Разработка совершенствования системы учёта материально-производственных запасов

Калькуляционная карта является основным документом регламентирующим нормы закладки материалов в том или ином конечном блюде. В калькуляционной карточка блюда указывается перечень продуктов, входящих в состав блюда. Здесь же рассчитывается себестоимость блюда, а также существует возможность указать его вес («выход в готовом виде одного блюда»).

Документ “Технологическая карта блюда» создается на основе калькуляционной карточки блюда, кроме табличной части, в которой перечислен состав продуктов блюда, а также содержится текстовое поле для описания технологии приготовления и оформления блюда

Документ "Акт проработки” вводится на основании калькуляционной карточки блюда. Данный документ содержит все ингредиенты блюда, на основании которого он создан и позволяет просчитать реальную закладку ингредиентов в течение некоторого периода времени. В “Акте проработки” описывается троекратный опыт приготовления блюда. В документе фиксируются средняя величина, которая становиться основной для всех последующих документов, в том числе и для “Калькуляционной карточки блюда.

В условиях автоматизации на предприятии следует рассмотреть схему списания материалов в производство и реализацию готовой продукции в целом так как, документы вводятся на основании других документов.

Формирование заказа оформляется документом «План-меню» он предназначен для составления меню. На основании данного документа можно распечатать документы:

Меню - распечатка меню;

План - распечатка плана меню;

Требования - распечатка списка необходимых товаров для производства всех указанных блюд;

Нехватка - распечатка списка товаров, которых не хватает для производства всех указанных блюд;

Карточка - печать калькуляционных карточек.

Так же на основании данного документа, после выбора нужных блюд из списка с использованием средств автоматизации выписывается «счет», который подтверждает факт заказа. В нем так же перечислены наименования заказанных блюд. После того как счет оплачен, оформляется «чек», он является основание для формирования документа «Марочный отчет».

Документ «Марочный отчет» является основным документом позволяющим списать все материалы которые были использованы при производстве продукции. При помощи этого документа происходит списание продуктов со склада согласно калькуляционным картам. В документе «Марочный отчет» создаются накладные на продажу в розницу. Документ может создаваться на основании документа «План-меню». Указывается склад, счет - 90.2 (т.е. продукция сразу отгружается покупателям) или 43 (счет готовой продукции откуда ее можно списать расходной накладной). Указываются налоги, статья затрат, подразделение и список товаров.

В силу особенностей технологического процесса, при производстве блюд может иметь место ситуация когда для производство некоторых блюд может не быть некоторых ингредиентов, то есть при производстве используются материалы которых нет в данный момент на складе. В этом случае должны использоваться иные имеющиеся материалы. Трудность состоит в том, что списание материалов в производство происходит по калькуляционным картам. Для отражения в учет этой ситуации должен быть использован документ «акт замены». Данный документ позволяет заменить одни ингредиенты в блюде другими без изменения в калькуляционных картах, что весьма удобно для точного учета материалов.

Следует отметить документальное оформление работы с блюдами полуфабрикатами. Для ведения контроля за блюдами полуфабрикатами предлагается работать по такой схеме:

1.Описать блюда-полуфабрикаты. В справочнике “Номенклатура” у полуфабриката тип номенклатуры должен быть прописан как Блюдо, Полуфабрикат. Создать документ “Карточка блюда” (калькуляционная карточка).

2. Поместить блюдо-полуфабрикат на 43 счет. Ввести нужное количество блюд и провести документ по 43 счету. Также. создать “Марочный отчет” можно на основании документа “План-меню”.

В дальнейшем это блюдо-полуфабрикат можно продать или использовать его для дальнейшего приготовления сложного блюда.

Если же в дальнейшем из полуфабрикатов будут готовиться блюда, то в “Марочном отчете” нужно указать тот склад продукции, где готовится основное блюдо или делается перемещение блюда со склада на склад (формируете документ “Перемещение блюд и полуфабрикатов”).

3. При передаче продаж с касс, формируется “Марочный отчет по ККМ” по 90.2 счету. Алгоритм работы программы такой. Программа анализирует, что, если на 43 счете на заданном складе есть блюдо, то списание будет происходить с 43 счета. В случае же нехватки какого-то количества блюда-полуфабриката будут списываться необходимые продукты со счета 41.1.

