Проведение финансового аудита на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Тема 1. Аудит учредительных документов и уставного капитала

Целью аудита учредительных документов является подтверждение юридических оснований на право функционирования организации в соответствии с действующим законодательством и установление достоверности показателей БФО, отражающих состояние уставного капитала и расчетов с учредителями.

В соответствии с поставленной целью аудитор должен ответить на несколько вопросов:

1. Насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы ЮЛ.

2. Полностью ли проводятся все расчеты с учредителями по формированию уставного капитала и по начислению (выплате) доходов (дивидендов).

3. Соблюдается ли налоговое законодательство по соответствующим операциям.

В процессе проверки аудиторам необходимо решить следующие задачи:

с подтвердить юридические основания на право функционирования ЮЛ;

с определить состав учредителей (участников, акционеров);

с проверить соответствие учредительных документов требованиям законодательства РФ;

с определить величину объявленного уставного капитала для последующей сверки с данными БУ и БФО;

с подтвердить правильность формирования уставного капитала;

с проверить наличие или отсутствие собственных акций (доле), выкупленных у акционеров и учтенных на сч. 81;

с проверить наличие операций по изменению уставного капитала и оформление этих изменений в соответствие с требованиями законодательства РФ;

с подтвердить задолженность учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал и оценку неденежных вкладов;

с проверить правильность и полноту расчетов с учредителями, в т.ч. налогообложение доходов (дивидендов).;

с собрать данные, необходимые для заполнения рабочей документации и формирования обоснованного мнения о достоверности показателей БФО.

Уставный капитал - совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Складочный капитал - это совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, внесенных товарищами для осуществления хозяйственной деятельности. Государственные и муниципальные унитарные предприятия вместо уставного капитала формируют уставный фонд, под которым понимается совокупность выделенных организации государственными и муниципальными органами основных и оборотных средств.

Учредительные документы служат основанием для деятельности юридического лица (ЮЛ).

с Документирование осуществляется на всех этапах аудита. Внутренние стандарты аудита могут предусматривать типовые формы документации. Каждый рабочий документ аудитора (РДА) должен иметь необходимые реквизиты и идентификационный номер.

Основные официальные источники:

ГК РФ, НК РФ;

№14-ФЗ от 08.02.98 «ООО», с изм. и доп.

№ 208-ФЗ от 26.12.95 «ОАО», с изм. и доп.

ФЗ "О БУ" и ФЗ № 307 "Об аудиторской деятельности";

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. приказа Минфина от 24.12.2010 № 186н).

ПБУ 3, 4, 5, 6, 14, 19 и др., а также ФСАД;

Приказ МФ № 66н «О формах бухгалтерской отчетности» от 02.07.2010 г.

Методические указания по формированию БО при осуществлении реорганизации организаций, утв. Приказом МФ РФ № 44н от 20.05.2003 г.

Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утв. Приказом МФ РФ № 29н от 21.03.2000 г.

Порядок оценки стоимости чистых активов, совместный приказ МФ и ФКЦБ России от 29.01.03 № 10н, № 03-6/пз (расчет стоимости ЧА и расчет величины действительной доли участника производятся по состоянию на 31.12 отчет.год

Основными направлениями проверки являются:

1. Экспертиза (аудит) учредительных документов;

2. Аудит формирования уставного капитала.

3. Аудит расчетов с учредителями.

4. Аудит налогообложения при расчетах с учредителями.

При аудиторской проверке важно определить предмет деятельности организации и установить наличие:

- устава или учредительного договора экономического субъекта;

- свидетельства о государственной регистрации предприятия;

- протоколов собраний учредителей;

- зарегистрированных изменений к учредительным документам;

- свидетельства о регистрации в органах гос. статистики, налоговой инспекции (ИФНС), Пенсионном фонде РФ, Фонде социального страхования, ФОМС, в экологических фондах;

- организационно-распорядительную документацию, регулирующую правовой статус;

- договоров на банковское обслуживание;

- проспекта эмиссии акций;

- реестра акционеров для акционерных обществ;

- лицензий и разрешений на определенные виды деятельности;

- документов подтверждающих внесение долей участниками (учредителями);

- методики оценки неденежных активов, полученных в качестве вкладов в УК;

- внутренние положения, в частности, положение об учетной политике;

-- формы годовой отчетности (бухгалтерский баланс, отчет об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств).

Указанные документы аудируемого лица являются источниками аудиторских доказательств. Кроме того, информацию о формировании УК содержат учетные регистры по счетам: 80, 81, 75 и др. При Ж/о форме учета -- ж/о 12 (по к-ту 80 и др. ж/о № 8 (по к-ту 75) и Ведомости № 1, 2 и др.; оборотно-сальдовые ведомости, Главная книга.

Аудитор проводит аудиторские процедуры по существу и посредством проведения комплекса тестов средств контроля. При проведении аудиторских процедур по существу аудиторы могут использовать:

с устный и письменный опрос учредителей, акционеров о порядке внесения вкладов и распределения доходов;

с инспектирование - проверку внутренних документов и записей, а также имущества АЛ относительно его существования;;

с подтверждение соблюдения законодательства РФ при формировании УК и расчетах с учредителями, в т.ч. исполнения обязанностей налогового агента;

с пересчет результатов расчетных операций, связанных с формированием (изменением) уставного капитала и доходами (дивидендами) собственников.

Необходимо выяснить (тест, вопросник):

- кто является учредителями предприятия;

- размер уставного капитала и доли каждого учредителя;

- организационно-правовую форму предприятия (госпредприятие, товарищество, акционерное общество и т.д.) и его статус (дочернее, зависимое, холдинг);

- предусмотрено ли в уставе создание резервного капитала и других резервов;

- имеет ли предприятие структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс;

- порядок распределения чистой прибыли предприятия;

- какая организация является органом управления;

- правовой режим территории.

