Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

• Введение
• Глава 1. Что такое управленческий учет
• Глава 2. Этапы внедрения системы управленческого учета на предприятии
• 2.1 Место УУ в финансовой службе
• 2.2 Определение финансовой структуры предприятия
• 2.3 Разработка форм и состава управленческой отчетности
• 2.4 Разработка классификаторов управленческого учета
• 2.5 Разработка методов управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
• 2.6 Разработка управленческого плана счетов и порядка отражения типовых операций
• 2.7 Разработка внутренних положений и инструкций, регламентирующих ведение управленческого учета
• 2.8 Проведение организационных изменений на предприятии
• Глава 3. Управленческий учет затрат
• 3.1 Группировка затрат
• 3.2 «Куб затрат» как основа системы управления затратами
• Заключение
• Список используемой литературы
• Введение
• Вести финансовый и налоговый учет проще, чем управленческий. Последний не регламентирован фискальными и государственными органами. О нем не написаны законы, памятки, инструкции. Управленческий учет (УУ) нужен только самому предприятию. В последнее время, правда, все чаще стали задаваться вопросы о наличии такого рода отчетности у компании со стороны кредиторов. Присутствие таковой является большим плюсом для получения внешнего финансирования. УУ необходим для получения наиболее точной и полной информации, принятия решений и эффективной работы. А значит и «правила игры» вводить самому предприятию.
• Но, несмотря на осознание важности управленческого учета, развит он в российских компаниях весьма слабо. Проблема, на наш взгляд, состоит в отсутствии единой информационной среды, регламентов и общепринятого понимания предмета управленческого учета.
• Понятно, что создать точный алгоритм, который решит все проблемы невозможно, ведь все предприятия весьма специфичны. Даже Экспертно-консультационный совет при Минэкономразвития России, (с 2002 г. занимающийся разработкой методических рекомендаций по управленческому учету), решает сложный компромисс между созданием сложных теоретических рекомендаций, интересных всем, но требующих существенной аналитической работы по адаптации к условиям конкретного бизнеса, и практических, но простых, которые будут интересны для применения небольшими компаниями.
• Цель курсовой работы: разработка плана организации управленческого учета на производственных предприятиях для более эффективного управления финансами, рационального использования ресурсов и максимизации прибыли.
• В соответствии с целью в работе поставлены следующие задачи:

§ совершенствование в целом на предприятии системы управленческого учета,

· разработка методов управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции,

Объектом исследования работы выступают производственные предприятия, внедряющие управленческий учет.

Предмет исследования составляют теоретические и методические аспекты процесса организации системы управленческого учета.

Информационную основу работы составили данные экономической литературы, посвященной проблематике управленческого учета, средств массовой информации, научных учреждений, периодической печати. Азбукой УУ, по нашему мнению, является учебник К.Друри «Управленческий и производственнный учет», в котором подробно рассмотрены все вопросы предмета. Большой интерес вызывает учебное пособие «Основы управленческого учета» А.А.Мицкевича. Кроме того, что много внимания уделяется российским особенностям, в книге можно найти мнения практикующих управленцев. Молвинский А. в статье «Как разработать и внедрить систему управленческого учета на предприятии» на основе личного опыта по построению систем финансового управления в российских компаниях выделяет универсальные принципы разработки и внедрения управленческого учета. Много полезной информации можно почерпнуть в журналах «Управленческий учет» и «Финансовый директор».

Практическая значимость исследования определяется возможностью использования основных положений и результатов исследования производственными компаниями при организации системы управленческого учета.

Апробация и внедрение результатов исследования не производились.

Объем и структура исследования. Работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Во введении обосновывается актуальность темы, раскрывается общее состояние проблемы и степень ее изученности, определяются цель и задачи исследования,

Первая глава содержит теоретические основы управленческого учета. Во второй - этапы внедрения системы управленческого учета, варианты построения финансовой структуры предприятия, состав отчетности, методы учета. Третья описывает методы калькулирования себестоимости и «универсальный куб затрат».

В заключении обобщены результаты исследования, сформулированы основные выводы.

Глава 1. Что такое управленческий учет

Управленческий учет - это атрибут рыночной экономики, пришел на российские предприятия из Западной Европы и США. Управленческий учет обычно базируется на ресурсном планировании (бюджетировании) и учете расходов. В современном понимании ресурсное планирование (бюджетирование)- это прежде всего планирование производства, финансовое бюджетирование и управление капиталовложениями. Методика уравленческого учета середины 90-х годов схожа с советским техпромфинпланом [техпромфинплан - развернутый рабочий план производственной и финансовой деятельности предприятия, включающий прогноз деятельности, расчет необходимых для его выполнения материальных и финансовых ресурсов и основных критериев эффективности деятельности предприятия. В СССР были разработаны подробные и детальные инструкции по техпромфинпланированию для предприятий различных отраслей].

Согласно стандарту 1А( statement оn Management accоunting ( SMa) -- стандарты управленческого учета, принятые институтом управленческого учета США ( IMa), ведущей профессиональной ассоциацией) определение управленческого учета дается чрезвычайно широко -- как «процесс идентификации, измерения, накопления, анализа, подготовки, интерпретации и предоставления финансовой информации, используемой менеджментом в планировании, оценке и управлении организацией…».

Традиционное определение управленческого учета:

управленческий учет (УУ) является интегрированной системой учета затрат и доходов для нормирования, планирования, контроля и анализа, которая систематизирует информацию для оперативных и стратегических решений.

Виды учета объединены сегодня понятием accоunting. Это:

· Налоговый учет;

· Финансовый учет (financial accоunting) ведется на основе бухгалтерских расходов по жестким формальным правилам и используется в основном для финансовой отчетности организации перед собственниками и акционерами и как информация для лиц, непосредственно с предприятием не связанных;

· Управленческий учет (мanagement accоunting) ведется на основании менее строгих правил с учетом фактора времени, экономических расходов, его данные и выводы являются коммерческой тайной и используются для принятия решений. Каждый руководитель ежедневно принимает решения, чаще всего основываются не на информации из бухгалтерской отчетности, а на различных управленческих данных (справках отдела продаж, отчетах продавцов, производственников, служебных записках об отгрузке и т.д.).