В целом предложенный документооборот отличается большей простотой, что очень важно для относительно небольшого предприятия. Это позволяет и избежать лишней работы как бухгалтера так и работников кухни, которые отвечают за правильные закладки материалов в готовую продукцию.

Как было сказано выше многие документы не имеют печатной формы и вводятся на основании других документов, что позволяет избежать лишнего накопления печатных версий документов, а так же ошибок при переносе в электронный вид информации находящейся на документах в печатной форме.

4.4 Оперативный учет отклонений в стоимости МПЗ

Для учёта отклонений можно использовать счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Последнее зависит от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производится независимо от того, когда материалы поступили в организацию - до или после получения расчетных документов поставщика.

Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материально-производственных запасов, относящихся к средствам в обороте.

В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» относится покупная стоимость материально-производственных запасов, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материально-производственных запасов в организации).

В кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» относится стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных материально-производственных запасов.

Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.

Счет 15 может применяться, например, в следующих случаях:

- при применении учетных цен на материально-производственные запасы;

- при импорте материально-производственных запасов;

- при формировании цены приобретаемых запасов в течение продолжительного периода времени, а также в случае, когда источники формирования данной цены различны.

Другими словами, фактическая себестоимость приобретенных материалов отражается по дебету счета 15, а учетная цена -- по кредиту счета 15. Если же на счете 15 просто формируется (собирается) себестоимость материально-производственных запасов, то кредитовый оборот по счету 15 будет совпадать с дебетовым оборотом.

Учетная цена материалов устанавливается предприятием самостоятельно.

В качестве учетных цен на материалы применяются (п. 80 Приказа № П9н):

- цены поставщика (в этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов);

- фактическая себестоимость материалов (в этом случае транспортно-заготовительные расходы отдельно не учитываются, так как они включаются непосредственно в учетные цены соответствующих МПЗ);

- планово-расчетные цены, которые разрабатываются и утверждаются организацией;

- средняя цена группы, которая устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров МПЗ путем объединения в один номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах.

Если планово-расчетные или средние цены отклоняются от рыночных цен более чем на 10%, они должны быть пересмотрены.

В организациях, ведущих учет по планово-расчетным ценам, разрабатывается номенклатура-ценник. Он составляется в разрезе субсчетов по счету 10. Внутри субсчетов они подразделяются по группам (видам). Наименования МПЗ записываются с указанием марки, сорта, размера и т. д.

Каждому такому наименованию присваивается номенклатурный номер (шифр). Далее указываются единица измерения, учетная цена и последующие изменения цен (новая цена и с какого времени она действует). Номенклатура-ценник может разрабатываться и в случаях, когда в организации применяются другие виды учетных цен. Порядок определения учетных цен должен быть закреплен в учетной политике организации.

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы. Другими слонами, счет 16 применяется только в случае применения учетных цен на материалы при утверждении данного метода учета в учетной политике организации.

Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов па продажу) или других соответствующих счетов.

Таким образом, если счет 15 могут использовать организации, не ведущие учет по учетным ценам для формирования себестоимости материалов, например, поступивших по импорту, то счет 16 используется исключительно предприятиями, отражающими стоимость материалов по учетным ценам. Для данных предприятий использование счета 15 обязательно. То есть счет 15 может использоваться отдельно, без применения счета 16, а счет 16 не может использоваться без счета 15.

Аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» ведется по группам материально-производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

Если учетная цена запасов превысила их фактическую себестоимость, на сумму превышения делается проводка:

Д15К16

- списано превышение учетной цены запасов над их фактической себестоимостью.

Если учетная цена оказалась меньше их фактической себестоимости, делается запись:

Д16К15.

Дебетовое сальдо по счету 16 списывается в конце отчетного месяца на те счета, на которые были списаны израсходованные или проданные материально-производственные запасы, пропорционально стоимости отпущенных в производство или проданных запасов. Данные операции отражаются проводками:

Д20(23,25,26) К16

- списано отклонение в стоимости материалов, отпущенных в производство;

Д91-2К16

- списано отклонение в стоимости материалов, отпущенных на сторону.

