Проверка производственных запасов жилищно-коммунального предприятия и оценка эффективности их использования, направления совершенствования

Способ контроля - это совокупность действий, применяемых в ходе изучения документов и хозяйственных операций.

Различают сплошной и выборочный способы документального контроля сплошном способе контроля проверяются все документы и записи в регистрах бухгалтерского учета в полном объеме. Как правило, сплошным способом проверяют операции, связанные с движением денежных средств в кассе, у подотчетных лиц и на счетах в банках, расчетами по возмещению материального ущерба, отнесением затрат и издержек на финансовые результаты субъектов хозяйствования.

Выборочный способ - проверка документов (записей) за какой-либо отдельный период. В практике работы контрольно-ревизионных служб распространены два варианта выборочного способа контроля:

проверка части документов за весь контролируемый период;

проверка всех документов данного вида за одну декаду, месяц или квартал.

При научно обоснованном отборе документов и учетных записей повышается вероятность выявления нарушений и злоупотреблений, фактов бесхозяйственности и недостатков в организации работы субъектов предпринимательской деятельности, сокращаются сроки проведения контроля, снижается его трудоемкость. Выборочным способом проверяются операции по движению товаров, сырья, материалов, готовой продукции, основных средств.

Способы контроля определяются при подготовке к его осуществлению, составлении рабочего плана ревизионной группы (плана ожидаемых контрольных действий). Вместе с тем если выборочной проверкой в процессе осуществления контроля вскрываются серьезные нарушения или злоупотребления, то контрольные действия на данном участке деятельности предприятия проводятся сплошным способом.

Таким образом, целью проверки производственных запасов является установление достоверности, целесообразности, экономической эффективности операций с производственными запасами, соответствия их действующему законодательству.

1.3 Краткая экономическая характеристика КПУП «Гомельское городское ЖКХ»

КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» является юридическим лицом и отвечает по своим обязательствам и долгам всем принадлежащим ему имуществом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и другие счета в учреждениях банка, печать, угловой штамп, получает субсидии из государственного бюджета, производит исчисление и представляет расчеты соответствующих налогов и неналоговых платежей самостоятельно и в установленные сроки. Ответственность за правильность исчисления и перечисления возлагается на главного бухгалтера организации.

КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» в системе жилищно-коммунального хозяйства выполняет функции подрядчика по обслуживанию, содержанию и ремонту объектов жилищно-коммунального назначения и оказывает следующие услуги потребителям:

- содержание и текущий ремонт, включая места общего пользования в жилых зданиях;

- капитальный ремонт, включая места общего пользования;

- эксплуатация и ремонт мусоропроводов;

- сбор бытовых отходов;

- вывоз твердых и жидких бытовых отходов;

- уборка внутриподъездных и придомовых площадей;

- уборка газонов, детских, спортивных, хозяйственных и других площадок;

- санитарно-гигиеническая очистка жилых зданий и придомовых территорий;

- содержание и уход за зелеными насаждениями придомовой территории;

- предоставление услуг внутридомового освещения мест общего пользования в жилых зданиях;

- установка приборов учета и регулирования водо- и энергоресурсов;

- обслуживание и ремонт лифтового хозяйства;

- услуги населению по ремонту кровель, стыков стеновых панелей, квартир и подьездов;

- изготовление столярных изделий (окон, дверей);

- услуги автотранспорта;

- спиливание и обрезка деревьев, покос травы;

- очистка выгребных ям;

- услуги по замене сантехнического оборудования, установка индивидуальных приборов учета расхода воды и др. жилищно-коммунальные услуги.

Выручку от реализации продукции, материалов, основных средств, выполненных работ, оказанных услуг (в т. ч. нематериальных и прочих активов, имущественных прав) и признание прибыли, соответствующей выручке, отражается по мере отгрузки покупателю (заказчику) продукции, выполненных работ либо оказанных услуг.

Бухгалтерский учет в КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» ведется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером, который подчиняется непосредственно руководителю, и организован по централизованной форме. Организацией применяется автоматизированная форма ведения учета на базе программы «1С: Предприятие 7.7» с использованием типовых проводок, предусмотренных в ней.

Рассмотрим основные показатели деятельности КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» за 2009-2010 гг. в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Показатели финансово - хозяйственной деятельности КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» за 2009 - 2010 гг.

Показатели	2009 г.	2010 г.	Отклонение (+; -)	Темпы изменения, %
1. Выручка от реализации продукции, работ, услуг:
1.1. В действующих ценах, млн р.	356	230	-126	64,6
1.2. В сопоставимых ценах, млн р.	356	209	-147	58,7
2. Налоги и сборы, включаемые в выручку от реализации продукции, работ, услуг, млн р.	54	33	-21	61,1
3. Себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, млн р.	137	52	-85	38,0
4. Затраты на 100 рублей реализованной продукции, работ, услуг, р. (стр. 3 : стр. 1.1 ? 100)	38,5	22,6	-15,9	58,7
5. Прибыль (убыток) от реализации продукции, работ, услуг, млн р.	165	145	-20	87,9
6. Среднесписочная численность работников, чел.	29	27	-2	93,1
7. Производительность труда работников (стр. 1.2 : стр. 8), млн р.	12,276	8,519	-3,757	69,4
8. Средняя заработная плата на 1 работника организации (среднемесячная), тыс р.	897,3	983,7	86,4	109,6

На основании данных таблицы 1.1 можно сделать вывод о том, что в 2010 году выручка от реализации продукции, работ, услуг КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» уменьшилась с аналогичным периодом 2009 года на 126 млн р., темп снижения составил 35,4%.

