Организация бухгалтерского учета внутренних расчетов ООО "ЭПК-Аудит"
Нормативно–правовая база учета внутренних расчетов предприятия. Формы и система оплаты труда, ее сущность и функции. Теория организации учета на предприятии, его технико–экономическая характеристика. Виды контроля за расчетами и выплата дивидендов.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 27.07.2010 |
| Размер файла | 216,4 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Для учета использования рабочего времени используется форма Т-13. Табель учета использования рабочего времени применяется:
1) для получения данных об отработанном времени;
2) для учета использования рабочего времени;
3) для контроля за соблюдением работниками установленного режима рабочего времени;
4) для расчета заработной платы;
5) для составления статистической отчетности по труду.
После соответствующего оформления он передается в расчетный отдел бухгалтерии один раз в месяц.
Расчетная ведомость. Платежная ведомость. Операции по расчету и выплате заработной платы осуществляются с помощью ведомостей. Расчетная ведомость используется для расчета заработной платы всем работникам. Выплата заработной платы осуществляется по платежной ведомости.
Расчетная ведомость служит для:
1) начисления заработной платы по всем основаниям;
2) отражения удержаний из заработной платы;
3) расчета суммы, причитающейся к выдаче работникам предприятия или отдельного структурного подразделения.
Платежная ведомость применяется для учета выплат заработной платы. Она составляется по данным расчетной ведомости.
Все ведомости составляются в одном экземпляре в бухгалтерии, подписываются главным бухгалтером и директором. Основанием заполнения ведомостей являются первичные документы по учету кадров, фактически отработанного времени, выработки. Платежная ведомость после ее подписания передается в кассу предприятия, где по ней производится выдача заработной платы работникам.
В конце платежной ведомости после последней записи бухгалтером заводится итоговая строчка по общей сумме в выплате. Эта сумма указывается прописью на первом листе платежной ведомости вместе со сроками выплат. После оформления платежная ведомость подписывается и датируется составившим ее бухгалтером.
При получении денег каждый работник расписывается в соответствующих графах.
По истечении срока, установленного в ведомости для выплаты денежных средств, ведомость "закрывается". Напротив фамилии сотрудников, не получивших деньги по ведомости, кассир ставит отметку "Депонировано". В конце ведомости прописью указываются данные о фактически выданных и депонированных суммах.
После закрытия ведомости кассир, производивший выплаты по ней, составляет на сумму выданной заработной платы расходный кассовый ордер (форма №КО-2). Дата и номер этого расходного ордера проставляются на последней странице ведомости.
Подписанная кассиром ведомость вместе с расходным кассовым ордером прилагаются к отчету кассира за день закрытия ведомости. Эти документы сдаются в бухгалтерию, где бухгалтер проверяет правильность оформления ведомости, пересчитывает данные о выданных и не выданных суммах, сверяет их с данными отчета кассира и расходного кассового ордера. Если расхождений не обнаружено, бухгалтер подписывает форму, проставляет расшифровку своей подписи и указывает дату проверки.
Депонированные суммы бухгалтер заносит в реестр депонентов.
Лицевой счет. Лицевые счета открываются на каждого отдельного работника предприятия при его приеме на работу. Они применяются для отражения сведений о заработной плате, выплаченной работнику, и ведутся нарастающим итогом в течение каждого календарного года. Лицевой счет является формой, в которой наиболее полно отражается вся информация о начисленных и удержанных суммах, пособиях по временной нетрудоспособности, льготах по налогу на доходы.
По завершении календарного года лицевые счета подписываются заполнившим их бухгалтером.
Предприятие самостоятельно устанавливает системы оплаты труда своих работников (сдельная, повременная и т. п.).
Системы оплаты труда фиксируются в коллективном и трудовом договоре, Положении об оплате труда и т. п.
Основанием для начисления заработной платы служат:
Штатное расписание
Штатное расписание (форма № Т-3) утверждается директором, согласовывается с профсоюзным комитетом при наличии такового. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы.
Изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации.
Положение об оплате труда
В положении об оплате труда должны быть прописаны все формы оплаты труда и материального поощрения, используемые на предприятии, случаи выплат надбавок, материальной помощи и т.д.
Положение о премировании
В положении должны быть отражены виды и источники выплат премий, которые носят систематический характер:
Премирование осуществляться за счет чистой прибыли, по инициативе руководителя.
Положение о премировании содержит перечень показателей, за достижение которых может быть выплачена премия, за счет каких источников могут выплачиваться разовые выплаты и т.д.
На ООО "ЭПК-Аудит" различают основную и дополнительную оплату труда:
К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время.
Основанием для начисления оплаты является штатное расписание, кадровые приказы.
К дополнительной заработной плате: относятся выплаты за не проработанное время, предусмотренные законодательством по труду (отпускные, различные компенсации, пособия), или по инициативе руководства организации (премии).
Понятие оплаты труда определено статьей 129 ТК РФ.
Формы оплаты труда установлены статьей 131 ТК РФ.
Системы оплаты труда предусмотрены статьей 143 ТК РФ.
Стимулирующие выплаты, системы премирования, стимулирующие доплаты и надбавки устанавливаются коллективным договором (ст.144 ТК РФ).
Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда на ООО "ЭПК-Аудит"
Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда осуществляется на счете 70. Счет является пассивным.
По Кт сч 70 отражаются суммы начисленные работнику.
По Дт сч. 70 отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и другие удержания.