Сумму отклонений, подлежащих списанию, можно рассчитать следующим образом.

1. Определяется сумма дебетового сальдо на счете 16 на начало месяца и дебетового оборота по счету 16 за месяц.

2. Определяется сумма дебетового сальдо на счете 10 на начало месяца и дебетового оборота по счету 10 за месяц.

3. Определяется кредитовый оборот по счету 10 за месяц.

4. Сумма отклонений рассчитывается в таком порядке: пункт 1: пункт 2 х пункт 3.

Кредитовое сальдо по счету 16 сторнируется в конце отчетного месяца в корреспонденции с теми счетами, на которые были списаны материально-производственные запасы, пропорционально стоимости отпущенных в производство или проданных запасов. Данные операции отражаются проводками:

Д20, 23, 25, 26 К16

- сторно - списано отклонение в стоимости материалов, отпущенных в производство;

Д91-2К16

- сторно - списано отклонение в стоимости материалов, отпущенных на сторону.

Сумму отклонений, подлежащих списанию, можно рассчитать следующим образом.

1. Определяется сумма кредитового сальдо на счете 16 на начало месяца и кредитового оборота по счету 16 за месяц.

2. Определяется сумма дебетового сальдо на счете 10 на начало месяца и дебетового оборота по счету 10 за месяц.

3. Определяется кредитовый оборот по счету 10 за месяц.

4. Сумма отклонений рассчитывается таким образом: пункт 1 : пункт 2 х пункт 3.

В соответствии с п. 88 Приказа № 119н для облегчения расчетов можно применять следующие упрощенные варианты:

1. Если отклонения составляют не более 10% от стоимости МПЗ, их можно сразу списывать на счета учета затрат или на увеличение стоимости МПЗ.

2. Суммы отклонений могут округляться до целых единиц.

3. В течение текущего месяца суммы отклонений могут распределяться исходя из удельного веса, сложившегося на начало данного месяца, а в следующем месяце корректироваться.

4. Величина отклонений может распределяться пропорционально 1их удельному весу (нормативу), закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях, к учетной стоимости МПЗ. В следующем месяце [также производятся корректировки.

5. Отклонения могут ежемесячно (в отчетном периоде) полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) Материалов, если их удельный вес к договорной (учетной) стоимости материалов не превышает 5%.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Исходя из проделанного исследования можно сделать следующие выводы:

В Российской Федерации в условиях рыночной конкуренции благосостояние предприятия во многом зависит от его способности, без увеличения затрат и вовлечения в производство дополнительных дорогостоящих ресурсов, достигнуть оптимальных объемов производства продукции (работ, услуг), получив при этом максимально возможную прибыль.

В этой ситуации становится очевидным необходимость рационального и эффективного использования в процессе производственной и хозяйственной деятельности всех имеющихся на предприятии ресурсов, в том числе материальных ресурсов, занимающих наибольший удельный вес в полной себестоимости продукции (работ, услуг).

Следовательно, сокращение материальных затрат и снижение материалоемкости продукции (работ, услуг) являются для рассматриваемого предприятия важнейшим фактором повышения эффективности производства, поскольку уменьшение затрат на производство продукции вследствие экономного расходования материальных ресурсов способствует снижению ее себестоимости и росту прибыли от ее реализации. Кроме того, снижение расходов материалов, материалоемкости продукции (работ, услуг) приводит к ускорению оборачиваемости оборотных средств предприятия, уменьшению денежных затрат на образование производственных запасов, следовательно, улучшается вся совокупность показателей эффективности производства.

Поэтому в практике использования материальных ресурсов необходимо руководствоваться четко определенными задачами учета и контроля за использованием материалов на производство. Решению этих задач способствует правильная организация оперативного (по местам хранения и использования) и бухгалтерского учета материальных ценностей на предприятии.

Управление производственными запасами одна из важных составных частей производственного управления, состоящая и в организации заключения хозяйственных договоров, и в закупке, доставке и хранении сырья, материалов, комплектующих изделий, а также их учете и контроле за их использованием.

Исследования действующей практики учета и контроля использования материалов на производство в ИП Соболь Л.С. в 2004 году позволило установить, что учет и контроль ведутся в основном в соответствии с Положениями о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и принятой на предприятии учетной политикой.

