Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Сельское хозяйство - наиболее сложная и трудоемкая отрасль, как в агропромышленном комплексе, так и во всем народном хозяйстве. Специфичность роли, отведенной сельскому хозяйству, обуславливается производством продуктов питания как основы жизнедеятельности людей и воспроизводства рабочей силы, производством сырья для многих видов непроизводственных потребительских товаров и продукции производственного назначения. Продукция сельского хозяйства скоропортящаяся, малотранспортабельная, поэтому требуются особые условия ее заготовки, хранения, переработки, реализации.

Одной из основных проблем современного развития сельского хозяйства является повышение эффективности использования земельных, трудовых и материально-денежных затрат, улучшение качества продукции, повышение прибыли.

Для нормального функционирования предприятия необходима всесторонняя, объективная оперативно поступающая информация. Важнейшим источником информации об экономической деятельности организации являются данные, содержащиеся в бухгалтерском учете.

Объектом исследования проекта является УМП ОПХ «Заречное».

Теоретической и методологической основой работы послужили законодательные акты РФ, нормативные материалы, труды ученых по вопросам организации бухгалтерского учета.

1. Общая организация бухгалтерского учета на предприятии

Характеристика предприятия

Унитарно-муниципальное предприятие опытно - показательное хозяйство «Заречное» - одно из старейших хозяйств Камчатки. Наряду с птицефабрикой «Пионерская» являются самыми перспективными предприятиями со значительным штатом работников не только Камчатки, но и всего Дальнего Востока. УМП ОПХ «Заречное» основан в 1932 году на землях посёлка Кеткино Елизовского района. По своим производственным размерам предприятие является крупнейшим в данном районе. Центральная усадьба предприятия находится в поселке Раздольном. Расстояние от неё до центра города Петропавловск-Камчатский - 45 км, а до города Елизово - 13 км. В настоящее время общая земельная площадь составляет 14015 га, из которых 6610 га используется организацией.

Интенсивность использования земельных ресурсов довольно низкая

(47,2% всей земельной площади), так как наибольший удельный вес занимают лесные массивы (49% всей земельной площади). Это говорит о наличии небольшого количества плодородных земель, что является отрицательной тенденцией на предприятии.

Землепользование в УМП ОПХ «Заречное» осуществляется на разрозненных участках. Всего в хозяйстве 5 взаимосвязанных отделений. Центральная усадьба соединяется с отделениями шоссейными автодорогами. УМП ОПХ «Заречное» расположено в зоне умеренно - континентального климата. Среднегодовая температура воздуха 3-4 С°. Среднегодовое количество осадков -750 мм, из которых в теплый период года выпадает 390 мм, в холодный-360 мм. Данные климатические условия не позволяют выращивать многие сельскохозяйственные культуры. Основными почвенными типами являются песчаные, субпесчаные почвы легкого механического состава, характерной чертой которых является значительное содержание золы и серы вулканического происхождения.

Территория хозяйства расположена в долине реки Авача и представляет собой равнину с резко выраженным микрорельефом.

Предприятие является пригородным хозяйством с наиболее развитыми отраслями овощеводства открытого грунта, картофелеводства. Рассмотрим размер и структуру посевных площадей продукции растениеводства (табл. 2) и урожайность основных культур (табл. 3).

Таблица 2. Размер и структура посевных площадей сельскохозяйственных культур

Культура	Площадь, га (тыс. кв. м.)	Структура посевов, %
	2009 г.	2010 г.	2009 г.	2010 г.
Картофель	345	340	6,4	6,0
Овощи открытого грунта	42	32	0,8	0,6
Кормовые корнеплоды и бахчи	25	30	0,5	0,5
Многолетние травы	2558	3527	47,1	61,7
Однолетние травы на зеленую массу	688	1788	12,7	31,2
Силосные культуры	1777	х	32,7	х
Итого	5435	5717	100,0	100,0

Анализируя размер посевных площадей, можно сделать вывод, что посевные площади в хозяйстве увеличились на 282 га. Предприятие значительно увеличило площадь посева многолетних трав (на 969 га), а так же однолетних трав на зеленую массу (на 1100 га). Незначительно снизилась доля посева картофеля и овощей открытого грунта. Следует отметить, что в 2010 году силосные культуры не выращивались.

Также необходимо отметить, что овощи открытого грунта и кормовые корнеплоды и бахчи занимают самую маленькую долю посевных площадей, а многолетние травы и однолетние травы на зеленую массу - наибольшую.

Таблица 3

Урожайность основных сельскохозяйственных культур, ц/га
Показатель	2009 г.	2010 г.	2010 г. в % к 2009 г.
Картофель	61,1	100,4	164,3
Овощи открытого грунта	163,1	219,5	134,6
Кормовые корнеплоды и бахчи	624,0	375,5	60,2

учет денежный кредитор запас

Как видно из таблицы, урожайность картофеля возросла на 64,3%, овощей на 34,6%, а кормовых корнеплодов и бахчевых снизилась почти на 40%.