Расчеты по оплате труда отражаются проводками (Таблица 2):
Таблица 2 - Расчеты по оплате труда
|
Содержание хозяйственной операции |
Первичный Документ |
Отражено в учете |
||
|
Дт счета |
Кт счета |
|||
|
Начислены зарплата, премии работникам основного производства |
Ведомость |
20 |
70 |
|
|
Начислена зарплата управленческому персоналу |
Ведомость |
26 |
70 |
|
|
Начислена зарплата работникам, занятых в процессе покупки (создания) ОС, НМА для собственных нужд |
Ведомость |
08 |
70 |
|
|
Не полученная в срок зарплата сдана на депонент |
Ведомость |
70 |
76 |
|
|
Перечислена зарплата списком в Сбербанк |
Платежное поручение, реестр |
51 |
76 |
|
|
Начислен налог на доходы физ. лиц |
Ведомость |
70 |
68 |
|
|
Начислены алименты и т. п. |
Ведомость |
70 |
76 |
Перечень форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты (формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1):
Таблица 3 - Перечень форм первичной документации по учету труда
|
Номер формы |
Наименование формы |
|
|
1. По учету кадров |
||
|
Т-1 |
Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу |
|
|
Т-1а |
Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу |
|
|
Т-2 |
Личная карточка работника |
|
|
Т-3 |
Штатное расписание |
|
|
Т-5 |
Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу |
|
|
Т-5а |
Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу |
|
|
Т-6 |
Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику |
|
|
Т-6а |
Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам |
|
|
Т-7 |
График отпусков |
|
|
Т-8 |
Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником |
|
|
Т-8а |
Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работниками |
|
|
Т-11 |
Приказ (распоряжение) о поощрении работника |
|
|
Т-11а |
Приказ (распоряжение) о поощрении работников |
|
|
2. По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда |
||
|
Т-12 |
Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы |
|
|
Т-13 |
Табель учета использования рабочего времени |
|
|
Т-49 |
Расчетно-платежная ведомость |
|
|
Т-51 |
Расчетная ведомость |
|
|
Т-53 |
Платежная ведомость |
|
|
Т-53а |
Журнал регистрации платежных ведомостей |
|
|
Т-54 |
Лицевой счет |
|
|
Т-54а |
Лицевой счет |
|
|
Т-60 |
Записка - расчет о предоставлении отпуска работнику |
|
|
Т-61 |
Записка - расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником |
|
|
Т-73 |
Акт о приемке работ, выполненных по трудовому договору (контракту), заключенному на время выполнения определенной работы |
2.3 Учет расчетов с подотчетными лицами
Подотчетными суммами признаются денежные авансы, выдаваемые организацией работнику из кассы под его ответственность (под отчет) для выполнения определенных действий по поручению организации. Такие работники называются подотчетными лицами.
Расчеты с подотчетными лицами возникают в ООО "ЭПК-Аудит" по следующим направлениям:
- приобретение топлива за наличный расчет, канцелярских товаров, оплата почтово-телеграфных расходов;
- оплата мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств;
- расходы на командировки по территории Российской Федерации и за границу;
- представительские расходы.
Все эти хозяйственные операции сопровождаются выдачей денежных средств из кассы ООО "ЭПК-Аудит".
Денежные средства под отчет выдаются не всем работникам организации, а только тем, которые поименованы в приказе руководителя. В нем прописывается, на какой срок, и на какие цели выдаются денежные средства. Например, одни работники в соответствии с приказом руководителя вправе получать денежные средства только на приобретение ГСМ, тогда как другие - на оплату всех хозяйственных расходов.
Следует отметить, что в силу п. 11 Порядка ведения кассовых операций выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.
Подотчетное лицо обязано вернуть взятые денежные средства либо отчитаться за них не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, установленного приказом руководителя или со дня возврата из командировки.
Работник должен представить в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах. Он оформляется по унифицированной форме № АО-1 "Авансовый отчет", утв. Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 № 55, и составляется в одном экземпляре подотчетным лицом и работником бухгалтерии. Авансовый отчет может составляться на бумажном и машинном носителях информации.
На оборотной стороне формы подотчетное лицо записывает перечень документов, подтверждающих произведенные расходы (командировочное удостоверение, квитанции, транспортные документы, чеки ККМ, товарные чеки и другие оправдательные документы), и суммы затрат по ним (графы 1 - 6). Документы, приложенные к авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете.
В бухгалтерии проверяются целевое расходование средств, наличие оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, правильность их оформления и подсчета сумм, а также на оборотной стороне формы указываются суммы расходов, принятые к учету (графы 7 - 8), и счета (субсчета), которые дебетуются на эти суммы (графа 9).
Реквизиты, относящиеся к иностранной валюте (строка 1а лицевой стороны формы и графы 6 и 8 оборотной стороны формы), заполняются лишь в случае выдачи подотчетному лицу денежных средств в иностранной валюте в соответствии с установленным порядком, согласно действующему законодательству Российской Федерации.
Проверенный авансовый отчет утверждается руководителем или уполномоченным на это лицом и принимается к учету. Остаток неиспользованного аванса сдается подотчетным лицом в кассу организации по приходному кассовому ордеру в установленном порядке. Перерасход по авансовому отчету выдается подотчетному лицу по расходному кассовому ордеру.
На основании данных утвержденного авансового отчета бухгалтерией производится списание подотчетных денежных сумм в установленном порядке.
Наличные денежные средства выдаются под отчет по расходному кассовому ордеру. В расходном кассовом ордере в строке "Основание" пишется "под отчет" и указывается цель расходования средств, например на хозяйственные нужды.
Остаток неиспользованного аванса подотчетное лицо должно сдать в кассу организации по приходному кассовому ордеру. Если подотчетное лицо израсходовало свои денежные средства, то перерасход по авансовому отчету выдается ему по расходному кассовому ордеру.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и прочие расходы, предназначен счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами".
На выданные под отчет суммы счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.
Аналитический учет по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" ведется по каждой сумме, выданной под отчет.