ИП Соболь Л.С. - это предприятие, для которого учёт движения МПЗ является неотъемлемой частью в системе бухгалтерского учёта. На предприятии существуют свои особенности ведения учёта товарно- материальных ценностей. К ним относятся:

- при отпуске МПЗ в производство и ином выбытии их оценка производится организацией по стоимости первых по времени приобретений материалов (метод ФИФО);

- аналитический учёт на предприятии производится оперативно- бухгалтерским способом.

Все эти принципы, по которым ведётся учёт производственных запасов в организации отражены в учётной политике ИП Соболь Л.С и выбраны не случайно, так как использование именно этих методов обеспечивает эффективность деятельности предприятия.

В целом организация учета и контроля использования материалов на производство в ИП Соболь Л.С. соответствует требованиям, содержащимся в нормативных документах по учету материалов.

Производственные запасы составляют значительную часть стоимости имущества предприятия, а затраты материальных ресурсов в некоторых отраслях доходят до 90 % и более в себестоимости продукции. Именно поэтому усиление контроля за состоянием производственных запасов и рациональным их использованием оказывают существенное влияние на рентабельность предприятия и его финансовое положение.

Существенное значение для сохранности производственных запасов является наличие технически оснащенных складских помещений с современными весоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет. Одно из условий рационального использования производственных ресурсов - нормирование складских запасов и материальных затрат. Предприятия должны стремиться к соблюдению норм производственных запасов каждого вида материалов, поскольку их излишек приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, а недостаток - к срыву производственного процесса.

В процессе анализа было выявлено, что основными показателями МПЗ являются материалоёмкость и прибыль на рубль материальных затрат. Уменьшение объема выпуска продукции, удельного расхода сырья, отпускных цен на продукцию и увеличение структуры производства, а также цен на сырьё повлекли за собой рост материалоёмкости. Повышение показателя прибыли на рубль материальных затрат положительно характеризуют работу предприятия. Изучив динамику данного показателя, выяснилось, что за счёт этого увеличился рост материаоотдачи. Чтобы понизить уровень материалоёмкости, руководству организации ИП Соболь Л.С необходимо увеличить обороты по производству своей продукции и соотнести свои ценны с ценами на материальные ресурсы, тогда работа предприятия будет наиболее эффективна и прибыльна.

Рекомендации и предложения, указанные в дипломном проекте будут способствовать организации учета и экономического анализа использования материалов на более совершенной основе на исследуемом производстве.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте». - 4-е изд. - М.: Ось-89, 2003. - 16 с.

2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 13.07.2001года №119-ФЗ.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть 1 и 2.

4. Трудовой кодекс Российской Федерации. - М.: ООО «ВИТРЭМ»,

5. Налоговый кодекс Российской Федерации. -М.: изд-во Эксмо, 2003 - 480 с.

6. Новый план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (утверждены Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 № 94н).

7. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» МФ РФ от 9 июня 2001 г. (ПБУ 5/01).

8. Абрамова Н.В. МПЗ: учёт и налогообложение в 2004 году. - М.: Бератор, 2004. - 136 с.

9. Алексеев П.Д., Быкардов В.Л. Финансово-экономическое состояние предприятия. - М.: Приор, 2003 г.

10. Астахова Е.Ю. Вопросы совершенствования организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов // Вопросы гуманитарных наук. - 2003. - №6. - С.72-79

11. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. М., ННД «Филин», 2003 г.

12. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Москва: ИНФРА-М, 2002.

13. Богаченко В. М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. - 4-е изд-е, переработ. и доп. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2003.- 480.

14. Булавина Л.Н. Бухгалтерский учет и аудит материально-производственных запасов. - М.: Финансы и статистика, 2001 с.400

15. Волков Н.Г. Оценка товарно-материальных ценностей в учете и отчетности. //Бухгалтерский учет - 2004 - № 11 - с. 6-15.

16. Волков Н.Г. Учет материально-производственных запасов и неотфактурованных поставок.// Бухгалтерский учет 2005- № 1 -с.64

17. Гоголев А.К. Фифо и Лифо - методы оценки материальных запасов. //Бухгалтерский учет - 2005 - № 1 - с. 12-20.