В УМП ОПХ «Заречное» животноводство представлено направлением молочное скотоводство. В состав молочной фермы входят 3 коровника, 2 телятника, молокозавод, кормоплодохранилище, сенохранилище, кормоцех, административное здание, ветеринарный пункт, электростанция, бойня, навозосборник, котельная, очистительные сооружения. Среднегодовое поголовье КPC фермы молочного животноводства в 2010 г. составило 1341 голов.

Необходимо отметить, что в хозяйстве кроме основного производства (отраслей растениеводства и животноводства) развиты вспомогательные и обслуживающие виды производства. Хозяйство имеет свой автомобильный и тракторный парк. За отчётный год количество тракторов составляло 35 штук, автомашин - 51, чего явно недостаточно для такого большого хозяйства. Важную роль играет наличие собственной ремонтной базы - гаражей и ремонтных мастерских.

Среднегодовая численность работников предприятия составляет 404 человека, занятых из них в сельскохозяйственном производстве - 337 чел. Необходимо отметить, что численность работников уменьшается с каждым годом на 14%. С развитием рынка и организацией новых перспективных предприятий в Елизовском районе многие жители поселка стремятся сменить работу в «Заречное» на более выгодную и без задержек в заработной плате. Наибольшую утечку кадров можно наблюдать в летний период во время открытия рыболовного периода, так как браконьерский способ вылова рыбы дает моментальный доход с наименьшими затратами.

В сложившейся социально-экономической ситуации предприятие испытывает значительные финансовые трудности. В последние годы значительно сокращаются доходы от основного производства. В последние годы производственная деятельность УМП ОПХ «Заречное» была убыточной, несмотря на то, что правительство всеми возможными способами старается способствовать развитию сельского хозяйства, выплачивая дотации на молоко, тем самым возмещая разницу между себестоимостью молока и его ценой, причем себестоимость превосходит цену, дотации на семена и т.д. Но все применяемые меры не могут вытащить предприятие из долговой ямы. Дополнительной помехой является более дешевая импортная продукция.

Финансовые результаты производства продукции представлении в таблице 4.

Таблица 4

Показатели производства продукции
Отрасли и виды продукции	Выручка от реализации, тыс. руб.	Полная себестоимость, тыс. руб.	Прибыль, тыс. руб.	Уровень рентабельности, %
	2009 г.	2010 г.	2009 г.	2010 г.	2009 г.	2010 г.	2009 г.	2010 г.
I Растениеводство - всего	11158	10231	11866	8194	-708	+2037	-6	24,9
в том числе:
картофелеводство	8081	6883	10671	6235	-2590	+648	-24,3	10,4
овощи закрытого грунта	2244	1963	784	1185	+1460	+778	186,2	65,7
прочая продукция растениеводства	833	1385	411	774	+422	+611	102,7	78,9
II Животноводство - всего	63864	59404	72190	66311	-8326	-6907	-11,5	-10,4
в том числе:
мясо	12045	7928	30297	22889	-18252	-14961	-60,2	-65,4
молоко	50857	50861	41482	42998	+9375	+7863	22,6	18,3
прочая продукция	962	615	411	424	+551	+191	134,1	45,1
III Товары, работы и услуги
Услуги базы отдыха	326	1078	510	568	-184	+510	-36,1	89,8
Прочие услуги	2391	5562	1434	5390	+957	+172	66,7	3,2
Всего	77739	76275	86000	80463	-8261	-4188	-9,6	-5,2

Рентабельность является важнейшим показателем, отражающим конечные финансовые результаты деятельности предприятия. Как видно из таблицы, рентабельность предприятия за 2010 год повысилась, хотя и остаётся отрицательной.

В 2010 г. по сравнению с 2009 г. объем реализованной продукции снизился на 1.9%. На это повлияло сокращение реализованной продукции, как растениеводства, так и животноводства, но снизилась себестоимость реализованной продукции, что положительно повлияло на финансовый результат - сокращение убытков от реализации продукции. В 2010 году убытки снижены по сравнению с 2009 годом на 49,3%.

Организация бухгалтерского учет в УМП ОПХ «Заречное»

На основании Статьи 6 «Организация бухгалтерского учета в организациях» Федерального закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта 2009 г.):

1. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несёт руководитель организации.

2. Руководитель организации может в зависимости от объема учетной работы:

а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухгалтера;

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

г) вести бухгалтерский учет лично.

3. Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.

При этом утверждаются:

а) рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

б) формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

в) порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

г) правила документооборота и технология обработки учетной информации;

д) порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

4. Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

Органы управления юридического лица избираются или назначаются в соответствии с законом и учредительными документами. Для обществ с ограниченной ответственностью и акционерных обществ высшими органами управления являются собрание участников (акционеров), а исполнительными органами - директор или правление (дирекция). Руководитель организации осуществляет текущее руководство организацией, в том числе и бухгалтерской службой. Руководитель организации может передать право оперативного управления бухгалтерией своему заместителю по финансовым вопросам.