При разработке плана и программы аудиторской проверки аудитору необходимо основываться на предварительных знаниях о деятельности АЛ.

По полученным в ходе тестирования результатам следует составить программу аудиторской проверки данного участка учета.

1.1 Экспертиза учредительных документов

Цель: проверить наличие и полноту сведений, которые позволяют АЛ:

1) осуществлять соответствующую деятельность;

2) проводить расчеты;

3) исполнять свои обязательства;

4) осуществлять формирование собственного капитала и соответствующих резервов;

5) определять правовые и налоговые последствия сделок и т.п.

Полученную информацию аудиторы могут использовать при проверке других участков учета.

В ходе экспертизы учредительных документов необходимо установить:

структуру управления и полномочия руководителей всех уровней;

своевременность внесения в учредительные документы изменений;

состав учредителей;

виды деятельности;

размер уставного капитала и доли каждого участника (учредителя);

своевременность внесения размер, вид и оценку взносов в УК;

правильность оформления документов по взносам в УК»

правильность исчисления доходов учредителей и акционеров и удержания НДФЛ;

правильность ведения учетных регистров и составления бухгалтерских проводок по формированию УК и расчетах с учредителями;

достоверность раскрытия информации по перечисленным операциям в БФО.

1.2 Проверка формирования уставного капитала

Уставный капитал входит в состав собственного капитала экономического субъекта и определяет минимальный размер имущества экономического субъекта, гарантирующего интересы его кредиторов.

Информацию о формировании УК содержат счета: 80, 75, 81. Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах. Записи по дебету и кредиту счета 80 производятся лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала и только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

Аудитор должен проверить образование и порядок оплаты УК, оценку неденежных вкладов путем проверки первичных документов и отражения на счетах бухгалтерского учета таких операций.

После государственной регистрации экономического субъекта его уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дебет 75 "Расчеты с учредителями" Кредит 80 "Уставный капитал".

Поступление вкладов и т.п.

Аналитический учет по счету 80 "Уставный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по учредителям предприятия, стадиям формирования капитала и видам акций (для АО - акций по номинальной стоимости).

При изменении уставного капитала действующего акционерного общества в за счет аннулирования собственных акций в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет 81 Кредит 50, 51, 52 - приобретены акции своего АО у акционеров;

Не более 10% и на балансе - в течение отчетного года.

Дебет 81 Кредит 91-2 - отражена разница между номинальной стоимостью акций и фактическими затратами на их приобретение.

Дебет 80 Кредит 81 - уменьшение уставного капитала на номинальную стоимость акций (при аннулировании выкупленных акций);

Перепродажа ранее выкупленных собственных акций:

Дебет 51 Кредит 91-1 - проданы акции (или через 76);

Дебет 91-2 Кредит 81 - списана учетная стоимость акций.

В конце месяца:

Дебет 91-9 Кредит 99 - определен финансовый результат отчетного периода.

Дебет 75 (80) Кредит 80 (75) - увеличение (уменьшение) стоимости акций (изменение уставного капитала);

Дебет 80 Кредит 84 - уменьшение номинальной стоимости акций для покрытия убытков АО (или доведение уставного капитала до величины чистых активов);

Дебет 84 Кредит 80 - часть нераспределенной прибыли направлена на увеличение уставного капитала (по решению акционеров или учредителей);

Дебет 83 Кредит 80 - направлены средства добавочного капитала на увеличение уставного капитала.

Необходимо обратить внимание на следующее:

- соответствует ли кредитовый остаток по счету 80 сумме, заявленной в учредительных документах;

- полностью ли внесли учредители свои доли;

- правильно ли оформлены доли, внесенные учредителями;

- обоснованно ли увеличен уставный капитал;

-имеются ли в наличии подтверждающие документы по совершенным финансово-хозяйственным операциям; есть ли недооформленные или просроченные документы.

Документальная проверка заключается в проверке приходных кассовых документов, выписок банка, актов, накладных и других первичных документов.

1.3 Аудит расчетов с учредителями

Аудиторам необходимо установить:

1. правильность и наличие оснований для расчетов. Оценить вносимые в качестве вклада в УК материальные ценности (включая объекты недвижимости), нематериальные активы, ценные бумаги и т.п.

2. правильность и своевременность получения доходов от участия в УК.

3. юридические основания для вхождения, участия и выбытия учредителей (изъятия долей).

Информация о всех видах расчетов с учредителями: по вкладам в уставный (складочный) капитал предприятия, по выплате доходов (дивидендов) и т.д. накапливается на счете 75 «Расчеты с учредителями», к которому открываются субсчета:

75-1«Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»,

75-2 «Расчеты по выплате доходов» и др.

В том случае, когда акции АО, реализуются акционерам по цене, превышающей их номинальную стоимость, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится в кредит счета 83 «Добавочный капитал».

Курсовая разница по вкладам, выраженным в ин.валюте - 83 счет.

На субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов» учитываются расчеты с учредителями предприятия по выплате им доходов. Начисление и выплата доходов работникам предприятия, входящим в число его учредителей, учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»: Д-т 84, К-т 75, 70.

Для выплаты дивидендов по привилегированным акциям могут использоваться средства резервного капитала (РК не менее 5 % от УК): Д-т 82, К-т 75, 70.

Дивиденды по акциям распределяются раз в год. Его размер устанавливается общим собранием акционеров по результатам работы за год. Допускаются и промежуточные выплаты. См. Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (утв. приказом МФ РФ от 21.03.2000 № 29н).

