Бухгалтерский учет, анализ и аудит

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи", кроме субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".Формирование счета 90 "Продажи" играет важную роль в определении финансовых результатов деятельности организации. По кредиту данного счета указываются операции по продажам, которые являются предметом деятельности организации. На этом счете отражается выручка по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства; работам и услугам промышленного характера; покупным изделиям, приобретенным для комплектации; товарам; строительным, проектно-изыскательским, научно-исследовательским, геологоразведочным и иным работам; услугам по перевозке грузов и пассажиров и т.д. При учете выручки от реализации продукции (работ, услуг) аудитор должен проверить, соблюдается ли принцип начисления.В бухгалтерском учете Доход (выручка) от продажи по обычным видам и предметам деятельности организации отражается в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления), т.е. по мере отгрузки товаров, работ и услуг и предъявления к оплате расчетных документов проводятся записи по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи".В соответствии со ст. 317 ГК РФ организации могут оценить свои денежные обязательства в рублях или суммах, эквивалентных определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. Если стоимость товаров (работ, услуг) в соответствии с договором определяется в рублях, то подлежащая оплате сумма определяется на дату исполнения товарной части сделки и предъявления организациям-покупателям (заказчикам) расчетных документов к оплате за отгруженную продукцию или на дату поступления денежных средств на расчетный счет организации. Если стоимость отгруженной продукции (работ, услуг) оценивается в иностранной валюте, то выручка пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ, действующему на день предъявления счетов и иных расчетных документов к оплате за отгруженную продукцию, либо дату зачисления денежных средств на валютный счет организации. Если продукция оценивается в условных денежных единицах в иностранной валюте, то подлежащая оплате сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных единиц на день платежа, если иной курс или дата не установлены законодательством или договором.Если в хозяйственной практике организации используются бартерные операции, то аудитор должен проверить наличие и содержание договоров или контрактов на такие операции и корреспонденцию счетов по бухгалтерскому учету товарообменных операций.В соответствии с действующим порядком товарообменные операции представляют собой безвалютный, но оцененный и сбалансированный обмен товарами, оформленный единым договором (контрактом), В основе его лежит договоренность о взаимной поставке товаров в строго установленном количестве. При этом оценка выручки производится по стоимости ценностей, полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость таких ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяется стоимость аналогичных ценностей.Аудитор проверяет, какие цены используются при реализации продукции (работ, услуг) и какими документами подтверждается их уровень и устанавливаются договорные взаимоотношения с покупателями и заказчиками.

Показатель выручки от реализации продукции (работ; услуг) трактуется в бухгалтерском учете и налогообложении следующим образом:

- в бухгалтерском учёте - это сумма, на которую покупателю (заказчику) предъявлены расчетные документы к оплате за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

- в налогообложении - это сумма денежных средств, поступивших за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, или сумма, на которую покупателю (заказчику) предъявлены документы к оплате. аудит проверка прибыль вложение

Согласно ст. 40 НК РФ, для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки. Этой же статьей предусмотрено, что налоговые органы вправе в определенных случаях контролировать правильность применения цен сторонами. Организация вправе самостоятельно произвести корректировку цены для целей налогообложения и уплатить образующуюся в результате корректировки разницу налога. Корректировка цены реализации для целей налогообложения в бухгалтерском учете не отражается, поскольку она не отвечает требованию достоверности бухгалтерского учета. Организация должна отражать не скорректированную сумму, а цену, согласованную в договоре сторонами сделки. В бухгалтерском учете отражается лишь увеличение налоговых обязательств организации вследствие произведенной корректировки, т.е. до начисления налога. Аудитор должен проверить наличие содержания приказа по учетной политике и методы расчета выручки от реализации продукции (работ, услуг) при определении финансового результата деятельности организации. Для обеспечения достоверности прибыли (убытка) от продажи аудитор проверяет, насколько правильно учитываются операции при отгрузке и реализации продукции и расходы, связанные со сбытом продукции, или коммерческие расходы. При этом счета на продажу должны выставляться своевременно, т.е. по мере совершения операции. Это предотвращает риск случайных пропусков в учете. Помимо полного и достоверного учета данных о проданной продукции (выполненных работах, оказанных услугах), важно также, чтобы эти данные были правильно классифицированы в Бухгалтерской финансовой отчетностью.