Сумма налогов и сборов, включаемых в выручку от реализации в 2010 году по сравнению с 2009 годом сократились на 21 млн р., в 2010 году уменьшилась производственная себестоимость реализованной продукции, работ, услуг на 85 млн р., а затраты на 100 р. реализованной продукции, работ, услуг - на 15,9 р.

К отрицательным моментам в работе КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» следует отнести снижение производительности труда на 3,757 млн р. или на 30,6%. При этом следует отметить, что рост средней заработной платы (109,6%) выше производительности труда (69,4%), что характеризуется отрицательно.

Рассмотрим динамику источников формирования прибыли (убытка) КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» в таблице 1.2.

Таблица 1.2 - Динамика источников формирования прибыли (убытка) КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» за 2009-2010 гг.

Показатели	2009 г.	2010 г.	Отклонение (+, -)	Темп изменения, %
1.Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн р.	356	230	-126	64,6
2.Налоги и сборы, включаемые в выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн р.	54	33	-21	61,1
3.Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, млн р.	137	52	-85	38,0
4. Валовая прибыль (убыток), млн р.	165	145	-20	87,9
5. Прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн р.	165	145	-20	87,9
6. Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов, млн р.	1	1	-	100,0
7. Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов, млн р.	-35	-22	13	62,9
8. Прибыль (убыток), млн р.	131	124	-7	94,7

Данные таблицы 1.2 показывают, что прибыль от реализации товаров, работ, услуг 2010 года. сократилась по сравнению с 2009 годом на 20 млн р. При этом следует отметить снижение выручки от реализации продукции, работ и услуг в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 126 млн р. или на 35,4%, себестоимости реализованных товаров, продукции, работ, услуг - на 85 млн р. или на 62%, валовой прибыли - на 20 млн р. и снижение налогов и сборов, включаемых в выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг - на 21 млн р. или на 38,9%.

Прибыль за 2010 год по сравнению с 2009 годом сократилась на 7 млн р. и составила 124 млн р., что связано со снижением убытка от внереализационных доходов и расходов на 13 млн р. или на 37,1% и снижением прибыли от реализации на 20 млн р. или на 12,1%.

Результаты финансово-хозяйственной деятельности тесно связаны с показателями ликвидности и платежеспособности предприятия, которые рассмотрены в таблице 1.3.

Таблица 1.3 - Показатели ликвидности и платежеспособности КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» за 2010 г.

Показатели	На 01.01.2010 г.	На 01.01.2011г.	Отклонение (+;-), темп изменения, %
1. Оборотные активы, млн р.	1035	2205	213,0
2. Денежные средства, млн р.	30	27	90,0
3. Финансовые вложения	24	24	100,0
4. Краткосрочная дебиторская задолженность, млн р.	35	604	в 17,3 раза
5. Краткосрочные обязательства, млн р.	9833	11509	117,0
6. Показатели ликвидности и платежеспособности:
6.1. Коэффициент абсолютной ликвидности [(стр.2 + стр.3) : стр. 5]	0,005	0,004	-0,001
6.2. Коэффициент промежуточной ликвидности [(стр.2 + стр.3 + стр. 4) : стр.5]	0,009	0,057	0,048
6.3. Коэффициент текущей ликвидности [стр.1 : стр.5]	0,105	0,192	0,087

Из данных таблицы 1.3 можно сделать следующие выводы, что в 2010 году в связи с приростом оборотных активов предприятия на 113% и краткосрочных обязательств на 17% в 2010 году коэффициент текущей ликвидности возрос на 0,087 пункта. Однако как на конец, так и на начало 2010 года коэффициент текущей ликвидности ниже рекомендуемого значения - 1,0.

Коэффициент абсолютной ликвидности характеризует удельный вес краткосрочных обязательств, которые могут быть погашены на дату составления баланса за счет абсолютно ликвидных активов (денежных средств и финансовых вложений). В КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» в конце 2010 года по сравнению с началом 2010 года коэффициент абсолютной ликвидности сократился на 0,001 пункта и составил 0,004 пункта, при этом его значение ниже нормативного - 0,2.