При этом общество не вправе принимать решение о выплате (объявлении) дивидендов по акциям до полной оплаты УК или в случае наличия признаков банкротства. Аудитор должен проверить размер резервного капитала и правильность его формирования.

При выплате доходов от участия в предприятии продукцией (работами, услугами) этого предприятия, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записи: по дебету счета 75 в корреспонденции со счетами учета реализации соответствующих ценностей.

Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами - собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

1.4 Аудит начисления, удержания и перечисления налогов и других обязательных платежей

Аудиторы проверяют правильность налогообложения и своевременность уплаты налога на прибыль, НДФЛ и другим обязательным платежам.

Сумма налога на доходы от участия в предприятии, подлежащая удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счете 75 и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом»: Резиденты - 9 % ; Нерезиденты - 30 %.

Типичные ошибки и недостатки учета:

не ведется аналитический учет по сч. 80 (по структуре уставного капитала);

разница между фактическими затратами на выкуп соб.акций и их номиналом относят на сч. 90, а не на 91 «прочие доходы и расходы»;

неправильное исчисление доходов учредителям и их налогообложения;

неполное или несвоевременное внесение учредителями взносов (вкладов);

ошибки в оформлении документов (выбытие и прием учредителей);

невыплата дивидендов по привилегированным акциям;

некорректные бухгалтерские записи по расчетам с учредителями;

неверная оценка неденежных вкладов в УК.

Тема 2. Аудит учетной политики предприятия

аудит финансовый капитал актив

При формировании мнения о достоверности БФО аудиторам следует оценить:

- обоснованность принятой учетной политики;

- соответствие отраженной в БФО информации принятым способам ведения БУ, существенно влияющим на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями;

- раскрытие информации об изменениях учетной политики в пояснительной записке и оформление изменений;

- обоснованность оценочных значений.

В тексте аудиторского заключения должно быть указано, что аудит включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством АЛ.

Целью аудита учетной политики является установление соответствия применяемых АЛ способов организации и ведения бухгалтерского учета требованиям нормативных актов, действующих в проверяемом периоде для того, чтобы сформировать мнение о достоверности показателей БФО.

Экспертиза учетной политики, как правило, должна предшествовать проверке всех прочих участков аудита. Учетная политика представляет собой совокупность принципов и правил, регламентирующих организационные и методические основы ведения бухгалтерского учета за отчетный год. Для анализа состояния финансовой (бухгалтерской) отчетности следует знать по каким правилам сформированы те или иные показатели бухгалтерской отчетности.

ПБУ 1/2008 "Учетная политика организаций" предусмотрен порядок раскрытия учетной политики предприятия, в т.ч. основные допущения и требования к ее формированию.

Задачи аудита учетной политики включают:

1. изучение системы организации бухгалтерского учета;

2. характеристику системы документации и документооборота;

3. проверку организации и проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств;

4. изучение технологического процесса компьютерной обработки данных;

5. оценку учетной политики с точки зрения выбранных способов бухгалтерского учета, классификации и оценки активов.

Разработанная система тестирования, как правило, основана на первичном анализе положений учетной политики.

Результаты анализа учетной политики оформляются в рабочем документе:

ф. № РД - 2

Элемент УП	Нормативная база	Допустимые варианты	Вариант, закреп-ленный в УП	Примечание (выводы аудитора, описание нарушений)
1	2	3	4	5

Состав и классификация НМА

Порядок амортизации нематериальных активов

Переоценка НМА

Состав и классификация ОС

Порядок начисления амортизации по основным средствам.

Переоценка ОС

Порядок учета затрат на ремонт основных средств.

Порядок отражения в учете процесса заготовления материалов.

Способы оценки материалов

Способы оценки незавершенного производства.

Вариант учета выпуска и оценки готовой продукции.

Способы распределения косвенных расходов и т.п.

Необходимо оценить, не является ли отношение руководства АЛ к формированию и исполнению положений УП - формальным; соответствует ли избранная УП характеру и условиям деятельности организации и нормам действующего законодательства.

Используемые способы ведения БУ рассматриваются с точки зрения их рациональности, экономичности, влияния на формирование показателей БФО. В случае наличия изменений к УП, аудитор должен убедится в их обоснованности и правильном оформлении.

При проверке учетной политики аудиторам надо ознакомиться с приказом об УП, утв. руководителем; рабочим планом счетов; перечнем форм первичных учетных документов и форм внутренней отчетности; графиками документооборота, методикой БУ и оценки отдельных объектов и другими приложениями к УП.

Существенные искажения БФО АЛ могут быть связаны с принятой учетной политикой, практической ее реализацией, с правильностью и полнотой раскрытия информации.

Таким образом, аудит учетной политики является одним из важнейших разделов аудита, результаты которого могут повлиять на выражение мнения о достоверности БФО.

ТЕМА 3. АУДИТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Цель аудита ФВ заключается в проверке достоверности бухгалтерской отчетности о финансовых вложениях организации и установление соответствия применяемой методики их учета, оценки и налогообложения действующим в Российской Федерации нормативным актам.

Перечень финансовых вложений включает средства организации, вложенные в государственные и муниципальные ценные бумаги, затраты на приобретение акций и облигаций других организаций, вклады в уставный (складочный) капитал, предоставленные займы, депозитные вклады в банках, дебиторскую задолженность, приобретенную путем уступки права требования, вклады по договору простого товарищества согласно требованиям ПБУ 19/02.

Задачи аудитора:

1. подтвердить правильность отнесения финансовых вложений к краткосрочным и долгосрочным, а также правильность их оценки и полноты отражения операций, связанных с финансовыми вложениями в бухгалтерском учете и отчетности организаций.