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов с подотчетным лицом на примере ООО "ЭПК-Аудит":
ООО "ЭПК-Аудит" по согласованию с обслуживающим банком вправе выдавать в подотчет денежные средства, поступившие в кассу от предоставленных услуг. ООО "ЭПК-Аудит" 12.01.2009 выдало работнику в подотчет 50 000 руб. из денежных средств, поступивших в кассу. В этом же месяце работник представил авансовый отчет, согласно которому он:
- приобрел канцтовары (конкретные наименования товаров расписаны в товарном чеке) на сумму 1 000 руб. для нужд организации;
- погасил задолженность перед поставщиком оргтехники в размере 45 000 руб.
Оставшаяся сумма полученного аванса возвращена работником в кассу предприятия 26.01.2009. Руководитель ООО "ЭПК-Аудит" утвердил авансовый отчет 26.01.2009.
В бухгалтерском учете ООО "ЭПК-Аудит" подлежат отражению следующие проводки:
12.01.2009
Дебет 71 Кредит 50 50 000 руб. - выданы в подотчет наличные деньги
26.01.2009
Дебет 50 Кредит 71 4 000 руб. - отражен возврат подотчетным лицом остатка денежных средств, полученных ранее в подотчет (50 000 - 1000 - 45 000) руб.
Дебет 10 Кредит 71 1 000 руб. - отражено приобретение канцтоваров
Дебет 60 Кредит 71 45 000 руб. - отражено погашение задолженности перед поставщиком через подотчетное лицо.
В случае если в подотчет работник получил меньше, чем потратил, организация (предприниматель) возмещает перерасход. Рассмотрим следующий пример.
Работник получил в подотчет денежную сумму в размере 44 000 руб. Перерасход возвращен подотчетному лицу 28.01.2009.
В бухгалтерском учете ООО "ЭПК-Аудит" будут отражены следующие проводки:
12.01.2009
Дебет 71 Кредит 50 44 000 руб. - выданы в подотчет наличные деньги
26.01.2009
Дебет 10 Кредит 71 1 000 руб. - отражено приобретение канцтоваров
Дебет 60 Кредит 71 45 000 руб. - отражено погашение задолженности перед поставщиком через подотчетное лицо
28.01.2009
Дебет 71 Кредит 50 2 000 руб. - выдан из кассы перерасход
2.4 Учет расчетов по займам выданным сотрудникам
Нередко успешно развивающиеся компании выдают займы своим сотрудникам. Это делается для того, чтобы удержать особо ценных работников. Как правило, займы предоставляются либо безвозмездно, либо под незначительный процент.
Сумма экономии на процентах облагается НДФЛ
За предоставленные взаймы денежные средства организация в основном не берет с сотрудника проценты. Причем в любом размере. Но ничто не запрещает выдать беспроцентный заем. В последнем случае в договоре займа обязательно прописывается, что проценты на сумму займа не начисляются. Если же стороны не предусмотрели условие о безвозмездности займа, у сотрудника возникнет обязанность заплатить проценты. Это следует из части 1 статьи 809 Гражданского кодекса РФ. В ней сказано, что при отсутствии в договоре займа условия о размере процентов, их размер определяется существующей в месте нахождения займодавца ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования ЦБ РФ) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.
В подпункте 1 пункта 2 статьи 212 НК РФ сказано, что учитывается ставка, установленная "на дату фактического получения налогоплательщиком дохода". Соответственно, необходимо понять, в какой момент у сотрудника возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. Для этого обратимся к статье 223 НК РФ. В ней сказано, что дата получения дохода определяется на день уплаты процентов (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Следовательно, проценты за пользование заемными средствами нужно сравнивать с 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на день, когда сотрудник выплатил проценты.
ООО "ЭПК-Аудит" 2 ноября 2009 года выдала сотруднику Соколову А.А. заем в размере 500 000 руб. сроком на один год под 5% годовых. По условиям договора займа, проценты начисляются ежемесячно, а уплачиваются не позднее пяти рабочих дней по окончании каждого месяца.
4 декабря 2009 года Соколов заплатил проценты за ноябрь 2009 года в размере 1986 руб. (500 000 руб. х 5% : 365 дн. х 29 дн.). Ставка рефинансирования ЦБ РФ в этот день составляла 9% годовых. Соответственно, 2/3 ставки рефинансирования равны 6% (9 х 2/3). Поскольку ставка процентов по договору ниже 6%, то у сотрудника возник доход, с которого необходимо уплатить НДФЛ. Облагаемый доход равен 397 руб. ((500 000 руб. х 6% : 365 дн. х 29 дн.) - 1986 руб.).
Ставка по доходам в виде суммы экономии на процентах при получении заемных средств составляет 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ). Значит, сумма НДФЛ, начисленная с дохода Соколова от экономии на процентах будет равна 139 руб. (397 руб. х 35%).
Если заем беспроцентный, НДФЛ начисляется при возврате сумм
При выдаче беспроцентного займа у сотрудника возникает доход в виде экономии на процентах. С этим утверждением трудно спорить. Но если по процентным займам точно известно, на какую дату нужно брать ставку рефинансирования для расчета облагаемого дохода (ст. 223 НК РФ), то для беспроцентных займов законодатель эту дату не установил. Поэтому, чтобы понять, как все же бухгалтеру нужно действовать, обратимся к официальным разъяснениям.
Минфин России в письме от 14.04.09 № 03-04-06-01/89 отмечает: если организация выдала беспроцентный заем, то фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать дату возврата заемных средств. Аналогичный вывод содержится в письмах Минфина России от 17.07.09 № 03-04-06-01/175, от 09.10.08 № 03-04-06-01/301 и других. Таким образом, обязанность рассчитать НДФЛ возникает только после того, как работник вернет фирме заем.
В договоре может быть предусмотрено постепенное погашение займа, например, ежемесячно работник отдает определенную сумму. В таком случае НДФЛ нужно исчислять ежемесячно, а налоговая база должна рассчитываться исходя из невозвращенной суммы займа. При этом в расчет нужно брать ставку рефинансирования ЦБ, действующую на момент возврата каждой части займа.