Коэффициент промежуточной ликвидности характеризует долю краткосрочных обязательств, которые могут быть погашены за счет имеющихся остатков денежных средств, реализации финансовых вложений и ожидаемых поступлений от погашения краткосрочной дебиторской задолженности. Коэффициент промежуточной ликвидности за анализируемый период в КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» возрос на 0,048 пункта и составил 0,057 пункта, что показывает низкую, но возрастающую степень хозяйствующего субъекта, так как теоретическое значение данного показателя составляет 0,7-0,8.

Показатели ликвидности и платежеспособности предприятия находятся в тесной увязке с показателями финансовой независимости. В таблице 1.4 приведены данные, отражающие основные показателями финансовой независимости деятельности КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» за 2009 - 2010 гг.

Таблица 1.4 - Динамика показателей финансовой независимости КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» за 2010 г.

Показатели	На 1.01.2010 г.	На 1.01.2011 г.	Отклонение (+; -) или темп изменения, %
1. Валюта баланса, млн р.	16304	26216	160,8
2. Капитал и резервы, млн р.	6471	14707	227,3
3. Заемные источники финансирования, млн р.	9833	11509	117,0
4. Собственные оборотные средства, млн р.	-8798	-9304	105,8
5. Показатели финансовой независимости:
5.1. Коэффициент финансовой независимости (стр. 2 : стр. 1)	0,397	0,561	0,164
5.2. Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами (стр.3 : стр.1)	0,603	0,439	-0,164
5.3. Коэффициент финансового риска (стр.3 : стр. 2)	1,520	0,783	-0,737

Данные таблица 1.4 свидетельствуют о том, что в 2010 году финансовая устойчивость КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» имела тенденцию к улучшению. Коэффициент финансовой независимости возрос на 0,164 и составил на конец 2010 года 0,561. Это говорит о том, что 56,1% (норматив не менее 0,15) собственных средств КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» участвуют в формировании всего имущества предприятия, что является положительным моментом в деятельности хозяйствующего субъекта и умении его рационально использовать свое имущество.

Коэффициент финансовой зависимости сократился на тот же размер, на который возрос коэффициент финансовой независимости (0,164) и составил на конец 2010 года 0,439 пункта, что является подтверждением уменьшения привлечения и использования в хозяйственной деятельности КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» заемных средств на 16,4% за счет которых сформировано 43,9% всего имущества КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ».

Коэффициент финансового риска за анализируемый период в КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» сократился на 0,737 пункта. Он характеризует сумму внешних источников финансирования, приходящихся на 1 руб. собственных средств. Его снижение с 1,52 на начало 2010 года до 0,783 на конец 2010 года свидетельствует о снижении зависимости организации от внешних источников финансирования. В КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» дефицит собственных оборотных средств в 2010 году по сравнению с 2009 годом возрос до 9304 млн р.

Приняв во внимание выявленные в ходе анализа негативные явления, можно дать некоторые рекомендации по улучшению и оздоровлению КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ»:

1. Необходимо повышать оборачиваемость оборотных средств организации, особенно обратить внимание на приращение наиболее ликвидных активов (в части сокращения прочих оборотных активов);

2. Обратить внимание на организацию процесса реализации продукции, работ, услуг;

3. Принять меры по приращению собственных источников средств и сокращению заёмных пассивов для восстановления финансовой самостоятельности организации.

2. ПРОВЕРКА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ЖИЛИЩНО-КОММУНАЛЬНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ, НАПРАВЛЕНИЯ ЕЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

2.1 Нормативное и информационное обеспечение проверки производственных запасов предприятия

Знание нормативных актов является неотъемлемой частью любой проверки. Очень важно знать, когда вступают в юридическую силу те или иные документы.

В качестве нормативных документов в КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» использовались следующие законы, декреты, указы Президента Республики Беларусь, инструкции, положения, письма, разъяснения, распоряжения, методологические указания, рекомендации:

- Инструкция о порядке бухгалтерского учета материалов, незавершенного производства, готовой и отгруженной продукции организациями промышленности : утв. постановлением Министерства финансов и Министерства экономики Республики Беларусь от 31 декабря 2003 г., № 191/263 (в ред. Постановления от 21 декабря 2007 г., № 194/228).

Инструкция устанавливает особенности бухгалтерского учета сырья и материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, специальной оснастки, незавершенного производства, готовой и отгруженной продукции в организациях.

- Инструкция о бухгалтерском учете запасов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 ноября 2010 г. №133.

Данная Инструкция устанавливает общий порядок бухгалтерского учета запасов.

- Ответственность за нарушение порядка ведения учета производственных запасов предусмотрена статьей 12.1 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях от 21 апреля 2003 г., № 194-З;

- Инструкция по инвентаризации активов и обязательств и признании утратившим силу нормативного правового акта Министерства финансов Республики Беларусь, утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 ноября 2007 г. № 180.

Инструкция по инвентаризации активов и обязательств устанавливает единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете.

- Инструкция о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности: утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 14 февраля 2008 г. № 19 (с изм. и доп.).

Определяет общий порядок формирования показателей бухгалтерской отчетности, в том числе запасами.