Функции управленческого учета:

· Планирование и координирование будущего развития предприятия;

· Оперативное управление текущей деятельностью;

· Оперативный контроль и оценка результатов работы предприятия и его отдельных подразделений.

Три основных уровня потребителей управленческой информации:

· корпоративный (акционеры, инвесторы);

· топ-менеджмент (генеральный директор, его заместители, финансовый директор);

· руководители среднего звена (функциональных подразделений, служб, отделов).

Управленческий учет предназначен не для того, чтобы подсчитывать деньги в «кармане собственника», а для того, чтобы пополнить его. Для подсчета суммарных потоков и бухгалтерского баланса существует финансовый учет. Именно эти документы позволяют получить ответ на вопрос: где деньги? Управленческий учет поневоле зачастую фрагментарен. Позволить себе роскошь иметь полную систему управленческого учета может не любая компания.

Основные принципы управленческого учета

- Индивидуальность - каждое предприятие вольно само определять принципы для себя

- Сегментирование - разбиение предприятия на сегменты (ЦФО) - крупный компонент деятельности предприятия. Создание информационной системы, чтобы знать, какая информация в какую часть должна поступать, в какие сроки и в каком виде. Чем выше поступает информация, тем она должна быть более сжатой.

- Стратегический подход - а) система учета должна быть адекватной выбранной стратегии. б) компания должна рассматриваться как часть большой экономики, а также работающей в определенной цепочке создания стоимости.

- Комплексность (разнообразие) - нужно применять разные методы для принятия решения

- Актуализация информации - информация в ежедневном режиме обновления. Как внутренняя, так и внешняя

- Адресность - необходимо знать для кого нужна данная информация

- Рациональность - выгоды должны быть больше, чем затраты

- Качество информации, достоверность, понятность для менеджеров.

Основные объекты управленческого учета

- Издержки производства (по видам продукции, по местам возникновения и т.д.)

- Результаты деятельности

- Центры ответственности (отдельные структурные подразделения предприятия; руководители, которые несут ответственность за целесообразность понесенных расходов, за величину полученной прибыли, то есть за достижение какого-то показателя)

Основные цели управленческого учета

- Оказание информационной помощи управляющим

- Контроль и прогнозирование расходов

- Выбор наиболее эффективных путей развития предприятия

- Принятие оперативных управленческих решений

Построение системы управленческого учета можно произвести постепенно. И начинать следует с той части, которая может решить наиболее важные задачи, стоящие перед организацией.

Обычно, процессом постановки управленческого учета руководит менеджер, связанный с планированием, бухгалтерским учетом, финансами (в относительно небольшой компании, оказывающей услуги, построением системы управленческого учета может заниматься, и финансовый директор). В любом случае менеджер должен представлять взаимосвязь бухгалтерского учета и бюджетирования, методологию и методику управленческого учета.

Именно на базе данных управленческого учета принимаются управленческие решения, осуществляются контроль за текущей деятельностью и планирование. При этом правила управленческого учета не регламентированы и устанавливаются предприятиями самостоятельно.

Система управленческого учета предназначена для того, чтобы генерировать информацию, необходимую руководству для принятия оптимальных решений, касающихся стадии разработки изделия, обоснования цены, маркетинга, ассортимента продукции и так далее. Кроме того данная система позволяет оптимизировать процесс управления затратами на уровне центров ответственности и видов деятельности, установить взаимосвязи затрат, доходов и действий конкретных лиц, ответственных за соответствующие показатели. Эта система основана на принципе выделения зон ответственности согласно организованной структуре фирмы.

Центр финансовой ответственности (ЦФО) - объект финансовой структуры предприятия, который несет ответственность за все финансовые результаты: выручку, прибыль (убытки), затраты. Конечная цель любого ЦФО - максимизация прибыли. Центр ответственности может быть определен как участок организации, менеджер которого индивидуально отвечает за его работу.

Хочется отметить некоторые особенности УУ в России. Большинство пользователей УУ нашей страны считает его инструментом подсчета себестоимости, затрат и вклада подразделений в общий результат; для получения объективного представления о работе предприятия. Чаще всего система сбора информации здесь основана на бухгалтерских принципах.

Для достижения качественного уровня УУ нужно еще решить следующие задачи:

«1) создать единую информационную среду, охватывающую всю систему управленческого учета;

2) активно использовать нефинансовые показатели в системе управленческого учета, поскольку без них невозможно принятие обоснованных управленческих решений;

3) увязывать системы мотивации персонала, ведущего управленческий учет, чтобы обеспечить объективную основу для премирования сотрудников.» Мицкевич А.А. Основы управленческого учета, Москва,2009.

Глава 2. Этапы внедрения системы управленческого учета на предприятии

Классическими этапами внедрения системы УУ являются:

1. Определение места УУ в финансовой службе.

2. Построение финансовой структуры предприятия. Выделение ЦФО.

3. Разработка форм и состава управленческой отчетности.

4. Разработка классификаторов управленческого учета.

5. Разработка методов управленческого учета затрат и калькулирования с/с продукции.

6. Разработка управленческого плана счетов и порядка отражения типовых операций.

7. Разработка внутренних положений и инструкций, регламентирующих ведение управленческого учета.

8. Проведение организационных изменений на предприятии.

2.1 Место УУ в финансовой службе

В зарубежных компаниях для УУ часто выделяется отдельная бухгалтерия, которая может подчиняться производственной группе или контролерам. На российских предприятиях функциями УУ чаще всего наделялись планово-экономические отделы.