На предприятии «Заречное» функционирует центральная бухгалтерия, состоящая из 9 бухгалтеров во главе с главным бухгалтером. Бухгалтерия подчиняется непосредственно директору предприятия.

Форма учета в УМП ОПХ «Заречное» журнально-ордерная, что прописано в учетной политике предприятия (приложение 1), документы оформляются как в условиях методов ручной обработки данных, так и с применением средств вычислительной техники. Важно заметить, что изменения в учетную политику не вносились с 2008 года, тоже самое касается и рабочего плана счетов, в котором еще присутствуют такие счета как МБП (приложение 2).

Для рациональной организации учета важное значение имеет порядок организации документооборота - создание или получение от других организаций документов, принятие их к учету, обработка, передача в архив. С этой целью составляется график движения первичных документов в бухгалтерском учете. Но в УМП ОПХ «Заречное» главный бухгалтер график документооборота не составляет, график документооборота, составленный предыдущим главным бухгалтером в 2008 году уже значительно устарел, так, насколько мне удалось установить, многие ответственные лица, указанные в нем, уже на предприятии не работают. Что касается архивного дела, то можно отметить, что даже организована ставка архивариуса, но это только на бумаге. На самом деле архивное дело находится в запущении,

Так же я изучила внутрихозяйственные нормативные акты, определяющие основания и порядок выполнения специалистами и должностными лицами текущей учетной работы. В основном используются приказы и распоряжения, другие внутрихозяйственный нормативные акты не применяются, либо применяются за редким исключением.

2. Учет и контроль денежных средств и расчетов с дебиторами и кредиторами

2.1 Учет и контроль денежных средств в кассе

Для хранения и учета денежных средств в организации назначается кассир, который является материально-ответственным лицом и несет полную ответственность за переданные ему на хранение денежные средства.

Учет кассовых операций ведется в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Центральным банком России от 4 октября 1993 г. №18.

Размер наличных денег в кассе организации ограничен лимитом, который устанавливается учреждением банка по согласованию с руководством предприятия. Наличные деньги сверх установленного лимита организация обязана сдавать в учреждение банка для зачисления на соответствующие счета. Сверх установленных норм наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пособий, стипендий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в кредитном учреждении.

В УМП ОПХ «Заречное» наличные деньги в кассу принимаются по приходным кассовым ордерам, которые должны быть подписанны главным бухгалтером и кассиром, но, что является грубым нарушением, они принимаются кассиром без подписи (приложение 3). В подтверждение приема денег должна выдаваться квитанция, подписанная главным бухгалтером и кассиром, но все эти квитанции все равно остаются у кассира, причем также неподписанные.

Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документом (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.), на которые ставится специальный штамп, заменяющий реквизиты расходного кассового ордера (приложение 3).

Приходные и расходные кассовые ордера выписываются в одном экземпляре чернилами или пастой шариковой ручки, четко и ясно, подчистки и исправления в этих документах не допускаются.

Все выписанные приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, нумеруются отдельно и последовательно с начала до конца года.

В УМП ОПХ «Заречное» задолженность по заработной плате на 1 июня 2011 составила 4,2 млн. рублей при месячном начислении 2800 тыс. рублей. Выручки от реализации сельхозпродукции не хватает даже на покрытие кредитов, не говоря уже о заработной плате, сокращение задолженности по заработной плате достигается за счет выплат в натуральной форме. Какой-то процент от выручки идет на то, чтобы выплатить хоть какой-нибудь аванс работникам. Но для того, чтобы его получить, необходимо вначале записаться в очередь у заместителя главного бухгалтера, причем за полтора-два месяца.

В аналогичном порядке могут оформляться и разовые выдачи денег на оплату труда (при уходе в отпуск, болезни и др.), а также выдача депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам.

Учет движения наличных денег кассир ведет в кассовой книге. Каждая организация может иметь только одну кассовую книгу. Листы в книге нумеруются, прошнуровываются и опечатываются. Количество листов в кассовой книге заверяют своими подписями руководитель сельскохозяйственной организации и главный бухгалтер.

Записи в кассовой книге ведут в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры листов - отрывные и служат отчетами кассира. Первые экземпляры остаются в кассовой книге. Записи в кассовую книгу производятся сразу после получения или выдачи денег. Ежедневно по окончании рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и в тот же день сдает в бухгалтерию отчет вместе с приходными и расходными кассовыми ордерами под расписку в кассовой книге. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.

Кассовые операции, записанные по кредиту счета 50 «Касса», отражаются в журнале-ордере №1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах (№2,7 и др.) и контролируются ведомостью №1. Основанием для заполнения журнала-ордера №1 и ведомости №1 служат отчеты кассира. Каждому отчету кассира в регистрах отводится одна строка.