Перечислять НДФЛ должен работодатель
Неясность в этом вопросе существовала до 1 января 2008 года. До этой даты в подпункте 2 пункта 2 статьи 212 НК РФ не указывалось, кто должен перечислить НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах. Высказывалось мнение, что заплатить налог должен налогоплательщик, то есть работник. Он может назначить организацию-займодавца своим уполномоченным представителем и возложить на нее обязанности исчислить и уплатить НДФЛ с указанных доходов на основании нотариально удостоверенной доверенности (п. 3 ст. 29 НК РФ). А если такой доверенности не имеется, то компания не должна сама перечислять НДФЛ с материальной выгоды заемщика. Правда, чиновники высказывались против такой позиции.
В настоящее время в подпункте 2 пункта 2 статьи 212 НК РФ прямо сказано, что исчислить, удержать и перечислить налог с материальной выгоды от экономии на процентах должен налоговый агент. При этом обязанности налогового агента возникают у компании-работодателя в силу налогового законодательства, получать от физического лица доверенность или заявление не требуется.
Таким образом, ООО "ЭПК-Аудит", выступая в качестве налогового агента удерживает с работника НДФЛ. При этом удержание производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, а удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). При невозможности удержать НДФЛ налоговый агент обязан в течение одного месяца письменно сообщить об этом в налоговую инспекцию (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Но поскольку в данном случае заемщиком выступает сотрудник организации, которому выплачивается заработная плата, то у организации, как правило, есть возможность удержать НДФЛ.
Проценты по займу включаются в базу по налогу на прибыль
Если организация выдает заем с процентами, то у нее возникнет обязанность включить сумму процентов в свой доход (п. 6 ст. 250 НК РФ). При этом по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход включается в состав доходов на конец соответствующего отчетного периода (п. 6 ст. 271 НК РФ). Естественно, это относится к тем организациям, которые при расчете налога на прибыль используют метод начисления.
2.5 Учет расчетов с учредителями организации выплата дивидендов
Счет 75 "Расчеты с учредителями" предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др. Государственные и муниципальные унитарные предприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления.
К счету 75 "Расчеты с учредителями" могут быть открыты субсчета:
75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал",
75-2 "Расчеты по выплате доходов" и др.
На субсчете 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам в его уставный (складочный) капитал.
При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств производятся записи по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и др.
В аналогичном порядке отражаются в бухгалтерском учете расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал с учредителями (участниками) организаций других организационно - правовых форм. При этом запись по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 80 "Уставный капитал" производится на всю величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах.
На субсчете 75-2 "Расчеты по выплате доходов" учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов. Начисление доходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями". При этом начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), учитывается на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При выплате доходов от участия в организации продукцией (работами, услугами) этой организации, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами учета продажи соответствующих ценностей.
Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов" применяется также для отражения расчетов по распределению прибыли, убытка и других результатов по договору простого товарищества. Учетные записи по этим операциям производятся в аналогичном порядке.
Учет расчетов с учредителями (участниками) в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 75 "Расчеты с учредителями" обособленно.
При характеристике счета 75 "Расчеты с учредителями" сделано важное уточнение, что на нем учитываются расчеты не только с учредителями, но и участниками организации. Учредителем и участником организации может быть одно и то же лицо, однако часто это бывают разные лица.
За счетом 75 "Расчеты с учредителями" скрываются два совершенно разных счета:
- один предназначен для процедуры наполнения уставного (складочного) капитала;
- другой, на котором производится начисление и выплата доходов учредителям (участникам) организации.
Разберем эти два счета, которые официально именуются субсчетами.
При создании новой организации возникает необходимость в составлении записи:
Дебет 75.1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"
Кредит 80 "Уставный капитал"
Эта запись в методологическом плане резко отличается от того, что принято в отечественном бухгалтерском учете, ибо, дебетуя счет 75.1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" составитель инструкции сразу же создает дебиторскую задолженность. Таким образом, на сумму обязательств учредителей внести вклады в уставный (складочный) капитал сразу же образуется актив. Это единственный случай такого решения. Обычно в бухгалтерском учете обязательства, вытекающие из договоров, не отражаются. Современный бухгалтер фиксирует только те обязательства, которые возникают из исполнения договоров. Мы не фиксируем, например, обязательства, вытекающие из договора поставки, но отражаем задолженность по уже поставленной партии товаров и т.д. и т.п. Но в части учета обязательств, вытекающих из учредительного договора, составитель плана счетов поступает иначе.
Бухгалтеру и другим пользователям бухгалтерской отчетности следует эту особенность принимать во внимание, в частности, при расчете коэффициентов покрытия и ликвидности эту квазидебиторскую задолженность из величины, обеспечивающей кредиторскую задолженность, следует изъять. Само появление этого счета связано с тем, что в учете принята догма, согласно которой как только была создана организация, ее уставный капитал должен быть отражен в учете.
При внесении вкладов, как сказано в инструкции, счет 75.1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" кредитуется. Учредители могут внести в уставный капитал любые активы. Такие вклады, оплачиваемые не денежными средствами, должны оцениваться независимым оценщиком.
При поступлении сумм вкладов учредителей составляется проводка:
Дебет счетов по учету денежных средств, материально-производственных запасов и др.
Кредит 75.1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"
Раньше при взносе вкладов в виде основных средств дебетовался счет 01 "Основные средства". В новой инструкции предлагается дебетовать счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". Соответственно данный счет будет кредитоваться в корреспонденции со счетом 01 "Основные средства" при принятии основных средств к бухгалтерскому учету. Такой порядок учета предусмотрен приказом Минфина России от 28.03.2000 № 32н, которым внесены изменения в методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.
В акционерных обществах заполнение уставного капитала происходит за счет продажи акций. Это заставляет бухгалтеров делать следующую запись.