В современных условиях экономиста УУ включают в состав руководства. Этот специалист должен владеть знаниями об управлении производством, уметь принимать решения и знать информационные потребности руководства. Его включают в работу по бюджетированию, планированию, мониторингу работы проектов, подразделений и бизнес-направлений. Знания и навыки специалистов по УУ включают:

· основы УУ

· основы бухучета и отчетности

· основы информационных технологий.

2.2 Определение финансовой структуры предприятия

Идея учета по центрам ответственности принадлежит американскому ученому Джону Хиггинсу: «каждую структурную единицу предприятия обременяют те и только те расходы или доходы, за которые она может отвечать и которые контролирует».

Основным элементов финансовой структуры является центр финансовой отвественности. Классические центры финансовой ответственности (ЦФО, ЦО, центры ответственности respоnsibility centers) - организационные единицы, которые аккумулируют затраты и результаты. Типичные атрибуты классического ЦФО:

· ЦФО ограничено одной единицей организационной структуры управления (подразделением);

· руководитель подразделения отвечает за затраты и результаты ЦФО;

· подразделение имеет субсчет в составе счетов управленческого учета;

· подразделение планирует и контролирует затраты и доходы в форме сметы (бюджета).

Виды ЦФО. В классическом управленческом учете выделяется четыре вида ЦФО:

1) центр затрат (ЦЗ)

ЦЗ отвечают только за произведенные затраты своей деятельности. Центрами затрат могут быть производственные подразделения и функциональные службы (бухгалтерия, реклама, охрана), в чьи задачи не входит получение дохода. Они расходную часть бюджетов предприятия. Центры затрат могут быть как элементом структуры, так и консолидирующим результатом расходной части элементов. К примеру, ЦЗ Финансовый отдел может включать затратные ЦФО: ЦЗ Бухгалтерия, ЦЗ Отдел финансового анализа, ЦЗ Финансовый контроль.

2) центр доходов (ЦД)

Подразделения, которые своей деятельностью приносят компании доход и отвечают за доходную часть бюджета. Центром дохода может выступать подразделения компании, занимающиеся реализацией готовой продукции, товаров и услуг, т.е. функционально предназначенное для получения дохода (Отдел продаж, склад-магазин, оптовая база, сеть фирменных магазинов и прочие). Нельзя выделить ЦД Бухгалтерия в центр дохода, т.к. функциональное предназначение данного подразделения - бухгалтерский учет, который по своей сути генерирует только затраты. Конечно, компания может включать в финансовую структуру Центры дохода Бухгалтерия, Финансовый контроль и прочее, если данные направления являются для компании источником дохода, как в консалтинговых, аудиторских компаниях.

При формировании Центров дохода необходимо придерживаться следующих правил:

· Центр дохода может быть отдельным элементом;

· Центр дохода может быть консолидирующим доходных ЦФО;

· Центры дохода и затрат одного и того же структурного подразделения могут находиться на одном иерархическом уровне.

Примеры схем.

1. ЦД Отдел продаж 1.1 ЦД Отдел продаж изделия 1.2 ЦД Отдел продаж услуги

2. ЦЗ Отдел продаж

или

1. ЦЗ Склад

2. ЦЗ Склад парфюмерия

3. ЦЗ Склад бакалея

3) центр прибыли

отвечают перед руководством суммой заработанной прибыли, т.е. они по аналогии с центрами маржинального дохода контролируют как расходную, так и доходную сторону своей деятельности.

Но центры прибыли рассчитывают доходы и затраты не отдельного направления, а всего предприятия в целом. Соответственно, центром прибыли выступает предприятие, как самостоятельное, так и в составе многоуровневой структуры, например, холдинга.

Центр прибыли (ЦП) может состоять из как минимум одного ЦЗ и ЦД, в таких случаях не создается ЦМД. Центром прибыли может быть только то подразделение или бизнес, на результат (прибыль) которого не влияют затраты/доходы других подразделений или бизнесов. Следуя предыдущим правилам, ЦП должно состоять как минимум из двух ЦМД и общим для этих ЦМД Центром затрат.

Примеры схем:

1. ЦП Компания 1.1. ЦД Коммерческий отдел 1.2. ЦЗ Отдел закупок

4) центр инвестиций являются верхним уровнем финансовой структуры.

Они имеют право управлять не только оборотным капиталом, т.е. отвечать за объем заработанной прибыли, но и управлять внеоборотными активами (основными средствами), в том числе, осуществлять инвестиции. Например, построить новый цех, поменять устаревшее оборудование, а в больших масштабах купить фирму, продать бизнес и т.д. В этом случае центр инвестиций контролирует окупаемость этих инвестиций, и таким образом отвечает за рентабельность всех активов фирмы. Центр инвестиций уже всегда только предприятие, либо самостоятельное, либо многоуровневая структура с головной компанией. Центр инвестиций (ЦИ) должен состоять как минимум из одного Центра прибыли , или из нескольких ЦИ. ЦИ отвечает непосредственно на распределение инвестиционных ресурсов, а не за выплату денежных средств на инвестиционную деятельность. Зачастую, при построении финансовой структуры ЦИ ставят на уровень доходов и затрат, вкладывая в ЦФО смысл платежной ответственности, что некорректно.

Примеры схем.

ЦИ Головная компания 1.1 ЦИ Компания 1 1.2 ЦИ Компания 2

или

ЦИ Компания 1.1 ЦП Компания Альфа.

Рис. 1. Пример построения функциональной структуры

2.3 Разработка форм и состава управленческой отчетности

Форме и составам управленческой отчетности можно посвятить отдельную работу и даже не одну.

Каждое предприятие составляет такую отчетность исходя из своих нужд и требований. Алгоритм разработки отчетных форм может быть следующим:

Шаг первый: определение для каждого уровня руководства необходимых им отчетов.

Шаг второй: исходя из финансовой структуры определение порядка, места и ответственного по вводу информации.