- Инструкция о порядке бухгалтерского учета строительных материалов: утв. Постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 24 января 2008 г. №4 (с изм. и доп.).

Инструкция устанавливает порядок бухгалтерского учета строительных материалов организациями, исполняющими в соответствии с законодательством функции подрядчика, застройщика, заказчика.

- Положение о приемке товаров по количеству и качеству: утв. постановлением Совета Министров от 3 сентября 2008 г. №1290.

Положение определяет общий порядок и правила приемки товаров по количеству и качеству, а также условия, необходимые для проведения объективной и достоверной приемки товаров по количеству и качеству, если договором не предусмотрено иное.

- Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 13 января 2003 г. № 22 «О размере вреда, причиненного государственному имуществу» (с изм. и доп.).

Постановлением устанавливается, что вред, причиненный государственному имуществу в связи с утратой, повреждением (порчей), недостачей, с 1 апреля 2003 г. подлежит возмещению в размере, определенном законодательством, с увеличением его на последний официально опубликованный Национальным статистическим комитетом индекс потребительских цен на день вынесения контролирующими органами решения о его возмещении.

- Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению: утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 30 мая 2003 г., № 89 (в ред. Постановления от 11 января 2010 г., № 2).

В Инструкции по применению Типового плана бухгалтерских счетов приведена краткая характеристика синтетических счетов и субсчетов, предназначенных для обобщения информации о расчетах с подотчетными лицами, раскрыты их структура, назначение и экономическое содержание. Также определен общий порядок группировки счетов и субсчетов по активам, в том числе по запасам.

- Директива Президента Республики Беларусь от 14 июня 2007 г. №3 «Экономия и бережливость - главные факторы экономической безопасности государства».

В Директиве определены направления и мероприятия, способствующие энергетической безопасности и энергетической независимости нашей страны.

- О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь : указ Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009г., № 510 (в ред. Указа от 9 марта 2010 г., № 143).

В Указе № 510 определено, что сроки назначения плановой проверки должны исчисляться контролирующим (надзорным) органом со дня окончания им предыдущей плановой проверки, назначенной после вступления в силу этого Указа.

В то же время не решен вопрос о том, когда может быть назначена первая после вступления Указа № 510 в силу проверка, если предыдущая плановая проверка назначалась до вступления этого Указа в силу. По всей видимости, нужно будет руководствоваться аналогичным правилом: проверка может быть назначена по истечении года, 3 или 5 лет (соответственно группе риска проверяемого субъекта) со дня окончания предыдущей плановой проверки, проведенной до вступления в силу Указа № 510.

Указ № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельной в Республике Беларусь» коренным образом изменит практику организации контрольной деятельности не только в налоговых, но и во всех контролирующих и надзорных органах страны. Что касается МНС, то основное изменение произойдет в планировании проверок. Если раньше при сплошном контроле анализировались данные о плательщике непосредственно перед выходом на проверку, то с 2010 г. само решение о необходимости проверки и частоты проведения будет приниматься на основании постоянного анализа показателей деятельности субъекта хозяйствования.

Все субъекты хозяйствования будут распределены по группам риска для назначения плановых проверок. Субъекты хозяйствования, отнесенные к высокой группе риска, будут проверяться не чаще одного раза в год, к средней - не чаще одного раза в 3 года, к низкой - не чаще одного раза в 5 лет. Если по результатам проведенной плановой проверки нарушений законодательства установлено не будет, следующая плановая проверка этого субъекта, отнесенного к высокой группе риска, может быть назначена не ранее чем через 2 года, а отнесенного к средней группе - не ранее чем через 5 лет.

Такой механизм позволит реализовать принцип выборочного, а не сплошного контроля, учитывать степень соблюдения законодательства проверяемым субъектом.

Сам же процесс планирования проверок перестанет быть сугубо внутренней, конфиденциальной процедурой контролирующих органов, станет открытым для субъектов хозяйствования. Это позволит им самостоятельно оценивать свою деятельность и принимать меры для перехода в группу с более низкой степенью риска.

Координационные планы контрольной (надзорной) деятельности будут формироваться органами Комитета государственного контроля Республики Беларусь на полугодие на основании представленных контролирующими (надзорными) органами республиканского уровня (в Положении о порядке организации и проведения проверок, утвержденном Указом № 510, они именуются государственными органами) сводных планов проверок, включающих проверки (в т.ч. ведомственные), проводимые как указанными органами, так и их структурными подразделениями, территориальными органами, подчиненными организациями.

Координационный план будет размещаться на сайте Комитета государственного контроля Республики Беларусь либо его органов в Интернете дважды в год: не позднее 15 декабря года, предшествующего году проведения проверки, и 15 июня года, в котором планируется проведение проверки.

При проведении проверки производственных запасов работникам ревизионной службы необходимо обязательное знание и использование в своей работе нормативных актов, инструкций и законодательства. Нормативное обеспечение - это законы, инструкции, положения, которыми руководствуются проверяющие в ходе своей работы.

