Сведения о финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Оренбургнефть» за последние три года представлены в таблице 1 на основе Приложения Д, Е, Ж.

Таблица 1 - Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Оренбургнефть» за 2007-2009 гг.

Наименование показателей	2007 год	2008 год	2009 год	Темп роста, проценты
				к 2007 году	к 2008 году
Выручка, млн. руб.	87279	111138	123405	141,4	111,0
Валовая прибыль, млн. руб.	37074	55805	50880	137,2	91,2
Прибыль от продаж, млн. руб.	29424	43011	32945	112,0	76,6
Прибыль до налогообложения, млн. руб.	28942	42804	38493	133,0	89,9
Чистая прибыль, млн. руб.	22850	33026	30647	134,1	92,8
Рентабельность продаж, проценты	23,20	38,70	26,70	115,1	67,2
Среднесписочная численность персонала, чел.	4437	4150	4056	91,4	97,7
Среднемесячная зарплата работников, руб.	20371	28529	33232	163,1	116,5
Производительность труда, млн. руб./чел.	19,67	26,78	30,43	154,7	113,6

Как видно из данных таблицы 1, в ОАО «Оренбургнефть» в 2009 году были снижены показатели эффективности (рентабельности), что объясняется более низкими темпами роста прибыли по отношению к темпам роста выручки, активов и собственного капитала. На предприятии из года в год улучшается финансовое положение: растет выручка, заработная плата персонала, имеется прибыль, увеличивается производительность труда при одновременном освобождении работников.

Выручка в 2009 г. увеличилась по сравнению с 2007 г. на 41,4%, по сравнению с 2008 г. - на 11%. Чистая прибыль в 2009 г. составляет 134,1% к уровню 2007 г., и меньше уровня 2008 г. на 7,2%. За счет оптимизации численности персонала в 2009 г. выросла заработная плата работников предприятия на 63,1% по сравнению с 2007 г., и на 16,5% - по сравнению с 2008 г. При этом выработка на одного работника в 2009 г. увеличилась на 54,7% к уровню 2007 г. и на 13,6% - к выработке 2008 г.

Основными стратегическими приоритетами ОАО «Оренбургнефть» являются:

- оптимизация соотношения запасов нефти и объемов производства, увеличение объемов геологоразведочных работ для обеспечения 100% компенсации добычи нефти приростом запасов;

- планирование и проведение мероприятий для обеспечения роста добычи нефти;

- совершенствование системы управления с применением новых информационных технологий;

- сосредоточение усилий на повышении стоимости активов компании.

Основными мероприятиями по увеличению добычи нефти в 2010-2011 годах являются: бурение новых скважин, оптимизация работы скважин, приобщение и переводы на другой горизонт. Кроме того, для сокращения бездействующего фонда планируются такие мероприятия, как ограничение водопритока из пласта, восстановление целостности эксплуатационной колонны, переход на вышележащие объекты.

На основании договора функции главного бухгалтера ОАО «Оренбургнефть» возложены на первого заместителя директора филиала -директора управления по учету в добывающих предприятиях ООО «ТНК-ВР Бизнессервис». Право подписи денежных, расчетных документов, финансовых обязательств и бухгалтерской отчетности делегировано ответственным лицам ООО «ТНК-ВР Бизнессервис» путем выдачи доверенности.

ООО «ТНК-ВР Бизнессервис» централизованно осуществляет ведение бухгалтерского учета по основным участкам учета. Ведение бухгалтерского учета в ООО «ТНК-ВР Бизнессервис» по ОАО «Оренбургнефть» осуществляется с использованием учетной системы ИСУ «Парус», формирующей учетные регистры синтетического и аналитического учета.

Данные по счетам группируются и выгружаются в программу ИСУ «Парус»» сводными суммовыми проводками автоматически в разрезе центров ответственности, мест возникновения затрат, статей затрат.

По существу, ОАО «Оренбургнефть» перешло практически полностью на аутсорсинговую систему бухгалтерского и налогового учета. Отчетность ОАО «Оренбургнефть» формируется в ООО «ТНК-ВР Бизнессервис».

2.2 Характеристика положений действующей учетной политики ОАО «Оренбургнефть»

Сформированную учетную политика ОАО «Оренбургнефть» на 2009 г. целесообразно рассмотреть с позиции ее соответствия вариантам, предусмотренным нормативными документами регулирования бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет в ОАО «Оренбургнефть» ведется специализированной организацией - ООО «ТНК-ВР Бизнессервис», а также бухгалтерской службой предприятия с разграничением их полномочий (п.2.1 учетной политики).

Бухгалтерская отчетность предприятия включает в себя показатели деятельности аппарата общества и всех его структурных подразделений. Отражение в учете операций между структурными подразделениями производится с использованием счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (п.2.5.1 учетной политики). Инвентаризация имущества и финансовых обязательств проводится в сроки, устанавливаемые приказом генерального директора ОАО «Оренбургнефть», согласованные с директором филиала ООО «ТНК-ВР Бизнессервис».

Инвентаризация проводится с периодичностью:

основных средств - один раз в год;

нефти - не реже одного раза в месяц, в случаях хранения в одном резервуаре нефти разных собственников;

нефтепродуктов - один раз в месяц;

денежных средств в кассе - один раз в месяц;

дебиторской задолженности - ежеквартально;

прочего имущества и финансовых обязательств - не реже одного раза в год (п. 2.6 учетной политики).

Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается приказом Генерального директора ОАО «Оренбургнефть» и руководителей структурных подразделений. В работе комиссий в обязательном порядке принимают участие ответственные сотрудники филиала ООО «ТНК-ВР Бизнессервис», уполномоченные руководителем филиала.

С позиции оценки влияния на результаты деятельности, которые показаны в отчетности, наиболее содержательным является третий раздел учетной политики ОАО «Оренбургнефть», отражающий ее методологические аспекты.

Во избежание появления разниц между бухгалтерской и налоговой стоимостью объектов в стоимость основных средств включаются такие затраты профильных подразделений, как:

расходы на оплату труда и связанные с ней налоги;

расходы на командировки производственного назначения;

расходы на связь и транспорт, непосредственно связанные с конкретными объектами капитальных вложений.

В стоимость основных средств включаются собственные затраты на персонал, если они непосредственно относятся к конкретному активу (например, затраты на оплату труда инженеров, геологов, собственных архитекторов или инспекторов), а также прочие непосредственно относимые на объект основных средств дополнительные расходы, которых можно было бы избежать, если бы этот объект не строился или не приобретался.

Все последующие расходы, связанные с эксплуатацией основных средств, не приводящие к изменению их качественных характеристик, списываются на затраты по мере их возникновения.

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные для признания в составе основных средств, и стоимостью не более 20 000 руб. за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов. Оценка указанных активов при списании их в производство производится по цене их поступления с учетом всех дополнительных расходов, связанных с приобретением.

Переоценка основных средств в 2009 г. не производилась.

Начисление амортизации основных средств производится линейным способом исходя из срока полезного использования объектов, определенного комиссией по вводу объектов в эксплуатацию.

К нормам амортизации не применяются понижающие или повышающие коэффициенты по всем без исключения объектам основных средств.

Расходы на проведение всех видов ремонтов основных средств включаются в состав расходов по обычным видам деятельности того отчетного периода, в котором произведен ремонт.

Объекты основных средств, оборудование к монтажу и объекты капитальных вложений, не используемые и не планируемые к использованию в процессе производства и реализации продукции, которые предназначены для продажи третьим лицам, не соответствуют критериям признания основных средств и вложений во внеоборотные активы и подлежат отражению в составе товаров. С момента перевода основных средств в состав запасов по ним прекращается начисление амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета.

К нематериальным активам в ОАО «Оренбургнефть», кроме общеизвестных (авторские права, лицензии, программное обеспечение) относятся результаты сейсмических исследований, проводимых с целью получения доступа к существующим доказанным неразработанным запасам или для увеличения извлекаемости запасов (то есть для последующего бурения эксплуатационных скважин или повышения уровня добычи из уже существующих скважин).

Амортизация нематериальных активов начисляется линейным способом. Стоимость амортизируемых нематериальных активов равномерно погашается путем начисления амортизации исходя из первоначальной стоимости и предполагаемого срока их полезного использования.

В ОАО «Оренбургнефть» установлены следующие сроки полезного использования нематериальных активов:

исключительные права на программное обеспечение - 5 лет;

программное обеспечение, кроме исключительных прав - 3 года;

-исключительные права патентообладателя - в течение срока действия патента, если срок патента не ограничен - 5 лет;

исключительные права на товарный знак - 10 лет;

положительная деловая репутация - 20 лет;

лицензии - в течение срока действия лицензии. Если лицензия бессрочная - в течение 5 лет;

прочие исключительные права и нематериальные активы - срок определяется на основе оценки предполагаемого срока полезного использования актива.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам производятся линейным способом с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов».Если в отношении удерживаемых до погашения финансовых вложений, займов предоставленных и прочих финансовых вложений, по которым не определяется рыночная стоимость, отсутствует уверенность в получении дохода и (или) возврате суммы вложения, по таким финансовым вложениям начисляется резерв под обесценение. Резервы под изменение стоимости (обесценение) финансовых вложений формируются ежеквартально.

Резервы по финансовым вложениям, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, формируются на разницу между текущей рыночной стоимостью данных финансовых вложений на отчетную дату и их предыдущей оценкой.

Резервы по финансовым вложениям, в отношении которых отсутствует уверенность в получении дохода и (или) возврате суммы вложения, формируются в размере 100% их балансовой стоимости либо на разницу между рыночной и балансовой стоимостью для вложений, по которым определяется рыночная цена.

Фактическая себестоимость запасов ОАО «Оренбургнефть» складывается из:

прямых расходов, к которым относятся расходы на приобретение и заготовление данного запаса и которые сразу входят в его фактическую себестоимость и учитываются по дебету счета учета запасов (10 «Материалы» или 41 «Товары»);

дополнительных расходов, которые не относятся к каждой конкретной номенклатуре запасов, а могут быть рассчитаны по их группе/группам в целом.

Дополнительные расходы, а также прямые расходы, счета по которым поступили после оприходования материалов, составляют отклонения в стоимости материалов и товаров и учитываются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Оценка запасов при списании в производство, реализации на сторону и прочем выбытии производится по методу ФИФО.

Оценка материальных ценностей, находящихся на предприятии на ответственном хранении, при выбытии производится по цене их поступления.