По окончании месяца путем сопоставления итогов оборотов по дебету и кредиту счета 50 «Касса» с учетом суммы начального сальдо в ведомости выводится сальдо наличных денег на начало следующего месяца. Его сверяют с остатками в кассовой книге.

Инвентаризация кассы на предприятии проводится не реже одного раза в месяц. Ревизия кассы проводится внезапно. Состав комиссии назначается приказом руководителя. Инвентаризация денежных средств в кассе проводится в присутствии кассира. При этом полистно пересчитываются наличные деньги и денежные документы, их количество сверяется с учетными данными. Результаты инвентаризации оформляются актом инвентаризации наличных денежных средств которые подписывают все члены комиссии и кассир. На оборотной стороне акта кассир пишет объяснение причин излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руководитель организации принимает решение по результатам инвентаризации.

2.2 Учет и контроль денежных средств на расчетном счете

Расчетные счета открываются сельскохозяйственными организациями, являющимися юридическими лицами, имеющими самостоятельный баланс.

Для открытия расчетного счета предприятие должно представить в учреждение выбранного им банка следующие документы:

а) заявление на открытие счета установленного образца;

б) нотариально заверенные копии устава предприятия, учредительного договора и регистрационного свидетельства;

в) справку налогового органа о регистрации предприятия в качестве налогоплательщика;

г) копии документов о регистрации предприятия в качестве налогоплательщика;

д) карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя, главного бухгалтера и оттиском печати предприятия по установленной форме, заверенную нотариально.

На расчетный счет поступают: выручка за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие средства.

Наличные деньги из кассы фирма вносит на расчетный счет на основании объявления на взнос наличных денег. При этом банк выдает квитанцию о приеме денег. Средства, поступающие от заготовительных организаций за проданную продукцию и от различных организаций за выполненные работы и услуги, банк зачисляет на расчетный счет на основании документов этих организаций о перечислении долга.

Согласно банковским правилам деньги по товарным операциям могут быть взысканы на основании распорядительных документов получателя. В этих случаях организация-получатель выписывает и сдает в банк для получения платежа специальный документ - платежное требование. По этому документу причитающуюся сумму банк перечисляет со счета плательщика на счет предприятия-получателя.

Платежи с расчетных счетов производятся на основании распорядительных документов хозяйства и по платежным документам организаций-получателей. К распорядительным документам относятся: денежные чеки, платежные поручения. Исключение составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, народного суда, налоговых и финансовых органов.

В бесспорном порядке со счетов предприятия списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.

Акцептная форма расчётов - это согласие на оплату расчётного документа в определённый срок. Для оформления такого рода расчетов делается заявление об акцепте. В безакцептном порядке оплачивают счета энергоснабжающих, теплоснабжающих и водопроводно-канализационных организаций.

Учреждение банка выдаёт владельцу счёта в обусловленные с ним сроки выписки из лицевого расчётного счёта с необходимыми приложениями документов. Записи в выписке банка по дебету означают выдачу наличных денег по чекам или списание по счёту по безналичным расчётам, а по кредиту - взносы наличных денег на расчётный счёт. На 1 января банк, в котором открыт расчетный счет, проводит сверку по банковским выпискам со своим учетом и предоставляет результаты этой сверки.

Для отражения оборотов по кредиту счета №51 «Расчетные счета» служит журнал-ордер №2. Обороты по дебету счета №51 «Расчетные счета» записываются в ведомости №2. Основанием для заполнения этих регистров являются выписки с расчетного счета.

2.3 Учет и контроль денежных средств на прочих счетах в банке

Рабочим планом счетов УМП ОПХ «Заречное» не предусмотрены счета: 57 «Переводы в пути», 52 «Валютные счета» и 55 «Специальные счета в банках». Хотя в 2010 году предприятие использовало валютный счет, никаких инструктивных указаний о порядке учета денежных средств на этом счете мной не обнаружено.

2.4 Учет и контроль расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

Учет и контроль расчетов с поставщиками и подрядчиками

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» используется для учета расчетов:

ь за полученные товарно-материальные ценности, принятые (выполненные) работы и потребленные услуги, включая представление услуг связи, тепловой и электрической энергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке и переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

ь товарно-материальные ценности, работы, услуги, на которые расчетные документы от поставщиков и подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

ь излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

ь полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также на все виды услуг связи и др.

В УМП ОПХ «Заречное» поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производится на основании заключенных между предприятием и поставщиками и подрядчиками договоров (приложение 5).

В договорах оговариваются: вид поставляемых материальных ценностей, работ или услуг, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей (работ, услуг), сроки отгрузки материальных ценностей (выполняемых работ, услуг), сроки отгрузки материальных ценностей (работ, услуг), порядок расчетов (условия платежей) между предприятием и поставщиком и подрядчиком.