Проверку производственных запасов в КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» начинают с контроля документального оформления их движения в соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности».

Информационная база, используемая проверяющим при проверке производственных запасов, включает:

- приказ об учетной политике КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ»;

- бухгалтерскую отчетность;

- регистры синтетического и аналитического учета материалов;

- первичные документы по учету материалов.

По приказу об учетной политике проверяющий знакомится со способом оценки производственных запасов, принятом в КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ».

При списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы запасов могут применяться два способа исчисления себестоимости единицы материалов:

- включая все расходы, связанные с приобретением материалов;

- включая только стоимость материала (упрощенный вариант).

Бухгалтерская отчетность, используемая проверяющим при проверке, включает бухгалтерский баланс и пояснительную записку.

Регистры синтетического и аналитического учета, используемые для отражения хозяйственных операций по учету движения производственных запасов, привлекаемые проверяющим для проведения проверки, зависят от применяемых форм бухгалтерского учета.

К ним относятся регистры синтетического учета по счетам 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета, сальдовые ведомости, Главная книга.

Для получения достоверной и точной информации в ходе проверки производственных запасов необходимо комплексное исследование всех элементов информационной базы.

Для проверки производственных запасов используется информация как количественного, так и количественно-суммового и суммового учета (рисунок 2.1).

Материалы Количественный учет Количественно-суммовой учет Карточки; книги сортового учета; оборотные ведомости; сальдовые опись карточек складского учета; ведомости; накопительные ведомости; ведомости остатков; ведомость инвентаризационные описи; движения сличительные ведомости по результатам инвентаризации Суммовой учет (см. формы учета)
Формы учета	Первичные документы	Сводные документы	Учетные регистры и формы отчетности
Журнально-ордерная	Первичные документы ТТН-1, ТН-2, акты и др.	Сводные докумеенты Отчеты, реестры	В-10, В-11, В-12, В-13, В-15, В-16 ОВ ЖО-10, ЖО-10/1, Главная книга Бухгалтерский баланс ЖО-11, ЖО-6 и др.
Автоматизированная	Первичные документы на ПЭВМ	Сводные документы на ПЭВМ	Машинограммы: синтетического и аналитического учета; формы отчетности, таблицы анализа материальных ресурсов

Рисунок 2.1 - Информационное обеспечение контроля производственных запасов

В исследуемой организации представлены все виды информационно обеспечения проверки производственных запасов, а именно:

ежегодно издается приказ «Об учетной политике предприятия»;

ежегодно составляется бухгалтерская отчетность в полном объеме;

регистры синтетического и аналитического учета ведутся ежемесячно, подшиваются ежегодно.

Таким образом, информационное обеспечение исследуемой организации способствует проведению полной проверки производственных запасов.

Правильность принятой методики бухгалтерского учета и отражения на счетах учета операций деятельности организации проверяется проверяющим в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17 апреля 2002 г. №62 [19], и рабочим планом счетов бухгалтерского учета деятельности предприятий и организаций Республики Беларусь.

Таким образом, знание нормативных актов является одни из условий успешного проведения проверки производственных запасов.

2.2 Инвентаризация производственных запасов субъекта хозяйствования: организация и порядок проведения

Инвентаризация производственных запасов в КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» проводится согласно Инструкции по инвентаризации активов и обязательств и признании утратившим силу нормативного правового акта Министерства финансов Республики Беларусь, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 ноября 2007 года № 180 [22].

Руководитель КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» издает приказ о проведении инвентаризации. Приказом руководителя КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» предусматривается создание инвентаризационной комиссии.

В КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» для проведения инвентаризаций создаются постоянно действующая инвентаризационная комиссия и рабочие инвентаризационные комиссии.

Инвентаризационные комиссии создаются в КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» в составе:

- заместителя руководителя организации (председатель комиссии);

- заместителя главного бухгалтера;

- начальников структурных подразделений (служб);

- работников организации.

Рабочие инвентаризационные комиссии создаются в составе:

- представителя руководителя организации, назначившего инвентаризацию (руководителя или его заместителя, начальника структурного подразделения - председатель комиссии);

- специалистов: инженера, технолога, механика, экономиста, работника бухгалтерской службы и других.

Инвентаризация производственных запасов проводится в КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» при полном составе членов инвентаризационных комиссий.

В качестве председателя рабочей инвентаризационной комиссии не назначается материально-ответственное лицо. Не назначается в КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» один и тот же работник два раза подряд в качестве председателя рабочей инвентаризационной комиссии у одних и тех же материально-ответственных лиц.

Материально-ответственные лица не включаются в состав инвентаризационной комиссии для проверки находящихся у них в подотчете производственных запасов.

Инвентаризационные комиссии в КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» обеспечивают полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках производственных запасов, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации.

Члены инвентаризационных комиссий в КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» несут ответственность за:

- своевременность и соблюдение порядка проведения инвентаризации в соответствии с приказом руководителя организации;

- правильность указания в описи отличительных признаков активов (тип, сорт, марка, размер, порядковый номер по прейскуранту, артикул и т.д.), по которым определяются их цены.