Если акции акционерного общества продаются по цене выше номинала, то составитель плана счетов предлагает кредитовать на величину превышения счет 83 "Добавочный капитал" Теоретически можно было бы дебетовать счет 98.1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов". Последнее замечание вызвано тем, что согласно принятой догме величину уставного капитала менять нельзя и поэтому предлагается вводить дополнительный регулирующий счет 83 "Добавочный капитал". Однако переплаченные деньги должны соотноситься с будущими расходами и только тогда они станут реальным доходом организации.
Совсем по иному ведется счет 75.2 "Расчеты по выплате доходов". Он предназначен для расчетов со всеми учредителями, которые не состоят в штате организации. Если учредитель предприятия состоит в его штате, то эти расчеты уже ведутся на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Когда общее собрание или правление или иной орган, который согласно уставу уполномочен объявлять доходы примет о том решение, бухгалтер обязан сделать запись:
Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
Кредит 75.2 "Расчеты по выплате доходов"
Из начисленной суммы должны быть удержаны налоги:
Дебет 75.2 "Расчеты по выплате доходов"
Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"
Доходы от участия в организации, получаемые физическими лицами, облагаются налогом по ставке 30% (ст. 224 НК РФ). При этом сумма налога на эти доходы уменьшается на сумму налога на прибыль, уплаченного с прибыли, направленной на выплату этих доходов. Если сумма налога, подлежащая зачету, превышает исчисленную сумму налога, то разница из бюджета не возмещается (п. 2 ст. 214 НК РФ).
Далее счет 75.2 "Расчеты по выплате доходов" дебетуется на суммы самих выплат, которые могут быть сделаны или деньгами или иным имуществом (ценными бумагами, товарами и т.п.). Погашение задолженности по дивидендам товарами, готовой продукцией и т.п. отражается в учете таким же образом, как погашение задолженности по оплате труда передачей работникам товаров, готовой продукции и т.п.
В связи с ликвидацией бывшего счета 77 "Расчеты с государственным и муниципальным органом" в новой инструкции предлагается государственным и муниципальным унитарным предприятиям применять счет 75 "Расчеты с учредителями" для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления. В частности, для учета расчетов по имуществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (при создании предприятия, пополнении его оборотных средств, изъятии имущества и т.п.) рекомендуется использовать субсчет 75.1 "Расчеты по выделенному имуществу". Учетные записи по нему производятся в порядке, аналогичном учету расчетов по вкладам в уставный (складочный) капитал.
В связи с ликвидацией счета 74 "Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу" субсчет "Расчеты по договору простого товарищества" расчеты по распределению прибыли, убытка и других результатов по договору простого товарищества рекомендуется учитывать на субсчете 2 "Расчеты по выплате доходов" счета 75 "Расчеты с учредителями". Кстати, в данном случае название субсчета не совсем точное, ибо между участниками простого товарищества могут быть расчеты не только по выплате доходов, но и по распределению убытков.
И в старой, и в новой инструкциях допущена неточность. В них указано, что "аналитический учет по счету 75 "Расчеты с учредителями" ведется по каждому учредителю (участнику), кроме учета расчетов с акционерами-собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах". Дело в том, что таких акций в Российской Федерации нет. В п.2 ст. 25 Закона "Об акционерных обществах" записано: "Все акции общества являются именными".
3. Анализ и аудит на ООО "ЭПК-Аудит"
Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. Проведением аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Аудиторская организация должна сформировать мнение о деятельности внутреннего аудита, необходимое для планирования предстоящей проверки.
Эффективность внутреннего аудита может оказаться важным фактором при оценке аудиторской организацией аудиторского риска и системы внутреннего контроля и тем самым существенно сократить объем процедур, которые предстоит выполнить аудиторской организацией, хотя и не может исключить необходимость проведения таких процедур полностью. Оценка внутреннего контроля расчетов с подотчетными лицами основываются на содержании вопросов и документах, которые подвергаются исследованию. Пример содержания опроса ответственных работников представлен ниже.
Вопросы и аудиторские доказательства для проверки расчетов с подотчетными лицами.
По результатам опроса у нас складывается определенное мнение о состоянии расчетов с подотчетными лицами на предприятии. Промежуточные выводы по вопроснику позволяют ему сделать основной вывод - о том, что порядок расчетов с подотчетными лицами удовлетворителен или неудовлетворителен. В общем случае по результатам опроса у аудитора оказывается сформированным план проведения проверки расчетов с подотчетными лицами.
Содержание общего плана аудита оформляется в виде таблицы. В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита. Содержание общего плана оформляется в виде таблицы. Проведем аудит.
Таблица 4 - План проведения аудита
|
Планируемые виды работ |
Период проведения |
Исполнитель |
||
|
1 |
Проверка соответствия лиц получающих наличные деньги из кассы на хозяйственно-операционные расходы, список лиц, имеющих на это право, утвержденному руководителем предприятия. |
1.03.10 - 7.03.10 |
Васенина О. Н. |
|
|
2 |
Проверка получения под отчет сумм денежных средств лицами, не отчитавшими по ранее полученным авансам |
10.03.10 - 15.03.10 |
Васенина О. Н. |
|
|
3 |
Проверка полноты оправдательных документов по командировкам приложенных к авансовым отчетам |
18.02.10 - 20.03.10 |
Васенина О. Н. |
|
|
4 |
Проверка правильности ведения аналитического учета представительских расходов в пределах и сверх норм. |
21.03.10 - 23.03.10 |
Васенина О. Н. |
|
|
5 |
Проверка соответствия записей в авансовых отчетах и журнале-ордере №7 "Расчеты с подотчетными лицами |
25.03.10. - 27.03.10 |
Васенина О. Н. |
Перед началом основной проверки расчетов с подотчетными лицами аудитор должен составить примерную программу изучения документов в зависимости от состояния данного раздела учета на предприятии. При составлении программы аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами можно использовать за основу план.