Форма расчетов за поставляемые материальные и нематериальные ценности и оказанные услуги выбирается предприятиями поставщика и покупателя самостоятельно.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками производятся в порядке плановых платежей, предварительной полной или частичной предоплаты платежными поручениями, в момент получения материальных ценностей - чеком, до получения материальных ценностей - аккредитивом, последующей оплаты после получения материальных ценностей платежными требованиями, требованиями-поручениями, предъявляемыми поставщиком. Без согласия предприятия в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, услуги связи, почтово-телеграфные услуги.

Возможен акцепт и предварительная оплата счета поставщика до поступления груза. Если при его прибытии на склад обнаруживается недостача или установлено несоответствие цен, предусмотренных договором, составляется коммерческий акт для предъявления претензий поставщику.

Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками является счет-фактура (приложение №5), который служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на перечисление задолженности: платежных требований, аккредитивов, платежных поручений, расчетных чеков.

Счет-фактуру выписывает поставщик на отпускаемые (отгружаемые) товарно-материальные ценности. В документе заполняют следующие реквизиты: наименование поставщика и его адрес, номер расчетного счета в банке по его местонахождению, станция отправления и станция назначения груза, дата и способ отгрузки и др. В нем указывают наименование, количество, цену и сумму, а также общую сумму, на которую отпущено товаров. В документе обязательно делают ссылку на договор-заказ, согласно которому отпущены материальные ценности, указывают номера квитанций и накладных по отпускаемым (отгружаемым) материальным ценностям.

Счета-фактуры поставщиков тщательно проверяют с точки зрения правильности заполнения всех реквизитов, применяемых цен, таксировки и после проверки соответствия количества поступивших грузов количеству, указанному в счете-фактуре, их принимают к записям в бухгалтерском учете. Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется по каждому поставщику и подрядчику в журнале-ордере №6.

В УМП ОПХ «Заречное» каждое 10-е число месяца является единым расчетным днем для проведения сверки расчетов по поставкам и получению сельскохозяйственной продукции учреждениям социальной сферы, что оговаривается в постановлении Елизовской администрации «Об упорядочении взаиморасчетов за с/х продукцию, отпущенную в счет уплаты налогов в местный бюджет учреждениям бюджетной сферы» (приложение №5). Сведения о поставках с/х продукции организациям социальной сферы и основной круг дебиторов и кредиторов по счету 60 представлен в приложении №5.

Учет и контроль расчетов с покупателями и заказчиками

Учет расчетов предприятия с покупателями и заказчиками за товары, выполненные работы и оказанные услуги ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В УМП ОПХ «Заречное» предоставление материальных ценностей, выполнение работ и услуг так же производится на основании заключенных между предприятием и покупателями и заказчиками договоров.

Расчеты за отгруженную покупателям продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги могут производиться наличными денежными средствами в пределах установленного лимита, полной или частичной предоплатой (авансом), безналично через счета в банках, векселями.

При отгрузке готовой продукции, товаров покупателям без полной предоплаты возникает дебиторская задолженность. По ней установлен предельный срок исполнения обязательств - 4 месяца, по истечении которого дебиторская задолженность списывается на убытки без уменьшения налогооблагаемой прибыли.

Списанная в убыток дебиторская задолженность не аннулируется, а отражается за балансом в течение 5 лет для возможности взыскания с неплатежеспособного дебитора-покупателя возникшей задолженности.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в установленном порядке.

2.5 Учет и контроль расчетов по налогам и сборам, с органами социального страхования и обеспечения

Учет и контроль расчетов по налогам и сборам

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым непосредственно организацией, и налогам с персонала этой организации.

Налоги и сборы могут финансироваться за счет различных источников: потребителя, производства (включаются в себестоимость продукции), балансовой прибыли (прибыли до уплаты налога на прибыль), чистой прибыли (после уплаты налога на прибыль), работников предприятия.

За счет потребителя финансируются НДС, акцизы, налог с продаж. Земельный налог, налог на воду, арендная плата на землю, таможенная пошлина по экспорту и импорту, налог на владельцев транспортных средств, налог на пользователей автомобильных дорог включаются в себестоимость продукции.

По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы НДС, уплаченные поставщикам и подрядчикам за приобретенные и оплаченные материальные ценности, работы и услуги, подлежащие к возмещению из бюджета. По дебету счета 68 также учитываются операции по

перечислению денежных средств в бюджет.

Сальдо по дебету отражает размер задолженности бюджета по переплаченным налогам и сборам, авансовым налоговым платежам на начало отчетного периода.

Сальдо по кредиту свидетельствует о размере задолженности предприятия бюджету по начисленным налогам на начало отчетного периода.

Синтетический учет ведется в журнале-ордере №8-АПК и Главной книге. Аналитический учет расчетов по налогам и сборам организуется в разрезе каждого уплачиваемого организацией налога и сбора в ведомости №32-АПК и37-АПК.