19. Аудит прочих доходов и расходов организации

Основная цель аудиторской деятельности -- установление достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующими в РФ. Задача аудиторской проверки прочих доходов и расходов, состоит из следующих вопросов, на которые должен ответить аудитор:

Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов соответствует положениям нормативных актов.

Данные аналитического и синтетического учета по счету 91 "Прочие доходы и расходы" соответствуют данным главной книги и баланса.

Корреспонденция счетов по счету 91 "Прочие доходы и расходы" составлена в соответствии с положениями нормативных актов.

Свою работу аудитор начинает с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучает учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Необходимо также ознакомиться с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

Аудиторская проверка ограничена во времени, поэтому для того, чтобы своевременно и качественно провести аудит, к ней следует тщательно подготовиться. Необходимым средством такой подготовки является планирование аудита.

Планируя порядок проведения аудита аудиторская организация должна руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплектность, непрерывность, оптимальность.

При планировании аудита выделяют следующие основные этапы:

- предварительное планирование;

- подготовка и составление общего плана аудита;

- подготовка и составление программы аудита.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки.

Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить существенность - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в отчетности и рассматривается как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

Для расчета уровня существенности пользуются данными из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

- деятельность аудируемого лица;

- системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- аудиторский риск и существенность;

- характер, временные рамки и объем процедур;

- координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы;

- прочие аспекты.

На основании плана работ перед началом аудита составляется программа проверки. По существу, программа аудита является более детальным развитием плана аудита для полного сбора информации. В программе детально описываются все процедуры, необходимые для реализации плана аудиторской проверки, а также цели и задачи по каждому участку проверки.

Далее аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем планируемых аудиторских доказательств, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. Важным элементом аудиторской деятельности при планировании аудита является аудиторский риск.

Аудиторский риск - риск неэффективности аудиторской проверки, то есть риск выдачи заключения о достоверности бухгалтерской отчетности при наличии в ней существенных ошибок и пропусков.

АР = НР * РСК * РН, (1)

где АР - аудиторский риск;

НР - неотъемлемый риск, характеризует вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутреннего контроля.

РСК - риск средств контроля, характеризует степень надежности бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля.

РН - риск необнаружения, является показателем эффективности и качества работы аудитора.

Аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита. При оценке аудиторского риска аудитор использует свое профессиональное суждение. Аудитор должен разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня. Аудиторский риск является произведением всех трех показателей.

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур.

Порядок проведения аудита прочих доходов и расходов включает ряд последовательных этапов:

Сверка данных аналитического учета прочих доходов и расходов с оборотами и остатками синтетического учета.

При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 91 синтетического учета прочих доходов и расходов.

Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 91 учета прочих доходов и расходов.

Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Проверка правильности учета прочих доходов и расходов.

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке учета прочих доходов и расходов.

Согласно Инструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о прочих доходах и расходах, предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы"

При аудите необходимо установить правильность отражения в бухгалтерском учете следующих видов доходов:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам");

- поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров, -в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;

- проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;

- курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

- прочие доходы.

При аудите также необходимо установить правильность отражения в бухгалтерском учете следующих видов расходов:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

- расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

- возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;

- отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов;

- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;

- курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;

- прочие расходы.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

При проверке необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок: умышленных (преднамеренных) и неумышленных (непреднамеренных).

В качестве примера можно привести следующие виды непреднамеренных ошибок:

- неправильное отнесение прочих расходов к тому или иному периоду;

- расходы, которые ещё фактически не были понесены, были отражены в бухгалтерских регистрах экономического субъекта;

- ошибочное отнесение понесённых расходов на увеличение стоимости активов, либо ошибочное списание расходов, подлежащих включению в стоимость активов, на счета учёта;

- неверная корреспонденция счетов при отражении некоторых расходов за счет собственных источников через счёт 84 "Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)".

Примерами преднамеренного искажения данных бухгалтерской отчётности в отношении указанных расходов являются:

- намеренное занижение расходов путём пропуска сумм;

- намеренное завышение расходов путём искажения сумм или неправильного отнесения расходов к тому или иному периоду;

- неправильная классификация расходов для обеспечения выполнения или завышения запланированных показателей результатов деятельности;

- намеренное завышение расходов для сокрытия фактов ненадлежащего использования денежных средств;

- оплата фиктивных расходов.