2. подтвердить правильность документального оформления ФВ.

3. установить правильность и своевременность получения доходов от финансовых вложений.

4. Убедиться в правильном ведении учета операций по выбытию и погашению финансовых вложений.

5. Проверить порядок формирования оценочных резервов.

6. Подтвердить достоверность БФО и тождество данных аналитического и синтетического учета.

Для реализации первой задачи - необходимо удостовериться в том, что все отраженные в учете и отчетности финансовые вложения действительно существуют, что нет неучтенных инвестиций или давно утративших возможность получать доходы вложений. *** В практике аудиторских проверок есть случаи, когда на балансе АЛ значатся акции и другие ценные бумаги уже не существующих банков и других организаций, поскольку бухгалтер не знает, как их списать с баланса, и опасается налоговых последствий такого списания. Проверяются факты поступления и движения объектов финансовых вложений.

При проверке формирования первоначальной стоимости ФВ аудитору необходимо иметь в виду, что затраты на приобретение финансовых вложений могут не увеличивать их стоимости при несущественности их величины по сравнению с суммой, уплаченной продавцу. В этом случае их признают прочими расходами, т.е. относят на финансовые результаты. Сюда же списывают и затраты на консультационные и информационные услуги, если не принято решение о приобретении ценных бумаг. И тот, и другой случай необходимо предусмотреть в учетной политике организации.

При вкладах в иностранной валюте необходимо принять во внимание курсовые разницы и удостовериться в том, что они учтены только в составе краткосрочных финансовых вложений.

При проверке правильности текущей оценки финансовых вложений аудитору следует выделить из их состава те, по которым можно определить рыночную стоимость на момент отражения в бухгалтерской отчетности. Обычно это акции, котируемые на официальных финансовых рынках (биржах) и имеющие хождение на вторичном рынке облигации и другие долговые обязательства. Поскольку результаты котировки этих ценных бумаг регулярно публикуются, их стоимость при составлении годового бухгалтерского баланса указывается в рыночной оценке, если она ниже стоимости этих ценных бумаг по текущим учетным ценам. Разница должна быть учтена как прочие расходы предприятия.

Изменение первоначальной оценки возможно и по долговым ценным бумагам, если разница между их первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока обращения по мере формирования причитающегося по ним дохода равномерно относится на финансовые результаты деятельности организации.

Для реализации второй задачи необходимо проверить, что отраженные в бухгалтерском балансе ценные бумаги принадлежат проверяемой организации на правах собственности, подтверждены соответствующими договорами и необходимыми свидетельствами, актами приема-передачи и другими оправдательными первичными документами, оформленными в соответствии с требованиями законодательства. Все операции организации, относящиеся к финансовым вложениям, должны быть санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается правильность их оформления, реальность стоимости, сохранность, своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов.

В сложных случаях аудитору целесообразно самому провести инвентаризацию наличия ценных бумаг и сравнить ее результаты с данными бухгалтерии или финансовой службы организации. Для этого составляют специальный реестр с указанием в разрезе эмитентов названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, срока погашения и общей суммы ценных бумаг. Реквизиты каждой из них сравнивают с данными учетных регистров (описей, книг учета), хранящихся в финансовой службе организации.

По ценным бумагам, сданным на хранение в депозитарии и специализированные хранилища, необходимо сверить остатки сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих организаций. При необходимости следует провести контрольную встречную проверку.

При реализации третьей задачи необходимо знать, что доходы по финансовым вложениям, подлежащие аудиторской проверке, включают дивиденды от участия в уставном капитале других предприятий, проценты и иные доходы по ценным бумагам, проценты за предоставленные займы. По доходам, полученным в виде дивидендов, датой признания в бухгалтерском учете является дата поступления денежных средств на расчетный счет. Проценты за предоставленные займы отражаются в учете ежеквартально, доходы в виде процентов (либо части накопленного купонного дохода) должны быть учтены на более раннюю из двух дат - выплаты процентного дохода или реализации ценной бумаги.

Особого внимания аудитора заслуживают сделки купли-продажи ценных бумаг. Если покупная стоимость приобретенных организацией облигаций и иных аналогичных ценных бумаг ниже их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится начисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью.

4. Финансовые вложения выбывают при погашении, продаже, безвозмездной передаче, внесении в виде вкладов в уставный капитал других организаций и т.п. Аудитору следует проверить своевременность списания финансовых вложений с баланса и правильность их оценки.

5. При аудите финансовых вложений в обязательном порядке проверяется правильность формирования резерва под их обесценение. При этом необходимо установить:

с имеет ли организация право на создание такого резерва;

с имеются ли условия, характеризующие устойчивое снижение стоимости финансовых инвестиций.

Затем осуществляется проверка правильности расчета резерва, соответствия методологии его учета требованиям ПБУ 19/02 и других нормативных документов.

6. Соответствие показателей бухгалтерской отчетности данным аналитического и синтетического учета проверяется путем сопоставления статей баланса "Финансовые вложения" с величиной сальдо по счетам 58 и 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" и Главной книги, а также оборотов по счетам 58, 59, 76-3, 91 (90) с пояснениями к бухгалтерскому балансу по видам финансовых вложений и срокам их погашения.

Следовательно, общий план аудита ФВ может содержать следующие виды работ:

1. Аудит элементов учетной политики по ФВ.

2.Аудит вложений в УК других организаций.

3. Аудит учета вложений в предоставленные займы.

4. Аудит операций по участию в совместной деятельности.

5. Аудит вложений в долговые ценные бумаги и т.п. (по видам ФВ).

6. Работа в офисе по обобщению результатов проверки.

Соответственно в программе аудита должны быть предусмотрены перечисленные направления проверки и решены поставленные задачи.