Аудирскую программу составляют в виде программы аудиторских процедур по существу. Программа аудита составляется по данной форме:
1. № Аудиторских процедур
2. Период проведения
3. Исполнитель
4. Рабочие документы
5. Примечание
Разработка программы проведения аудита включает этапы, аналогичные тем, что и разработка и в общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур.
Проверка организации внутреннего контроля
Для выявления каждого из возможных нарушений или злоупотреблений разработан определенный набор контрольных процедур.
Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести по ним окончательный расчет.
Проверка своевременности расчетов сотрудников предприятия по командировочным расходам и средствам, выданным на хозяйственные нужды, осуществляется в рамках аудита кассовых операций. Если при проведении проверки предприятия установлено, что подотчетные суммы числятся за получившими их работниками продолжительное время (в том числе по истечении трех дней после установленного срока), следует провести проверку использования подотчетных сумм, получить письменное объяснение от соответствующих должностных лиц и подотчетного лица и с учетом этой проверки рассмотреть вопрос о включении выданной суммы в совокупный доход этого подотчетного лица.
При установлении фактов списания задолженности подотчетных лиц без представления соответствующих оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, подотчетные суммы, необоснованно списанные с работников без удержания из заработной платы, на основании статей 2 и 7 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" подлежат включению в совокупный налогооблагаемый доход этих работников того календарного года, в котором суммы были ими получены.
Основными контрольными процедурами являются:
"Подотчет 1.1.1." - проверка соответствия лиц, получающих наличные деньги из кассы на хозяйственно-операционные расходы, списку лиц, имеющих на это право, утвержденному руководителем предприятия;
"Подотчет 1.1.2." - проверка получения под отчет сумм денежных средств лицами, не отчитавшимися по ранее полученным авансам;
"Подотчет 1.1.3." - проверка соответствия фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы;
"Подотчет 1.1.4." - проверка наличия подотчетных лиц в штате предприятия;
"Подотчет 1.1.5." - проверка правильности списания подотчетных сумм за счет чистой прибыли предприятия. В случае, когда решением руководителя предприятия, сумма, выданная под отчет, не возвращена и списывается за счет чистой прибыли предприятия, аудитору необходимо удостовериться в том, что, во-первых, решение о списании действительно существует, во-вторых, что с подотчетной суммы удержан подоходный налог в соответствующем размере.
"Подотчет 2.1.1." - проверка полноты оправдательных документов -по командировкам, приложенных к авансовым отчетам. Все приложения к авансовым отчетам во избежание их повторного использования должны быть погашены. Проверка соблюдения порядка гашения первичных документов проводится в рамках аудита кассовых операций;
"Подотчет 2.1.2." - проверка наличия приказов о направлении работников в командировку;
"Подотчет 2.1.3." - проверка наличия в командировочных удостоверениях отметок в местах пребывания в командировке;
"Подотчет 2.1.4." - проверка правильности возмещения командировочных расходов. Для выполнения этой процедуры при командировках по территории Российской Федерации аудитор или его ассистент могут использовать таблицу норм возмещения командировочных расходов. Аналогичные таблицы используются и при проверке правильности возмещения командировочных расходов за границей;
"Подотчет 2.1.5." - проверка правильности ведения учета командировочных расходов в пределах и сверх норм;
"Подотчет 2.2.1." - проверка удержания подоходного налога с сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм. При оплате работникам расходов на краткосрочные командировки как внутри страны, так и за ее пределы, в облагаемый налогом доход не включаются суточные в пределах норм, установленных законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сбор за услуги аэропортов, страховые и комиссионные сборы, расходы на проезд на аэродром или вокзал в местах отправления, назначения или пересадок (кроме проезда на такси), на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, получению заграничного паспорта и виз, прописке заграничного паспорта, а также по обмену чека в банке на наличную иностранную валюту.
"Подотчет 2.2.2." - проверка правильности выделения налога на добавленную стоимость в сумме командировочных расходов. Включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость следующие суммы расходов по:
-проезду к месту служебной командировки и обратно, затраты за пользование в поездах постельными принадлежностями,
-расходы по найму жилого помещения, возмещаемые по нормам, установленным законодательством,.
Суммы налога на добавленную стоимость, оплаченные по расходам, относимым на себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, установленных законодательством, подлежат возмещению из бюджета только в этих пределах, а сверх нормы - налог возмещению из бюджета не подлежит, а относится за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций (предприятий).
"Подотчет 3.1.1." - проверка правильности отражения в учете налога на добавленную стоимость по приобретенным подотчетными лицами материальным ценностям в розничной торговой сети и у населения. Суммы налога на добавленную стоимость по материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным для производственных нужд у организаций розничной торговли и у населения, к зачету у предприятия-покупателя не принимаются и расчетным путем не выделяются.
"Подотчет 3.1.2." - проверка правильности отражения в учете сумм налога на добавленную стоимость от стоимости материальных ценностей, приобретенных через подотчетных лиц у изготовителей, в оптовой торговле.
При приобретении материальных ценностей (работ, услуг) для производственных нужд за наличный расчет (только в пределах лимитов, установленных Постановлением Правительства Российской Федерации
"Подотчет 4.1.1." - проверка соответствия фактических размеров представительских расходов сметам. К представительским расходам относятся затраты; связанные с проведением официального приема (завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия) представителей (участников), их транспортным обеспечением, посещением культурно-зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурной программы, оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия. Включение представительских расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) производится в пределах смет, утвержденных руководителем предприятия определенной категории предприятия, и только при наличии оправдательных первичных документов, в которых должны быть указаны дата, место, программа проведения деловой встречи (приема), список приглашенных с обеих сторон.
"Подотчет 4.1.2." - проверка правильности ведения аналитического учета представительских расходов в пределах и сверх норм;
"Подотчет 5.1.1." - проверка правильности выведения остатков на конец отчетного периода по расчетам с подотчетными лицами.