Выявленные ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочих документах и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчётности.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности учета прочих доходов и расходов, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчёта, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

20. Аудит операций с денежными средствами

Цель проверки аудита операций с денежными средствами -- формирование мнения о достоверности показателей в финансовой отчетности, характеризующих денежные средства, и соответствии ведения бухгалтерского учета этих операций требованиям законодательства Российской Федерации. Источниками используемой информации при аудите операций с денежными средствами являются:

-- государственные нормативные акты;

-- внутрифирменные положения по планированию, учету и контролю операций с денежными средствами, принятые и утвержденные руководством аудируемого лица;

-- договорная документация, первичные учетные документы, учетные регистры, финансовая отчетность;

-- заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, заключения экспертов, результаты проверок контролирующих организаций, рабочие документы аудитора при повторяющемся аудите, аудиторское заключение предыдущего аудитора при первоначальном аудите .

При аудите операций с денежными средствами проверяются бухгалтерские счета:

-- по которым непосредственно отражаются операции с денежными средствами, -- 50 ?Касса?, 51 ?Расчетные счета?, 52 ?Валютные счета?, 55 ?Специальные счета в банках?;

-- проверяются предпосылки, сделанные руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, -- 60 ? Расчеты с поставщиками и подрядчиками?, 62 ?Расчеты с покупателями и заказчиками?,

68 ?Расчеты по налогам и сборам?, 70 ?Расчеты с персоналом по оплате труда?, 71 ?Расчеты с подотчетными лицами?, 73 ?Расчеты с персоналом по прочим операциям?, 76 ?Расчеты с дебиторами и кредиторами?, 91 ?Прочие доходы и расходы? и др.

Для проведения аудита операций с денежными средствами необходимо подготовить план и программу.При разработке общего плана аудитор должен принимать во внимание:

-- деятельность аудируемого лица и ее влияние на системы бухгалтерского и внутреннего контроля в целом и в частности в отношении операций с денежными средствами;

-- риск и существенность;

-- характер, временные рамки, объем аудиторских процедур;

-- значимость операций с денежными средствами для проведения аудита;

-- влияние КОД на организацию и ведение их учета;

--наличие внутреннего аудита и его функции в отношении этих операций;

-- необходимость координации направления, текущего контроля работы аудиторского персонала;

-- форму и сроки предоставления аудиторского заключения.

Программа может быть подготовлена в форме тестов средств контроля операций с денежными средствами, тестов групп однотипных операций, остатков на бухгалтерских счетах.

Тесты средств контроля для оценки организации и функционирования системы внутреннего контроля аудируемого лица в отношении операций с денежными средствами проводятся в отношении:

* структурных подразделений и лиц, уполномоченных осуществлять операции с денежными средствами;

* перечня открытых аудируемым лицом расчетных, валютных и других счетов;

* основных видов операций с денежными средствами;

* правильности рублевой оценки операций и остатков по валютным счетам;

* системы документооборота по учету операций с денежными средствами;

* процедур текущего контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации по операциям с денежными средствами, ведением их учета;

* наличия приказа о принятии на должность кассира, договора о полной материальной ответственности;

* проведения инвентаризаций в кассе в случаях, установленных законодательством Российской Федерации;

* наличия регистрации кассовых ордеров в журнале, соблюдения требований по их оформлению;

* соблюдения лимита кассовой наличности, согласованного с кредитным учреждением;

* периодичности предоставления отчета кассира в бухгалтерию;

* применения компьютерной техники в обработке кассовых операций, операций с денежными средствами;

* соблюдения требований по ограничению размера наличных между юридическими лицами по одной сделке.

Тесты групп однотипных операций остатков на бухгалтерских счетах учета денежных средств по предпосылкам, сделанным руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, включают в себя рассмотрение следующих вопросов.

1. Существование и возникновение:

* остатки денежных средств, отраженные в бухгалтерском балансе, характеризуют реальные суммы, находящиеся в распоряжении аудируемого лица;

* остатки на счетах учета денежных средств подтверждены результатами инвентаризации;

* отраженные в бухгалтерском учете операции, связанные с погашением дебиторской и кредиторской задолженности, действительно совершены в отчетном периоде, подтверждены документально;

* все операции по погашению дебиторской и кредиторской задолженности, поступлению и выплате денежных средств отражены в учете;

* операции с денежными средствами, имевшие место у аудируемого лица в соответствующем периоде, относятся к его деятельности.