Шаг третий: определение принципов калькулирования себестоимости.

Шаг четвертый: определить сроки составления и уточнения плана (бюджета) по всем выбранным для управленческого учета массивам показателей.

Шаг пятый: определить, расчетные показатели, используемые для анализа деятельности.

Шаг шестой: найти программные средства, в которых будет вестись управленческий учет.

Шаг седьмой: закрепить внутренними распоряжениями обязанности по сбору и обработке выбранной управленческой информации определенными лицами, в определенные сроки, на основе определенных документов.

Управленческая отчетность может составляться на основе МСФО, ГААП или российских бухгалтерских стандартов.

Наиболее используемые отчеты:

1. Управленческий баланс.

1.2. Управленческий отчет о прибылях и убытках.

1.3. Управленческий отчет о движении денежных средств:

1.3.1. Управленческий отчет о движении денежных средств 1 (прямой метод).

1.3.2. Управленческий отчет о движении денежных средств 2 (косвенный метод).

2. Управленческая отчетность по ключевым показателям деятельности.

3. Управленческая отчетность об исполнении бюджетов.

Формы управленческой отчетности представлены в приложении 2.1.

Поскольку управленческий и финансовый (бухгалтерский) учет основаны на ряде общих принципов, то и некоторые формы отчетности у них практически идентичны по сути. Например, форма управленческого баланса может совпадать с формой бухгалтерского, отличаясь названием статей. К нему можно применять те же инструменты анализа, что и к бухгалтерскому балансу, - горизонтальный и вертикальный анализ (по строкам и столбцам), расчет коэффициентов. Отличие состоит в том, что данные управленческой отчетности более оперативно, детализировано отражают действительное положение дел на предприятии. То же касается и других отчетных форм.

2.4 Разработка классификаторов управленческого учета

Система кодов должна обеспечить взаимосвязь управленческого учета и бюджетирования. Оба процесса разрабатываются на основе одной организационно-функциональной модели компании. В модели компании нужно отражать финансовую структуру, описывать порядок движения материальных, денежных и документарных потоков, выявлять центры концентрации финансовых ресурсов. Для систем управленческого учета и бюджетирования разрабатывается одинаковая номенклатура статей затрат и доходов, при этом каждой из статей присваивается определенный код, позволяющий легко находить и группировать данные.

Основная задача заключается в том, чтобы присвоить каждой хозяйственной операции и каждому полю в базе данных как можно больше кодов. Чем больше признаков имеют поля информационной базы, тем больше отчетов она позволяет сформировать. Например, должна быть возможность группировать дебиторскую задолженность по целому ряду признаков: по клиентам, по видам товаров, по сумме задолженности, по объектам

Кроме того, с помощью системы кодов достигается взаимосвязь между управленческим учетом и бюджетированием.

Для статей затрат и доходов в денежной форме должна быть предусмотрена специальная кодировка. Это должно существенно облегчить формирование бюджета денежных средств и отчета о его исполнении.

Классификаторы управленческого учета определяют и описывают различные объекты учета с целью их однозначной трактовки всеми участниками процессов планирования, организации, стимулирования и контроля не предприятии. Как и в случае с управленческой отчетностью, количество и типы используемых классификаторов каждое предприятие определяет из своих потребностей. Наиболее распространенные:

виды производимой продукции, оказываемых работ и услуг

виды доходов

ЦФО

места возникновения затрат

виды (экономические элементы) затрат

статьи калькуляции

виды активов

виды обязательств

виды собственного капитала

проекты

направления инвестиций

основные и вспомогательные бизнес-процессы

типы клиентов

категории персонала

Внутри каждого классификатора вводится сквозная нумерация.

Табл. 1. Пример Классификатора «Виды (экономические элементы) затрат

Код	ПодКод	Вид затрат	Статья вида затрат
1		Материальные затраты	Материальные затраты
101		Покупные изделия и материалы	Материальные затраты
	10101	Покупные детали	Материальные затраты
	10102	Покупные инструмент	Материальные затраты
2		Затраты на оплату труда	Затраты на оплату труда
201		Заработная плата	Затраты на оплату труда
	20101	Заработная плата персонала	Затраты на оплату труда
	20102	Заработная плата Администрации	Затраты на оплату труда
202		Поощрения	Затраты на оплату труда
203		Материальная помощь	Затраты на оплату труда

2.5 Разработка методов управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Разработке методов учета затрат и калькулирования себестоимости будет посвящена отдельная глава работы. Здесь же лишь отметим, что в процессе внедрения системы можно рекомендовать воспользоваться положениями Института управленческого учета США² (Statements оn Management Accоunting, SMA). К настоящему времени разработано более 60 SMA.

Среди положений, регулирующих учет затрат, можно отметить следующие:

- распределение сервисных и административных затрат (Allоcatiоn оf Service and Administrative Cоsts, SMA 4B); - определение и измерение прямых трудовых затрат (Definitiоn and Measurement оf Direct Labоr Cоst, SMA 4C); - определение и измерение прямых затрат материалов (Definitiоn and Measurement оf Direct Material Cоst, SMA 4E); - распределение затрат на информационные системы (Allоcatiоn оf Infоrmatiоn Systems Cоsts, SMA 4F); - учет распределения косвенных производственных затрат (Accоunting fоr Indirect Prоductiоn Cоsts, SMA 4G); - управление стоимостью грузовых перевозок (Cоst Management fоr Freight Transpоrtatiоn, SMA 4I); - применение процессно-ориентированного управления затратами (Implementing ActivityBased Cоsting, SMA 4T); - внедрение системы таргет-костинг (Implementing Target Cоsting, SMA 4FF).

Создание аналитики для дальнейшего анализа затрат компании должно начинаться с определения принципов группировки затрат. В практике работы российских компаний наибольшее распространение получили следующие группировки:

· по экономическим элементам (видам) затрат;

· по статьям калькуляции;

· по местам возникновения затрат;

· по процессам.