Задолженность подотчетных лиц предприятию и предприятия подотчетным лицам должна быть показана в регистрах учета развернуто.
"Подотчет 6.1.1." - проверка соответствия записей в авансовых отчетах и журнале-ордере № 7 "Расчеты с подотчетными лицами"
Вывод: Аудиторская проверка заканчивается оформлением двух итоговых документов -- акта аудиторской проверки бухгалтерского учета и достоверности отчетности и аудиторского заключения.
В акте аудиторской проверки с достаточной подробностью и доказательностью, однако без включения малосущественных деталей, аудиторы сообщают клиенту о проделанной работе, о ее основных направлениях и о том, какие из этих направлений подвергнуты сплошной проверке, а какие -- выборочной. После этого указываются выявленные недостатки в последовательности, соответствующей их значимости. При этом в акте наряду с отмеченными недостатками должны быть изложены конкретные рекомендации по их исправлению и недопущению в будущем.
Вместе с тем аудиторы не должны сами делать такие исправления, то есть выполнять работу персонала бухгалтерии. Акт аудиторской проверки является строго конфиденциальным документом, с содержанием которого аудиторы не вправе без согласия на это клиента знакомить третьих лиц, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством (выявление хищений, мошенничества и других особых случаев). В связи с этим акт аудиторской проверки составляется в двух экземплярах, одни из которых передается аудиторами главному бухгалтеру предприятия или лицу, его замещающему, а второй экземпляр остается в аудиторской организации, проводившей проверку, для последующего контроля за устранением выявленных недостатков.
После подготовки проекта акта аудиторы знакомят с его содержанием руководство предприятия, рассматривают высказанные при этом возражения и замечания, при необходимости вносят в акт соответствующие коррективы и подписывают его.
Аудиторское заключение -- официальный документ, дающий оценку достоверности бухгалтерского учета и отчетности аудируемого предприятия, подтвержденный подписью имеющего лицензию руководителя проверяющей группы аудиторской фирмы и печатью этой фирмы. В случае, если проверка осуществлялась самостоятельным независимым аудитором, имеющим лицензию, то подтверждение заключения производится его подписью и личной печатью.
Возможны четыре вида аудиторских заключений:
- заключение без замечаний (безоговорочное заключение);
- заключение с замечаниями (заключение с оговорками);
- отрицательное заключение;
- заключение не дается совсем, либо дается отказное заключение.
Первый вид заключения аудиторами дается в том случае, если не было обнаружено ошибок и недостатков в отчетности, а финансовое положение устойчиво и, по мнению аудиторов, не вызывает каких-либо опасений.
Однако такое положение маловероятно и, скорее всего, имеет место один из двух вариантов: ошибки аудиторами найдены, но вносить соответствующие исправления нецелесообразно, либо аудиторская проверка произведена недостаточно профессионально или недобросовестно.
Заключение с замечаниями делается при выявлении аудиторами отдельных легко устранимых недостатков, в целом не меняющих положительной оценки состояния бухгалтерского учета и отчетности. По всем выявленным недостаткам аудиторы обязаны дать свои рекомендации и проконтролировать их выполнение.
Отрицательное заключение дается в случае выявления серьезных нарушений и запущенности бухгалтерского учета и отчетности, в связи с чем бухгалтерская документация квалифицируется как недостоверная.
Четвертый вариант завершения аудиторской проверки возможен, если аудиторам не предъявляются все материалы, необходимые для оценки состояния бухгалтерского учета и отчетности. В результате аудиторы вынуждены прекратить проверку, официально уведомив об этом предприятие и свою вышестоящую организацию.
Аудиторское заключение
Учет расчетов с подотчетными лицами фирма ООО "ЭПК-АУДИТ" ведет на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами" в журнале-ордере № 14, главной книге.
Данные аналитического учета соответствуют данным, отраженным в главной книге.
В нарушение Инструкции 94-Н по применению плана счетов аналитический учет по счету ведется не по каждой авансовой выдаче, а сгруппирован по подотчетным лицам.
В нарушение п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ на предприятии не определен перечень лиц, которым предоставлено право получения наличных денег под отчет на хозяйственно-операционные нужды.
Согласно вышеуказанному пункту выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному авансу. На предприятии этот пункт Порядка не выполняется, например (таблица 5):
Таблица 5
|
Ф. И. О. П/о лица |
Остаток п/о сумм |
Выдано из кассы |
||||
|
Дата |
Сумма |
Дата выдачи |
№ РКО |
Сумма |
||
|
Юшкова С. Д. |
01.03.10 |
51452 |
10.03.10 |
122 |
27652 |
|
|
Соболева А. В. |
01.02.10 |
1044 |
09.03.10 |
111 |
7044 |
|
|
Соколов А. В. |
01.03.10 |
27981 |
12.03.10 |
459 |
32891 |
|
|
Юшкова С. Д. |
01.03.10 |
1418 |
20.03.10 |
703 |
1891 |
В соответствии с п. 11 Порядка ведения кассовых операций передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому не допускается.
На предприятии этот пункт Порядка не выполняется, например: по а/о Тропиным С.Н. в январе переданы наличные деньги Карманову В.С. для приобретения бензина в сумме 350 руб.
Предоставленные подотчетными лицами авансовые отчеты не дооформлены: отсутствует журнал регистрации авансовых отчетов; в авансовых отчетах не указаны остатки на начало и конец месяца ( а/о № 1 Шадрина А.Б. в январе); в авансовых отчетах не указана сумма, полученная из кассы (а/о Вронского Г.К. в марте); не всегда указывается дата составления авансовых отчетов, что затрудняет оценку своевременности предоставления отчетов ( а/о Овчинниковой Е.М. в феврале ); на обратной стороне авансовых отчетов не всегда правильно заполняется графа "кому, за что и по какому документу уплачено"; на обратной стороне авансовых отчетов не проставляется корреспонденция счетов.