Источниками аудиторских доказательств АЛ являются:

1. первичные учетные документы (акты, свидетельства, выписки банка, расчетные документы, бухгалтерские справки, приходные и расходные кассовые ордера и т.п.);

2. юридические документы, устанавливающие обязательства сторон по сделкам (учредительные документы, выписки из реестра акционеров, протоколов собраний участников, сертификаты акций, договоры…);

3. учетные регистры: Главная книга, Книга учета ценных бумаг, ж/о № 8, ведомости, машинограммы по сч. 58, 59, 55, 91 (карточка счета, анализ счета, оборотно-сальдовые ведомости) и др.

4. формы учетной документации по инвентаризации (приказ, инвентаризационные описи ценных бумаг, сличительные ведомости результатов ИНВ);

5. Финансовая, налоговая, статистическая и внутрихозяйственная отчетность по видам финансовых вложений.

6. Прочие (учетная политика, результаты предыдущих проверок …).

Программа проверки учета финансовых вложений

Проверяемая организация	ООО «Вымпел»
Период аудита	С 01.01.2011 г. по 31.12.2011 г.
Сроки проведения проверки	С 01.03.2012 по 03.03.2012 г.
Кол-во чел/час	48 чел/час
Руководитель аудиторской группы	Николаев Н.П.
Состав аудиторской группы	Николаев н.п., Афонина Е.Р.
Планируемый аудиторский риск	Средний
Планируемый уровень существенности	2 % валюты баланса

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Срок проведения	Официальные документы	Документы АЛ и третьих лиц	Выводы (РД)
1.	Аудит элементов учетной политики по финансовым вложениям
1.1.	Проверить состав и условия признания финансовых вложений	01.03.2012	ПБУ 19/02, ПБУ 20/03, ПБУ 1/2008	Положение об учетной политике	Соответствует требованиям (РД № 3)
1.2.	Проверить порядок оценки и переоценки финансовых вложений	01.03.2012	ПБУ 19/02, ПБУ 20/03, ПБУ 1/2008	Положение об учетной политике	Не установлен (РД № 3)
1.3.	Проверить классификацию (виды) финансовых вложений	01.03.2012	ПБУ 19/02, ПБУ 20/03, ПБУ 1/2008	Положение об учетной политике	Соответствует требованиям (РД № 3)
1.4.	Проверить порядок б/учета доходов по операциям с ФВ	01.03.2012	ПБУ 19/02, ПБУ 20/03, ПБУ 1/2008	Положение об учетной политике	В составе прочих доходов
2.	Аудит финансовых вложений в уставные капиталы других организаций
2.1.	Наличие и цель инвестиций в УК	01.03.2012	ГК РФ ПБУ 19/02	Выписки из протоколов, учредит. док., учетные регист
2.2.	Проверить в какой форме производились финансовые вложения	01.03.2012	ПБУ 19/02	Выписки из протоколов, учредит. док., учетные регист Накладные, выписки банка
2.3.	Проверить оценку вкладов	01.03.2012	ПБУ 19/02	Методика оценки, протоколы
2.4.	Определить форму и сроки получения дохода	01.03.2012	ПБУ 19/02	Выписки из протоколов собрания учредителей
3.	Аудит финансовых вложений предоставленные займы
3.1.	Проверить в какой форме выдавались займы	02.03.2012	ПБУ 19/02	Договоры займа, учетные регистры, выписки банка, Р/о, накладные
3.2.	Проверить оценку стоимости займов, выданных в неденежной форме	02.03.2012	ПБУ 19/02	Методика оценки, договор займа
3.3.	Установить сроки возврата займов	02.03.2012	ПБУ 19/02	Договор займа
3.4.	Определить форму и сроки получения дохода	02.03.2012	ПБУ 19/02	Договор займа
3.5.	Проверка отражения в бухг. отчетности финансовых вложений в займы	02.03.2012	ПБУ 19/02	Формы БФО
4.	Аудит по участию в совместной деятельности
5.	Аудит финансовых вложений в долговые ценные бумаги
6.	Обобщение результатов проверки
6.1.	Проверка РДА	03.03.2012
6.2.	Анализ информации	03.03.2012

Аудиторские доказательства собирают принимая во внимание каждую предпосылку подготовки БФО. В частности, в отношении финансовых вложений проверяют:

существование - наличие на отчетную дату ФВ, отраженных в БФО;

права и обязанности - принадлежность АЛ по состоянию на отчетную дату учтенных финансовых вложений;

возникновение - обоснованность хозяйственных операций с финансовыми вложениями в течение соответствующего периода;

полнота - отсутствие неучтенных ФВ и операций с ними, а также полное отражение в БФО информации о наличии и движении ФВ и доходов по ним;

оценка - установление надлежащей учетной и балансовой стоимости ФВ;

точность и соизмерение 0 правильность отражения операций с ФВ с отнесение доходов и расходов по ним к соответствующему отчетному периоду;

классификация и понятность - информация о ФВ раскрыта в формах БФО достоверно, понятно для пользователей.

Все отклонения от положений действующего законодательства и других нормативных документов по нормам, связанным с финансовыми вложениями, регистрируются в рабочей документации аудитора. В заключении и выводах по результатам проверки по каждому нарушению необходимо привести ссылку на нормативный документ, требования которого нарушены, и оценить влияние обнаруженных искажений на достоверность бухгалтерской отчетности и возможные налоговые последствия.

ФСАД № 17 "Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях" предписывает следующий порядок осуществления аудиторских процедур в отношении оценки и раскрытия информации о долгосрочных финансовых вложениях:

1.если величина долгосрочных финансовых вложений является существенной для БФО, аудитор должен получить надлежащие аудиторские доказательства оценки таких финансовых вложений и раскрытия аудируемым лицом информации о них.