Для списания пришедших в негодность товарно-материальных ценностей создаются постоянно действующие комиссии по приемке-передаче и списанию товарно-материальных ценностей, пришедших в негодность..

Специальная одежда и обуви стоимостью менее 20 000 рублей, независимо от срока полезного использования списывается на счета учета производственных затрат в момент передачи ее в производство с последующим учетом на забалансовом счете по срокам службы.

Суммы расходов по приобретению запасов, которые в течение месяца накапливаются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», подлежат ежемесячному списанию на соответствующий вид расходов (себестоимость, капитальные вложения). Списание отклонений производится бухгалтерами тех подразделений и филиалов, в которых находятся запасы.

Суммы расходов по приобретению запасов, накопленные по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», распределяются к списанию на расходы и на остаток пропорционально стоимости использованных запасов.

На сумму разницы между показателями балансовой стоимости материально-производственных запасов на отчетную дату и возможной чистой цены продаж в ОАО «Оренбургнефть» формируется резерв под их обесценение. Проверке на обесценение подвергаются материалы, товары и готовая продукция, а также основные средства, оборудование к монтажу и объекты капитальных вложений.

В бухгалтерском учете расходы на создание резервов под обесценение материалов, готовой продукции, товаров отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности.

Запасы отражаются в отчетности по фактической себестоимости за вычетом резервов.

Расходы на освоение нового производства в ОАО «Оренбургнефть» подлежат списанию на расходы с момента начала промышленной добычи углеводородного сырья в течение срока, определяемого комиссией и утверждаемого распорядительным документом предприятия.

Дебиторская и кредиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте или условных денежных единицах, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли. Пересчет стоимости в рубли производится по курсу на дату операции, в результате которой задолженность принята к учету. Курсовые разницы (кроме относящихся к процентам и иным расходам к уплате по заемным средствам) всегда относятся на прочие доходы или расходы организации.

Дебиторская и кредиторская задолженность, выраженная в условных денежных единицах, переоценивается только на дату погашения задолженности. С целью достоверного отражения в отчетности дебиторской задолженности ОАО «Оренбургнефть» формирует резерв по сомнительным долгам. Сумма образованного резерва относится на управленческие расходы по обычным видам деятельности.

На предприятии создаются следующие виды резервов:

- резервы под снижение стоимости (обесценение) МПЗ;

резервы по сомнительным долгам;

резерв по финансовым вложениям;

резервы на оплату краткосрочных и долгосрочных премий;

резервы на выплату компенсаций при увольнении;

резерв на выплату отпусков.

Признание выручки от предоставления услуг(выполнения работ) ОАО «Оренбургнефть» осуществляется по методу «оценки работ по их готовности», согласно которому выручка признается в том же периоде, в котором предоставляются услуги (выполняются работы).

Работы и услуги, которые фактически выполнены и оказаны ОАО «Оренбургнефть», но по которым отсутствуют подписанные и заверенные печатью контрагента документы (неотфактурованные работы и услуги), в соответствии с принципом начисления отражаются на последнее число отчетного месяца в расходах текущего периода на основании информации подразделений предприятия, непосредственно являющихся потребителями данных работ и услуг.

Указанные расходы отражаются в бухгалтерском учете на основании первичного учетного документа, оформленного лицом, ответственным за совершение операции - куратором договора. В начале следующего месяца начисленные таким образом расходы сторнируются.

На предприятии ведется раздельный учет затрат по направлениям его деятельности.

Расходы по каждому виду деятельности формируются в разрезе объектов аналитического учета и включают в себя общую сумму затрат на оказание услуг или приобретение товаров и соответствующих прямых расходов на продажу.

В учетной политике ОАО «Оренбургнефть» отражены также отраслевые особенности учета расходов. Спецификой бухгалтерского учета предприятия является учет разведочной, разработочной и добывающей деятельности, который основывается на учете четырех основных типов затрат:

-затраты на приобретение - это расходы, понесенные в связи с покупкой имущественных прав, в частности, прав на разведку, бурение и добычу нефти и природного газа. Имущественные права, как правило, приобретаются с приобретением соответствующих лицензий;

затраты на разведку - это расходы, понесенные в процессе исследования месторождений. Исследование подразумевает выявление мест, потенциально пригодных для разведочного бурения с последующим бурением разведочных скважин;

затраты на разработку - это расходы, понесенные в процессе подготовки к эксплуатации доказанных запасов, в частности, расходы, связанные с получением физического доступа к найденным запасам нефти и газа, созданием инфраструктуры, способствующей извлечению, сбору и хранению добытых ресурсов на местах добычи;

-затраты на добычу - это расходы, понесенные в процессе извлечения нефти и газа на поверхность, а также расходы по сбору и хранению добытых ресурсов на местах добычи.

Корпоративный вариант группировки и списания затрат на производство на предприятиях ОАО «ТНК-ВР» предусматривает калькулирование полной фактической себестоимости готовой продукции (работ, услуг).

Коммерческие расходы признаются в себестоимости реализованных товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. Коммерческие расходы учитываются на счете 32 «Затраты» и в полной сумме списываются в дебет счетов реализации.