2. Права и обязанности:

* денежные средства, отраженные в финансовой отчетности, принадлежат аудируемому лицу на законных основаниях;

* движение денежных средств осуществлялось на законных основаниях, в соответствии с договорной документацией, все операции подтверждены надлежаще оформленными документами;

* движение денежных средств в иностранной валюте осущест вляется с соблюдением требований валютного законодательства;

* операции с денежными средствами санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке;

* расчеты с физическими лицами ведутся с применением контрольно-кассовой техники, зарегистрированной в установленном порядке;

* ведение кассовых операций организовано с соблюдением Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации.

3. Стоимостная оценка:

* денежные средства представлены в финансовой отчетности в правильной оценке;

* операции, связанные с погашением дебиторской и кредиторской задолженности, отражены в финансовой отчетности в правильной оценке;

* рублевая оценка денежных средств в иностранной валюте определена в соответствии с законодательством Российской Федерации.

4.Полнота:

* все первичные документы по движению денежных средств приняты к учету;

* отсутствуют неученые операции с денежными средствами;

* при подготовке финансовой отчетности соблюдается тождественность аналитического, синтетического учета, Главной книги.

5. Точное измерение:

* соблюдается арифметическая точность при составлении первичных учетных документов, учетных регистров, формировании показателей в финансовой отчетности;

* при определении рублевой оценки денежных средств, выраженных в иностранной валюте, применяется правильный курс иностранной валюты;

* доходы и расходы по операциям с денежными средствами относятся к соответствующему периоду.

6. Представление и раскрытие:

* в финансовой отчетности денежные средства классифицированы правильно;

* соответствующим образом раскрыта информация по движению денежных средств.

План и программа должны быть оформлены документально, в ходе аудита могут вноситься изменения.

В учете операций с денежными средствами встречаются следующие типичные ошибки и нарушения.

1.Расчетные счета:

* несоответствие бухгалтерской проводки содержанию операции, указанной в платежном поручении;

* отсутствие договора на расчетно-кассовое обслуживание;

* отсутствие банковских отметок на платежных поручениях, банковских выписок, платежных документов;

* неверное отражение операций на счетах бухгалтерского учета, в том числе доходов, расходов, связанных с расчетно-кассовым обслуживанием (в бухгалтерском учете -- как операционные доходы и расходы, в налоговом учете -- внереализационные доходы и расходы);

* перечисление денежных средств по бестоварным счетам;

* несоответствие данных в платежных документах данным банковской выписки.

2. Валютные счета:

* отсутствие классификации валютных операций в учете на текущие и связанные с движением капитала; отсутствие ведения раздельного учета на транзитном счете (где должно быть отражено зачисление валютной выручки, обязательная продажа ее части), зачисление

с транзитного счета на текущий валютный счет, покупка иностранной валюты должна отражаться на специальном валютном счете, в том числе для командировок, валютные счета за рубежом;

* неправильное определение рублевой оценки остатка на валютном счете;

* тексты платежных документов, на основании которых проведена оплата с валютного счета, не переведены на русский язык;

* нарушение сроков исполнения обязательств по контрактам, по которым проводятся текущие валютные операции;

* некорректная корреспонденция счетов по учету валютных операций.

3. Аккредитивы, чековые книжки:

* расчет аккредитивом не предусмотрен в договоре между поставщиком и покупателем;

* несоблюдение плана счетов при отражении аккредитивной формы расчетов;

* отсутствие аналитического учета по видам аккредитивов, чековым книжкам;

* отсутствие официально утвержденного лица, пользующегося правом осуществлять расчеты чековой книжкой.

4. Кассовые операции:

* нарушение требований по оформлению кассовой книги -- не пронумерована, не прошнурована;

* наличие нескольких кассовых книг, что запрещено;

* отсутствие журнала регистрации кассовых ордеров, общая нумерация приходных и расходных ордеров (должна быть раздельная);

* несоблюдение процедуры оформления кассовых документов;

* в кассовых ордерах заполнены не все реквизиты, допущены исправления, что запрещено;

* нарушение требований по работе с наличными денежными средствами (несоблюдение лимита кассовой наличности, который должен быть согласован с одним из кредитных учреждений, в котором открыт расчетный счет, неоприходование денежных средств, расчеты наличными между юридическим лицами по одной сделке превышают установленную сумму) ;

* несоблюдение требований по оборудованию помещения кассы;

* хранение денежных средств, имущества, которое не принадлежит организации, в кассе, что запрещено;

