Проведение финансового аудита на предприятии

11

Не проводится фактический пересчет поступивших МПЗ для сопоставления с данными сопроводительных документов.

12

Неправильно оформляются документы по приходу и расходу материалов

Аудиторские доказательства необходимо получать путем выполнения процедур оценки рисков, тестов средств контроля, выполняемых в соотвествии с ПСАД № 8 и процедур проверки по существу.

Для получения аудиторских доказательств в отношении материалов аудиторы могут выполняться следующие аудиторские процедуры: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет, повторное проведение, аналитические процедуры и т.п. (см. ФСАД 7/2011).

При выполнении запроса аудитор обращается к осведомленным лицам: работникам АЛ, третьим лицам и оценивает их ответы на такое обращение. Запросы могут быть официальными письменными и неофициальными устными.

Инспектирование связано с изучением учетных записей и документов по движению материалов на бумажном и электронном носителе (на предмет их санкционирования), а также с фактическим осмотром материальных активов.

Наблюдение за проведением инвентаризации, выполнением контрольных действий позволяет аудитору получить подтверждение тех или иных аудиторских доказательств.

Процедура подтверждения применяется для получения аудиторских доказательств в отношении соблюдения условий хозяйственных договоров, для получения информации о правильном отражении в бухгалтерском учете операций с материалами в отношении остатков по счетам 10, 16 и др.

Пересчет выполняется вручную или атоматически для проверки точности расчетов в бухгалтерских документах, учетных регистрах и записях.

Аналитические процедуры применяют при сопоставлении наличия материалов в различные отчетные периоды, данных отчета об их движении (использовании) с данными бухгалтерского учета.

ТЕМА 8. Аудит нематериальных активов

Целью аудита операций с НМА является формирование мнения о достоверности БО по разделу НМА и установлении соответствия порядка ведения бухгалтерского учета и налогообложения действующим в РФ нормативным документам.

Основными документами, регламентирующими порядок бух.учета НМА, являются:

1. ФЗ "О БУ" и ФЗ № 307 "Об аудиторской деятельности";

2. ПСАД (Постановление Правительства № 696) и ФСАД.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н от 29.07.98 (в ред. приказа МФ № 186н ).

4. ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", утв. приказом МФ № 153н.

5. ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», приказ МФ № 115н.

5. О формах Бухгалтерской отчетности организаций. Приказ МФ от 02.07.2010 г. № 66н.

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению (приказ Минфина № 94н).

7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13.06.95 г. N 49).

Порядок налогового учета нематериальных активов регламентирует глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, которая введена в действие с 1 января 2002 г. МСФО 38 «Нематериальные активы».

Прежде всего аудиторы должны определить состав НМА и выполнение условий их признания в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 14/2007 (повторите состав НМА).

К источникам аудиторских доказательств АЛ относятся Главная книга, бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, пояснения к бухгалтерскому балансу, охранные документы, подтверждающие право собственности, протоколы о внесении объектов НМА в УК, карточки учета НМА (форма N НМА-1), счета-фактуры и накладные, разработочные таблицы по расчетам амортизации, журнал/ордер № 13 (К-т 04), №16 (К-т 08) №10 и № 10/1 (К-т 05), ведомости и другие учетные регистры по счетам 04, 05, 08, 91, 97, 98, 60, 76.

При планировании и проверке НМА необходимо разработать план и на его основе - программу аудита, в которых предусмотреть проведение необходимых аудиторских процедур, степень автоматизации обработки учетной информации, контроль качества выполнения заданий по аудиту НМА, определить приемы и методы проверки.

План проверки НМА включает следующие показатели: проверяемая организация; период проведения проверки; исполнители проверки, планируемые трудозатраты аудиторов; приемлемый аудиторский риск, планируемый уровень существенности и виды работ (направления проверки).

Проверка достоверности данных бухгалтерского учета НМА осуществляется с помощью аудиторских процедур, позволяющих выявить существенные искажения в учете и отчетности НМА: аудиторских процедур по существу (детальной проверки верности отражения в б/у оборотов и сальдо по счетам) и комплекса тестов средств контроля.