2. аудиторские процедуры, выполняемые в ходе проверки долгосрочных финансовых вложений, как правило, включают в себя рассмотрение доказательств возможности их отражения в составе внеоборотных активов, обсужден6ия с руководством АЛ дальнейшего их сохранения на балансе или последующего погашения, а также получения официальных письменных разъяснений по этому вопросу.

Для получения АДок аудиторы могут выполнять следующие аудиторские процедуры: инспектирование, запрос, наблюдение, подтверждение, пересчет, повторное проведение, аналитические процедуры и т.п.

Типичными ошибками при учете финансовых вложений являются:

с отсутствие первичных учетных документов, подтверждающих фактические финансовые вложения или нарушение требований;

с отсутствие Книги учета ценных бумаг;

с отсутствие аналитического учета финансовых вложений;

с нерегулярное проведение инвентаризации финансовых вложений;

с неправильная оценка неденежных вкладов в уставные капиталы других организаций или в совместную деятельность;

с несоблюдение учетной политики в части переоценки ФВ и формирования оценочных резервов при их обесценении;

с неправильная классификация активов с отнесением их к финансовым вложениям;

с имеются фиктивные документы и операции;

с неправильно формируется налоговая база по налогу на прибыль;

с не исполняются иные требования нормативных документов.

ТЕМА 4. План и программа аудиторской проверки ОС

Цель аудита - формирование обоснованного мнения аудитора о достоверности отчетных показателей по объектам основных средств, установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с ОС действующим нормативным документам РФ.

Для достижения цели аудита должны быть проверены:

1. организация контроля за наличием и сохранностью ОС;

2. правильность:

- отнесения объектов к ОС;

- их классификации;

- оценки и переоценки ОС;

3. организация аналитического учета ОС и материальной ответственности за их сохранность;

4. качество проведенной инвентаризации ОС;

5. соответствие данных отчетности, синтетического и аналитического учета;

6. оформление и отражение в учете операций поступления и выбытия ОС;

7. использование унифицированных форм первичной учетной документации;

8. налогообложение операций по поступлению и выбытию основных средств;

9. начисление и отражение в учете амортизации ОС (правильность установления СПИ);

10. правомерность и обоснованность используемых способов начисления амортизации ОС;

11. отражения в учете затрат на восстановление ОС - ремонта, реконструкции и модернизации;

12. тождество данных аналитического и синтетического учета ОС и соответствующих показателей БФО.

Основными источниками информации по данному объекту проверки могут быть:

Документы аудируемого лица:

1. Приказ "Об учетной политике организации".

2. Акты инвентаризации основных средств.

3. Приказ о назначении постоянно действующей комиссии.

4. Отчет о переоценке основных средств.

5. Договоры купли-продажи основных средств.

6. Акты приема-передачи основных средств.

7. Договоры на ремонт, реконструкцию и модернизацию основных средств.

8. Акты о ликвидации основных средств.

9. Инвентарные карточки основных средств.

10. Опись инвентарных карточек учета основных средств.

11. Инвентарные списки основных средств по месту их нахождения в эксплуатации.

Формы применяемых первичных документов должны содержать все необходимые реквизиты.

Регистры синтетического и аналитического учета включают:

1. Главную книгу.

2. Журналы-ордера: N 13 (по кредиту сч. 01, 03, 04, 91);

N 10 (по кредиту сч. 02, 05, 07, 08);

N 16 (по кредиту сч. 07, 08).

3. Ведомость N 18 (учет затрат по капитальным вложениям).

4. Ведомость аналитического учета основных средств.

5. Разработочные таблицы "Расчет амортизации основных средств".

6. Оборотно-сальдовые ведомости по сч. 01, 02, 03, 08, 91 и др.

Отчетность включает:

1. Форму "Бухгалтерский баланс"

2. Форму "Отчет о прибылях и убытках".

3. Пояснения к бухгалтерскому балансу.

Официальные (нормативные) документы

1. ФЗ "О БУ" и ФЗ № 307 "Об аудиторской деятельности";

2. ПБУ 6/01 от 30.03.2001 № 26н.

3. Методические указания по б/у ОС, утв. приказом МФ № 91н от 13.10.2003 г.

4. О формах Бухгалтерской отчетности организаций. Приказ МФ от 02.07.2010 г. № 66н.

5. Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом (приказ Минфина России от 24.12.98 г. N 68н).

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению (приказ Минфина № 94н).

7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13.06.95 г. N 49).

8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. приказа Минфина от 24.12.2010 № 186н).

9. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо Минфина России от 30.12.93 г. N 160).

10. 25 глава НК РФ.

11. ПСАД (Постановление Правительства № 696) и ФСАД.

12. ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда" и др.

Из ФСАД 7/2011:

Аудиторские доказательства необходимо получать путем выполнения процедур оценки рисков, тестов средств контроля, выполняемых в соответствии с ФСАД и процедур проверки по существу. При этом необходимо принимать во внимание предпосылки подготовки БФО.

Предпосылки подготовки БФО в отношении групп однотипных операций: возникновение, полнота, точность, соизмерение, классификация.

Предпосылки подготовки БФО в отношении остатков по счетам БУ на конец отчетного периода: существование, права и обязанности, полнота, оценка и распределение.

Предпосылки составления БФО в отношении представления и раскрытия информации: возникновение, права и обязанности, полнота, классификация и понятность, точность и оценка (информация раскрыта достоверно и в надлежащих суммах).

Подготовительный этап.

На данном этапе проверки целесообразно произвести следующие действия.

1. Познакомиться с учетной политикой предприятия в части организации учета основных средств в проверяемом отчетном периоде.