* отсутствие заключенного договора о полной материальной ответственности с кассиром;

* непроведение инвентаризации кассы перед годовым отчетом , при смене кассира, в других случаях, установленных законодательством Российской Федерации, а также дубликатов ключей -- не реже чем один раз в квартал;

* неправильное оформление и закрытие платежных ведомостей, отсутствие реестра депонированной заработной платы, книги учета депонированной заработной платы;

* принятие денежных средств по открытой ведомости, отсутствие контрольно-кассовой техники;

* несвоевременное отражение кассовых ордеров в кассовой книге

(должны быть отражены в тот же день, когда оформлены);

* некорректное отражение кассовых операций на счетах бухгалтерского учета;

* нарушение требований по хранению, заполнению чековой книжки на получение наличных денежных средств с расчетного счета.

Существенные недостатки, выявленные по результатам проверки операций с денежными средствами, должны быть отражены в рабочих документах аудитора и представлены руководителю аудируемого лица. Аудитору необходимо оценить их влияние на достоверность финансовой отчетности

21. Аудит операций с краткосрочными финансовыми инструментами

Целью А-й проверки финансовых вложений является формирование мнения о достоверности бух отчетности по статьям финансовых вложений и о соответствии операций с финансовыми вложениями действующему законодательству (внешняя база - ПБУ 19/2002, внутренняя база - учетная политики, регистры синтетического и аналитического учета сч. 58, бух отчетность).

В ходе проверки аудитор должен убедиться, что все факты поступления и выбытия финансовых вложений отражены в отчете и отчетности.

Все операции по движению финансовых вложений своевременно зарегистрированы в учете. Существование финансовых вложений подтверждено необходимыми первичными документами и результатами инвентаризации.

Фин-е вложения, отраженные в отчетности принадлежащие организации на праве собственности. Финансовые вложения оценены в бух учете и отчетности в соответствии с требованиями ПБУ 19/02.

Основы А-ой процедуры - проверка соблюдения норм законодательства, оценка систем бух учета и внутреннего контроля, детальная проверка оборотов и остатков по счету 58, а так же аналитические процедуры.

К фин. вложениям относятся: гос-ые и муниц-е ценные бумаги, ценные бумаги других организаций (в том чсиле долговые - векселя) в которых определены дата и стоимость погашения (вклады в уставный капитал других организаций, в том числе в дочерние), так же предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность - приобретенная на основании уступки права требования и вклады организации по договору простого товарищества.

Проверяя обоснованность признания активов в качестве фин. вложения, А должен убедиться в том что право организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, связанных с владением этим правом документально подтверждены организация, осуществляющая финансовые вложения, приобретает и фин-е риски финансовые вложения способны приносить организации экономические выгоды в будущем в форме %, дивидендов, либо прироста их стоимости.

По первичным документам и договорам на приобретение финансовых вложений, учитывающим особенности каждого способа и поступления в организацию.

При невозможности определения стоимости передаваемых активов, величина стоимости фин. вложений, полученных организацией, устанавливается исходя из цены по которой в сравнимых обстоятельствах могут быть приобретены финансовые вложения.

В ходе проверки объектов, по которым могут быть определена текущая стоимость, необходимо установить проводилась ли их периодическая переоценка по текущей рыночной стоимости. Согласно ПБУ 19, такую переоценку организация может делать ежемесячно или ежеквартально, а разницу между оценкой таких финансовых вложений на отчетную дату и предыдущей оценкой относить на финансовые результаты в составе прочих доходов или расходов.

В ходе проверки так же должны учитываться особенности формирования стоимости финансовых вложений при их выбытии. Стоимость выбытия финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость определяется, должна исчисляться исходя из последней оценки.

При выбытии ценных бумаг, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, их стоимость может быть вычислена одним из трех способов:

FIFO, 2) По средней первоначальной стоимости 3)По первоначальной стоимости каждой единицы фин. вложений.

Далее аудитор проверяет операции, связанные с обесценением финансовых вложений. Аудитор исходит из того, что снижение стоимости финансовых вложений признается обесценением при наличии устойчивого существенного снижения их стоимости ниже величины экономических выгод, которое признается устойчивым при одновременном выполнении следующих условий:

в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;

на отчетную дату отсутствует свидетельство того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

А может проводить следующие аналитические процедуры на основе бухгалтерской отчетности:

динамика фин. вложений предварительно сгруппированных по направлениям, срокам, способам оценки, анализ состава и структуры фин. вложений для определения приоритетов фин. деятельности аудируемой организации

анализ ликвидности финансовых вложений

анализ источников финансирования долгосрочных финансовых вложений.