Аудиторские процедуры должны включать получение аудиторских доказательств в отношении:

1. элементов учетной политики в отношении объектов НМА;

2. наличия НМА, отраженных в БФО;

3. документального подтверждения права собственности на них;

4. идентификации объектов НМА (изучение их состава и структуры);

5. правомерности хоз.операций по движению НМА в течение отчетного периода;

6. отсутствия неучтенных объектов;

7. определения СПИ, порядка начисления и отражения в учете амортизации по НМА;

8. формирования первоначальной (фактической) стоимости НМА;

9. точности отражения сумм хоз.операций, имевших место в отчетном периоде, по движению НМА;

10. правильности бухгалтерских записей по учету движения НМА;

11. тождества данных аналитического и синтетического учета НМА;

12. правильности оценки балансовой стоимости НМА в БО и т.п.

Примерный перечень вопросов о состоянии системы внутреннего контроля:

организован ли раздельный синтетический и аналитический учет НМА в организации;

применяется ли типовая форма документов аналитического учета (форма N НМА-1);

использует ли организация собственные формы аналитического учета;

все ли объекты НМА отражены в аналитическом учете;

имеются ли случаи отнесения объектов НМА к объектам основных средств;

осуществляется ли инвентаризация НМА;

осуществляется ли контроль за НМА со стороны руководства организации;

правильно ли начисляется амортизация НМА в целях бухгалтерского и налогового учета;

используются ли альтернативные способы начисления амортизации по НМА;

учитывается ли движение НМА при начислении амортизации;

проводится ли переоценка и проверка на обесценение НМА в конце отчетного года.

Поскольку во многих организациях бухгалтерский учет автоматизирован, возникает необходимость тестирования системы автоматизированного учета НМА. Проверить эту систему можно с помощью следующих тестов:

децентрализована ли компьютерная среда;

существует ли географическая разбросанность компьютеров;

правильно ли составлены бухгалтерские программы;

осуществляется ли кодирование паролей;

обеспечен ли внутренний контроль за функционированием системы компьютерной обработки учетных данных;

является ли система автоматизации бухгалтерского учета лицензированной;

обновляется ли программное обеспечение;

осуществляется ли резервное хранение дискет и т.п.

При проверке учета НМА аудитор может применять следующие способы получения аудиторских доказательств:

- проверка арифметических расчетов (пересчет);

- инспектирование;

- наблюдение;

- подтверждение;

- аналитические процедуры (см. ФСАД 7/2011 "Аудиторские доказательства").

Информационное обеспечение аудита НМА

--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

| Содержание процедуры | Источники АД | Выводы аудитора |

|--------------------------------------------|--------------------------------------------|--------------------------------------------------|

|Проверка соблюдения|Учетная политика, вну-|Применяемые методы в об-|

|положений учетной по-|трифирменные инструк-|ласти учета НМА соответст|

|литики в области НМА |ции |вуют положениям учетной|

| | |политики |

|--------------------------------------------|--------------------------------------------|--------------------------------------------------|

|Проверка правильности|Накладные, |Первоначальная стоимость|

|определения первона-|счета-фактуры |НА определена в соответс-|

|чальной стоимости | |твии с ПБУ 14/2007 |

|--------------------------------------------|--------------------------------------------|--------------------------------------------------|

|Проверка источников|Накладные, |Источники поступления|

|поступления НМА |счета-фактуры |соответствуют указанным |

|--------------------------------------------|--------------------------------------------|--------------------------------------------------|

|Проверка правильности|Карточки по учету НМА,|Существенных нарушений в|

|оформления приобретен-|накладные |учетных регистрах не вы-|

|ных НМА | |явлено |

|--------------------------------------------|--------------------------------------------|--------------------------------------------------|

|Проверка наличия |Карточки по учету НМА |В организации использует-|

| НМА | ф. НМА-1 ся унифицированная форма |

| | |первичной учетной доку-|

| | |ментации по учету НМА |

|--------------------------------------------|--------------------------------------------|--------------------------------------------------|

|Проверка правильности|Ведомости по учету|Проверенные ведомости по|

|начисления амортизации|амортизации, карточки|учету амортизации и кар-|

|по НМА |по учету НМА, карточка|точки по учету НМА не со|

| |по счету 05 |держат существенных ис-|

| | |кажений |

|--------------------------------------------|--------------------------------------------|--------------------------------------------------|

|Проверка соответствия|Учетная политика орга-|Используемый способ на-|

|используемых способов|низации, нормативные|числения амортизации НА|

|начисления амортизации|документы по бухгал-|(линейный) соответствует|

|требованиям бухгал-|терскому и налоговому|требованиям бухгалтерс-|

|терского и налогового|учету |кого и налогового учета |

|учета | | |

|--------------------------------------------|--------------------------------------------|--------------------------------------------------|