Члены инвентаризационных комиссий за внесение в описи заведомо неправильных данных о фактических остатках активов с целью сокрытия недостач или излишков активов несут ответственность в соответствии с законодательством.

Руководитель КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» несет ответственность за организацию и своевременное проведение инвентаризаций производственных запасов.

Постоянно действующая инвентаризационная комиссия совместно с руководителями соответствующих подразделений и служб КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» контролирует соблюдение установленных правил проведения инвентаризации.

Руководитель КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» создает условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия производственных запасов в установленные сроки.

Проверка фактического наличия производственных запасов проводится при обязательном участии материально-ответственных лиц.

При проверке фактического наличия производственных запасов в случае смены материально-ответственных лиц в инвентаризационных описях лицо, принимающее ценности, расписывается в их получении, а сдавшее - в их сдаче.

До начала проверки фактического наличия производственных запасов приходные и расходные документы или отчеты о движении производственных запасов сдается в бухгалтерию (бухгалтеру) КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ».

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на «________» (дата)», что является основанием для определения остатков активов к началу инвентаризации по учетным данным.

Материально-ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на производственные запасы сданы в бухгалтерию или переданы рабочей инвентаризационной комиссии и все производственные запасы, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Фактическое наличие производственных запасов при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера.

Сведения о фактическом наличии производственных запасов записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации, которые составляются не менее чем в двух экземплярах.

Если инвентаризация производственных запасов проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся эти активы, при уходе инвентаризационной комиссии опечатываются. Во время перерывов в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи хранятся в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

Инвентаризационные описи в КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» заполняются от руки шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток.

Наименования инвентаризуемых производственных запасов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.

На каждой странице описи указывается прописью число порядковых номеров активов и общий итог фактического количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны.

Исправление ошибок (описок) в КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления оговариваются и подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются.

На последней странице описи ставится отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.

В период проведения инвентаризации бухгалтерия КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» устанавливает факты отражения в учете своевременного использования, принятия в эксплуатацию, оприходования, выбытия, списания производственных запасов.

Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально-ответственные лица, которые принимали участие в непосредственном пересчете (перевесе) инвентаризуемых ценностей. В описи материально-ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией производственных запасов в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

В тех случаях, когда материально-ответственные лица обнаружат после инвентаризации ошибки в инвентаризационных описях, они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т.п.) заявить об этом инвентаризационной комиссии.

Заявления материально-ответственных лиц о том, что недостача или излишки были вызваны ошибкой в наименовании производственных запасов, пропуском, просчетом и т.п., принимаются до открытия склада, кладовой, секции.

Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения производит исправление выявленных ошибок в установленном порядке.

По окончании инвентаризации, а также в межинвентаризационный период могут проводиться контрольные проверки с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц на складе, кладовой, секции и т.п., где проводилась инвентаризация.

Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций оформляются актом и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризации.

По окончании инвентаризации все материалы по ней передаются на рассмотрение постоянно действующей инвентаризационной комиссии КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ».

При ревизии использования и сохранности производственных запасов в КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» проверяются:

- состояние складского хозяйства и обеспечение мест хранения весовыми и измерительными приборами, мерной тарой; условия хранения кормов, семян, сырья и материалов, не допускается ли при этом снижение их качества и порча; правильность приемки материалов, сырья по количественным и качественным показателям;

- обеспечение сохранности производственными запасами: заключены ли письменные договоры о материальной ответственности с работниками, которым переданы ценности; полностью ли оприходованы фактически полученные производственные запасы; предоставляются ли ежегодные (очередные) отпуска материально ответственным лицам с передачей ценностей лицам, их заменяющим;

- соблюдение порядка учета производственных запасов и контроля за их использованием;

- установление материальной ответственности за сохранность ценностей при доставке их на склады КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ». Проведение проверки поступивших на склад товарно-материальных ценностей в отношении соответствия их ассортименту, количеству и качеству, указанным в сопроводительных документах (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, спецификации и другие сопроводительные документы). Правильность и своевременность оформления приемки производственных запасов на складах, обоснованно ли составляются акты на недостачи и своевременно ли предъявляются к поставщикам, а также коммерческие акты на все случаи несоответствия грузов транспортным и другим документам и своевременно ли предъявляются претензии к транспортным организациям за недостачу и порчу грузов, взыскиваются ли штрафы за просрочку сроков доставки грузов;

- реальность числящихся на балансе организации остатков производственных запасов в пути. Подтверждены ли они транспортными документами и счетами поставщиков, не числятся ли в их составе ценности, находящиеся в пути сверх нормального срока пробега, какие принимаются меры к их розыску, организован ли оперативный контроль за выданными доверенностями на получение ценностей;