Выбор типа группировки затрат определяется спецификой бизнеса.

Универсальную систему учета затрат компании с точки зрения видов ресурсов, направлений их использования и мест возникновения затрат можно представить в виде куба (рис. 2).

Рисунок 2. Структура затрат

2.6 Разработка управленческого плана счетов и порядка отражения типовых операций

Группировки затрат используются при построении плана счетов для ведения управленческого учета. При его формировании применяются два подхода:

1. Группировки затрат являются субсчетами соответствующих синтетических счетов бухгалтерского учета ( табл. 2).

2. Используемые в компании группировки затрат являются аналитическими признаками (субконто) синтетических счетов или субсчетов (табл. 3).

Таблица 2. Субсчета производственного предприятия, открытые к счету 23 «Вспомогательное производство»

Номер счета	Наименование объекта учета
23.204	Изготовление штампов для горячей и холодной обработки металла
23.2040000	Изготовление штампов для горячей и холодной обработки металла
23.2040100	Материалы
23.2040200	Покупные полуфабрикаты
23.2040300	Отходы
23.2040400	Топливо и энергия технологические
23.2040500	Зарплата основная
23.2040700	Отчисления на соцстрахование
23.2041000	Стоимость спецоснастки
23.2041100	Содержание и эксплуатация оборудования
23.2041200	Цеховые расходы
23.2041400	Потери от брака
23.205	Изготовление инструмента режущего
Номер счета имеет следующую структуру: 23 ХХХ YYY 0. Первые два знака -- номер счета по плану счетов РСБУ (23 -- вспомогательное производство), следующие три знака -- ХХХ -- присваиваются на основе классификатора «Вид продукции (работ, услуг) для вспомогательного производства» (штампы для холодной и горячей обработки металла), затем три знака -- YYY -- из классификатора «Статья расхода для вспомогательного производства» (материалы, топливо и энергия и пр.), последний символ -- 0 -- свободные знаки.

Таблица 3. План счетов российского производственного предприятия

Код	Наименование	Субконто 1	Субконто 2	Субконто 3
20	Основное производство	Подразделения затрат	Статьи затрат
20.01	Основное производство	Подразделения затрат	Статьи затрат
20.07	Производство продукции из давальческого сырья	Номенклатура, исполнение	Серии ТМЦ	Места хранения
21	Полуфабрикаты собственного производства	Номенклатура, исполнение	Серии ТМЦ	Места хранения
23	Вспомогательные производства	Подразделения затрат	Статьи затрат
25	Общепроизводственные расходы	Подразделения затрат	Статьи затрат
26	Общехозяйственные расходы	Подразделения затрат	Статьи затрат
28	Брак в производстве
28.01	Брак по деятельности, не облагаемой ЕНВД	Номенклатура, исполнение	Серии ТМЦ	Места хранения
28.02	Брак по деятельности, облагаемой ЕНВД	Номенклатура, исполнение	Серии ТМЦ	Места хранения
29	Обслуживающие производства и хозяйства	Подразделения затрат	Статьи затрат
40	Выпуск продукции (работ, услуг)	Номенклатура, исполнение	Подразделения затрат
43	Готовая продукция	Номенклатура, исполнение	Серии ТМЦ	Места хранения
44	Расходы на продажу	Подразделения затрат	Статьи затрат

2.7 Разработка внутренних положений и инструкций, регламентирующих ведение управленческого учета

В качестве внутреннего нормативного документа на предприятии может быть применено положение об управленческом учете. В структуру этого документа должны включиться:

· Основные задачи

· Технология управленческого учета

· Участники управленческого учета

· Модель

· Ресурсы

· Взаимодействие между подразделениями

2.8 Проведение организационных изменений на предприятии

При внедрении системы управленческого учета на предприятии следует решить, как будет организовано ведение управленческого учета. Структурное подразделение, ответственное за ведение управленческого учета, должно удовлетворять нескольким требованиям: информационная обеспеченность, методологическая подготовленность, компетентность. В практике российских предприятий встречаются следующие варианты организации ведения управленческого учета:

в финансово-экономической службе

в едином информационно-аналитическом центре

в информационно-аналитическом центре внутри каждой из служб предприятия

разделение полномочий и ответственности между службами в зависимости от объектов учета.

Организационные проблемы

Нужно отметить, что при внедрении на предприятии управленческого учета почти всегда возникают серьезные трудности, вызванные самыми разнообразными причинами. В качестве основных можно выделить следующие:

- нежелание руководителей центров ответственности своевременно предоставлять полную информацию о деятельности своих подразделений;

- отсутствие локальной компьютерной сети, единой системы документооборота, четкой организационно-функциональной структуры;

- нежелание отдельных сотрудников перестраивать свою деятельность, заполнять различные управленческие отчеты из-за непонимания роли управленческого учета;

- дефицит квалифицированных специалистов, обладающих знаниями, как в управленческом, так и в бухгалтерском и налоговом учете;

- противодействие работников финансовой бухгалтерии, которым специалисты по управленческому учету часто представляются профессиональными конкурентами.

Чтобы минимизировать возможные проблемы, постановку управленческого учета следует осуществлять по прямому распоряжению владельцев компании и ее высшего руководства. Руководить постановкой управленческого учета должен непосредственно финансовый директор.

Перед внедрением управленческой учетной системы целесообразно проводить разъяснительную и консультационную работу с персоналом, а затем оформлять приказ по предприятию, подписанный руководителем, который обяжет сотрудников и начальников всех подразделений выполнять мероприятия, необходимые как для постановки учета, так и для его дальнейшего функционирования.

Все это позволит наиболее эффективно организовать постановку управленческого учета на предприятии, благодаря чему руководство сможет лучше отслеживать состояние своего бизнеса и принимать более обоснованные управленческие решения.