|Проверка правильности|Нормативные документы|Выявлено отсутствие доку-|

|оформления операций по|по бухгалтерскому и|ментов по выбытию НМА |

|выбытию НМА |налоговому учету | |

|--------------------------------------------|--------------------------------------------|--------------------------------------------------|

|Проверка соответствия|Бухгалтерский баланс,|Отчетные показатели соот-|

|отчетных показателей|отчет о прибылях и|ветствуют показателям ре-|

|(Баланса и поясн. соот|убытках, приложение к|гистров синтетического и|

|ветствующим показате-|бухгалтерскому балан-|аналитического учета |

|лям в регистрах синте-|су, Главная книга | |

|тического и аналити-| | |

|ческого учета | | |

|--------------------------------------------|--------------------------------------------|--------------------------------------------------|

|Проверка правильности|Учетная политика, ру-|В организации применяется|

|ведения учета НМА в ус|ководство по работе с|устаревшее программное|

|ловиях автом. учета |бухгалт. программами|обеспечение |

Основные направления аудита, предусмотренные в общем плане аудита НМА должны поясняться и детализироваться в Программе аудита НМА.

Следовательно, Программа аудита является развитием плана проверки и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур по существу и тестов средств контроля. В программе указываются области аудита нематериальных активов с повышенным внутренним риском.

Программа служит подробной инструкцией для проверяющих.

Программа аудита НМА

№	Перечень аудиторских процедур	Источники АД
1	2	3
1	Анализ учетной политики в отношении НМА	Учет. политика
	Состав и классификация НМА, условия их признания
	Определение срока полезного использования
	Способ амортизации НМА в бухгалтерском и налоговом учете
	Переоценка и обесценение НМА
2.	Проверка операций учета поступления и создания НМА
2.1.	Проверка создания комиссии по приемке НМА	Приказы
2.2.	Экспертиза хозяйственных договоров (купли-продажи…)	Договоры, приказы
2.3.	Проверка оформления протоколов договорной цены	Приказы, протоколы
2.4.	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости	Акты приема-передачи, накладные, приказы.
2.5.	Проверка фактического поступления НМА (по видам поступлений)	Приказы, акты, счета, уч.регистры
2.6.	Оценка организации синтетического и аналитического учета НМА в бухгалтерии и по МОЛ	Штатное расписание, договоры МОЛ, методики оценки и т.п.
2.7.	Проверка отражения в отчетности поступления и создания НМА.	Формы отчетности
3.	Проверка начисления и учета амортизации НМА
3.1.	Проверка правильности определения СПИ НМА	Охр. док., приказы, расч. справки
3.2.	Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации НМА.	Приказы, учетные регистры
3.3.	Проверка отражения в отчетности начисления амортизации	Формы отчетности
4.	Проверка учета выбытия НМА	Протоколы, приказы, уч.регистр,
4.1.	Далее по ситуациям выбытия	Акты, договоры, сч.
4.5.	Проверка отражения в отчетности выбытия НМА	Формы отчетности
5.	Проверка правильности налогообложения операций с НА	Справки, расчеты, сведения, налого-вые декларации
5.1.	Проверка правильности расчетов по НДС
5.2	Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль
5.3	Проверка правильности расчетов по НДФЛ
5.4	Проверка правильности расчетов по иным обязательным платежам
5.5	Проверка отражения в отчетности операций по налогообложению НМА	Формы отчетности

При проверке правильности налогообложения операций с НМА необходимо учитывать льготы по НДС, налогу на прибыль (в части НИОКР) и признание доходов и расходов по НМА при налогообложении прибыли (ПБУ 18/02).

По результатам аудиторской проверки в соответствии с нормативными документами, регулирующими аудиторскую деятельность в России, аудиторская организация обязана оформить выводы, полученные в процессе этой проверки, в письменном виде в форме рабочих документов аудитора, одним из которых является аудиторское заключение.

Типичные ошибки:

- неверное определение первоначальной стоимости НМА;

- неправильное определение срока полезного использования;

- неверное отнесение затрат на счет 08 (04);

- отсутствие документов, подтверждающих право собственности на НМА

- формальное проведение инвентаризации ОС;

- некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по выбытию НМА.