18. Дружиловская Т.Ю. Достигнуто ли соответствие учета запасов требованиям МСФО? // Международный бухгалтерский учет. - 2003. - №2. - С.10-16

19. Жуков В.Н. Учет операций по приобретению и заготовлению материально-производственных запасов//. Бухгалтерский учет 2004- № 5 - С.12

20. Земсков В.В. Учет недостач, обнаруженных при приемке материалов // Главбух. - 2004. - №22. - С.19-24

21. Камышанов П.И. Бухгалтерский учет и аудит. М., 2005 г.

22. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - МН.: Проспект, 2000. - 424 с

23. Козлова Е.П., Галанина Е.Н., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет в организациях. М.: Финансы и статистика, 2002.

24. Коковкина А.Г. Учет приобретения и списания ГСМ. Новые нормы расхода топлива: порядок применения // Советник бухгалтера. - 2004. - №1. - С.60-78

25. Кондаков Н.А. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. - М.: Перспектива, 2002, - 339с.

26. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. - 3-е. изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 635 с.

27. Коновалова И.Р. Учет поступления материалов // Бухгалтерский учет. - 2005. - №2. - С.17-22

28. Ларионов А.Д., Ерофеев В.А. Бухгалтерский учет. Учебник. М.: ГроссБух, 2000 г.

29. Лимитно-заборная карта // Главбух. - 2002. - №2. - С.80-84

30. Литвиненко М.И. Отражение в учете товарно-материальных запасов // Главбух. - 2003. - №11. - С.67-70

31. Луговой В.А. Учет производственных запасов. //Бухгалтерский учет - 2005 - № 2 - с. 5-12.

32. Луговой В.А. Учет производственных запасов: материалов, топлива, запасных частей, МБП. М., АО «Аудит», 2005 г.

33. Луговой В.А. Организация бухгалтерского учета и отчетность. М., АО «Инкосаудит», 2002 г.

34. Луговой В.А. Учет материальных ресурсов. М., 2003 г.

35. Луговой В.А. Учет отпуска производственных запасов. // Бухгалтерский учет - 2003 - № 5 - с. 7-14.

36. Любушин Н.П. Лещева В.Б. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.

37. Макальская М.Л. Корреспонденция счетов (справочное пособие) . М., АО «ДНС», 2004 г.

38. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В., Ефимова С.В. Бухгалтерская отчетность: составление и анализ. М., Бухгалтерский учет, 2004 г.

39. Патров В.В. Новое в учете материально-производственных запасов // Бухгалтерский учет. - 2004. - №10. - С.45-50

40. Пискарев Ю.М. Учет материальных запасов // Бухгалтерский учет. - 2004. - №3,4

41. Римов А.В. Новое в учёте материально-производственных запасов. Комментарий к ПБУ 5/01//Главбух. 2004. № 12.

42. Савицкая Г.В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия» - Минск ООО «Новое знание», 2001 г.

43. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф., Финансовый анализ: Учебное пособие - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002г.

44. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: От истоков до наших дней. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2002 г. - 638 с

45. Степанов В.И., Мешков А.А. Экономия и нормирование материальных ресурсов. М., «Высшая школа», 2004 г.

46. Труньков Е.И. Учет использования горюче-смазочных материалов // Бухгалтерский учет. - 2003. - №19. - С.19-21

47. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет. - М.: ООО “Нитар Альянс”, 2003. - 799с.

48. Федотов А.В. Как оценивать использование материалов? // Главбух. - 2004. - №23. - С.30-36

49. Хрипач В.Я. Экономика предприятия. - Мн.: «Финансы, учет, аудит», 1997 г.

50. Чалдаева Л.А. Образовательная программа по основам международного бухгалтерского учета. Применение счета “Товарно-материальные запасы” при составлении составлении предварительного баланса // Международный бухгалтерский учет. - 2002. - №10-11

51. Чечевицына Л. Н., Чуев И. Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебник. 2003 г. - 352 с.

52. Ярославов В.Е. Бухгалтерский учет материалов // Бухучет и налоги. - 2003. - №5. - С.21-64