Отнесение предметов к средствам в обороте или к основным средствам осуществляется исходя из срока полезного использования.

с применяет ли организация механизм ускоренной амортизации;

с порядок учета затрат на ремонт основных средств;

с какие способы амортизации объектов основных средств применяются на предприятии.

2. Установить круг материально ответственных лиц (в соответствии с приказом по предприятию), удостовериться в наличии договоров с ними о полной материальной ответственности. Если таковые отсутствуют, порекомендовать их заключить.

3. Познакомиться с составом комиссии, назначенной руководителем для контроля за движением и ликвидацией основных фондов (в соответствии с приказом по предприятию).

4. Ознакомиться с результатами последней инвентаризации.

Планирование аудита

Аудиторская проверка учета основных средств проводится на основании общего плана и программы аудита ОС.

План проверки ОС включает следующие показатели: проверяемая организация; период проведения проверки; исполнители проверки, планируемые трудозатраты аудиторов; планируемый аудиторский риск, планируемый уровень существенности и виды работ.

Общий план проверки должен учитывать следующие основные направления аудита (планируемые виды работ) :

1. Анализ учетной политики, распорядительных документов, СБУ и СВК по данному участку аудита.

2. Аудит наличия и сохранности ОС.

3. Аудит движения ОС.

4. Аудит правильности начисления амортизации.

5. Аудит арендованных и сданных в аренду ОС.

6. Аудит восстановления стоимости ОС.

7. Аудит налогообложения операций с ОС.

В программе аудита необходимо предусмотреть проведение аналитических процедур проверки ОС, учесть степень автоматизации обработки учетной информации, определить приемы и методы проверки (аудиторские процедуры).

1. Анализ учетной политики, распорядительных документов, СБУ и СВК по данному участку аудита.

1.1 . Анализ элементов учетной политики в отношении объектов ОС.

1.2. Проверка эффективности средств контроля: правильности отнесения объектов к ОС, правильность классификации ОС, организация материальной ответственности по объектам ОС.

2. Аудит наличия и сохранности ОС

Проверить соответствие применяемых на предприятии форм первичной учетной документации унифицированным формам. Ведутся ли инвентарные карточки, соблюдается ли график документооборота по движению ОС. Проверка правильности отражения первоначальной стоимости ОС и т.п.

3. Аудит движения основных средств (по операциям поступления, выбытия)

Проверить операции поступления основных средств (ОС). На основании актов формы ОС-1 устанавливается источник их получения, проверяется правильность формирования первоначальной стоимости. Следует выяснить выполняются ли при принятии к б/у активов в качестве ОС условия, предусмотренные в ПБУ 6/01 (свыше 12; не перепродажа; цель использования; способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем).

Необходимо проверить правильность оформления транспортных средств.

Следует проверить документальное оформление фактов приобретения ОС у физических лиц. Они должны быть оформлены договорами купли-продажи, составленными в письменной форме, с указанием паспортных данных продавцов.

Необходимо проверить наличие актов ликвидации основных средств (ф. ОС-4), законность списания их с учета, правильность оценки и оприходования материалов, полученных при сносе здания или разборке оборудования. Независимо от причины выбытия (безвозмездная передача, продажа, вклады в другие предприятия, ликвидация и др.) списание стоимости объектов ОС отражается на сч. 91.

Если в организации списывались объекты ОС, подвергшиеся дооценке, то необходимо проверить списание сумм дооценки по ним (Д-т 83, К-т 84).

4. Аудит правильности начисления амортизации ОС

4.1. Проверка правильности установления СПИ по объектам ОС.

4.2. Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по ОС в целях бухгалтерского учета и налогообложения.

4.3. Проверка ОС, по которым амортизация не начисляется.

4.4. Проверка срока,с которого начинается и которым заканчивается начисление амортизации ОС.

4.5. Пересчет (выборочно) сумм начисленных амортизационных отчислений.

4.6. Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации ОС.

5. Аудит арендованных и сданных в аренду основных средств.

5.1 Проверка государственной регистрации договоров аренды в случаях, предусмотренных законодательством.

5.2 Проверка документального оформления операций (наличие актов приемки-передачи ОС)

5.3. Проверка б/у доходов и расходов от сдачи имущества в аренду.

(амортизационные отчисления, расходы на капитальный ремонт и др.).

5.4. Проверка учета неотделимых улучшений в арендованные объекты ОС.

5..5. Проверка документального оформления и учета лизинговых операций.

6. Аудит восстановления ОС.

6.1. Проверка правомерность операций, изменяющих первоначальную стоимость объектов основных средств.

Следует ознакомиться с содержанием договоров и сметно-технической документацией на реконструкцию, расширение и техническое перевооружение. Если указанные в договоре работы не приводят к изменению технических параметров объектов, то производственные работы следует учитывать как ремонтные, с включением их стоимости в издержки производства и обращения.

6.2. Аудит документального оформления и учета реконструкции, технического перевооружения ОС.

6.3. Аудит документального оформления и учета модернизации ОС.

6.4. Аудит учета затрат на ремонт ОС.

Важно провести тщательную проверку всех этапов работ и выяснить, нет ли таких, которые должны быть отнесены к капитальным вложениям, так как на практике организации часто проводят реконструкцию и техническое перевооружение под видом капитального ремонта.

Аудитору следует убедиться в том, что затраты на ремонт ОС производственного назначения отнесены на себестоимость, а ремонт ОС непроизводственного назначения производится за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Необходимо проверить своевременность отражения в учете этих затрат. Если ремонт ОС осуществляется хозяйственным способом с использованием сч. 23, то при проверке обращается внимание на правильность списания затрат ремонтного цеха на сч. 20, 25, 26

При подрядном способе проведения ремонтных работ проверяется (на основании журнала-ордера N 6 по сч. 60 и договоров) своевременность расчета с подрядчиками и предъявления НДС бюджету.