Инвентаризация нематериальных активов проводится на основании приказа руководителя о проведении инвентаризации, инвентаризационной описи (ф. N ИНВ-1) "Инвентарная опись нематериальных активов", регистров синтетического учета по счету 04 "Нематериальные активы", Главной книги.

По данным инвентаризационной ведомости проверяется правильность оформления инвентаризационных описей, наличие указанных первичных документов, подтверждающих права организации на использование нематериального актива, правильность и соответствие отражения НМА в ведомости и регистрах синтетического учета и Главной книге.

Используя процедуру подтверждения, аудитор проводит проверку тождественности:

с показателей отчетных форм по нематериальным активам;

с данных отчетности и Главной книги;

с показателей Главной книги и регистров синтетического и аналитического учета.

Для проведения такой проверки используются формы "Бухгалтерский баланс", "Отчет о прибылях и убытках" (при выбытии НМА), " Пояснения к бухгалтерскому балансу", регистры синтетического учета по счетам 08 "Вложения во внеоборотные активы", 04 "Нематериальные активы" и 05 "Амортизация нематериальных активов", 91, 83, карточки нематериальных активов ф. N НМА-1.

Проверка проводится по схеме.

--------------------------------------------------------------------------------------

| Бухгалтерский | Показатель баланса |

| баланс | (статья "Нематериальные активы") |

|--------------------------------------|------------------------------------------------------------------------------------------------------|

| Главная книга | Сальдо счета 04 | _ | Сальдо по |

| | "Нематериальные | | счету 05 |

| | активы" | | "Амортизация НМА

|--------------------------------------|------------------------------------------------------------------------------------------------------|

| Регистры | Показатели регистров синтетического учета по |

| синтетического | счету 04 "Нематериальные активы" |

| учета (сальдо | и 05 "Амортизация нематериальных |

| и обороты по | активов" |

|дебету и кредиту) | |

|--------------------------------------|------------------------------------------------------------------------------------------------------|

| Регистры | Данные инвентарных характеристик |

| аналитического | по карточке N НМА-1 |

|учета по счету 04 | |

| "Нематериальные | |

| активы" | |

------------------------------------------------------------

Результаты проверки включаются в соответствующий раздел отчета по результатам аудиторской проверки. В соответствии с предпосылками подготовки БФО аудит НМА заключается в подтверждение того, что НМА:

с реально существуют и относятся к проверяемому отчетному периоду (критерий существования и возникновения);

с отражены в бухгалтерском учете и отчетности в полном объеме (критерий полноты);

с правильно оценены в бухгалтерском учете и отчетности соответствующего отчетного периода (критерии оценки и точности);

с документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц (критерий прав и обязанностей);

с отражены в БФО в соответствии с законодательством РФ во всех существенных аспектах с достаточной степенью детализации (критерий представления и раскрытия).

ТЕМА 9. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Цели и задачи аудита. Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом действующим в проверяемом периоде нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и определить степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Основные задачи аудита:

оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности (формы и системы оплаты труда);

оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации в проверяемом периоде;

оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;

проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;

проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению.

План и программа аудита. Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта.

Цель планирования - организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.

Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации

----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

|Проверяемая организация |ООО "Стиль" |

|--------------------------------------------------------------------|------------------------------------------------------------------------|

|Период аудита |с 1.01.2011 по 31.12.2011

|--------------------------------------------------------------------|------------------------------------------------------------------------|

|Количество человеко-часов |88 |

|--------------------------------------------------------------------|------------------------------------------------------------------------|

|Руководитель аудиторской группы |Петров П.Н. |

|--------------------------------------------------------------------|------------------------------------------------------------------------|

|Планируемый аудиторский риск |7% |

|--------------------------------------------------------------------|------------------------------------------------------------------------|

|Планируемый уровень существенности|1) качественно - соответствие|

| |действующему законодательству |

| |2) количественно - 256 тыс.руб.

|--------------------------------------------------------------------|------------------------------------------------------------------------|

|Планируемые виды работ | Период | Исполнители |

| | проведения | |

|--------------------------------------------------------------------|------------------------------------|----------------------------------|

1.	Общая оценка организации расчетов по оплате труда на предприятии

2. Аудит оформления первичных | 5.01.99 |Петров П.Н. |

|документов | |Самарин В.И. |

|--------------------------------------------------------------------|------------------------------------|----------------------------------|

|3. Аудит системы начислений| 5.01.99 |Петров П.Н. |

|заработной платы | |Самарин В.И.

