку материалов по предоплате и контролирующий сроки поставки и оплаты - на своем рабочем месте вводил данные по предстоящей поставке. Таким образом программное обспечение будет способно сравнить дату оплаты и дату поставки и выявить расхождение с точностью до одного дня. После чего программа выдаст напоминание бухгалтеру и инженеру - об образовании долга. Для специалистов это будет служить дополнительным стимулом к принятию мер реагирования - телефонный звонок должнику, письмо.