7. Аудит налогообложения операций с ОС

7.1. Проверка правильности расчетов по НДС.

7.2. Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль.

7.3. Проверка правильности расчетов по налогу на имущество.

При проверке отчетности по основным средствам аудитору следует:

- проверить соответствие форм бланков утвержденным формам;

- соответствие записей сводного аналитического учета записям в главной книге и балансе;

- соответствие записей синтетического учета записям в главной книге и балансе;

- правильность записей в пояснениях к бухгалтерскому балансу о наличии и движении ОС;

- правильность бухгалтерских проводок по учету основных средств и суммах амортизационных отчислений (пересчет);

- ведение учета на забалансовых счетах 001, 005 , 010 «Износ ОС».

При наличии в организации большого количества операций с ОС внутрихозяйственный риск чаще всего оценивается как высокий, так как имеется большая вероятность злоупотреблений, ошибок в бухгалтерском учете и оформлении операций.

Выводы аудитора, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления отчета и основанием для формирования объективного мнения аудитора о достоверности отчетности в части отражения ОС в аудиторском заключении.

Таблица 1

Виды нарушений

----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

| N | Основные нарушения в методологии | Какой нормативный |

|п/п| бухгалтерского учета капитальных | документ нарушен |

| | вложений, основных средств | |

| | и нематериальных активов | |

|------|----------------------------------------------------------------------------------|--------------------------------------------|

| 1 |Отсутствует аналитический учет ОС |Приказ N 56, ст. 2 ФЗ |

| | |N 129-ФЗ |

|------|----------------------------------------------------------------------------------|--------------------------------------------|

| 2 |Отсутствует раздельный учет ОС, передан-| Метод. указаний |

| |ных в аренду |по бухучету ОС

|------|----------------------------------------------------------------------------------|--------------------------------------------|

| 3 |Отсутствует учет арендованных ОС на заба-|П. 6.2 ПБУ 6/01 |

| |лансовом счете 001 | |

|------|----------------------------------------------------------------------------------|--------------------------------------------|

| 4 |Отсутствует учет капитальных вложений на|П. 6 ст. 8 ФЗ N 129-ФЗ|

| |сч. 08 | |

|------|----------------------------------------------------------------------------------|--------------------------------------------|

| 5 |Отсутствует учет капитальных вложений на|П. 3.1.2 письма N 160 |

| |сч. 08, выполненных хозяйственным | |

| |способом | |

|------|----------------------------------------------------------------------------------|--------------------------------------------|

| 6 |Амортизация ОС, сданных в аренду, списы-|П. 68 Метод. указаний |

| |вается на себестоимость основной произ-|по бухучету ОС (N 91н)|

| |водственной деятельности | |

|------|----------------------------------------------------------------------------------|--------------------------------------------|

| 8 |Отсутствуют акты ввода в эксплуатацию ОС|П. 5.2.4 письма N 160 |

| |с определением срока полезного использо-| |

| |вания |

----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

А также:

с несвоевременное оприходование ОС;

с начисление амортизации по полностью самортизированным ОС;

с отсутствие дефектных актов и смет на проведение кап.ремонта;

с формальное проведение инвентаризации ОС;

с некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по выбытию ОС.

Программа аудита ОС в соответствии с предпосылками подготовки бухгалтерской отчетности может иметь следующую структуру по направлениям проверки (графу 4 заполнить самостоятельно):

Таблица 2.

№ п/п	Утверждения, на основе которых подготовлена БО	Направления аудита	Рабочие документы аудитора
1	2	3	4
1.	Право и полнота	Убедиться в том, что: -все отраженные в БО ОС действительно существуют; - права организации на объекты ОС должны быть подтверждены документально.
2.	Оценка	Подтвердить, что: -определить, что ОС приобретены с целью их использования в производстве и приносят экономическую выгоду
3.	Измерение	Убедиться в том, что: - приобретенные ОС отражены в БУ и БО в правильной оценки и в соответствующем отчетном периоде; - амортизация начисляется в полном соответствии с условиями учетной политики и учтена правильно; - все расходы и доходы, связанные с эксплуатацией и выбытием ОС относятся к отчетному периоду и учтены правильно; - налоговый учет ОС и расчеты по НДС соответствуют требованиям законодательства.
4.	Представление и раскрытие	Удостовериться, что вся существенная информация об объектах ОС раскрыта в БФО

Предпосылки подготовки БФО представлены в ФСАД 7/2011 «Аудиторские доказательства», где также дается определение аудиторских процедур. «Тесты средств внутреннего контроля означают действия, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности».

ТЕМА 5. Аудит выпуска и продажи готовой продукции

Проверка бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции может выполняться по специальным заданиям, согласно установленному договору с экономическим субъектом, или включается в общий комплексный аудит показателей БФО.

Цель проверки заключается в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей наличия и движения готовой продукции, выручки и себестоимости продаж, коммерческих расходов и финансовых результатов от продажи.

При этом в процессе аудита решается комплекс взаимосвязанных задач:

анализируется учетная политика предприятия в части, регулирующей порядок учета выпуска и продажи готовой продукции согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;

проверяется порядок оценки готовой продукции;

проверяется правильность документального оформления операций по выпуску и продаже продукции;

изучается порядок учета и списания затрат на производство и продажу готовой продукции; и правильность калькулирования себестоимости ГП (Р,У);

оценивается полнота, своевременность и достоверность оприходования готовой продукции на склад, правильность складского учета готовой продукции;