|--------------------------------------------------------------------|------------------------------------|----------------------------------|

|4. Аудит обоснованности льгот| 7.01.99 |Петров П.Н. |

|и удержаний из заработной платы | |Самарин В.И. |

|--------------------------------------------------------------------|------------------------------------|----------------------------------|

5.	Аудит расчетов с депонентами

6. Аудит тождественности| 8.01.99 |Петров П.Н. |

|показателей бухгалтерской| |Самарин В.И. |

|отчетности и регистров| | |

|бухгалтерского учета | | |

|--------------------------------------------------------------------|------------------------------------|----------------------------------|

|7. Аудит расчетов по начислению| 8.01.99 |Петров П.Н. |

|платежей во внебюджетные фонды | |Самарин В.И. |

8.	Проверка сводных расчетов по оплате труда
9.	Анализ труда и заработной платы

Руководитель аудиторской фирмы Семин А.В. ____________________

Аудиторская организация при планировании аудита должна руководствоваться ПСАД № 8 "Понимание деятельности ... " и ПСАД № 3 "Планирование аудита". При этом направления проверки, определенные в в Общем плане аудита должны соответствовать Программе проверки. В приведенном ниже примере приводятся отдельные фрагменты программы проверки.

Программа аудита расчетов по оплате труда

----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

|Проверяемая организация |ООО "Стиль" |

|--------------------------------------------------------------------|------------------------------------------------------------------------|

|Период аудита |с 1.01.2011 по 31.12.2011

|--------------------------------------------------------------------|------------------------------------------------------------------------|

|Количество человеко-часов |88 |

|--------------------------------------------------------------------|------------------------------------------------------------------------|

|Руководитель аудиторской группы |Петров П.Н. |

|--------------------------------------------------------------------|------------------------------------------------------------------------|

|Состав аудиторской группы |Петров П.Н., Самарин В.И. |

|--------------------------------------------------------------------|------------------------------------------------------------------------|

|Планируемый аудиторский риск |7% |

|--------------------------------------------------------------------|------------------------------------------------------------------------|

|Планируемый уровень существенности|1) качественно - соответствие |

| |действующему законодательству |

| |2) количественно - 256 тыс.руб.

|--------------------------------------------------------------------|------------------------------------------------------------------------|

| Перечень | Период |Исполнители | Проверяемые |

| аудиторских процедур |проведе-| | документы |

| | ния | | |

|----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------|

| 2. Аудит оформления первичных документов |

|----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------|

|1.1 Определение степени|5.01.99 |Петров П.Н. |Приказы о приеме|

|унификации первичных| |Самарин В.И.|на работу, увольнении,|

|документов по учету| | |перемещении, табели|

|персонала и рабочего| | |учета использования|

|времени | | |рабочего времени,|

| | | |личные карточки,|

| | | |коллективный договор |

|--------------------------------------------------|----------------|------------------------|----------------------------------------------|

|1.2 Проверка правильности|5.01.99 |Петров П.Н. |Табели учета|

|учета рабочего времени | |Самарин В.И.|использования рабочего|

| | | |времени, |

| | | |график-календарь |

|--------------------------------------------------|----------------|------------------------|----------------------------------------------|

|1.3 Проверка правильности|5.01.99 |Петров П.Н. |Расчетно-платежные |

|оформления | |Самарин В.И.|ведомости, расчетные|

|расчетно-платежных | | |ведомости, платежные|

|документов | | |ведомости, расходные|

| | | |кассовые ордера |

|--------------------------------------------------|----------------|------------------------|----------------------------------------------|

|1.4 Проверка правильности|5.01.99 |Петров П.Н. |Книга учета|

|учета депонированной| |Самарин В.И.|депонированной |

|заработной платы | | |заработной платы,|

| | | |депонентские карточки,|

| | | |расходные кассовые|

| | | |ордера |

|----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------|

| 3. Аудит системы начислений заработной платы |

|----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

|2.1 Проверка |7.01.99 |Петров П.Н. |Приказы руководителя,|

|обоснованности начислений| |Самарин В.И.|табели учета|

|за особые условия труда: | | |использования рабочего|

|а) сверхурочные работы| | |времени, |

|и работу в ночное время; | | |расчетно-платежные |

|б) работу в выходные| | |ведомости, лицевые|

|и праздничные дни; | | |счета (а, б) |

|в) выполнение работ| | |Табели учета рабочего|

|с тяжелыми и вредными| | |времени, расчетные

|условиями труда; | | ведомости, личные

|г) работы в районах| | | карточки, лицевые счета

|с неблагоприятными | | |

|климатическими условиями | | |

|--------------------------------------------------|----------------|------------------------|----------------------------------------------|