учет финансовый себестоимость

Глава 3. Управленческий учет затрат

3.1 Группировка затрат

Управленческий учет затрат необходим для получения руководством предприятия ответов на следующие вопросы:

1. Какие ресурсы используются на предприятии, и кто отвечает за качество, покупную стоимость и эффективность использования каждого ресурса?

2. Где, в каких подразделениях предприятия в каком объеме используются те или иные ресурсы, и кто отвечает за целесообразность и эффективность использования ресурсов в каждом подразделении?

3. Зачем, для осуществления каких бизнес-процессов используются те или иные ресурсы предприятия, и кто отвечает за эффективность использования ресурсов в рамках каждого бизнес-процесса?

4. Куда, для производства каких видов продукции, работ и услуг (носителей затрат) используются ресурсы, и какова эффективность производства каждого носителя затрат?

5. Сколько стоит производство и реализация единицы носителя затрат?

Для ответов на эти вопросы в практике работы российских и зарубежных предприятий применяются следующие группировки управленческого учета затрат:

1. По видам (экономическим элементам) затрат,

2. По местам возникновения затрат,

3. По бизнес-процессам,

4. По видам продукции, работ и услуг (носителям затрат),

5. По статьям калькуляции

1. Группировка затрат по видам

Группировка затрат по видам необходима для получения информации о структуре и стоимости всех используемых на предприятии ресурсов. Верхний уровень группировки делит эти ресурсы на однородные по экономическому содержанию элементы затрат:

• Материальные затраты - стоимость всех используемых на предприятии материальных ресурсов.

• Энергоресурсы - стоимость покупаемой на стороне энергии (электроэнергия, газ, сжатый воздух, пар и прочие виды энергии), используемой в технологическом процессе производства и иной хозяйственной деятельности,

• Затраты на оплату труда - стоимость всех видов и форм оплаты труда сотрудников предприятия,

• Отчисления на социальные нужды - стоимость обязательных социальных выплат сотрудникам предприятия в соответствии с законодательством страны, а также стоимость добровольных социальных выплат и льгот работающим и бывшим сотрудникам предприятия,

• Амортизация - стоимость списания амортизационных отчислений в соответствии со сроком эксплуатации используемых материальных и нематериальных активов,

• Налоги и сборы - стоимость налогов и сборов, не являющихся косвенными, т.е. по которым предприятие не получает компенсации от третьих лиц,

• Услуги сторонних организаций - стоимость используемых предприятием сторонних работ и услуг,

• Затраты на финансирование - стоимость обслуживания кредитов, займов, лизинга и прочих инструментов заемного финансирования,

• Прочие затраты - стоимость оставшихся вне основной группировки используемых ресурсов

Следующие уровни группировок затрат раскрывают элементы до детальных видов затрат, их структура определяются спецификой деятельности каждого конкретного предприятия.

Пример 1. Группировка затрат по видам предприятий российского холдинга

Виды затрат

1. Материальные затраты

К материальным затратам относятся затраты на основные сырье, материалы и полуфабрикаты, непосредственно участвующие в производстве выпускаемой продукции (прямые сырье, материалы и полуфабрикаты), товары для перепродажи, вспомогательные материалы, горюче-смазочные материалы (ГСМ), прочие материалы для производственно-хозяйственной деятельности. Материальные затраты группируются следующим образом:

Основные сырье и материалы

Материал 1

Материал 2

прочие основные материалы

Упаковочные материалы

Товары для перепродажи

Лабораторные материалы и реактивы

Горюче-смазочные материалы

Расходные материалы для компьютерной и офисной техники

Запасные части для компьютерной и офисной техники

Канцелярские товары, бланки

Продукты питания

Прочие материалы

По статье «Упаковочные материалы» отражаются затраты на внешнюю упаковку (упаковочная пленка, перевязочный материал, картон и пр.). Внутренняя упаковка отражается по статье «Основные сырье и материалы»

2. Энергоресурсы

К данному разделу относят затраты по:

потреблению пара

потреблению электроэнергии

потреблению газа

потреблению сжатого воздуха

потреблению систем охлаждения

потреблению воды

потреблению топлива,

При самостоятельном производстве затраты на производство энергии отражаются в соответствующем месте возникновения затрат

3. Затраты на оплату труда

В данном разделе отражаются следующие статьи оплаты труда сотрудников предприятия:

фиксированная оплата труда, оклады

сдельная оплата труда,

премии и поощрения,

прочие выплаты персоналу.

В случае существенности возможно выделение дополнительных разделов из раздела «Прочие выплаты персоналу»:

доплаты за сверхурочные и дополнительную нагрузку,

отпускные и праздничные выплаты,

выплата заработной платы по больничным листам,

субсидии на приобретение имущества,

компенсация при увольнении,

возмещение затрат по выполнению обязанностей за пределами постоянного места работы,

премии за изобретательство и рационализаторство,

выплаты единовременных пособий

К данной группе не относятся:

оклады, гонорары и пр. членов Наблюдательного Совета, Совета Директоров и других органов управления предприятием, не являющихся его сотрудниками. Эти затраты отражаются в разделе «Услуги сторонних организаций»,

участие сотрудников в прибыли предприятия, отражается в статье «Прочие затраты».

4. Отчисления на социальные нужды

Включают в себя:

обязательные социальные выплаты в соответствии с законодательством страны:

отчисления в пенсионный фонд,

отчисления в Фонд социального страхования,

отчисления в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования,

прочие обязательные социальные выплаты в соответствии с национальным законодательством.

добровольные социальные выплаты и льготы работающим и бывшим сотрудникам предприятия:

медицинская страховка сотрудников

медицинская страховка членов семьи

пользование общественным транспортом

оплата питания

материальная помощь к отпуску

5. Амортизационные отчисления

В данном разделе отражаются амортизационные отчисления активов в соответствии с производственным сроком их эксплуатации.