Д 58 К 50 (51, 52…) приняты к учету фин вложения

22. Аудит расчетов с подотчетными лицами

Перед началом основной проверки расчетов с подотчетными лицами аудитор должен составить примерную программу изучения документов в зависимости от состояния данного раздела учета на предприятии.

Для сбора информации при составлении программы аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами можно использовать опрос, его результаты могут создать определенное мнение у аудитора.

Для выявления каждого из возможных нарушений или злоупотреблений разработан определенный набор контрольных процедур. Проверка документов по расчетам с подотчетными лицами по форме осуществляется аудитором с использованием специальной карточки.

При тестировании документов на наличие ошибок аудитору достаточно выявить пять одинаковых нарушений, чтобы сделать вывод о значительном распространении данной ошибки. Дальнейший поиск таких несоответствий можно опустить.

Для проверки правильности отражения операций по расчетам с подотчетными лицами аудитор контролирует арифметическую точность и отслеживает взаимоувязку данных аналитического и синтетического учета.

Взаимоувязка аналитических и синтетических данных учета будет зависеть от формы ведения учета на предприятии.

При проверке авансовых отчетов необходимо обратить внимание на:

1) наличие приказов (распоряжений) о направлении работников в командировку с указанием цели командировки, страны пребывания и сроков командировки;

2) правильность возмещения командировочных расходов (суточные, квартирные, стоимость проезда);

3) наличие командировочного удостоверения с отметками в месте пребывания в командировке;

4)правильность и своевременность составления авансовых отчетов;

5) правильность возмещения затрат на хозяйственные нужды;

6) наличие оправдательных документов;

7) полнота и своевременность сдачи в кассу остатка подотчетной суммы;

8)правильность возмещения затрат на представительские расходы;

9) правильность возмещения затрат при краткосрочных загранкомандировках.

Приступая к проверке расчетов с подотчетными лицами, аудитор должен сначала проверить:

1 )кто ведет учет расчетов с подотчетными лицами;

2) имеется ли в наличии нормативная база для работы бухгалтера;

3)кому подотчетен данный бухгалтер и кто его проверяет по исполняемой работе;

4) имеется ли утвержденный руководителем организации список подотчетных лиц.

Далее необходимо сверить остатки сумм по счету 71"Расчеты с подотчетными лицами" в журнале-ордере № 7, Главной книге и балансе организации на первое число последнего месяца перед датой проведения проверки. При наличии расхождений выявить их причины.

Основные нарушения в области расчетов с подотчетными лицами могут быть классифицированы следующим образом:

1)нарушение порядка выдачи подотчетных сумм;

2) нарушения при оформлении командировочных расходов;

3)нарушение порядка налогообложения при оформлении командировочных расходов;

4)нарушение при приобретении материальных ценностей, оплате работ, услуг подотчетными лицами;

5)нарушение порядка учета представительских расходов;

6) нарушения порядка ведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицами.

23. Аудит расходов на оплату труда

Целью аудита является: установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда действующем в РФ в проверяемом периоде нормативным документам для того, чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бух отчетности.

Задачи аудита: оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности, оценка состояния синтетического и аналитического учетов операций по оплате труда, оценка полоты отражения совершенных операций в учете, проверка соблюдения организации налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда.

Информационная база: внешние документы ГК, ТК, НК; ФЗ и т.д.

внутренние документы трудовой договор, контракт, коллективный договор, приказы, распоряжения руководителя, табель, штатное расписание, личные карточки, расчетные платежные ведомости, книга учета депонированной заработной платы, расходные кассовые ордера, заявления работников, акты о браке, карточки счетов 70, 68, 76, 73, 50.