|2.2 Проверка правильности|7.01.99 |Петров П.Н. |Табель учета рабочего|

|документирования и оплаты| |Самарин В.И.|времени, листки|

|простоев | | |о простое,|

| | | |расчетно-платежные |

| | | |ведомости, акты|

| | | |с приложением списка|

| | | |работников |

|--------------------------------------------------|----------------|------------------------|----------------------------------------------|

|2.3 Проверка правильности|10.01.99|Петров П.Н. |Акты о браке, приказы|

|документирования и оплаты| |Самарин В.И.|руководителя, |

|работы в случае брака | | |расчетно-платежные |

| | | |ведомости, личные|

| | | |карточки |

|--------------------------------------------------|----------------|------------------------|----------------------------------------------|

|2.4 Проверка правильности|10.01.99|Петров П.Н. |Приказы руководителя,|

|расчета среднего| |Самарин В.И.|заявления работников,|

|заработка для различных| | |расчетно-платежные |

|целей | | |ведомости, личные|

| | | |карточки |

|--------------------------------------------------|----------------|------------------------|----------------------------------------------|

|2.5 Проверка правильности|10.01.99|Петров П.Н. |Заявления работников|

|расчета пособий,| |Самарин В.И.|на выплату пособий,|

|выплачиваемых за счет| | |листки |

|средств ФСС РФ | | |нетрудоспособности, |

| | | |путевки на|

| | | |санаторно-курортное |

| | | |лечение, счета|

| | | расчетно-платежные

| | | |ведомости, личные |

| | | |карточки |

|--------------------------------------------------|----------------|------------------------|----------------------------------------------|

|2.6 Проверка правильности|12.01.99|Петров П.Н. |Личные карточки,|

|определения совокупного| |Самарин В.И.|расчетно-платежные |

|дохода для целей| | |ведомости, сведения|

|налогообложения | | |о полученных доходах |

|физических лиц | | |работников |

|--------------------------------------------------|----------------|------------------------|----------------------------------------------|

|2.7 Проверка правильности|12.01.99|Петров П.Н. |Журналы-ордера N 10 |

|образования | |Самарин В.И.|10/1, 10а, 12, |

|и корректировки резервов:| | |ведомости N 12, 13,|

|на предстоящую оплату| | |13а, 15, 18; счет 96 |

|отпусков работников;| | | |

|на выплату ежегодного| | | |

|вознаграждения за выслугу| | | |

|лет; на выплату| | | |

|вознаграждений по итогам| | | |

|года | | | |

|----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------|

| 4. Аудит обоснованности применения льгот |

| и удержаний из заработной платы |

|----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------|

|3.1 Проверка |12.01.99|Петров П.Н. |Личные карточки,|

|правомерности применения| |Самарин В.И.|расчетно-платежные |

|вычетов и льгот| | |ведомости, сведения|

|для исчисления| | |о полученных доходах |

|НДФЛ | | | |

|--------------------------------------------------|----------------|------------------------|----------------------------------------------|

|3.2 Определение |12.01.99|Петров П.Н. |Личные карточки,|

|соответствия применяемых| |Самарин В.И.|расчетно-платежные |

|ставок НДФЛ | | |ведомости, расчетные|

|действующему | | |ведомости, сведения|

|законодательству | | |о полученных доходах|

|--------------------------------------------------|----------------|------------------------|----------------------------------------------|

|3.3 Проверка правильности|12.01.99|Петров П.Н. |Исполнительные листы,|

|удержаний | |Самарин В.И.|расчетно-платежные |

|по исполнительным листам| | |ведомости, расчетные|

| | | |ведомости |

|----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------|

| 6. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности |

| и регистров бухгалтерского учета |

|----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------|

|4.1 Проверка правильности|14.01.99|Петров П.Н. |Журналы-ордера |

|отражения оборотов| |Самарин В.И.|N 10, 10/1, 10а, |

|по счетам и субсчетам| | |ведомости N 12, 13,|

|Главной книги| | |13а, 15, 18, |

|с аналогичными| | |Главная книга |

|показателями регистров| | | |

|синтетического учета | | | |

|--------------------------------------------------|----------------|------------------------|----------------------------------------------|