Управленческие расходы признаются в расходах на реализацию товаров и услуг полностью в периоде их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. Управленческие расходы ежемесячно списываются непосредственно в дебет счета 90 «Продажи». Для целей управленческого учета управленческие расходы распределяются пропорционально размеру выручки.

В нефтедобывающих подразделениях ОАО «Оренбургнефть» готовая продукция учитывается по фактической себестоимости с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Для расчета себестоимости отгруженной и реализованной нефти в текущем периоде используется порядок расчета, который описан в учетной политике, приведенной в Приложении К.

Для учета затрат в разрезе экономических элементов и контроля исполнения утвержденной бизнес-планом на 2007 г. сметы затрат используется счет 32 «Затраты» с расшифровкой по статьям затрат.

При списании нефти ее оценка производится по средней себестоимости.

Технологические потери готовой продукции при добыче и транспортировке а также готовая продукция, используемая на собственные нужды предприятия, списываются по учетной цене. Информация об учетной цене ежемесячно предоставляется планово-экономической службой ОАО «Оренбургнефть».

Незавершенное производство отражается в отчетности по фактическим производственным затратам.

В учетной политике ОАО «Оренбургнефть» описаны также порядок учета событий, произошедшие после отчетной даты и условия признания условных обязательств и активов. Кроме того, в учетной политике отражены процедуры внутреннего контроля на предприятии.

Как следует из приведенного анализа основных положений учетной политики ОАО «Оренбургнефть», она соответствует требованиям бухгалтерского законодательства, при этом в ней отражены все существенные аспекты учетной политики, то есть формализм ее формирования отсутствует.

Необходимо отметить, что ОАО «ТНК-ВР» формирует отчетность по МСФО. Корректировка консолидированной отчетности в соответствии с МСФО производится непосредственно в головной компании.

2.3 Особенности учетной политики ОАО «Оренбургнефть» для целей налогового учета

Наряду с бухгалтерским учетом предприятие осуществляет налоговый учет. Общие подходы к формированию налоговой учетной политики указаны в ст.ст.167, 313 и 314 НК РФ. Формируя учетную политику (то есть, выбирая и обосновывая способы учета), необходимо основываться на ряде определенных допущений и требований, указанных в главе 25 НК РФ.[22]

Порядок ведения налогового учета - это особый порядок учета доходов и расходов, момента их признания, подразумевающий особый механизм учета доходов и расходов для исчисления налоговой базы отчетного периода, особый порядок формирования отложенных расходов.

Налоговый учет доходов и расходов, осуществляемых организацией, как уже отмечалось, имеет значение не только для налога на прибыль, поэтому в ОАО «Оренбургнефть» сформирована отдельная учетная политика для целей налогового учета. Более того, в учетной политике для целей бухгалтерского учета имеется пункт 3.8 «Особенности учета расчетов по налогам».

Расчет налога на прибыль и его отражение в бухгалтерском учете производится ежемесячно на основании данных налогового учета за отчетный период. Начисление отложенных налоговых активов и обязательств отражается в бухгалтерском учете ежемесячно, следующими записями:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства» - начисление отложенных налоговых обязательств.

Дебет 09 «Отложенные налоговые активы»

Кредит 99 «Прибыли и убытки» - начисление отложенных налоговых активов.

Постоянные налоговые активы и обязательства рассчитываются в специальных регистрах без отражения в бухгалтерском учете. Суммы рассчитанных постоянных активов и обязательств справочно приводятся в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Уплата авансовых платежей по налогу на прибыль производится ежемесячно в порядке, установленном п. 1 ст. 287 Налогового кодекса, и отражается в бухгалтерском учете записью:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 51 «Расчетные счета» - перечислен в бюджет авансовый платеж по налогу на прибыль.

По налогу на имущество, налоговый период по которому составляет один год, а отчетный - квартал, ежемесячно производится расчетное начисление суммы налога, приходящейся на данный месяц исходя из данных стоимости имущества, составляющего налоговую базу, по формуле:

(1)

где HBni - налоговая база по налогу на имущество;

Sn, Sk - сумма статей баланса, учитываемых при расчете налога на имущество соответственно на начало и на конец месяца.

При этом для правильного расчета налога на прибыль начисление налога на имущество в первом и втором месяце квартала производится таким образом, чтобы начисляемые суммы не уменьшали налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Каждый первый и второй квартала производятся следующие записи:

Дебет 32х

Кредит 61х - начисление налога на имущество, не учитываемое в целях налогообложения прибыли (счет 32х - субсчета счета 32 «Затраты» по центрам ответственности, местам возникновения затрат; 61х - субсчета счета 61 «Авансы»).

При составлении декларации по налогу на имущество в третьем месяце квартала сторнируются проводки, сделанные в первом и втором месяце, и производится запись:

Дебет 32х

Кредит 68х - начисление налога на имущество, учитываемого для налогового учета (68х - субсчета счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в части налога на имущество).

По налогу на добычу полезных ископаемых в бухгалтерском учете ежемесячно производится отражение расчетной суммы налога, приходящейся на данный месяц исходя из ориентировочного (расчетного) среднего за налоговый период уровня цен сорта нефти «ЮРАЛС» в долларах США за баррель. В следующем отчетном месяце, если официально публикуемый средний уровень цен сорта нефти «ЮРАЛС» отличается от расчетного, в бухгалтерский учет вносится корректировка. Налоговая декларация составляется на основании официально опубликованных данных.