- правильность списания производственных запасов на оказанные услуги, соответствие действующих норм современному уровню технологии и организации оказания услуг. При этом следует установить, нет ли случаев, когда в результате завышения норм расхода сырья и материалов образуются неучтенные излишки материальных ценностей, а также случаев списания их в завышенных размерах против фактического расходования. Правильность оформления отпуска производственных запасов со складов на производство и на сторону другим потребителям соответствующими расходными документами (требованиями, ведомостями и другими документами). Установлен ли определенный контингент лиц, которым предоставлено право затребования производственных запасов со складов. Осуществляется ли контроль за соблюдением установленного лимита получения со склада производственных запасов для производственных нужд;

- производится ли сверка бухгалтерских записей о движении производственных запасов с данными карточек складского учета, правильно ли регулируются выявленные расхождения;

- своевременность представления в бухгалтерию заведующими складами и другими материально ответственными лицами отчетов о движении производственных запасов с приходными и расходными документами, не допускается ли задержка в обработке этих документов бухгалтерией, организация учета перемещения производственных запасов внутри проверяемой организации;

- своевременность и правильность проведения инвентаризации производственных запасов, правильность определения результатов инвентаризаций и отражения их в бухгалтерском учете;

- причины образования и порядок оформления потерь производственных запасов от брака и порчи, соблюдается ли установленный порядок утверждения документов на списание указанных потерь (установить суммы, причину этих потерь и виновных в этом лиц);

- обеспечение сохранности горюче-смазочных материалов; соблюдаются ли нормы расхода топлива и смазочных материалов. В ходе проверки провести инвентаризацию горюче-смазочных материалов;

- соблюдаются ли установленные нормы бесплатной выдачи спецодежды, спецобуви, организация учета спецодежды, малоценного инвентаря и инструментов, находящихся в эксплуатации; приходуется ли полученный утиль от списания этого имущества;

- состояние работы по нормированию потребности, запасов хранения и расхода сырья, материалов, топлива, электроэнергии, принимаемые меры по внедрению прогрессивных норм расхода сырья и материалов.

При инвентаризации в КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» проверяют:

- своевременность заключения договоров на поставку производственных запасов и осуществления контроля за выполнением договорных обязательств;

- состояние учета выполнения заданий и обязательств по поставкам производственных запасов по количеству, срокам и ассортименту, предусмотренным в договорах;

- состояние работы по подбору и расстановке кадров на материально ответственные должности. Установить, не привлекались ли ранее материально ответственные лица к уголовной ответственности за расхищение собственности, заключены ли с ними письменные договоры о материальной ответственности (полной), согласован ли с главным бухгалтером организации их прием, перемещение, увольнение, производится ли при аттестации работников оценка их моральных качеств;

- соблюдение правил хранения и складирования производственных запасов, организации складского хозяйства, охраны складов, противопожарной защиты и пропускной системы. При проверке организации охраны и противопожарной защиты необходимо выяснить, установлены ли надлежащие запоры, исправность сигнализации, освещения подступов к складским помещениям; опечатываются и сдаются ли охране на ночь склады; имеются ли в наличии и в исправном состоянии противопожарные средства, соблюдены ли сроки зарядки огнетушителей. Следует также проверить соблюдение порядка оформления пропусков на вывоз материальных ценностей и продукции с территории проверяемой организации и установить, не допускается ли вывоз материальных ценностей по пропускам, подписанным лицами, не имеющими на это право, или по устным разрешениям и запискам, осуществляется ли контроль за вывозом материальных ценностей по наименованию, количеству и качеству;

- соблюдение порядка определения стоимости производственных запасов при их реализации.

Сроки проведения инвентаризаций (годовых, в течение года), перечень активов и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ». Инвентаризация производственных запасов является также элементом учетной политики. В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 г. № 62, с изменениями и дополнениями [19], к способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Действующими нормативными документами определено, что не менее 1 раза в год должна проводиться инвентаризация следующих материальных ценностей: основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства, сырья, материалов, готовой продукции, товаров для реализации (в т.ч. товаров на складах, товаров в розничной торговле, тары под товаром и порожней, покупных изделий, продукции подсобного сельского хозяйства), денежных средств, обязательств и других активов. Инвентаризация незавершенного производства и полуфабрикатов должна проводиться не менее 2 раз в год [22].

Количество проводимых в течение года обязательных инвентаризаций может быть увеличено по решению руководителя КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ».

КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» при составлении приказа об учетной политике определяет порядок проведения инвентаризации с учетом специфики своей деятельности и задач, которые необходимо решить в ходе инвентаризации.

Сличительные ведомости по активам составляются при инвентаризации которых выявлены отклонения от учетных данных.

По результатам инвентаризации в сличительных ведомостях КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» отражаются расхождения между данными бухгалтерского учета и фактическими данными, отраженными в инвентаризационных описях. По каждому случаю выявленных отклонений комиссия КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» берет объяснения от материально ответственных лиц.