Не всегда своевременно отражаются в учете составленные авансовые отчеты, например, а/о № 37 от 03.03.09 Юшкова С. Д. проведен в феврале, а/о № 81 от 26.02.09 Соболев А. В. проведен в апреле и др.
В нарушение Инструкции 94-Н по применению плана счетов предприятие допускает списание расходов на себестоимость без постановки на учет товарно-материальных ценностей. Например, по а/о № 72 Вронского Г.К. в марте приобретены шурупы, краска, замок и т.п. на сумму 1130 руб. В учете отражено: Дт 26 Кт 71. Следовало приобретенные товарно- материальные ценности оприходовать на счета: Дт 10 Кт 71 и списать за счет соответствующих источников согласно документам.
В нарушение Инструкции по применению плана счетов предприятие приобретенные Основные средства учитывает на счете 10 "Материалы", и, наоборот, материалы, запчасти, топливо - на счете 08 "Вложение во внеоборотные активы". Например, согласно, а/о Вронского Г.К., в январе приобретено зеркало заднего видения на сумму 144 руб., в учете отражено:
Дт 08 Кт 71, следовало: Дт 10/5 Кт 71. Согласно а/о № 123 от 15.05.09 приобретено устройство бесперебойного питания "UPC" стоимостью 11503 руб. В учете отражено: Дт 10 Кт 71, следовало: Дт 08 Кт 71.
В нарушение вышеуказанной Инструкции приобретение тормозной жидкости, керосина, ацетона согласно, а/о № 69 Вронского Г.К. в марте отражено:
Дт 10/5 Кт 71 - 118 руб.
Следовало отразить:
Дт 10/1 Кт 71 - 97 руб. стоимость ацетона;
Дт 10/3 Кт 71 - 21 руб. стоимость керосина, тормозной жидкости.
Согласно а/о № 48 Браженкова А.В. от 24.02.09 приобретен инвентарь для уборки территории стоимостью 8013 руб. В учете отражено: Дт 26 Кт 71 - 8013 руб.
Согласно вышеупомянутой Инструкции это следовало отразить в учете следующим образом:
Дт 10/9 Кт 71 - 8013 руб. приобретен музыкальный центр
Дт 10/9 Кт 26 - 8013 руб. передача в эксплуатацию
В результате неправильного отражения ТМЦ в учете не числятся. Аналогичное замечание по а/о № 84 от 10.04.09 Юшкова С.Д., согласно которому приобретены фильтры для очистки воды на сумму 840 руб.
На предприятии приобретались подарки для работников. Например, по а/о № 46 от 26.02.09 приобретен подарок для генерального директора стоимостью 650 руб.
По а/о №84 от 10.04.09 приобретен музыкальный центр стоимостью 10013 руб. и нарушен лимит расчетов наличными средствами между юридическими лицами, составляющий в феврале 2008 года 10000 руб. в соответствии с Письмом ЦБ РФ "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами" от 07.10.08№ 375-У.
Подобные документы
Экономическая сущность оплаты труда в организации. Нормативно-правовая база учета оплаты труда. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации. Аудит учетной политики и анализ системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации.
дипломная работа [107,5 K], добавлен 13.10.2011Нормативно-правовая база и документация по учету личного состава, учету труда и его оплаты. Виды, формы и современные системы оплаты труда, организация учета расчетов с персоналом по оплате труда на примере ТЭЦ филиала ОАО "ДЭК"; автоматизация расчетов.
курсовая работа [182,9 K], добавлен 23.08.2010Нормативно–правовая база учета расчетов с персоналом по оплате труда. Формы и системы оплаты труда. Краткая характеристика предприятия ООО "Оксфорд-Томск". Анализ типичных ошибок расчетов с персоналом по оплате труда. Цель и задачи аудита расчетов.
курсовая работа [60,3 K], добавлен 23.03.2015Экономическое содержание и задачи бухгалтерского учета труда и его оплаты. Формы и виды заработной платы. Законодательная и нормативная база организации учета. Анализ учетной политики на предприятии, расчетов заработной платы, удержаний и выплат.
дипломная работа [207,1 K], добавлен 28.04.2014Нормативно-правовое регулирование учета заработной платы в РФ. Экономическая сущность, виды и формы оплаты труда, порядок ее начисления. Состав фонда оплаты труда и система бухгалтерского учета расчетов с персоналом в ООО "Гермес-Восток" города Артема.
курсовая работа [114,8 K], добавлен 30.04.2014Формы, виды и системы оплаты труда. Организация форм учета расчетов с работниками по оплате труда ФАКБ "Славянский Банк", учет начислений, удержаний по заработной плате и отчислений во внебюджетные фонды. Аудит расчетов по оплате труда персонала.
дипломная работа [131,8 K], добавлен 24.11.2010Виды, формы и системы оплаты труда, нормативно-правовая база ее бухгалтерского учета. Документальное оформление начислений и контроль расчетов с персоналом на ОАО "Промприбор". Разработка рекомендаций по совершенствованию учета труда и заработной платы.
дипломная работа [5,1 M], добавлен 11.08.2011Заработная плата как экономическая категория. Нормативное регулирование учета труда и его оплаты. Виды, формы и современные системы оплаты труда на предприятиях. Методологические основы бухгалтерского учета заработной платы в Российской Федерации.
дипломная работа [236,6 K], добавлен 13.09.2010Сущность, значение и задачи бухгалтерского учета оплаты труда. Виды, формы и системы заработной платы. Документальное оформление учета численности работников, отработанного времени и выработки. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.
дипломная работа [104,5 K], добавлен 12.12.2011Экономическая сущность заработной платы и обеспечения контроля труда. Особенности изучения методики организации и проведения аудита расчетов по оплате труда на примере ООО "Стафтар": система оплаты, ее концепция, принципы и формы, методика учета, ревизии.
курсовая работа [136,9 K], добавлен 16.03.2012