В ОАО «Оренбургнефть» разработаны формы регистров налогового учета, в которых обеспечена совокупность всех данных, необходимых для правильного определения показателей декларации по налогу на прибыль, исходя из требований главы 25 НК РФ по вопросу учета соответствующих доходов и расходов. Эти регистры заполняются автоматически в программе «Парус» при введении первичных бухгалтерских документов. Тонкости формирования бухгалтерской программой регистров налогового учета не являются задачей настоящего исследования, поэтому рассмотрим те положения главы 25 НК РФ, которые учитываются или должны учитываться в налоговом учете ОАО «Оренбургнефть».

В учетной политике для целей налогового учета ОАО «Оренбургнефть» раскрыты все основные аспекты учетной политики - организационно-структурный, нормативно-методический, технический.

Для накопления и систематизации информации для целей налогового учета в учетной системе «Парус» используется система балансовых, забалансовых, технических счетов.

Информация для целей налогового учета формируется на основании первичных документов одновременно с вводом проводки для целей бухгалтерского учета. Ежемесячно по окончании отчетного периода информация с балансовых, забалансовых, технических счетов переносится в регистры налогового учета.

Система регистров налогового учета состоит из:

журнала регистрации хозяйственных операций для целей налогового учета;

аналитических регистров.

Регистры налогового учета содержат все реквизиты, предусмотренные статьей 313 НК РФ. Данные налогового учета систематизируются и группируются в аналитических регистрах в разрезе показателей, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль. Далее на основании информации аналитических регистров налогового учета формируется расчет налоговой базы.

К доходам в целях налоговой политики относятся:

доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав;

внереализационные доходы.

Признание доходов в ОАО «Оренбургнефть» осуществляется по методу начисления. Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты.

Доходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам и/или, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко и/или определяется косвенным путем, доходы распределяются предприятием самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

К расходам в целях налоговой политики относятся:

расходы, связанные с производством и/или реализацией;

внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и/или реализацией, подразделяются в налоговом учете на:

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

начисленную амортизацию;

прочие расходы.

Перечень внереализационных расходов приведен в отдельном регистре налогового учета «Внереализационные доходы и расходы».

Оценка материально-производственных запасов и товаров при их списании осуществляется по методу ФИФО, как и бухгалтерском учете.

В состав материальных расходов включаются технологические потери при производстве и/или транспортировке. Норматив технологических потерь при производстве и (или) транспортировке устанавливается внутренним документом, разработанным специалистами, контролирующими технологический процесс, и утверждается лицами, наделенными надлежащими полномочиями.

К расходам на оплату труда в ОАО «Оренбургнефть» относятся любые начисления работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и коллективными договорами.

Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются пропорционально количеству календарных дней в отчетном периоде, если срок договора превышает один отчетный период, и страховые взносы уплачиваются разовым платежом. Расходы по договорам добровольного медицинского страхования, страхования жизни, пенсионного страхования, негосударственного пенсионного обеспечения нормируются.

К амортизируемому имуществу относятся объекты основных средств и нематериальных активов с учетом требований статьи 257 НК РФ.

По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, в ОАО «Оренбургнефть» основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

Амортизация объектов основных средств начисляется линейным методом, как и в бухгалтерском учете.

При применении повышающих коэффициентов при амортизации основных средств, полученных в лизинг, а также имущества, используемого в условиях агрессивной среды, используют максимальные значения коэффициентов.

10% первоначальной стоимости вновь приобретенных (созданных) объектов основных средств включается в состав косвенных расходов того отчетного периода, на который приходиться начало амортизации объекта (кроме полученных безвозмездно). 10% расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов основных средств включается в состав косвенных расходов на дату изменения первоначальной стоимости основных средств.

Исчисление амортизации по объектам подвергшимся достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации производятся исходя из остаточной стоимости, определенной за вычетом 10% расходов на достройку, дооборудованию, модернизацию. Данный порядок применяется также по объектам основных средств, вводимым в эксплуатацию, начиная с 2006 г. строительство которых (достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация) было начато до 2006 г.

Оставшиеся 90% первоначальной стоимости вновь приобретенных (построенных) объектов основных средств амортизируются в обычном порядке в течение установленного срока полезного использования.

Амортизация по нематериальным активам начисляется также линейным методом.

В целях налогового учета некоторые расходы нормируются.

Расходы в виде выплаченных подъемных признаются в пределах установленных законодательством Российской Федерации норм. Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей принимаются в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации. Расходы на оплату суточных принимаются в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации для целей исчисления налога на прибыль.

Нотариальные услуги принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке.

Расходы на публикацию бухгалтерской отчетности принимаются, если это требуется законодательством Российской Федерации.

Расходы, связанные с представлением форм и сведений государственного статистического наблюдения принимаются, если это требование предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Предельная сумма представительских расходов составляет 4% от расходов на оплату труда за период.

Особенностью налогового учета в ОАО «Оренбургнефть» является учет расходов на освоение природных ресурсов, которые в соответствии с требованиями НК РФ группируются в зависимости от вида на:

общие расходы по осваиваемому участку (месторождению) в целом;

расходы, относящиеся к отдельным частям территории разрабатываемого участка;

-расходы, относящиеся к конкретному объекту, создаваемому в процессе освоения участка.