Основные аудиторские процедуры на этапах проверки:

аудит тождественности показателей бух отчетности и регистров бух учета

проверка правильности отражения оборотов по счетам главной книги с аналогичными показателями регистров аналитического учета;

проверка отнесения на себестоимость продукции выплат, начисленных персоналу

проверка обоснованности организации по подготовке и переподготовке кадров;

проверка правильности начисления взносов во внебюджетные фонды

аудит оформления первичных документов

определение степени унификации первичных документов по учету персонала и рабочего времени;

проверки правильности учета рабочего времени;

проверка правильности оформления расчетно-платежных документов;

проверка правильности учета депонированной заработной платы

аудит системы начисления и удержания заработной платы

проверка обоснованности начислений за особые условия труда;

проверка правильности документирования и оплаты простоев;

проверка правильности документирования и оплаты работы в случае брака;

проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей;

проверка правомерности применения вычетов;

проверка правильности удержаний по исполнительным листам

Типичные ошибки:

- не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда;

- не ведутся табели учета рабочего времени;

- включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение строительных работ;

- не включались в совокупный доход работающих суммы премий и выданных подарков;

- неверно производилось начисление налога на доходы физических лиц;

- неверно рассчитывались суммы по прочим видам оплат.

Наряду с проверкой аналитических и синтетических данных расчетов по оплате важное значение приобретает работа по улучшению организации этого участка учета.

ПРОВОДКИ:

Начислена з/п рабочим Д-т 20,23,25,26 и т.д. К-т 70

Начислены пособия по временной нетрудоспособности Д-т 69 К-т 70

Удержан НДФЛ из з/п работников Д-т70 К-т 68

Депонирована неполученная з/п Д-т70 К-т 76

24. Аудит отчислений на социальные нужды

Отчисления на социальные нужды -- обязательные отчисления предприятий во внебюджетные социальные фонды. К ним относятся отчисления в пенсионный фонд, в фонд социального страхования, в фонд занятости и в фонды обязательного медицинского страхования. О. на с. и. производятся предприятиями за счет себестоимости продукции (т. е. относятся к затратам на производство) по нормам, установленным в законодательном порядке, в процентах к фактически начисленной сумме средств на оплату труда основного персонала.

Начисления отражаются по счёту 69 - "Расчеты по социальному страхованию и пенсионному обеспечению" и относятся на затраты производства по месту деятельности работника. По счету 69 - "Расчеты по социальному страхованию и пенсионному обеспечению" выделяют отдельные фонды и субсчета для отражения расчётов с различными фондами.

1) ФСС - Фонд социального страхования;

2) ПФ - Пенсионный фонд;

3) ФФОМС - Фонд обязательного медицинского страхования, в составе которого Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Налоговая база для определения налога определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

Размер отчислений установлен Налоговым кодексом РФ, в составе которого:

1) отчисления в ФСС 2,9 %;

2) отчисления в ПФ 22%; (16%страх.,6 накопит.)

3) отчисления в ФФОМС 5,1 %;

Основными задачами проверки расчетов по социальному страхованию и обеспечению является установление правильности начисления сумм платежей, своевременности взносов (перечислений) причитающихся сумм, правильность отражения в бухгалтерском учете этих операция и составления отчетности. Исходя из вышеизложенного необходимо проверить: правильность определения фонда оплаты труда для начисления страховых взносов; правильность применения тарифов страховых взносов; своевременность и обоснованность начисления пособий, пенсий и т.д., выплачиваемых из средств социального страхования; правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению взносов и их перечислению; соответствие записей аналитического и синтетического учета по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" записям в главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета); правильность и своевременность составления форм отчетности по видам страховых взносов и своевременность их сдачи в соответствующие фонды.

25. Аудит затрат на амортизацию

Счета 02 и 05 имеют самостоятельное значение, поскольку дают информацию об амортизации объектов как источника финансирования их восстановления. Ведь амортизация представляет собой стоимостную оценку износа активов и отражает процесс переноса их ст-сти в течение срока полезного использования активов на издержки произв-ва или обращения, связанные с деят-тью орг-зации. Именно амортизация характеризует экономические процессы по перенесению ст-ти объекта на созданную при его участии пр-цию (выполн.р, оказан.у) и по созданию источника для простого воспроизводства.

Сделать выборку основных средств и для них согласовать используемые нормы амортизации.

Оценить достоверность суммы износа, начисленного за год.

Убедиться в том, что:

- по поступившим основным средствам износ начислялся начиная с месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию;

- по выбывшим основным средствам прекращалось начисление износа с месяца, следующего за месяцем выбытия;

- износ не начислялся по полностью амортизированным основным средствам.

Убедиться в том, что по основным средствам непроизводственного назначения износ относился на счета учета собственных средств.

В ходе аудита необходимо установить, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации; начисляется ли износ с учетом движения основных средств, правильно ли применяются нормы амортизации.