Начисление налогов и сборов, причитающихся в соответствии с налоговыми декларациями организации к уплате в бюджет, отражается по кредиту соответствующих субсчетов (аналитических позиций) счета 68 и может производиться за счет:

ь затрат на производство (расходов на продажу) - например, налог на пользователей автомобильных дорог, земельный налог. В этом случае налоги и сборы учитываются на счетах учета производственных затрат (расходов на продажу) в корреспонденции с соответствующими субсчетами учета налогов и сборов;

ь финансовых результатов деятельности организации - например, налог на имущество предприятий, на рекламу, на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров, лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями, сбор за право использования местной символики. В этом случае налоги и сборы учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с соответствующими субсчетами учета налогов и сборов. На финансовые результаты деятельности организации (в дебет или кредит счета 99) относятся также дополнительные платежи в бюджет (возврат из бюджета), исчисленные исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку ЦБ РФ за пользование банковским кредитом;

ь доходов, выплачиваемых физическим и юридическим лицам, - например, подоходный налог с физических лиц, НДС и налог на доходы, уплачиваемые за счет средств, перечисляемых иностранным юридическим лицам. Такие налоги отражаются по дебету счетов учета расчетов в корреспонденции с соответствующими субсчетами учета налогов и сборов.

Кроме того, по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» или счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма штрафных санкций за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов, а в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» - суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над суммой налогов и сборов.

Фактическое перечисление в бюджет налогов и сборов отражается по дебету счета 68 и может производиться с расчетного счета, со специальных счетов в кредитных организациях, за счет кредитов или из кассы организации. При этом следует учитывать особенности, связанные с ведением бухгалтерского учета исчисления и уплаты в бюджет НДС:

ь суммы НДС, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей за проданные им товары, продукцию, работы, услуги и другие ценности и отражаемые по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», в соответствии с действующим порядком уменьшаются на суммы налога по приобретенным (оприходованным) ценностям, учитываемым по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (по соответствующим субсчетам) по мере их оплаты поставщикам (подрядчикам) или при наступлении соответствующих оснований путем списания засчитываемых сумм налога с кредита счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

ь в случае если для целей налогообложения выручка от продажи продукции (работ, услуг) принимается по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу), сумма НДС, подлежащая получению от покупателей (заказчиков) по проданным товарам (работам, услугам), основным средствам и прочему имуществу и учтенная по кредиту счетов 90 «Продажи» или 91 «Прочие доходы и расходы» в части, превышающей сумму налога, подлежащую перечислению в бюджет по расчету в соответствии с налоговым законодательством, учитывается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете.

При продаже на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту уплата налога в бюджет осуществляется в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, действующему на день уплаты налога.

Задолженность организации перед бюджетом по уплате налога отражается на счете 68 в рублях в сумме, исчисленной исходя из стоимости проданных товаров (работ, услуг) в иностранной валюте, пересчитанной по курсу рубля, действующему на дату возникновения объекта налогообложения.

Учет и контроль расчетов с органами социального страхования и обеспечения

Для учета начисленных страховых взносов и обобщения информации о расчетах по социальному страхованию и единому социальному налогу предусмотрен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Согласно действующему законодательству страховые взносы начисляются на суммы выплат в денежной и (или) в натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом - календарный месяц.

Ставки единого социального налога регрессивные: чем выше сумма налогооблагаемого дохода, тем ниже ставка.

Уплата налога производится в день получения средств на оплату труда, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

Если суммы оплаты труда и других выплат в пользу работника или привлеченного физического лица, на которые начисляются страховые взносы, включаются в затраты на производство продукции (работ, услуг), то и суммы страховых выплат также подлежат отнесению на эти затраты.

В бухгалтерском учете организации начисление страховых взносов на суммы выплат в пользу работников отражается записями по дебету счетов учета соответствующих затрат (расходов на продажу) и кредиту счета 69.

Начисления по социальному страхованию и обеспечению могут быть также произведены за счет персонала организации путем законодательно установленных удержаний из начисленной оплаты труда, производимых на данные цели.

Кроме того, по кредиту счета 69 в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» или счетами учета расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей.

Перечисления денежных средств во внебюджетные фонды на основании выписки банка оформляется проводкой: Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит 51 «Расчетный счет».

Суммы, причитающиеся внебюджетным фондам, находят отражение по статье затрат - оплата труда с отчислениями на социальные нужды. Суммы по данной статье записываются в лицевой счет формы №83-АПК, затем эти суммы переносятся с лицевых счетов в журнал-ордер №10-АПК.

Действующими нормативными актами Российской Федерации право использовать страховые отчисления на нужды организации предоставлено плательщикам только в отношении начисленных страховых взносов.