При осуществлении расходов на освоение природных ресурсов, относящихся к нескольким участкам недр, указанные расходы учитываются отдельно по каждому участку недр (месторождению) пропорционально площади исследуемых участков.

Сумма регулярных платежей за право пользования недрами включаются в состав прочих расходов по статье налоги и сборы, начисленные в установленном законодательством РФ о налогах и сборах порядке.

В налоговом учете резервы на предстоящие ремонты основных средств и на гарантийный ремонт и обслуживание не формируются. Расходы на ремонт основных средств включаются в состав прочих расходов в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Признание расходов в ОАО «Оренбургнефть» осуществляется по методу начисления. Расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты.

Расходы, относящиеся к различным видам деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на предприятии на прямые и косвенные расходы.

Прямые расходы, связанные с реализацией готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг включают: материальные расходы; расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда, кроме расходов на обязательное пенсионное страхование, идущее на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на расходы по оплате труда персонала, участвующего в производстве товаров, работ, услуг, которые включаются в состав прочих косвенных расходов; суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Косвенные расходы, связанные с реализацией готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг включают все прочие расходы, за исключением внереализационных расходов.

Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде уменьшает доходы от реализации отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.

Расчет налога на прибыль по итогам налогового (отчетного) периода производится в ОАО «Оренбургнефть» на основании всех данных, собранных в налоговом учете за налоговый (отчетный) период, включая информацию, полученную от обособленных подразделений.

Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в федеральный бюджет, рассчитывается и перечисляется по месту нахождения предприятия.

Уплата сумм налога на прибыль, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований производится предприятием по его месту нахождения, а также по месту нахождения обособленных подразделений пропорционально доле прибыли ОАО «Оренбургнефть» и каждого обособленного подразделения. При этом подразделения, расположенные на территории Самарской области, рассматриваются как одно подразделение, а расчет налога осуществляется исходя из совокупности показателей данных подразделений.

Для исчисления доли прибыли, приходящихся на территориально обособленное структурное подразделение, применяется показатель средней арифметической величины удельного веса среднесписочной численности работников подразделения в среднесписочной численности работников по организации в целом, и удельного веса средней остаточной стоимости амортизируемых основных средств обособленного подразделения, определяемого по данным налогового учета, в общей средней остаточной стоимости амортизируемых основных средств за отчетный период.

Еще одной особенностью ОАО «Оренбургнефть», связанной с его отраслевой спецификой, является исчисление налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ). Видами добытого полезного ископаемого в ОАО «Оренбургнефть» являются:

-нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная;

газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья, прошедший операции по сепарации, обезвоживанию, отделению легких фракций и прочих примесей;

газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья, за исключением попутного газа;

-подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные воды).

Налоговая база по НДПИ определяется в отношении каждого добытого полезного ископаемого.

Налоговая база при добыче нефти определяется как количество добытой нефти в натуральном выражении. Налоговая база по добытому газу определяется как количество добытого газа в натуральном выражении. Налоговая база при добыче газового конденсата определяется как стоимость газового конденсата, равная произведению количества добытого газового конденсата и стоимости единицы добытого газового конденсата.

Налоговая база по добытым подземным водам, определяется как стоимость добытых подземных вод, равная произведению количества добытых

подземных вод и стоимости единицы добытых подземных вод.

В соответствии со статьей 5 Федерального закона от 08.08.2001 г. №126-ФЗ (в редакции от 27.12.2009 г . № 374-ФЗ), в 2009 г. налоговая ставка на тонну нефти определяется как произведение 419 рублей на коэффициент:

(2)

где С - средний за налоговый период уровень цен сорта нефти «Юралс» в долларах США за баррель;

Р - среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого Центробанком РФ.

В налоговой учетной политике ОАО «Оренбургнефть» отражены особенности исчисления и других налогов: НДС, налога на имущество, транспортного, водного налога и других.

Таким образом, на основании проведенного анализа положений учетной политики можно сделать вывод, что в ОАО «Оренбургнефть» учетная политика сформирована таким образом, чтобы максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учет.

2.4 Основные направления совершенствования формирования учетной политики ОАО «Оренбургнефть»

При разработке учетной политики как для целей бухгалтерского, так и налогового учета необходимо оценить последствия выбора того или иного способа учета. Такую оценку можно дать исходя из моделирования различных вариантов учетной политики.

Поэтому непосредственно процессу формирования учетной политики предприятия должен предшествовать анализ действующего законодательства. В результате проведенного анализа следует определить круг вопросов, которые следует рассмотреть в учетной политике.

Сначала целесообразно выделить те направления, разделы и объекты учета, которые непосредственно связаны с деятельностью предприятия. Именно в отношении них и должна строиться вся последующая работа. Ведь от организации не требуется принять решения о порядке и особенностях учета тех объектов и операций, которые она не осуществляет в процессе своей производственно-хозяйственной деятельности. Напротив, «забегая вперед» при разработке учетной политики, организация рискует установить правила, которые впоследствии, когда будет осуществлена соответствующая операция, будут ей невыгодны или неудобны применительно к реальной ситуации.