В управленческом учете отчисления производятся, начиная с месяца, следующего за месяцем фактического ввода в эксплуатацию, независимо от наличия или отсутствия юридических документов (включая документы о праве собственности на объекты недвижимого имущества), учитывая затраты на приобретение или затраты производства. Амортизационные отчисления подразделяются в соответствии со следующими группами активов:

Амортизация зданий и сооружений

Амортизация производственного оборудования

Амортизация транспортных средств

Амортизация компьютерной и офисной техники

Амортизация нематериальных активов

Амортизация прочих активов

Начисление амортизации производится линейным способом исходя из установленного срока полезного использования.

Срок полезного использования объектов основных средств устанавливается комиссией, организованной на основании внутренних распорядительных документов предприятий, входящих в холдинг, на дату ввода в эксплуатацию объекта в пределах, определенных классификацией основных средств Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. №1. По основным средствам, отсутствующим в указанной классификации, срок полезного использования устанавливается комиссией самостоятельно в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

Срок полезного использования нематериальных активов устанавливается комиссией, организованной на основании внутренних распорядительных документов предприятий, входящих в холдинг, в соответствии с условиями договоров и (или) действующим законодательством. В случае если такой срок установить невозможно установить на основании указанных документов, срок полезного использования принимается равным 5 годам.

Линейный способ амортизации используется в целях управленческого учета независимо от способа начисления амортизации, применяемого в целях налогового или финансового учета. Применение способов амортизации, отличных от линейного, допускается в случае, если применение линейного способа приводит к существенному искажению информации, в частности при технологически обусловленной значительной неравномерности загрузки оборудования в разные периоды и иных подобных случаях.

Выбранный способ амортизации применяется в течение всего срока использования актива.

Запрещается производить амортизационные отчисления выше стоимости приобретений.

К данной статье не относятся внеплановые амортизационные отчисления на имущество (пуск оборудования на лом, разборка, особый случай в отношении налогов).

6. Налоги и сборы

В составе затрат данного раздела учитываются:

Налог на имущество

Налог с владельцев транспортных средств

Налог на рекламу

Налог на содержание милиции

Земельный налог

Экспортные пошлины и сборы

Государственные пошлины и сборы

Прочие налоги и сборы

К «Государственным пошлинам и сборам» относятся отчисления в связи с пользованием специфическими государственными услугами:

сборы за патенты, товарный знак, промышленный образец,

сборы за свидетельства, регистрации в реестрах,

судебные и милицейские сборы и пошлины,

сборы за вывоз мусора, канализацию, содержание улиц в чистоте и т.д.,

сборы за технический надзор,

взносы для государственных торгово-промышленных палат, профессиональных училищ, промышленных объединений, отраслевых профсоюзов и других подобных институтов,

иные пошлины и сборы

К данному пункту не относятся уплаченные в связи с перевозкой грузов сборы, пошлины и налоги, а также сборы за прокат контейнеров и поддонов, сборы за простой вагонов и пр. (относятся к статьям «Материальные затраты», «Транспортные услуги» или «Услуги по таможенному оформлению грузов»).

7. Услуги сторонних организаций

К услугам сторонних организаций относятся следующие группы и подгруппы видов затрат:

Аренда

аренда земли

аренда зданий и сооружений

аренда оборудования

аренда транспорта

прочая аренда

Услуги по ремонту зданий и сооружений

Услуги по ремонту и обслуживанию производственного оборудования

Услуги по ремонту транспортных средств

Услуги по ремонту и обслуживанию компьютерной и офисной техники

Услуги по охране

Услуги связи

связь мобильная

связь стационарная

интернет

Коммунальные услуги

Транспортные услуги

транспортные услуги внутри страны

транспортные услуги при экспортных перевозках

транспортные услуги при импортных перевозках

Услуги по таможенному оформлению грузов

§ услуги по оформлению импорта

§ услуги по оформлению экспорта

Услуги по продвижению и рекламе продукции

Аудиторские услуги

Услуги органов сертификации и стандартизации

Юридические услуги

Информационные услуги

Консультационные услуги

Страхование

Банковские услуги

Услуги почты

Прочие услуги

В разделе «Аренда» наряду с непосредственной платой за аренду также отражаются связанные с использованием актива дополнительные затраты, устанавливаемые сторонними организациями на:

отопление,

охрану,

стоянку автомобилей,

размещение товаров на складе,

подготовку товаров к отправке.

Доходы от сдачи в аренду активов указываются в отчете о прибылях и убытках отдельно с учетом соответствующих затрат.

В разделе «Транспортные услуги» отражаются услуги сторонних организаций по перевозке грузов. В данном разделе не отражаются затраты, связанные с

доставкой активов, которые должны быть учтены как капитальные вложения, основные средства или прочие активы в активной части баланса; затраты на их транспортировку являются составной частью стоимости приобретения,

перевозкой рекламных материалов; они отражаются в пункте «Услуги по продвижению и рекламе»,

использованием собственных и взятых на прокат транспортных средств; затраты устанавливаются с учетом соответствующего вида первичных затрат: на заработную плату и соц. нужды, материалы, амортизация, аренда, ремонтные работы. Данные затраты впоследствии собираются на Центры ответственности, связанные с логистикой и транспортом.

К услугам по продвижению и рекламе продукции относятся услуги, оказанные сторонними организациями по рекламе и продвижению продукции компании, в том числе:

объявления, приложения, выпуск журналов и проспектов,

рекламные и информационные материалы

аудиовизуальные средства рекламы

плакатная реклама

витринная и внутренняя реклама

рекламные мероприятия

ярмарки, выставки и конгрессы

рекламные сувениры

календари, ежегодники

рекламные субсидии сторонним организациям

изучение методов рекламы и планирования при использовании средств массовой информации

образцы товаров

технические средства облегчения труда (например, клише, схемы)

Затраты, потраченные на рекламу и продвижение собственными силами (например, самостоятельно разработанный образец) указываются в учете затрат по видам как первичные виды затрат - материалы, зарплаты и т.д. Отнесение этих затрат к рекламе и продвижению производится лишь в ходе учета затрат по центрам ответственности.