|4.2 Проверка |14.01.99|Петров П.Н. |Журналы-ордера |

|правомерности отнесения| |Самарин В.И.|N 10, 10/1, 10а, |

|на себестоимость | | |ведомости N 12, 13,|

|продукции (работ, услуг)| | |13а, 15, 18, |

|выплат, начисленных| | |Главная книга, приказы|

|персоналу организации | | | |

|--------------------------------------------------|----------------|------------------------|----------------------------------------------|

|4.3 Проверка правильности|14.01.99|Петров П.Н. |Журналы-ордера |

|отнесения страховых| |Самарин В.И.|N 9, 10, 10/1, 10а,|

|взносов во внебюджетные| | |Главная книга |

|фонды на себестоимость| | | |

|продукции (работ, услуг) | | | |

|--------------------------------------------------|----------------|------------------------|----------------------------------------------|

|4.4 Проверка |14.01.99|Петров П.Н. |Журналы-ордера |

|обоснованности расходов| |Самарин В.И.|N 10, 10/1, 10а, |

|организации по подготовке| | |ведомости N 12, 13,|

|и переподготовке кадров,| | |13а, 15, 18, |

|правильности отнесения| | |Главная книга,|

|таких выплат | | |приказы, первичные|

|на себестоимость| | |документы (договоры|

|продукции (работ, услуг) | | |на обучение, акты|

| | | |о выполненных работах) |

|----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------|

| 6. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды |

|----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------|

|5.1 Проверка правильности|15.01.99|Петров П.Н. |Разработочная таблица|

|исчисления страховых| |Самарин В.И.|"Сводка начисленной|

|взносов во внебюджетные| | |заработной платы|

|фонды и своевременность| | |по составу и категориям|

|их перечисления | | |работников, учета|

|по назначению | | |расчетов с работниками|

| | | |по страхованию|

| | | |и распределение|

| | | |заработной платы|

| | | |(с вкладным листом)",|

| | | |журналы-ордера N 10,|

| | | |10/1, 10а, |

| | | |ведомости N 12, 13, 15,|

----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Поскольку аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда весьма трудоемка, то для сокращения сроков ее проведения можно использовать схему аудита синтетического и аналитического учета при журнально-ордерной форме учета и схему соответствия операций, отраженных в бухгалтерском учете, совершенным хозяйственным операциям. Проверенные аудитором первичные учетные документы, а также результты выявленных нарушений записываются в рабочие документы аудитора формы РД и обобщаются в отчетных документах аудитора формы ОД.

Цель подготовки рабочих документов аудитора - это документальное подтверждение того, что проверка была должным образом спланирована, реализация плана аудиторами ежедневно контролировалась и в ходе аудита подвергалась рассмотрению, что при необходимости выполнялись соответствующие исследования.

В качестве официальных источников информации используются ГК РФ, Трудовой кодекс РФ и Налоговый кодекс РФ. Источниками аудиторских доказательств служат документы по зачислению, увольнению и переводу работников, штатное расписание и другие документы по учету личного состава, первичные учетные документы (например, табель учета рабочего времени - ф. № Т-12, № Т-13, лицевой счет - ф. № Т-54, расчетно-платежная ведомость - ф. № Т-49 и др.), регистры бухгалтерского учета и отчетность.

При этом в качестве первичных учетных документов преимущественно используются унифицированные формы, утв. Постановлением Госкомстата РФ № 1 от 05.01.2004 г. Кроме того, применяются первичные документы по учету выработки и сдельной зарплаты: наряды, рапорты, маршрутные листы и др.

Описание использованных аудиторских процедур и их результатов

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

| N | Перечень | Объем | Техника исполнения | Характер

|п/п|аудиторских | информации | | возможных |

| процедур | нарушений

|------|--------------------------------------|--------------------------|------------------------------------------------|--------------------

|1 |Проверка наличия|За 2011 год |Последовательно просматривают|Отсутствует |

| |штатного | |все приказы об изменениях|коллективный |

| |расписания, | |штатного расписания,|договор |

| |коллективного | |изменения (дополнения)| |

| |договора, положений| |к положению о премировании | |

| |о премировании | | | |

|------|--------------------------------------|--------------------------|----------------------------------------------------------|--------------------------------|