2.6 Учет и контроль расчетов с подотчетными лицами

учет денежный кредитор запас

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникает потребность использовать наличные денежные средства для расчетов с работниками по командировкам, выдачи им средств на представительские цели, для покупки за наличный расчет товаров в других организациях или у физических лиц, для оплаты выполненных работ, оказанных услуг, а также на иные хозяйственно-операционные цели, на расходы экспедиций, геологоразведочных партий, расходы уполномоченных предприятий и организаций, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности организации. При этом работники организации, получающие денежные средства на указанные нужды, для целей бухгалтерского учета называются подотчетными лицами.

Для обобщения информации о расчетах с подотчетными лицами организации по суммам, выданным им под отчет, используется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Подотчетная сумма - денежные авансы, выдаваемые работникам предприятия на указанные цели.

Выдача аванса на хозяйственные нужды производится материально-ответственным лицам, с которыми должен быть заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности, но в УМП ОПХ «Заречное» такой договор не заключается. Список лиц, имеющих право на получение указанного аванса, должен утверждается руководителем организации, но он также не заключается.

В УМП ОПХ «Заречное» отчетными документами подотчетного лица является авансовый отчет с приложением (приложение №7. Приложениями могут быть:

1. кассовый и товарный чеки при приобретении товарно-материальных ценностей на предприятиях розничной торговли;

2. накладные, товарно-транспортные накладные, квитанции к приходному кассовому ордеру, счетов-фактур при приобретении товарно-материальных ценностей у юридических лиц, предпринимателей без образования юридического лица;

3. квитанции, счета об оплате потребленных услуг (услуг связи, почтовых, телеграфных услуг и др.).

Право на зачет произведенных и подтвержденных расходов производится после оприходования приобретенных ценностей по приходному ордеру или накладной (внутрихозяйственного назначения).

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется в журнале-ордере №7 по каждому подотчетному лицу.

Ответственность за правильное оформление выдачи авансов и проверку авансового отчета несет главный бухгалтер. Он же осуществляет контроль за своевременным представлением авансовых отчетов и сдачей подотчетными лицами неизрасходованной части аванса.

2.7 Учет и контроль прочих расчетов

Кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами и депонентами организация может осуществлять и другие расчеты с персоналом. К ним относятся: расчеты за товары, приобретенные в кредит, по предоставлению кредиторов для работников, расчеты по возмещению материального ущерба и др.

УМП ОПХ «Заречное» имеет следующие два счета для учета прочих расчетов: 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Как видно из плана счетов, в рамках 73 счета открываются следующие 3 субсчета:

73.1 «Расчеты по предоставленным займам»;

73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

73.3 «Расчеты за товары, проданные в кредит».

Но в УМП ОПХ «Заречное» используется только субсчет 73.2 Расчеты по возмещению материального ущерба».

В рамках 76 счета открывается следующие субсчета:

76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

76.2 «Расчеты по претензиям»;

76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим расходам»;

76.4 «Расчеты по депонированным суммам»;

76.5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в рублях)»;

76.6 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в условных единицах)»;

76.11 «Расчеты по имущественному и личному страхованию (в валюте)»;

76.22 «Расчеты по претензиям (в валюте)»;

76.55 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в валюте)»;

76.АВ «НДС по авансам и предоплатам»;

76.ЗП «Расчеты с банками по зачислению з/п»;

76.Н «расчеты по налогам, отложенным для уплаты в бюджет».

Но УМП ОПХ «Заречное» здесь так же использует не все счета: на 76 счете открыты только 2 субсчет: 76.4 «Расчеты по депонированным суммам». 76.5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в рублях)».

2.8 Учет и контроль расчетов по кредитам и займам

Порядок учета кредитов и займов регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденным Приказом Минфина России от 2 августа 2008 г. №60н.

Для учета краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов в Плане счетов предусмотрены счета 66 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Счета пассивные. По кредиту счетов отражается начальное сальдо, которое свидетельствует о размере задолженности организации по полученным кредитам и займам на начало отчетного периода. Оборот по дебету счетов показывает сумму погашенных и уплаченных кредитов и займов, оборот по кредиту счетов - увеличение задолженности по вновь полученным кредитам и займам.

Краткосрочные и долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» отдельно.

Аналитический учет кредитов и займов организуется по их видам, срокам, кредитным организациям и заимодавцам, предоставившим кредиты и займы. На отдельном аналитическом счете ведут учет просроченных кредитов и займов, что позволяет оперативно контролировать их образование и покрытие. Синтетический учет ведётся в журнале-ордере №4 на основании выписок банка.

УМП ОПХ «Заречное» не предоставляет кредитов, так как нет возможностей для этого. Предприятие довольно часто берет кредиты. Расчетами по займам занимается непосредственно главный бухгалтер. Что касается документов, то в приложении №8 представлен кредитный договор с «Камчаткомагропромбанком» и график гашения кредита, где указано, что гашение кредита будет производиться за счет собственных средств с расчетного счета.