Затраты на рассылку рекламных материалов, а также затраты на перевозку и таможенная пошлина для средств рекламы относят на счет затрат за соответствующие рекламные материалы. Здесь же указываются возникающие дополнительные затраты (например, транспортные затраты и таможенные пошлины).

Затраты на объявления о найме на работу не относят к виду затрат «Реклама и продвижение», а относят к «Прочим услугам сторонних организаций».

Возмещаемые затраты на рекламу указываются в отчете о прибылях и убытках в разделе «Прочие неоперационные доходы и расходы»

Затраты на рекламу и продвижение являются затратами того финансового года, в течение которого они произошли и списываются на затраты того периода, в котором они произведены.

8. Затраты на финансирование

К затратам на финансирование относятся:

Проценты по краткосрочным кредитам банков начисленные

Проценты по долгосрочным кредитам банков начисленные

Проценты по займам начисленные

Проценты по лизингу начисленные

Комиссионные при лизинге начисленные

Аренда (затраты по операционному лизингу)

9. Прочие затраты

К прочим затратам относятся:

Командировочные затраты

Представительские затраты

Компенсация за использование личного транспорта

Агентские вознаграждения

Резерв на безнадежные долги

Резерв на непредвиденные затраты

Отклонения, списания, поправки

Брак

Корпоративные мероприятия

Обучение и развитие персонала

Командировочные затраты включают в себя:

затраты на проезд при передвижении по железной дороге, на автобусе, самолете и т.д., затраты на автомобиль, взятый на прокат, возмещение за служебные поездки на собственной машине.

возмещение средств, затраченных на питание и проживание

дополнительные затраты

Затраты на угощение контрагентов, содержащиеся в отчете по командировочным расходам, указываются, главным образом, как «Представительские». При незначительных расходах в этой части, ее можно отдельно не выделять.

При отнесении затрат на счет командировочных затрат не имеет значения, входят ли затраты в сумму налогообложения или нет.

Командировочные затраты, возникающие в связи с приостановкой или прекращением отношений между работодателем и работником, вытекающих из трудового договора, указывают как «Прочие услуги сторонних организаций»

Затраты, группируемые по видам затрат, всегда являются первичными (покупными на стороне) затратами, отражающими стоимость конкретного используемого ресурса, а не направления его использования. Например, затраты на труд и на материалы для самостоятельно проведенных ремонтных работ зданий и сооружений учитываются в учете затрат по видам не как «Затраты по ремонту зданий и сооружений», а как «Затраты на оплату труда по ремонту зданий и сооружений» и «Материальные затраты на ремонт зданий и сооружений»; изготовленная самим предприятием с использованием услуг сторонних компаний рекламная продукция учитывается не по статье «Затраты на рекламу», а в рамках статей «Заработная плата», «Сырье и материалы» и «Услуги сторонних организаций». Многие предприятия при разработке классификатора видов затрат для удобства встраивают затраты по направлениям использования внутрь того или иного вида затрат, например, внутри статьи затрат «Вспомогательные хозяйственные материалы» могут учитываться

· «Вспомогательные материалы для содержания и ремонта зданий и сооружений»,

· «Вспомогательные материалы для ремонта оргтехники»

· «Вспомогательные материалы для обеспечения безопасности»

Методологически такая практика неверна, однако по практическим соображениям такой подход допускается для большинства средних и малых предприятий в целях упрощения управленческого учета.

Большинство предприятий параллельно с использованием классификатора видов затрат зеркально формируют и используют классификатор выплат. Поскольку виды затрат отражают стоимость используемых ресурсов, за которые предприятие платит с отсрочкой платежа или без неё, верно составленный классификатор видов затрат по операционной деятельности совпадает с классификатором выплат, за исключением не являющихся затратами налогов, неденежных видов затрат (амортизационные отчисления и начисленные расходы и резервы), а также сознательно принятых упрощений в расшифровках отдельных статей, исходя из принципа существенности. Таким образом, сумма затрат и сумма выплат предприятия по каждому виду затрат различаются друг от друга на величину косвенных налогов, включаемых в сумму выплат по статье, изменения запасов данного ресурса (если есть хранение ресурса) и кредиторской задолженности перед поставщиками данного ресурса за рассматриваемый период времени.

Пример классификатора затрат и выплат приведен в приложении 3.1.

Наибольших успехов в управлении затратами добиваются предприятия, которым удается за счет изменений в организационной структуре управления однозначно закрепить за каждым видом затрат ответственность одного подразделения. Подразделение, отвечающее за обеспечение всех подразделений предприятия определенным ресурсом, называется ресурсным функциональным центром (РФЦ).

Как правило, РФЦ отвечают по «своему ресурсу» за:

- время: своевременность обеспечения всех подразделений предприятия данным ресурсом,

- качество: соответствие поставляемого ресурса заранее утвержденным качественным характеристикам,

- стоимость: покупная стоимость единицы ресурса,

- эффективность использования: оборачиваемость запасов ресурса и кредиторской задолженности перед поставщиками данного ресурса.

Именно однозначная привязка ответственности одного РФЦ за данным видом затрат является одним из критериев предельного уровня детализации видов затрат, т.е. детализация происходит до тех пор, пока однозначно не будет определен ответственный за данный ресурс РФЦ. Многие предприятия расширяют сферу ответственности РФЦ за затраты, включая в их сферу ответственности наряду с операционными и инвестиционные (капитальные затраты).

Пример закрепления ответственности РФЦ по видам затрат приведен в приложении 3.2.

2. Группировка затрат по местам возникновения затрат

Группировка затрат по местам возникновения затрат (МВЗ) строится в соответствие с разработанной организационной структурой предприятия и отражает место использования и ответственность руководителя подразделения за эффективность использования данным подразделением ресурсов.