Следующим шагом в процессе подготовки к выработке учетной политики должен стать анализ действующего законодательства и нормативной базы, регулирующей выбранные на предыдущем этапе направления, разделы и объекты учета. При этом следует учитывать, что учетная политика разрабатывается на следующий год, поэтому возможно, что после завершения текущего года отдельные документы утратят силу или начнут действовать новые.

Нормативные документы по бухгалтерскому учету содержат нормы, однозначно устанавливающие порядок ведения учета, обязательные для применения всеми хозяйствующими субъектами, и нормы, которые предусматривают несколько возможных вариантов, по ним организации предоставляется право самостоятельного выбора наиболее оптимального способа. Поэтому в учетной политике нет необходимости повторять однозначные, установленные на уровне нормативных документов правила, но следует обязательно указать, какой способ выбрала организация из имеющихся вариантов.

В положениях по бухгалтерскому учету и других документах вариативность решения может быть явной (например, методы списания материальных затрат в производство - п. 16 ПБУ 5/01).

Иногда предприятию предоставляется возможность принятия решения из возможных вариантов не в столь явной форме. В этом случае способы не представлены списком, а упоминания об учетной политике может не быть вовсе. Чаще всего это встречается, когда существует альтернатива, то есть предлагаемых вариантов всего два. При этом используются словосочетания «организация вправе», «организации могут».

Примером может служить п. 11 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», которым установлено: «В случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплаченных в соответствии с договором продавцу), на приобретение таких финансовых вложений, как ценные бумаги, по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организация вправе признавать прочими операционными расходами...». Применительно к данному пункту, если предприятие решит воспользоваться предоставленным ей правом, оно должно сделать соответствующую оговорку в учетной политике. При этом целесообразно сразу дать ссылку на конкретный пункт нормативного документа.

Анализ действующего законодательства и нормативной базы, регулирующей выбранные на первом этапе направления, разделы и объекты учета организации, должен осуществляться не только в одном направлении -что предписывается или разрешается делать в части учета, рассматривая при этом имеющиеся нормативные документы.

Анализировать нормативные документы необходимо еще и с точки зрения охвата всего спектра деятельности организации. Если организация действительно осуществляет операции, которые не противоречат законодательству по своей сути, но не нашли отражения в документах, регламентирующих порядок ведения бухгалтерского учета, то в случае необходимости она вправе самостоятельно разработать новые способы учета и включить их в свою учетную политику. Эта возможность предусмотрена ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций». Однако при этом существует риск, что специалисты предприятия недостаточно полно изучат действующую нормативную базу и пропустят норму, которая уже регулирует соответствующий вопрос. В этом случае, если самостоятельно выработанный организацией способ ведения учета отличается от общеустановленного, то соответствующее положение учетной политики будет признано неправомерным.

В результате проведенной подготовительной работы должен быть сформирован полный перечень вопросов, которые непосредственно связаны с деятельностью предприятия и которые она намерена отразить в своей учетной политике. Эти вопросы для оптимизации принятия решения целесообразно разделить на две группы, требующие:

выбора из нормативно установленных вариантов;

самостоятельной разработки собственного варианта решения.

Так как речь идет о серьезном анализе большого количества сложных нормативных документов в области регулирования бухгалтерского учета, доскональном знании особенностей деятельности предприятия, функций структурных подразделений и их взаимодействия, знании текущих экономических позиций организации и перспектив ее дальнейшего развития, а также необходимости работы в тесном контакте с другими службами организации, то составлять приказ об учетной политике должен главный бухгалтер, тем более, что он отвечает за ее формирование по законодательству.

Для принятия решения по вопросам выбора того или иного способа учета необходимо проработать все возможные варианты. Несмотря на то, что формированием учетной политики занимается главный бухгалтер (эти функции в ОАО «Оренбургнефть» возложены на ООО «ТНК-ВР Бизнессервис»), при выборе того или иного способа учета нельзя, исходить только из предпочтений с точки зрения работы бухгалтерии, как это сделано ООО «ТНК-ВР Бизнессервис» для ОАО «Оренбургнефть» при закреплении способа амортизации основных средств.

Учетная политика касается деятельности всех структурных подразделений предприятия, поэтому при ее формировании необходимо учитывать мнение специалистов производственных, планово-экономических, финансовых и иных заинтересованных служб. Выбранная предприятием учетная политика должна соответствовать стратегическим целям, которые преследует предприятие в своем развитии, и принимать во внимание, на какой стадии развития бизнеса она находится (расширение производства, выход на новые рынки сбыта, разработки новой продукции или технологии).

Например, при выборе способа оценки активов при выбытии целесообразно провести предварительный расчет экономических и финансовых последствий применения разных способов. На отдельных этапах развития бизнеса, применительно к разным категориям имущества и в зависимости от общей экономической ситуации организации, могут быть выгодны разные способы такой оценки.

Такое экономическое обоснование должны делать специалисты, работающие в конкретных областях (производстве, материально-техническом снабжении, капитальных вложениях, обращении ценных бумаг), совместно с экономическими службами. Это не входит в компетенцию бухгалтерии. Обоснование не является обязательным и не регламентируется нормативными документами, но поможет ОАО «Оренбургнефть» сделать осознанный выбор, а затем и оценить его правильность и последствия, соответствие намерений и полученных результатов.

Кроме того, должно соблюдаться требование рациональности ведения бухгалтерского учета, согласно которому затраты на сбор и обработку информации не должны превышать ценность, полезность самой информации.