3. Учет и контроль основных средств

Основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Не относятся к основным средствам и учитываются в составе средств в обороте предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев независимо от их стоимости.

Важное значение для рациональной организации бухгалтерского учета основных средств имеют такие ее составляющие, как правильная, научно обоснованная классификация основных средств, выбор и использование определенных принципов их оценки.

Принимая объект к учету, следует присвоить ему инвентарный номер и оценить в денежном выражении.

Инвентарный номер присваивается объекту основных средств на весь срок нахождения в данной организации независимо от того, находится ли он в эксплуатации, запасе или на консервации. При списании объекта основных средств с баланса освободившиеся инвентарные номера не присваиваются другим объектам в течение пяти лет по окончании года списания. Инвентарный номер наносится на объект краской, прикреплением металлических жетонов, клеймением, выщипами (у основного стада животных) и другими способами.

На арендуемом объекте основных средств может стоять инвентарный номер, под которым он учитывался у арендодателя.

Все основные средства имеют денежную оценку и принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Оценка основных средств осуществляется также по восстановительной и остаточной стоимости.

Организации могут не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации (с применением индекса-дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Поступление, перемещение, выбытие и ликвидация основных средств в результате различных хозяйственных операций оформляется типовыми первичными учетными документами, утвержденными органами государственной статистики, а также специализированными формами, утвержденными Минсельхозом России.

Основные средства, поступающие на предприятие, записывают на баланс (оприходовать) и оформляют эту операцию документально. Прием основных средств осуществляется комиссией, которую назначает руководитель организации. Комиссией составляется акт приема-передачи основных средств (приложение 10).

Акт используется для оформления зачисления в состав основных средств принимаемых отдельных объектов для учета ввода их в эксплуатацию (за исключением случаев, когда в соответствии с действующим законодательством ввод в эксплуатацию законченных объектов осуществляется в особом порядке). Он применяется также для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного подразделения в другое, передачи их со склада (из запаса) в эксплуатацию. Акт составляется на каждый объект в отдельности или на несколько однотипных объектов (хозяйственный инвентарь, оборудование и т.п.), если они имеют одинаковую стоимость и были приняты в эксплуатацию в одном календарном месяце.

Прием-сдачу основных средств из капитального ремонта, реконструкции и модернизации производит также комиссия. При этом оформляют акт приема-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов.

При списании основных средств с баланса комиссия оформляет отдельные акты на каждый объект. Так, при списании зданий и сооружений комиссия оформляет акт на списание основных средств (приложение 10).

Все оприходованные основные средства закрепляются за материально-ответственными лицами в целях контроля за их сохранностью, внутренним перемещением, правильностью и рациональностью их использования. С этой целью составляется инвентарный список основных средств. Для учета каждого объекта основных средств в местах их нахождения (эксплуатации) по материально-ответственным лицам составляется инвентарный список основных средств (по местам их нахождения).

В бухгалтерии пообъектный инвентарный учет основных средств ведут в инвентарных карточках (приложение 10).

Инвентарные карточки открывают на каждый инвентарный объект. Их следует группировать в картотеке применительно к Общероссийскому классификатору основных средств, а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов - по месту эксплуатации (структурным подразделениям организации). Инвентарные карточки заполняют на основании первичных учетных документов (актов приема-передачи, технических паспортов и др.), документов на приобретение, сооружение, перемещение и списание объектов основных средств.

Инвентарные карточки хранятся в бухгалтерии.

В организациях, имеющих небольшое количество объектов основных средств, учет по каждому объекту разрешается осуществлять в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об основных средствах по видам и местам их нахождения.

Инвентарные карточки на принятые к бухгалтерскому учету объекты основных средств, а также списанные с бухгалтерского учета в течение отчетного месяца, находятся до окончания месяца обособленно от инвентарных карточек других основных средств. Инвентарные карточки суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств.

Синтетический учет основных средств ведется в журнале-ордере №13-АПК. Записи в журнале-ордере производятся на основании первичных учетных документов о выбытии и списании основных средств, ведомости №73-АПК по движению животных основного стада и других документов.

Основные средства, участвуя в процессе производства, постепенно изнашиваются, перенося частями свою стоимость на вновь изготовленный продукт. Износ, означающий процесс старения основных средств, бывает физический и моральный. Амортизация же представляет собой накопление средств на замену действующих основных средств.

В системном бухгалтерском учете процесс формирования амортизационного фонда не отражается, а амортизация учитывается посредством включения амортизационных отчислений в издержки производства (обращения).

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинают начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. Начисление амортизационных отчислений производится до полного погашения стоимости объекта либо списания его с учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. При полном погашении стоимости объекта в инвентарной карточке и в описи инвентарных карточек делается отметка, что объект амортизирован, и проставляется дата прекращения начисления амортизации.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств прекращают начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В УМП ОПХ «Заречное» применяет линейный способ начисления амортизации, утвержденный в учетной политике. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.