Стоимость недостающих и излишне выявленных производственных запасов в сличительной ведомости указывается в соответствии с Инструкцией о порядке определения размера причиненного государственному имуществу вреда в связи с утратой, повреждением (порчей), недостачей при проведении проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности государственных юридических лиц, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства экономики Республики Беларусь от 24 марта 2003 г. № 39/69.

Сличительные ведомости составляются в КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» от руки.

Моментом определения окончательных результатов инвентаризации является дата принятия решения руководителем КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ».

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия производственных запасов и данных бухгалтерского учета оформляются протоколом заседания инвентаризационной комиссии и представляются на рассмотрение руководителю КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ», который принимает соответствующее решение.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия активов и обязательств с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии со статьей 12 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» [36].

Сумма излишков производственных запасов, выявленных при инвентаризации, отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета этих активов и кредиту счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Сумма недостачи и порчи производственных запасов отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции с кредитом счетов, на которых учитывались недостающие и испорченные производственные запасы.

Сумма недостачи, порчи производственных запасов в пределах установленных норм естественной убыли списывается по распоряжению руководителя КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» в дебет счетов учета затрат (20 «Основное производство») в корреспонденции с кредитом счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. Убыль активов в пределах установленных норм определяется после зачета недостач излишками по пересортице.

При отсутствии норм естественной убыли убыль рассматривается как недостача сверх норм.

Сумма недостач сверх норм естественной убыли отражается в бухгалтерском учете КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» по кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции с дебетом счетов:

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», если по недостаче или порче определено виновное лицо;

96 «Резервы предстоящих расходов», если в организации создается соответствующий резерв;

92 «Внереализационные доходы и расходы», если виновное лицо не установлено или судом отказано в возмещении с виновного лица, других случаях выявления невозмещенных недостач.

В документах, представляемых для оформления списания недостач и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи активов, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

Пересортица возникает в случаях выявления у одного и того же проверяемого лица за один и тот же проверяемый период в отношении производственных запасов одного и того же наименования в тождественных количествах излишков или недостач.

О допущенной пересортице материально-ответственные лица КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» представляют объяснения инвентаризационной комиссии.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть произведен только по решению руководителя КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ».

В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих производственных запасов выше стоимости производственных запасов, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

Если лица, виновные в допущении пересортицы, не установлены, то положительные суммовые разницы относятся на внереализационные доходы и отрицательные суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли.

На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии указываются причины, по которым такая разница не покрыта за счет виновных лиц.

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором было принято решение руководителем КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» по регулированию инвентаризационных разниц, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности.

Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией.

В КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» в 2010 г. инвентаризация производственных запасов проводилась согласно графику проведения инвентаризаций, также при уходе в отпуск материально ответственных лиц.

На основании материалов, которые содержаться в акте, виновные лица привлекаются к материальной, административной и уголовной ответственности, разрабатываются мероприятия по устранению условий, способствовавших выявленным нарушениям и злоупотреблениям. В проекте решения на основании акта перечисляются наиболее значительные нарушения, указываются виновные в нарушениях и сумма ущерба, вносятся конкретные предложения по устранению выявленных недостатков и нарушения в деятельности КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ», улучшению учета, отчетности и организации контроля. Выявленные недостатки устраняются либо в ходе инвентаризации, либо по установленному плану. Однако надо отметить, что для устранения недостатков, выявленных при инвентаризации, недостаточно только издать приказ или распоряжение. Необходимо обеспечить их исполнение в организации. Практика показывает, что часто нарушения, выявленные при проведении инвентаризации, повторяются вновь в осуществлении деятельности КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ». Поэтому наряду с повышением качества проведения инвентаризационной работы необходимо улучшать проверку исполнения решений, принятых по материалам проведенных инвентаризаций. Для этого контрольно-ревизионные службы обязаны организовывать контроль за исполнением решений, принятых по результатам рассмотрения материалов инвентаризации.

В современных условиях хозяйствования необходимо обеспечить строгий режим экономии и бережливости, осуществить систему мер, направленных на более рациональное и эффективное использование материальных ресурсов, ликвидацию различного рода потерь и непроизводительных расходов. В решении поставленных задач большое значение приобретает надлежащая организация и осуществление инвентаризаций, которые призваны устанавливать точное соответствие учетных данных фактическому наличию остатков хозяйственных средств КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ», что является непременным условием достоверности учета, а также документальных ревизий. Требуют решения проблемы повышения их качества и результативности. Поэтому считаем целесообразным сосредоточить внимание на оценку правильности проведения инвентаризаций и на усиление их влияния на качество документальных ревизий с целью повышения эффективности контроля за обеспечением сохранности имущества КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ».

Инвентаризация является периодической проверкой наличия числящихся на балансе КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» ценностей, их сохранности и правильности хранения, обязательств и прав на получение средств, а также ведения складского хозяйства и реальности данных учета. Она позволяет осуществлять контроль сохранности материальных ценностей, выявлять и устранять возможные ошибки в учете и в работе материально ответственных лиц, определять величину естественной убыли и уточнять данные об остатках материальных и других ценностей.