|2 |Проверка оформления|За первое |Последовательно просматривают|Отсутствуют |

| |учетных первичных|полугодие |все платежные ведомости за|приказы |

| |документов, | 2011 года |период, предусмотренный|на замещение|

| |служащих основанием| |выборкой, и выясняют: |первых лиц |

| |отражения в учете| |1) имеется ли подпись| |

| |операций по оплате| |руководителя и главного| |

| |труда | |бухгалтера; | |

| | | |2) в случаях временной| |

| | | |подмены первых лиц| |

| | | |уполномоченными, на которых| |

| | | |возложены обязанности| |

| | | |письменным распоряжением| |

| | | |руководителя предприятия, нет| |

| | | |ли платежных ведомостей| |

| | | |с подписями этих лиц более| |

| | | |раннего (позднего) срока, чем| |

| | | |дата их назначения | |

|------|--------------------------------------|--------------------------|----------------------------------------------------------|--------------------------------|

|3 |Установление |Папка справок|Последовательно сверяют|Отсутствуют |

| |полноты документов| |льготы, указанные в лицевых|заявления |

| |для предоставления| |счетах, и наличие справок|работников |

| |льгот персоналу| |по каждому из работников|о предоставлении|

| |предприятия | |в проверяемом периоде |им льгот |

| |и выплаты пособий | | | |

|------|--------------------------------------|--------------------------|----------------------------------------------------------|--------------------------------|

|4 |Проверка наличия|Папка справок|Последовательно просматривают|Необоснованное |

| |справок-вызовов из| |табели рабочего времени за|списание |

| |учебных заведений,| |проверяемый период и дни|на себестоимость|

| |договоров | |отпуска по учебе сверяют с|продукции (работ|

| |на обучение, актов| |наличием справок-вызовов из|услуг) для целей|

| |о выполненных| |учебных заведений, затем|налогообложения |

| |работах | |проверяют начисленную оплату|расходов |

| | | |в расчетно-платежных|на обучение,|

| | | |ведомостях и отражение в|подготовку |

| | | |учете этих операций |и переподготовку|

| | | | |кадров |

| | | | |при отсутствии: |

| | | | |договоров |

| | | | |с образовательными|

| | | | |учреждениями; |

| | | | |лицензии, |

| | | | |у организации,|

| | | | |оказавшей услуги|

| | | | |образовательного|

| | | | |характера; |

| | | | |акта о выполненных|

| | | | |работах |

|------|--------------------------------------|--------------------------|----------------------------------------------------------|--------------------------------|

|5 |Проверка |Папки |Проверить расчеты с фондами|Организация не|

| |регистрационных |учредительных|социального страхования,|зарегистрирована |

| |документов в фондах|документов |соответствие данных в них|в Государственном|

| |социального | |Главной книге и наличие|фонде занятости РФ|

| |страхования | |подписей, уполномоченных лиц| |

| | | |при сдаче расчетов в фонды | |

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Схема аудита синтетического и аналитического учета при Ж/О форме

----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

| N | Номер | Регистры | Регистры | Документы, |

|п/п|и наименование |синтетического| аналитического учета | на основании которых|

| | счета | учета | | производятся записи|

|------|------------------------------|----------------------------|------------------------------------------------------|------------------------------------------|

| 1 |70 "Расчеты с |Ж/о N 10, |Ведомость N 8 "Книга учета|Личная карточка,|

| |персоналом по |10/1, 10а |депонированной заработной|расчетно-платежная |

| |оплате труда" | |платы" |ведомость, |

| | | |Ведомость N 12 учета затрат|Главная книга,|

| | | |цехов (предназначена только|ж/о N 1, 2, 7, 8, 9,|

| | | |к ж/о N 10) |10,15 |

| | | |Ведомости N 13, 13а учета| |

| | | |затрат в обслуживающих| |

| | | |производствах и хозяйствах | |

| | | |Ведомость N 15 по| |

| | | |аналитическому учету сч.26,| |

| | | |97, 44 | |

| | | |Ведомость N 18 учета затрат| |

| | | |по капитальным вложениям| |

| | | |к сч. 08 | |

|------|------------------------------|----------------------------|------------------------------------------------------|------------------------------------------|

| 2 |68 "Расчеты с |Ж/о N 8 |Ведомость N 7 учета|Декларация о доходах|

| |бюджетом" (по | |с разными дебиторами|физического лица,|

| |соответствующим| |и кредиторами (с вкладным|расчетно-платежные |

| |субсчетам) | |листом на каждые 20|ведомости, |