Износ начисляется по всем видам основных средств, за исключением находящихся на консервации земельных и природных ресурсов, объектов жилищного фонда и внешнего благоустройства, библиотечного фонда, музейных и художественных ценностей, продуктивных животных, числящихся на балансе предприятия.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Введены следующие варианты начисления амортизации (ПБУ / 6):

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Линейный

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений. Для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источников следует установить, к какому виду относятся основные средства: производственного или непроизводственного назначения. Проводя проверку начисления амортизации, аудитор должен обратить особое внимание на начисление амортизации по основным средствам, не относящимся к промышленно-производственным ( например, объект культуры), не включается ли она в себестоимость продукции. Делается это с целью снижения затрат по содержанию непромышленных объектов.

В связи с тем, что в настоящее время многие предприятия простаивают или работают менее чем в две смены, важным элементом проверки является равномерность приостановки начисления амортизации или применение понижающих коэффициентов к действующим нормам.

Важно проверить, не продолжается ли начисление амортизации по основным средствам, уже имеющим полный износ;

не допускаются ли ошибки в определении норм амортизации, особенно по тем объектам основных средств, в документах которых не указаны шифры.

При контроле начисления износа необходимо учесть, что некоторым предприятиям разрешено применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов. Ускоренная амортизация применяется и оформляется предприятием как элемент учетной политики.

По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне на численной ли недоначисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в этом лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем.

26. Аудит материальных затрат

Классификация МПЗ используется для построения синтетического и аналитического учета МПЗ. Для учета МПЗ используются следующие синтетические счета:

- счет 10 "Материалы" (с подразделением на субсчета по группам материальных ценностей);

- счет 11 "Животные на выращивании и откорме";

- счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей";

- счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";

- счет 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей";

- счет 40 "Выпуск продукции, работ, услуг";

- счет 41 "Товары";

- счет 42 "Торговая наценка";

- счет 43 "Готовая продукция".

Забалансовый учет материальных ценностей ведется на счетах:

- счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение";

- счет 003 "Материалы, принятые в переработку";

- счет 004 "Товары, принятые на комиссию".

Так как затраты на материалы имеют значительную долю в общем объеме затрат, то аудиторская проверка учета материально-производственных запасов является важным звеном в контроле за деятельностью каждого промышленного предприятия, позволяющая минимизировать риск наличия существенных ошибок в учете.

Предмет проверки:

1) ведение учета производственных запасов в соответствии с принятой учетной политикой;

2) правильность оценки производственных запасов;

3) правильный и полный учет производственных запасов, которые реально существуют;

4) регулярность инвентаризации запасов;

5) правильность оформления документов.

Аудиторские процедуры:

1) получение сведений в ходе устной беседы с персоналом клиента об организации учета производственных запасов: применяемые методы учета; используемые счета бухгалтерского учета; применяемые учетные регистры; организация складского учета; документальное оформление поступления и расходования материальных запасов;

2) получение ведомостей (регистров) по учету запасов; проверка правильности подсчета итогов и переноса данных в Главную книгу и финансовую отчетность;

3) проверка на основе выборки правильности оценки поступающих материальных ценностей. На синтетических счетах материалы отражают по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим организациям, таможенные пошлины, оплата процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком.

В качестве учетных цен могут использоваться плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и пр. Разница между стоимостью материалов по этим ценам и фактической себестоимостью отражается на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов". Следует проверить соответствие применяемого порядка учета порядку, принятому в учетной политике;4) проверка на основе выборки правильности: отражения списания материалов в производство; определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство

27. Аудит капитальных вложений

Целью аудита капитальных вложений является установление достоверности показателей о капитальных вложениях в бухгалтерской отчетности и законности выполненных операций.

Капитальными вложениями являются инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих организаций, приобретение машин, оборудования, проектно-изыскательские работы и другие затраты.

Источником информации капитальных вложений являются записи по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" по соответствующим субсчетам. Аналитический учет должен вестись в разрезе объектов основных средств по затратам, которые понесла организация. Произведенные затраты сопоставляются с соответствующими первичными документами. Аудитору следует проверить ведение аналитического учета, который должен быть организован по каждому инвестиционному проекту, хозяйственному договору и элементам затрат. Основными направлениями аудита капитальных вложений являются: проверка учета затрат по капитальному строительству объектов, проверка вложений в прочие внеоборотные активы.