По результатам предварительных экономических расчетов и экспертных оценок предприятие должно принять решение, утвердив один из предлагаемых способов ведения учета. Во избежание внутренних конфликтных ситуаций это решение должно быть согласовано со всеми заинтересованными службами до его окончательного утверждения. Однако в ОАО «Орепнбургнефть» такого согласования не происходит, поскольку мнение сотрудников предприятия не учитывается, - вопросами формирования учетной политики занимается Управление по учету в добывающих предприятиях ООО «ТНК-ВР Бизнессервис».

Поэтому, несмотря на возражения, что формированием учетной политики должны заниматься профессионалы, можно рекомендовать ОАО «Оренбургнефть» провести анкетирование сотрудников экономических служб предприятия на предмет их оценки эффективности существующей учетной политики.

На основании результатов этого анкетирования и анализа возможных вариантов способов учета можно сформулировать положения учетной политики, которые бы отвечали миссии ОАО «ТНК-ВР» (и, соответственно, ОАО «Оренбургнефть») - увеличение стоимости активов.

3. Анализ влияния способов учета на финансовые результаты предприятия

3.1 Основные направления оптимизации налоговых платежей ОАО «Оренбургнефть» с помощью учетной политики

Оптимизация налогов является в настоящее время составной частью налоговых правоотношений, возникающих между налогоплательщиком и государством. Стремление предприятия обеспечить собственную конкурентоспособность в конечном итоге приводит к минимизации налоговых платежей. Оптимизация налогообложения - это легальный способ обхода налогов, но в то же время процесс долгий и требующий достаточных знаний в области исчисления и уплаты налогов.

При этом налоговым законодательством Российской Федерации предоставляются все возможности для поиска путей снижения налоговых выплат, а именно наличием в законодательстве налоговых льгот, различных ставок налогообложения, наличием различных источников отнесения расходов и затрат.

Кроме того, оптимизация (минимизация) налогообложения - это уменьшение размеров налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех представленных законодательством налоговых льгот и других законных приемов и способов.

Другими словами, это организация деятельности предприятия, при которой налоговые платежи сводятся к минимуму на законных основаниях, без нарушения норм налогового и уголовного законодательства. В связи с этим, такие действия налогоплательщика не составляют состав налогового преступления или правонарушения и, следовательно, не влекут неблагоприятных последствий для налогоплательщика, таких, как доначисление налогов, пени, а также взыскание налоговых санкций. Отсюда и вытекает главное отличие налоговой оптимизации от уклонения от уплаты налогов.

В зависимости от периода времени, в котором осуществляется легальное уменьшение налогов, налоговую оптимизацию можно классифицировать как перспективную и текущую.

Перспективная (долгосрочная) налоговая оптимизация предполагает применение таких приемов и методов, которые уменьшают налоговое бремя налогоплательщика в процессе всей его деятельности. Указанная оптимизация осуществляется в течение нескольких налоговых периодов и достигается, как правило, посредством правильной постановки на предприятии бухгалтерского и налогового учета, грамотного применения налоговых льгот.

Текущая налоговая оптимизация предполагает применение некоторой совокупности методов, позволяющих снижать налоговое бремя для налогоплательщика в каждом конкретном случае в отдельном налоговом периоде.

При формировании конкретного метода налоговой оптимизации необходимо:

- рассмотреть во взаимосвязи все существенные аспекты деятельности организации, и уже на этой основе в дальнейшем должны рассматриваться все планируемые к осуществлению хозяйственные операции;

- наряду с требованиями налогового законодательства учитывать также требования иных отраслей законодательства (таможенного, валютного);

- в организационном и практическом плане обеспечить соответствующее документальное оформление осуществляемых хозяйственных операций, в том числе обеспечить полную взаимоувязку конкретных документов);

- подчеркивать разовый характер операций в случаях осуществления разовых хозяйственных операций;

- формирование учетной политики организации рассматривать как один из важнейших элементов налоговой оптимизации.

Комплексное и целенаправленное принятие налогоплательщиком мер, направленных на полное использование совокупности всех методов налоговой оптимизации составляет налоговое планирование.

К основным способам минимизации налоговых платежей при налоговом планировании применительно к условиям деятельности ОАО «Оренбургнефть» можно отнести следующие:

- учетная политика. Определение и грамотное применение элементов учетной политики являются непременным условием эффективного налогового планирования;

- использование льгот по уплате налогов. Налоговое планирование связано с использованием налоговых льгот, предоставляемых Российским законодательством. Несмотря на снижение количества налоговых льгот в ходе налоговой реформы, их в НК РФ достаточно много;

- выбор формы договора и обоснованность налоговых льгот по каждой сделке. Необходимо выбирать такую форму договора, которая позволяет минимизировать налоги, а также проверять обоснованность применения налоговых льгот в договоре;

- контроль за сроками уплаты налогов. Нарушение установленных предельных сроков уплаты налогов влечет за собой начисление соответствующей суммы пени.

В современных условиях оптимизация налогообложения становится неотъемлемой частью бизнеса, видом финансово-управленческой деятельности. Кроме того, оптимизация налогообложения сегодня должна быть ориентирована не только и не столько на минимизацию налоговых платежей, сколько на повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности.