Облік оборотних активів
Сутність та класифікація оборотних активів, їх нормативне регулювання. Документування операцій з обліку. Синтетичний та аналітичний облік. Особливості запасів виробництва. Облік грошових коштів та дебіторської заборгованості. Оборотно-сальдова відомість.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | украинский |
| Дата добавления | 02.11.2014 |
| Размер файла | 169,5 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
[Введите текст]
Кафедра обліку і аудиту
КУРСОВИЙ ПРОЕКТ
з дисципліни «Бухгалтерський облік (загальна теорія)»
на тему: «Облік оборотних активів»
КИЇВ - 2014
ВСТУП
Актуальність теми полягає в тому, що в умовах ринкових відносин оборотні кошти здобувають особливо важливе значення. Адже вони являють собою частину продуктивного капіталу, що переносить свою вартість на знов створений продукт повністю і повертається до підприємця в грошовій формі наприкінці кожного кругообігу капіталу. Таким чином, оборотні кошти являються важливим критерієм у визначенні прибутку підприємства. Також, оборотні кошти є важливою частиною майна підприємства.
Важливість вище вказоного в світлі сучасного економічного становища України зумовлюють актуальність дослідження курсової роботи, а також об'єкт і предмет дослідження та його мету.
Серед відомих науковців, які в своїх працях детально розглядали питання обліку оборотних активів слід відзначити таких зарубіжних вчених як Велми Глен А., Сигел Дж., Шим Дж, Е.С. Хендріксен , а також вітчизняних Ф.Ф. Бутинець, Н.М. Грабова, Ю.К. Гришкунайте, Н.В. Дубенко, А.Г. Загородній, А.Ш. Маргуліс та інших. Фінансовий аспект формування та використання оборотних активів висвітлені в працях І.А. Бланка, О.Д. Василика, проф. Н.В. Колчина , Д.С. Молякова та ін. Питання управління та контролю оборотних активів розглядають Л.В. Пан, Р.С. Сорока. Економічний аспект формування та використання оборотних активів висвітлені в працях А.Н. Бородавкіна, Крамаренко Г.О. та інших вчених.
Незважаючи на наявність численних теоретичних розробок, проблеми дослідження теоретичних засад оборотних активів залишаються фрагментарно дослідженими та потребують подальшого наукового обґрунтування. Розвиток знань стосовно оборотних активів неможливий без застосування категоріального апарату економічної теорії, фінансів підприємств, фінансового менеджменту.
Серед публікацій останніх років досить мало таких, які б були повністю присвячені дослідженню сутності понять "оборотний капітал", "оборотні кошти" та "оборотні активи", а поняття в переважній більшості публікацій розглядаються у контексті управління та контролю.
Оборотні активи (НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності») - це гроші та їх еквіваленти, що не обмежені у використанні, а також інші активи, призначені для реалізації чи споживання протягом операційного циклу чи протягом дванадцяти місяців з дати балансу.
Як економічна категорія оборотні активи - це сукупність економічних ресурсів підприємства, що знаходяться в постійному кругообігу, змінюють свою матеріальну форму впродовж одного операційного циклу (одного року) та в повному обсязі переносять свою вартість на вартість виготовленої продукції.
Метою курсової роботи є дослідження і вивчення теоретичних засад обліку оборотних активів в діяльності підприємства, а також формулювання висновків і узагальнень, які зумовлюються темою курсової роботи.
Досягнення вказаної мети передбачає послідовне вирішення таких завдань:
уточнення сутності оборотних засобів та їх класифікація;
розкриття нормативно-правового регулювання обліку оборотних активів;
проведення аналізу основних положень документування операцій з обліку оборотних активів;
розгляд синтетичного та аналітичного обліку оборотних активів, а саме обліку запасів виробництва, обліку грошових коштів та дебіторської заборгованості;
розв'язання наскрізної задачі.
Об'єктом дослідження курсової роботи є теоретичні засади бухгалтерського обліку оборотних активів.
Предметом дослідження курсової роботи є облік оборотних активів в діяльності підприємства.
Методи дослідження. Для розв'язування поставлених завдань використано такі методи наукового дослідження: теоретичний аналіз наукових літературних джерел, синтез, узагальнення, порівняння, конкретизація.
Методологічною основою написання курсової роботи є нормативні документи щодо ведення бухгалтерського обліку та звітності, навчальна література, періодичні та Інтернет видання.
Структура курсової роботи. Робота складається із вступу, двох розділів, висновку, списку літератури та додатків. В першому розділі йдеться про оборотні активи, наведено їх характеристика, нормативно-правову та регулюючу базу з обліку оборотних активів, документальне оформлення та облік оборотних активів. В цьому розділі є 14 таблиць . В другому розділі відображенні господарські операції підприємства ТОВ «Вітмар» за січень 2013 року, відкрито схеми рахунків і записано в них господарські операції із журналу реєстрації, визначено обороти і кінцеве сальдо, складено оборотно-сальдову відомість за синтетичними рахунками та баланс (звіт про фінансовий стан) за формою №1 на кінець звітного періоду.
РОЗДІЛ 1. ОБЛІК ОБОРОТНИХ АКТИВІВ
1.1 Сутність та класифікація оборотних активів
Оборотні активи (НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності») - це гроші та їх еквіваленти, що не обмежені у використанні, а також інші активи, призначені для реалізації чи споживання протягом операційного циклу чи протягом дванадцяти місяців з дати балансу. [1]
Для оборотних активів як частини авансованого капіталу підприємств характерні такі відмінні ознаки:
1) вони мають бути заздалегідь вкладені, тобто авансовані до отримання виручки від реалізації продукції;
2) оборотні активи як ліквідні ресурси не втрачаються і не споживаються, але постійно повинні поновлюватися в господарському обігу;
3) абсолютна потреба в оборотних активах залежить передусім від обсягу господарської діяльності, умов постачання та збуту. Недостатність їх або неефективне використання негативно впливає на фінансовий стан підприємства.
Проаналізувавши поняття “оборотні активи” у різних літературних джерелах, можна виділити декілька підходів економістів до трактування сутності даного поняття:
Таблиця 1.1 - Підходи економістів до трактування сутності оборотних активів
|
Економісти |
Трактування сутності оборотних активів |
|
|
1 |
2 |
|
|
Азрилиян А.Н. |
оборотні активи- оборотні засоби підприємств, що відображаються в активі їх бухгалтерського балансу |
|
|
Бутинець Ф.Ф. |
оборотні активи- сукупність майнових цінностей, які обслуговують поточну господарську діяльність підприємства і повністю споживаються протягом одного операційного циклу |
|
|
1 |
2 |
|
|
Хаустова Є.Б. |
оборотні активи- засоби підприємства, які повністю переносять свою вартість на вартість виготовленої продукції |
|
|
Білик М.Д. |
оборотні активи виробничого підприємства - група мобільних активів із періодом використання до одного року, що безпосередньо обслуговують операційну діяльність підприємства і внаслідок високого рівня їхньої ліквідності мають забезпечувати його платоспроможність за поточними фінансовими зобов'язаннями |
|
|
Бланка І.О. |
«...оборотні (поточні) активи як сукупність майнових цінностей підприємства, що обслуговують поточний господарський процес і повністю споживаються протягом одного операційного циклу» |
|
|
Боді З. та Мертон Р. |
«…оборотні активи - суми грошових коштів компанії та усі інші статті балансу, які протягом року передбачається перетворити в гроші» |
Джерело: узагальнено автором за такими даними [2,3,5,7,8,13]
Організація оборотних активів зумовлена їх складом і розміщенням. Усі оборотні активи класифікуються за такими ознаками.
1. За функціональним призначенням оборотні активи поділяються на (рис.1): а) оборотні виробничі фонди (активи, що беруть безпосередню участь у процесі виробництва: сировина, матеріали, купівельні напівфабрикати, допоміжні матеріали, тара, запасні частини, малоцінні та швидкозношувані предмети тощо); б) фонди обігу (активи, які залучаються до сфери обігу і безпосередньої участі у виробничому процесі не беруть: готова продукція на складі, готова продукція відвантажена, грошові кошти та їх еквіваленти у національних та іноземних валютах тощо).
Рис. 1.1 - Класифікація оборотних активів за функціональним призначенням [19]
2. За принципами організації оборотні активи можуть бути:
а) нормовані - це такі активи, що можуть бути точно визначені і зафіксовані як планові величини: сировина, матеріали, паливо та інші оборотні активи, обсяг яких наперед точно визначений для забезпечення безперервного процесу виробництва;
б) ненормовані - це такі оборотні активи, які не можна або надзвичайно важко точно встановити або зафіксувати у формі нормативу чи планового обсягу: продукція відвантажена, кошти в рахунках тощо.
3.За джерелом формування оборотні активи поділяються на власні, позикові і залучені:
а) власними вважаються грошові кошти підприємства, якими покриваються мінімальні розміри оборотних активів у формі запасів і витрат, необхідних для забезпечення безперервного процесу виробництва і реалізації продукції.
Джерелом власних оборотних активів є статутний капітал, частина якого спрямовується на формування цих же оборотних активів. Прирівняними до власних вважаються сталі пасиви. Це грошові кошти цільового призначення, які не належать підприємству. Але в результаті діючої системи розрахунків вони постійно перебувають у господарському обігу підприємства. До них належить мінімальна (стала) заборгованість із заробітної плати працівникам, відрахувань на соціальні заходи, резерв майбутніх платежів, аванси покупців тощо;
б) позиковими є грошові кошти, які підприємства отримують у формі банківських кредитів для створення сезонних запасів матеріальних цінностей та покриття тимчасових виробничих витрат;
в) залученими називаються грошові кошти, які не надаються підприємству у позичку на термін до одного року з оформленням боргового зобов'язання, та грошові кошти, які не належать підприємству, але внаслідок діючої системи розрахунків тимчасово перебувають у його обігу. Найбільш поширеною формою залучених коштів виступає комерційний кредит та кредиторська заборгованість.
4. За ступенем ліквідності та ризику вкладення оборотні активи можуть бути:
а) високоліквідні. Вони включають грошові кошти в касі та на поточних і валютних рахунках, а також вкладені у цінні папери;
б) середньоліквідні. Вважається, що до них належать товари відвантажені та дебіторська заборгованість;
в) низьколіквідні. Вони включають вкладення оборотних коштів у виробничі запаси, незавершене виробництво, витрати майбутніх періодів, невідвантажена готова продукція. Це зумовлено тим, що ця частина оборотних активів є найбільш віддаленою від моменту реалізації і найбільше залежить від кон'юнктури ринку.
Оборотні активи, як і інші фінансові категорії, розкривають свою суть також при виконанні відповідних функцій: виробнича, платіжно-розрахункова.
Виробнича функція - забезпечує безперервність процесу виробництва при постійному процесі формування на підприємстві запасів матеріальних ресурсів.
Платіжно-розрахункова функція - впливає на стан тієї частини коштів, яка вилучена до сфери обігу, вливає безпосередньо на стан розрахунків і в цілому на грошовий обіг.
До складу оборотних активів входять:
запаси: виробничі запаси; тварини на вирощуванні і відгодівлі; незавершене виробництво; готова продукція; товари;
векселі одержані;
дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги (за чистою реалізаційною вартістю);
дебіторська заборгованість за розрахунками: з бюджетом; за виданими авансами; з нарахованих доходів; із внутрішніх розрахунків;
інша поточна дебіторська заборгованість;
поточні фінансові інвестиції;
грошові кошти та їх еквіваленти: в національній валюті; в іноземній валюті;
інші оборотні активи.
Бухгалтерський облік оборотних активів ведеться на рахунках класу 2 "Запаси" і класу 3 "Кошти, розрахунки та інші активи".
Отже, склад оборотних активів в теперішній час визначається Національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, а джерела їх формування поділяються на власні та позикові. Підвищення ефективності використання оборотних активів вимагає, аби на кожну гривню коштів, вкладених у виробництво, незалежно від того, чи є вони для підприємства власними або позиковими, повинно бути отримано більше продукції і, відповідно, - прибутку. Однак, шляхи досягнення цього єдиного, в кінцевому рахунку, результату є різними в залежності від того, яке джерело надання підприємству оборотних активів.
Система джерел формування оборотних активів підприємства повинна відповідати наступним вимогам: створити оперативну самостійність у вирішенні питань поточної виробничо-господарської діяльності, забезпечити зацікавленість у створенні оптимальних запасів виробничих активів і активів обігу; підвищити відповідальність за збереження власних оборотних активів, забезпечити економію фінансових ресурсів у національній економіці.
Таким чином, головні питання, які постають при формуванні і використанні оборотних активів, це: оптимізація їх обсягу, а також співвідношення між власними та позиковими джерелами їх фінансування. Разом з тим, проблема оптимального співвідношення власних і позикових коштів не обмежується визначенням критерію їх розмежування. Дуже важливо забезпечити це раціональне співвідношення за допомогою економічних важелів, які в однаковій мірі стимулюють краще використання як власних, так і позикових коштів.
1.2 Нормативне регулювання обліку оборотних активів
В Україні порядок ведення бухгалтерського обліку регламентується Законом України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” від 16.07.1999 р. № 996-XIV.
Для системи бухгалтерського обліку характерна не лише наявність зв'язків і відносин між елементами, які її утворюють, але й нерозривна єдність з оточуючим середовищем. Зокрема, суттєвий вплив на бухгалтерський облік здійснює регулювання бухгалтерського обліку трьох видів: економічне, правове, морально-етичне.
Визначальний вплив на бухгалтерський облік в Україні здійснює нормативне регулювання, представлене п'ятьма рівнями:
1. Конституція України, Кодекси законів і Закони України;
2. Укази й розпорядження Президента України, Постанови Кабінету Міністрів України;
3. Положення (стандарти) бухгалтерського обліку, інші нормативно-правові документи з бухгалтерського обліку та фінансової звітності, які затверджуються Міністерством фінансів України;
4. Нормативно-правові акти (інструкції, положення, вказівки) та методичні рекомендації Міністерства фінансів та інших органів, які розробляються і затверджуються на основі Положень (стандартів) бухгалтерського обліку;
5. Рішення (накази, розпорядження) щодо організації і ведення бухгалтерського обліку підприємства.[4]
Під час огляду нормативної бази велика увага приділяється законодавчим актам, що регулюють бухгалтерський облік на підприємстві, так як він є необхідною інформаційною базою для всіх підсистем управління (аналізу, аудиту, планування тощо).
Основи нової системи бухгалтерського обліку були закладені в Законі України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" та конкретизовані у відповідних Положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку.
Даний Закон визначає правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні, визначає первинні облікові документи та регістри бухгалтерського обліку та інше.
Важливим інструментом реалізації міжнародних принципів і методів бухгалтерського обліку є новий План рахунків. Головною метою нового Плану рахунків є забезпечення інформацією, потрібною для контролю за діяльністю підприємства, прийняття управлінських рішень та складання фінансової звітності.
Що ж стосується Положень (стандартів) бухгалтерського обліку /П(С)БО/, то це сукупність прийомів і процедур організації і методології бухгалтерського обліку та звітності, розроблених практикою і узагальнених наукою. До яких Положень (стандартів) бухгалтерського обліку відносяться оборотні активи висвітлено у таблиці 1.1 «Групування стандартів МСБО та П(С)БО оборотних активів».
Таблиця 1.1 - Групування стандартів МСБО та П(С)БО оборотних активів
|
Групи |
Національні СБО |
Міжнародні СБО |
|
|
1 |
2 |
3 |
|
|
Оборотні активи |
П(С)БО 9 «Запаси» |
МСБО 2 «Запаси» |
|
|
П(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість» |
МСБО 1, 32 «Подання фінансової звітності», «Фінансові інструменти: подання» |
||
|
П(С)БО 12 «Фінансові інвестиції» |
МСБО 28 «Інвестиції в асоційовані підприємства» |
||
|
П(С)БО 30 «Біологічні активи» |
МСБО 41 «Сільське господарство» |
Джерело: узагальнено автором за такими даними [6,9]
Важливим інструментом реалізації міжнародних принципів і методів бухгалтерського обліку є новий План рахунків. Головною метою нового Плану рахунків є забезпечення інформацією, потрібною для контролю за діяльністю підприємства, прийняття управлінських рішень та складання фінансової звітності.
Метою ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансове становище, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства. Бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.
Основні положеннями які регулюють облік оборотних активів таблиці 1.2.
Таблиця 1.2 - Основні положення, яке регулюють облік оборотних активів
|
№ |
Назва положення |
Визначення положення |
|
|
1 |
2 |
3 |
|
|
1 |
Господарський кодекс України від 16.01.2003 № 436-IV |
Визначає основні засади господарювання в Україні і регулює господарські відносини, що виникають у процесі організації та здійснення господарської діяльності між суб'єктами господарювання, а також між цими суб'єктами та іншими учасниками відносин у сфері господарювання. |
|
|
2 |
Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI |
Регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства. |
|
|
3 |
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 10 «Дебіторська заборгованість» |
Визначає методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про дебіторську заборгованість та її розкриття у фінансовій звітності. Це Положення (стандарт) застосовується з урахуванням особливостей оцінки та розкриття інформації щодо дебіторської заборгованості, встановлених іншими положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку. |
|
|
4 |
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 12 «Фінансові інвестиції». |
Визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про доходи підприємства та її розкриття у фінансовій звітності |
|
|
5 |
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку П(С)БО 30 «Біологічні активи» |
Визначає методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про біологічні активи і про одержані в процесі їх біологічних перетворень додаткові біологічні активи й сільськогосподарську продукцію та розкриття інформації про них у фінансовій звітності |
|
|
6 |
Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності, яке затверджено Наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 р . № 73 |
Визначає мету, склад і принципи підготовки фінансової звітності та вимоги до визнання і розкриття її елементів. Норми цього Положення (стандарту) слід застосовувати до фінансової звітності підприємств, організацій та інших юридичних осіб (далі - підприємства) усіх форм власності (крім бюджетних установ) і консолідованої фінансової звітності. |
|
|
7 |
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 «Запаси» |
Визначає методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про запаси і розкриття її у фінансовій звітності. Норми цього Положення (стандарту) застосовуються підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами (далі - підприємства) незалежно від форм власності (крім бюджетних установ). |
|
|
8 |
Інструкція про застосування плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, від 18.03.2014, підстава z0341-14 |
Встановлює призначення і порядок ведення рахунків бухгалтерського обліку для узагальнення методом подвійного запису інформації про наявність і рух активів, капіталу, зобов'язань та факти фінансово-господарської діяльності підприємств, організацій та інших юридичних осіб. |
|
|
9 |
План рахунків бухгалтерського обліку України №291 вiд 30.11.99р |
Застосовується підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами (крім банків і бюджетних установ) незалежно від форм власності, |
|
|
10 |
Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку запасів від 10 січня 2007 року N 2 |
Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку запасів (далі - Методичні рекомендації) можуть застосовуватися підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами (далі - підприємства) незалежно від форм власності (крім банків та бюджетних установ). |
Джерело: узагальнено автором за [1,10,11,15,22,23,24,25,26,27]
Отже, основою нормативно-правової бази, яка регламентує порядок організації обліку оборотних активів є Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та Національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, Господарський кодекс України, Податковий кодекс України, методичні рекомендації з бухгалтерського обліку запасів, план рахунків бухгалтерського обліку та Інструкція про застосування плану рахунків бухгалтерського обліку.
1.3 Документування операцій з обліку оборотних активів
Від правильно організованого документування виробничих запасів залежить правильність визначення вартості списаних на виробництво запасів, незавершеного виробництва, відображення у звітності.
Для документування руху запасів передбачено типові первинні документи. Головний бухгалтер підприємства повинен визначитися, які документи доцільно використовувати з урахуванням розмірів підприємства та галузі. Документи, якими оформлюється надходження і витрачання запасів, наведено в таблиці 1.3.
Таблиця 1.3 - Первинні документи з обліку операцій із запасами
|
Форма |
Назва документу |
Призначення |
|
|
1 |
2 |
3 |
|
|
М-1 |
Журнал обліку вантажів, що надійшли |
Застосовується для реєстрації транспортних документів, пов'язаних з отриманням вантажів та оприбуткуван-ням їх на склад підприємства |
|
|
М-2 |
Довіреність |
Призначена для підтвердження права окремої посадової особи виступати довіреною особою підприємства при отриманні запасів |
|
|
М-2а |
Акт списання бланків довіреностей |
Призначений для списання використаних бланків довіреностей |
|
|
М-2б |
Довіреність (бланк суворого обліку) |
Призначена для підтвердження права окремої посадової особи виступати довіреною особою підприємства при отриманні запасів |
|
|
М-3 |
Журнал реєстрації довіреностей |
Призначений для реєстрації виданих довіреностей та розписки в їх отриманні |
|
|
М-4 |
Прибутковий ордер |
Використовується на складі, заповнюється в день надходження запасів при відсутності розбіжностей з документами постачальника, при оприбуткуванні запасів, отриманих з переробки |
|
|
М-7 |
Акт про приймання матеріалів |
Застосовується при прийнятті запасів, якщо є розбіжності з документами постачальника, або коли виробничі запаси надійшли без документів. Використовується для обліку надходження запасів і для направлення листа-претензії постачальнику |
|
|
М-8, 9,28, 28а |
Лімітно-забірна картка |
Використовується для систематичного відпуску у виробництво лімітованих матеріалів, а також для поточного контролю за дотриманням встановлених лімітів їх відпуску. Зазначається місячний ліміт відпуску певному цеху. |
|
|
М-10 |
Акт-вимога на зміну (додатковий відпуск) матеріалів |
Заповнюється при разовому відпуску запасів для виробничих та господарських потреб |
|
|
М-11 |
Накладна-вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів |
Використовується для разового відпуску запасів всередині підприємства |
|
|
М-12 |
Картка №_складського обліку матеріалів |
Використовується для обліку виробничих запасів на складі |
|
|
М-14 |
Відомість обліку залишків матеріалів на складі |
Використовується для взаємозв'язку складського та бухгалтерського обліку |
|
|
М-16 |
Матеріальний ярлик |
Використовується для позначення одиниць запасів |
|
|
М-18 |
Сигнальна довідка про відхилення фактичного залишку матеріалів від встановлених норм запасу |
Складається завскладом (комірником) у разі виявлення відхилень фактичного залишку виробничих запасів від встановлених норм |
|
|
М-19 |
Матеріальний звіт |
Складається МВО і передається до бухгалтерської служби; відображає рух запасів на складі за певний період |
|
|
63 |
Рахунок-фактура |
Використовується для розрахунків між постачальниками та покупцями за відвантажені (відпущені) товари |
|
|
1-ТН |
Товарно-транспортна накладна |
Призначена для обліку поставок запасів та розрахунків за їх перевезення автомобільним транспортом. Використовується для якісного та кількісного приймання запасів |
|
|
- |
Акт закупівлі ТМЦ |
Використовується для закупівлі запасів підзвітними особами у фізичних осіб на ринку та в інших місцях торгівлі. Форма Акту повинна затверджуватися Положенням про облікову політику. При оформленні в ньому обов'язково зазначаються паспортні дані та ідентифікаційний код продавця |
Джерело адаптовано автором на основі [12]
Більшість наведених документів складаються працівниками інших структурних підрозділів підприємства або надходять від контрагентів. Тому, для забезпечення своєчасного відображення господарських операцій із запасами в бухгалтерському обліку, на підприємстві повинні чітко визначатися графіком документообігу терміни передачі первинних документів до бухгалтерської служби для відповідної обробки.
Приймання виробничих запасів у постачальників або на залізничній станції чи в аеропорту здійснює експедитор підприємства, якому видається довіреність Запаси оприбутковуються у відповідних одиницях виміру (вагових, об'ємних). Якщо виробничі запаси надходять в одних одиницях, а витрачаються в інших, то вони обліковуються в двох одиницях виміру.
Особливої уваги потребує документування малоцінних швидкозношуваних предметів, оскільки для даного виду запасу розроблені окремі форми первинних документів.
Первинні документи з обліку МШП
Надходження, переміщення і відпускання МШП оформляються первинними документами, правила застосування яких регламентуються Положенням про документальне забезпечення запасів у бухгалтерському обліку, затвердженим Міністерством фінансів України 24.05.1995 р. за №88, Інструкцією №61 та іншими нормативними актами.
Для організації обліку МШП застосовуються типові форми первинних документів, затверджені наказом Міністерства статистики України від 22.05.96р. № 145, а саме:
МШ-1 Відомість на поповнення (вилучення) постійного запасу інструментів (пристроїв),
МШ-2 Картка обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів,
МШ-3 Замовлення на ремонт або заточування інструментів (пристроїв),
МШ-4 Акт вибуття малоцінних та швидкозношуваних предметів,
МШ-5 Акт на списання інструментів (пристроїв) та їх обмін на придатні,
МШ-6 Особова картка обліку спецодягу, спецвзуття та запобіжних пристроїв,
МШ-7 Відомість обліку видачі (повернення) спецодягу, спецвзуття та запобіжних пристроїв,
МШ-8 Акт на списання малоцінних та швидкозношуваних предметів.
Відпуск інструментів та інших предметів у тривале користування оформлюється вимогою, яка складається у двох примірниках. Для обліку руху МШП також застосовуються первинні документи з обліку матеріалів (форми М-4, М-8, М-9, М-11).
Документування операцій з грошовими коштами
Первинні документи, які підтверджують рух грошових коштів, повинні бути належним чином упорядковані. Касові операції оформлюються документами, типові форми яких затверджено Міністерством статистики України за згодою з Національним банком України і Міністерством фінансів України, і які повинні застосовуватися без змін на всіх підприємствах, незалежно від їх відомчої підпорядкованості та форми власності. Документування операцій з грошовими коштами зображені в таблиці 1.4
Таблиця 1.4 - Документи, які підтверджують рух готівки в касі
|
Форма |
Первинні документи |
Призначення документу |
|
|
1 |
2 |
3 |
|
|
КО-1 |
Прибутковий касовий ордер |
Оформлення надходження готівки в касу |
|
|
КО-2 |
Видатковий касовий ордер |
Оформлення видачі готівки з каси |
|
|
КО-3, 3а |
Журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових документів |
Призначений для реєстрації в бухгалтерській службі касових документів |
|
|
КО-4 |
Касова книга |
Відображення обліку операцій з готівкою касиром |
|
|
КО-5 |
Книга обліку прийнятих та виданих касиром грошей |
Відображення обліку коштів, які надходять в касу |
Джерело адаптовано автором на основі [12]
Підприємства, які здійснюють розрахункові операції у готівковій чи безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, повинні обов'язково видавати наступні документи : ФКЧ-1 Фіскальний касовий чек на товари (послуги), ФКЧ-2 Фіскальний касовий чек видачі коштів, РК-1 Розрахункова квитанція.
Документування дебіторської заборгованості
Відображення у бухгалтерському обліку дебіторської заборгованості здійснюється на підставі господарських договорів і первинних документів, які засвідчують факт здійснення господарської операції (таблиця 1.5).
Таблиця 1.5 - Документування дебіторської заборгованості
|
Вид дебіторської заборгованості |
Документи |
|
|
1 |
2 |
|
|
За майно, передане у фінансову оренду |
Договір оренди, акт приймання-передачі основних засобів, довідки та розрахунки бухгалтерії |
|
|
Векселі одержані |
Вексель, акт приймання-передачі векселя, ПКО, виписка банку |
|
|
Розрахунки з вітчизняними покупцями |
Накладна, рахунок-фактура, рахунок, акт приймання-передачі виконаних робіт, довідка (розрахунок) бухгалтерії, податкова накладна, товарно-транспортна накладна, виписка банку |
|
|
Резерв сумнівних боргів |
Довідка, розрахунки бухгалтерії |
|
|
Розрахунки за виданими авансами |
Платіжне доручення, виписка банку |
|
|
Розрахунки з підзвітними особами |
Звіт про використання коштів наданих на відрядження або під звіт з доданими виправдовуючими документами, ПКО, ВКО |
|
|
Розрахунки за нарахованими доходами |
Довідка, розрахунок бухгалтерії, виписка банку, ПКО, ВКО |
|
|
Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків |
Протокол засідання інвентаризаційної комісії, наказ керівника, документи, які підтверджують внески з відшкодування матеріальної шкоди - накладна, ПКО тощо, заява працівника |
|
|
Розрахунки за позиками членам кредитних спілок |
Договір між членами кредитних спілок, ВКО, платіжне доручення, накладна, квитанція до прибуткового касового ордеру |
|
|
Розрахунки з іншими дебіторами |
ПКО, ВКО, накладна, рахунок, виписка банку, довідка (розрахунок) бухгалтерії |
Джерело адаптовано автором на основі [20]
Особливої уваги в частині організації бухгалтерського обліку, зокрема, документування потребують розрахунки з підзвітними особами. Направлення працівників підприємства у відрядження здійснюється керівником підприємства з оформленням наказу, в якому зазначаються: пункт призначення, назва підприємства, куди відправляється працівник, строк і мета відрядження. Наказ про направлення працівника у відрядження є підставою для видачі йому відповідного посвідчення про відрядження, окрім наказу, складається кошторис витрат для розрахунку необхідної до видачі суми авансу.
Посвідчення про відрядження - це документ, який видається працівнику підприємства для виконання службового доручення поза постійним місцем роботи, тобто у відрядженні. Даний документ підлягає реєстрації у Журналі реєстрації посвідчень про відрядження.
1.4. Синтетичний та аналітичний облік оборотних активів
Особливості обліку запасів виробництва
Згідно П(С)БО 9, запаси -- це активи, які:
- утримуються для подальшого продажу за умов звичайної господарської діяльності;
- перебувають у процесі виробництва з метою подальшого продажу продукту виробництва;
- утримуються для споживання під час виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг, а також управління підприємством [15].
Рахунок 20 "Виробничі запаси" має субрахунки:
201 «Сировина й матеріали».
202 «Купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби».
203 «Паливо».
204 «Тара й тарні матеріали».
205 «Будівельні матеріали».
206 «Матеріали, передані в переробку».
207 «Запасні частини».
208 «Матеріали сільськогосподарського призначення».
209 «Інші матеріали».
Облік запасів є однією із трудомістких ділянок облікової роботи на підприємстві. Облік матеріалів на складах повинен забезпечити отримання точної інформації про залишки матеріалів по кожному номенклатурному номеру. Номенклатурою матеріалів називається перелік матеріалів згрупованих за певною ознакою і відповідним чином зашифрованих, із зазначенням одиниці виміру. На складах на кожен вид, сорт, найменування запасів заповнюється матеріальний ярлик у якому зазначаються номенклатурний номер, назва запасу, марка або тип, розмір, сорт та одиниці виміру. Номенклатурний номер складається з 7 цифр, перші три з яких вказують на субрахунок, на якому в бухгалтерському обліку відображаються матеріальні цінності, наступні дві -- номер групи матеріалів, а останні -- порядковий номер матеріальних цінностей в групі. Присвоєння запасам номенклатурних номерів дозволяє уникати помилок під час здійснення записів у складському та бухгалтерському обліку.
Для ведення кількісного обліку дуже важливо визначити, що є одиницею бухгалтерського обліку. Для запасів такою одиницею є найменування або однорідна група (вид).
Крім найменування (виду) і одиниці вимірювання, при обліку запасів необхідно вказувати третій показник -- вартісний. Саме за цими трьома показниками визначається, чи є запаси однорідними і чи можна їх просумувати та відобразити в обліку однією позицією.
Названі три показники (найменування, одиниці вимірювання і ціна) є обов'язковими у всіх первинних документах, що відображають у бухгалтерському обліку наявність і рух запасів.
У системі аналітичного обліку надзвичайно важливе значення має складський облік залишків, надходження та витрачання матеріальних цінностей, який здійснюється за допомогою карток складського обліку і складає основу бухгалтерського. Якщо складський облік ведеться з порушенням встановлених вимог, то це може ускладнити процес бухгалтерської обробки документів і паралізувати зусилля бухгалтерів отримати повну, неупереджену, точну інформацію про витрачання матеріалів на виробництво і складання фінансової звітності. Отже, складський облік запасів є початковою стадією обліку [16].
Синтетичний облік належних підприємству виробничих запасів здійснюється на рахунку 20 «Виробничі запаси». В дебет записуються такі факти (господарські операції, події), які викликані:надходженням запасів; дооцінкою запасів (дооцінюються лише ті запаси, які раніше були уцінені і лише у межах сум уцінки). По кредиту рахунку 20 відображається списання запасів. Згідно з П(С)БО 9 виділяють головні причини списання (вибуття) виробничих запасів із балансу: відпуск у виробництво; реалізація на сторону; інші (списання за невідповідності критеріям активу у зв'язку з псуванням, крадіжкою тощо) [17].
Підсумкові дані стосовно надходження і вибуття запасів за синтетичними рахунками (субрахунками) записують у Відомість 5.1. Відомість ведеться у розрізі матеріально відповідальних осіб, місць зберігання і використання. Записи у Відомість здійснюються на основі звітів матеріально відповідальних осіб щодо надходження запасів на склади, в цехи, на дільниці і їх використання, вибуття із місць зберігання за звітний період. Далі дані переносяться до Головної книги за кожним рахунком окремо, а потім до відповідних форм фінансової звітності.
Розглянемо кореспонденцію рахунків з обліку виробничих запасів на прикладі, які наведені в таблиці 1.6
Таблиця 1.6 - Кореспонденція рахунків з обліку виробничих запасів
|
№ з/п |
Зміст господарської операції |
Дебет |
Кредит |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
1 |
Надійшли і оприбутковані виробничі запаси від постачальників |
20 |
63 |
|
|
2 |
Відображені витрати з доставки та розвантаження матеріалів |
20 |
63,66 |
|
|
3 |
Оприбутковані матеріальні цінності власного виробництва |
20 |
23 |
|
|
4 |
Придбані матеріальні цінності підзвітною особою |
20 |
372 |
|
|
5 |
Сума дооцінки виробничих запасів |
20 |
423 |
|
|
6 |
Сума уцінки виробничих запасів |
423 |
20 |
|
|
7 |
Відображена сума ПДВ до операцій 1, 2, 4 |
641 |
63,372 |
|
|
8 |
Перераховано постачальникам за придбані виробничі запаси |
63 |
311 |
|
|
9 |
Оприбуткована вартість відходів виробництва |
20 |
23 |
|
|
10 |
Відпущені зі складу на виробництво виробничі запаси |
23 |
20 |
|
|
11 |
Використані матеріальні цінності на капітальне будівництво |
151 |
20 |
|
|
12 |
Використані матеріальні цінності на пакування продукції |
93 |
20 |
|
|
13 |
Використані матеріальні цінності на виправлення браку |
24 |
20 |
Джерело: узагальнено автором за такими даними [20]
МШП за своєю функціональною роллю на підприємстві є такими ж засобами праці, як і основні засоби (використовуються в процесі виробництва без зміни натуральної форми і поступово зношуються), але мають і особливості оборотних засобів.
До МШП відносять:
- предмети терміном служби менше одного року незалежно від їх вартості;
- предмети вартістю за одиницю до 2500 грн.;
- знаряддя лову незалежно від їх вартості і терміну служби;
- бензомоторні пилки, сплавний трос, тимчасові будівлі в лісі терміном експлуатації до двох років;
- спеціальні інструменти і спеціальні пристосування;
- спеціальний одяг, взуття, а також постільні речі незалежно від їх вартості та строку служби;
- тимчасові споруди, витрати на зведення яких включається до собівартості будівельно-монтажних робіт терміном служби до 1 року;
- тара для зберігання товарно-матеріальних цінностей на складах;
- предмети, призначені для видачі напрокат, незалежно від вартості.
Для обліку МШП призначено рахунок 22 “Малоцінні та швидкозношувані предмети”, на дебеті якого відображається придбання МШП, а на кредиті їх використання.
Розглянемо кореспонденцію рахунків з обліку МШП на прикладі, які наведені в табл. 1.7.
Таблиця 1.7 - Кореспонденція рахунків з обліку МШП
|
№ з/п |
Зміст господарської операції |
Дебет |
Кредит |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
1 |
Надійшли і оприбутковані від постачальників МШП |
22 |
63 |
|
|
2 |
Відображена сума ПДВ |
641 |
63 |
|
|
3 |
Витрати на доставку, розвантаження МШП |
22 |
23,63,66 |
|
|
4 |
Придбані МШП підзвітними особами |
22 |
372 |
|
|
5 |
Оприбутковані МШП власного виробництва, призначенні для внутрішнього використання |
22 |
23 |
|
|
6 |
Надійшли МШП від засновників у рахунок вкладу до Статутного капіталу створюваного підприємства |
22 |
46 |
|
|
7 |
Списана вартість МШП на підготовку і освоєння виробництва |
39 |
22 |
|
|
8 |
Списування фактичної вартості МШП у зв'язку із стихійним лихом |
991 |
22 |
|
|
9 |
Відображується сума реалізованих МШП |
36 |
712 |
|
|
10 |
Нараховано ПДВ на реалізовані МШП |
712 |
641 |
|
|
11 |
Списання облікової вартості реалізованих МШП |
943 |
22 |
|
|
12 |
Списування собівартості реалізованих МШП |
79 |
943 |
|
|
13 |
Списана сума доходів від реалізації МШП |
712 |
79 |
Джерело: узагальнено автором за такими даними [20]
Готова продукція - це така, що повністю пройшла передбачені технологією виробництва стадії та процеси, перевірена відповідно до технічних умов і стандартів і оприбуткована на склад або прийнята замовником. До готової продукції зараховують також виконані для замовників роботи і послуги автотранспорту, ремонтного виробництва, будівельно-монтажні роботи. Якщо на підприємстві поряд з виробництвом здійснюють капітальні вкладення, то виконані для них послуги також відображають в обліку як готову продукцію.
Готову продукцію оцінюють за плановою і фактичною собівартістю (виробничою чи повною) або за оптовими цінами, якщо на цей вид продукції їх регулює держава.
Оприбутковують готову продукцію з виробництва на склади за накладними (приймально-здавальними накладними) або відомостями здавання продукції. Для обліку готової продукції призначений рахунок 26 “Готова продукція”. За дебетом рахунка 26 “Готова продукція” відображають надходження готової продукції власного виробництва за фактичною виробничою собівартістю. Розглянемо кореспонденцію рахунків з обліку МШП на прикладі, які наведені в табл. 1.8
Таблиця 1.8 - Кореспонденція рахунків з обліку готової продукції
|
№ з/п |
Зміст господарської операції |
Дебет |
Кредит |
|
|
1 |
Передана на склад готова продукція від виробництва |
26 |
23 |
|
|
2 |
Передача на склад готової продукції напівфабрикатів, призначених для реалізації |
26 |
25 |
|
|
3 |
Придбано готову продукцію підзвітними особами |
26 |
37 |
|
|
4 |
Дооцінка готової продукції |
26 |
42 |
|
|
5 |
Списано нестачу готової продукції на фінансові результати |
79 |
26 |
|
|
6 |
Втрати від псування готової продукції на малих підприємствах |
84 |
26 |
|
|
7 |
Списано готову продукцію на витрати зі збуту |
93 |
26 |
|
|
8 |
Видані дивіденди готовою продукцією |
37 |
26 |
Джерело: узагальнено автором за такими даними [20]
Облік товарів. На рахунку 28 "Товари" ведеться облік руху товарно-матеріальних цінностей, що надійшли на підприємство з метою продажу. Цей рахунок використовують в основному збутові, торгові та заготівельні підприємства і організації, а також підприємства громадського харчування.
Розглянемо кореспонденцію рахунків з обліку МШП на прикладі, які наведені в табл. 1.9.
Таблиця 1.9 - Кореспонденція рахунків з обліку товарів
|
№ з/п |
Зміст господарської операції |
Дебет |
Кредит |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
В оптовій торгівлі |
||||
|
1 |
Одержано товар від заводу-товаровиробника |
281 |
631 |
|
|
2 |
Відображено податок на додану вартість (ПДВ) |
641 |
631 |
|
|
3 |
Списується собівартість реалізованих товарів |
902 |
281 |
|
|
4 |
Продані товари (продажна вартість) |
311 |
702 |
|
|
5 |
Списуються витрати обігу |
791 |
93 |
|
|
У роздрібній торгівлі |
||||
|
6 |
Одержані товари |
282 |
631 |
|
|
7 |
Встановлена торгова націнка |
282 |
285 |
|
|
8 |
Сума ПДВ у рахунку |
641 |
631 |
|
|
9 |
Продані товари (продажна вартість) |
301 |
702 |
|
|
10 |
Списуються витрати обігу |
791 |
93 |
|
|
11 |
Віднесення собівартості реалізованих товарів |
791 |
902 |
Джерело: узагальнено автором за такими даними [20]
На промислових та інших виробничих підприємствах рахунок 28 "Товари" застосовується для обліку будь-яких виробів, матеріалів, продуктів, які спеціально придбані для продажу, або тоді, коли вартість матеріальних цінностей, що придбані для комплектування на промислових підприємствах, не включається до собівартості готової продукції, що виробляється на цьому підприємстві, а підлягає відшкодуванню покупцям окремо.
Постачальники, збутові, торгові підприємства та організації на рахунку 28 "Товари" ведуть облік також покупної тари і тари власного виробництва, крім інвентарної тари, що служить для виробничих чи господарських потреб і облік якої ведеться на рахунку 11 "Інші необоротні матеріальні активи" чи 20 "Виробничі запаси".
Облік грошових коштів
Успішна діяльність підприємства можлива лише за наявності необхідної кількості грошових коштів. З них починається і ними закінчується операційний цикл діяльності будь-якого підприємства.
Грошові кошти називають джерелом життєвої сили фірми, їх повинно вистачати для:
- створення запасів сировини і незавершеного виробництва у розмірах, що забезпечать безперебійну діяльність;
- підтримки достатнього рівня запасів готової продукції, що гарантує стабільність продаж;
- можливості надання кредитів покупцям.
Крім того, необхідно завжди мати певну суму грошових коштів для виплат за поточними зобов'язаннями.
Основними завданнями обліку грошових коштів в касі є:
- здійснення контролю за дотриманням касової та розрахункової дисципліни, в тому числі за зберіганням, своєчасним надходженням і витрачанням отриманих в установах банку грошових коштів відповідно до їх цільового призначення;
- своєчасне і правильне оформлення документів і відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій за рухом грошових коштів;
- проведення інвентаризації грошових коштів та відображення результатів інвентаризації на рахунках бухгалтерського обліку приміщення, яке призначене для приймання, видачі і тимчасового зберігання готівки. Під касою також розуміють всю сукупність готівки та грошових документів, тобто всі наявні грошові готівкові кошти, які знаходяться певний період часу на підприємстві, як в монетах, так і в паперових грошових знаках.
Касові операції -- це операції, пов'язані з прийманням, зберіганням, видачею готівки касами банків, підприємств, організацій тощо.
Усі підприємства згідно із законодавством зберігають свої кошти в банках. Для здійснення операцій з готівкою на підприємствах створюються каси.
Каса підприємства -- приміщення або місце, призначене для приймання, видачі і зберігання готівкових коштів, інших цінностей і касових документів, де, як правило, ведеться касова книга. [11]
Синтетичний облік касових операцій ведуть на рахунку 30 "Каса". Це активний грошовий рахунок, за дебетом якого відображають надходження грошей в касу, а за кредитом - їх вибуття з каси (табл. 1.10).
Таблиця 1.10 - Кореспонденція рахунків за обліком касових операцій
|
Зміст господарських операцій |
Кореспонденція рахунків |
||
|
Дебет |
Кредит |
||
|
1 |
2 |
3 |
|
|
Надійшли гроші в касу від реалізації |
30 |
36,70 |
|
|
Одержано гроші в касу з поточного рахунку |
30 |
31 |
|
|
Повернуто гроші в касу підзвітними особами |
30 |
372 |
|
|
Оприбутковано надлишки грошей в касі, виявлені інвентаризацією |
30 |
719 |
|
|
Видано з каси заробітну плату |
66 |
30 |
|
|
Видано з каси підзвіт |
372 |
30 |
|
|
Здано з каси на поточний рахунок |
31 |
30 |
|
|
Списано за рахунок касира нестачу грошей в касі |
375 |
30 |
|
|
Повернуто касиром нестачу грошових коштів у касу |
30 |
375 |
Джерело: узагальнено автором за такими даними[21]
При журнально-ордерній формі для обліку операцій за рахунком 30 «Каса» використовують журнал № 1.
Облік готівкових операцій в іноземній валюті ведуть в окремій касовій книзі. Операції записують в іноземній валюті та в гривнях за курсом Національного банку України.
У касі підприємства можуть бути не тільки готівка в національній та іноземній валютах, а й інші цінності - цінні папери, акції, облігації, чеки, векселі, депозитні сертифікати, акредитиви, бланки суворого обліку, марки, дорожні чеки, проїзні документи, золото, інші дорогоцінні метали у вигляді зливків, пластин та монет. За наявності в касі підприємства бланків цінних паперів, бланків суворого обліку, кожний з них має обліковуватися.
Облік операцій на поточному рахунку
Банківські рахунки - це рахунки, на яких обліковуються власні кошти, вимоги та зобов'язання банку стосовно його клієнтів і контрагентів та які дають можливість здійснювати переказ коштів за допомогою банківських платіжних інструментів.
Для обліку наявності та руху грошових коштів на поточному рахунку, що знаходиться у банку і можуть бути використані для поточних операцій призначено рахунок 31 "Рахунки в банках", конкретно у розрізі субрахунків:
311 "Поточні рахунки в національній валюті";
312 "Поточні рахунки в іноземній валюті".
За дебетом субрахунків відображається надходження грошових коштів, за кредитом -- їх використання.
Для здійснення операцій на поточному рахунку підприємством до уповноваженого банку подаються оформлені належним чином відповідні первинні документи. Здійснення такого роду операцій вимагає від бухгалтера, в свою чергу, не лише знання за допомогою якого документа можна здійснити ту чи іншу операцію, а також вміння їх правильно заповнювати і опрацьовувати.
За поточними рахунками, що відкриваються банками суб'єктам господарювання в національній валюті, здійснюються всі види розрахунково-касових операцій відповідно до умов договору та вимог законодавства України.
Поточний рахунок в іноземній валюті відкривається суб'єкту господарювання для зберігання грошей і проведення розрахунків у межах законодавства України в безготівковій та готівковій іноземній валюті для здійснення поточних операцій, визначених законодавством України, та для зарахування, використання і погашення кредитів (позик, фінансової допомоги) в іноземній валюті.
Типова кореспонденція рахунків по обліку операції на поточному рахунку у банку відображена у таблиці 1.11.
Таблиця 1.11 - Кореспонденція рахунків по обліку операції на поточному рахунку у банку
|
Зміст господарських операцій |
Кореспонденція рахунків |
||
|
Дебет |
Кредит |
||
|
1 |
2 |
3 |
|
|
Надійшло на поточний рахунок: |
|||
|
з каси підприємства |
31"Рахунки в банках" |
30 "Каса" |
|
|
повернуто залишки невикористаних акредитивів та лімітованих чекових книжок |
311 "Поточні рахунки в національній валюті" |
313 "Інші рахунки в банку в національній валюті" |
|
|
кошти в дорозі |
31 "Рахунки в банках" |
33 "Інші кошти" |
|
|
повернення позик, раніше вкладених у порядку короткострокових фінансових інвестицій |
31"Рахунки в банках" |
35 "Поточні фінансові інвестиції" |
|
|
від покупців |
31"Рахунки в банках" |
36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" |
|
|
від різних підприємств |
31"Рахунки в банках" |
18 "Довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи", 37 "Розрахунки з різними дебіторами" |
|
|
від продажу вилучених акцій |
31"Рахунки в банках" |
45 "Вилучений капітал" |
|
|
зайво сплачені суми постачальникам |
31"Рахунки в банках" |
63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" |
|
|
повернуто зайво сплачені податки |
31"Рахунки в банках" |
64 "Розрахунки за податками й платежами" |
|
|
від фондів соціального страхування |
31 "Рахунки в банках" |
65 "Розрахунки за страхуванням" |
|
|
від реалізації (покупець оплатив у банк готівкою) |
31"Рахунки в банках" |
70 "Доходи від реалізації", 71 "Інший операційний дохід" |
|
|
одержані пені, штрафи, неустойки |
31"Рахунки в банках" |
715 "Одержані штрафи, пені, неустойки" |
|
|
дивіденди, відсотки за збереження грошей, за цінними паперами |
31"Рахунки в банках" |
731 "Дивіденди одержані", 732 "Відсотки одержані" |
|
|
доходи майбутніх періодів (орендна плата, комунальні послуги тощо) |
31 "Рахунки в банках" |
69 "Доходи майбутніх періодів", 71 "Інший операційний дохід" |
|
|
безповоротно одержані активи |
31 "Рахунки в банках" |
745 "Дохід від безоплатно одержаних активів" |
|
|
одержано кредити банків |
31 "Рахунки в банках" |
60 "Короткострокові позики" |
|
|
кошти цільового фінансування та цільових надходжень |
31"Рахунки в банках" |
48 "Цільове фінансування і цільові надходження" |
|
|
Вибуло з поточного рахунку |
|||
|
готівка в касу підприємства |
30 "Каса" |
31 "Рахунки в банках" |
|
|
оплачено за придбану валюту |
312 "Поточні рахунки в іноземній валюті" |
311 "Поточні рахунки в національній валюті" |
|
|
відкрито акредитиви, одержані лімітовані чекові книжки |
313 "Інші рахунки в банку в національній валюті" |
311 "Поточні рахунки в національній валюті" |
|
|
придбано грошові документи (путівки, марки), викуплено в акціонерів власні акції |
33 "Інші кошти" |
31"Рахунки в банках" |
|
|
повернуто заборгованість перед власниками облігацій |
52 "Довгострокові зобов'язання за облігаціями" |
31 "Рахунки в банках" |
|
|
повернуто зворотну фінансову допомогу |
55 "Інші довгострокові зобов'язання" |
31"Рахунки в банках" |
|
|
оплачено постачальникам і підрядникам |
63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" |
31"Рахунки в банках" |
|
|
погашено заборгованість (переплата) перед покупцями |
36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" |
31"Рахунки в банках" |
|
|
оплачено облігації та векселі |
52 "Довгострокові зобов'язання за облігаціями", 62 "Короткострокові векселі видані" |
31"Рахунки в банках" |
|
|
оплачено податки в бюджет |
64 "Розрахунки за податками й платежами" |
31"Рахунки в банках" |
|
|
оплачено збори в Пенсійний фонд та фонди соціального страхування |
65 "Розрахунки за страхуванням" |
31"Рахунки в банках" |
|
|
перераховано засновникам дивіденди |
671 "Розрахунки за нарахованими дивідендами" |
31"Рахунки в банках" |
Подобные документы
Теоретичні аспекти обліку і аналізу активів підприємства, їх економічна сутність та використання. Облік необоротних та оборотних активів, основних засобів, незавершеного будівництва, запасів підприємства, дебіторської заборгованості, грошових коштів.
дипломная работа [181,8 K], добавлен 13.11.2010Правове нормативне врегулювання обліку грошових коштів, їх облік. Аналіз основних техніко-економічних показників підприємства. Ліквідність - можливість перетворення активів підприємства на готівкові кошти. Аналітичний і синтетичний облік касових операцій.
курсовая работа [63,0 K], добавлен 20.05.2009Побудова обліку матеріальних оборотних активів підприємства: методи та документальне оформлення. Порівнювальна характеристика вітчизняних та закордонних методик. Аналітичний та синтетичний облік матеріальних оборотних активів. Комп’ютерна форма обліку.
курсовая работа [11,4 M], добавлен 12.02.2011Визначення та економічна характеристика оборотних активів підприємства, їх первинний, аналітичний та сінтетичний облік. Визнання, класифікація та оцінка оборотних активів у обліку та звітності. Формування показників фінансових звітів про оборотні активи.
курсовая работа [90,1 K], добавлен 28.01.2009Економічний зміст розрахунків, нормативне регулювання та завдання їх обліку. Документування операцій за розрахунками готівкою. Синтетичний та аналітичний облік касових операцій. Інвентаризація каси. Контроль за рухом грошових коштів на підприємстві.
курсовая работа [104,5 K], добавлен 10.03.2014Теоретичні засади аналізу оборотних активів. Проблеми обліку оборотних активів. Особливості обліку окремих видів оборотних активів. Шляхи підвищення ефективності використання оборотних активів підприємства.
курсовая работа [59,8 K], добавлен 04.09.2007Економічна сутність нематеріальних активів та їх класифікація. Особливості їх оцінки. Організація первинного обліку нематеріальних активів. Їх синтетичний та аналітичний облік. Особливості амортизацій нематеріальних активів. Типові форми документів.
курсовая работа [54,8 K], добавлен 13.03.2014Організаційно-правова характеристика підприємництва та її вплив на організацію бухгалтерського обліку та фінансової звітності. Вимоги до первинного обліку активів. Аналітичний і синтетичний облік господарських операцій з активами. Робочий план рахунків.
курсовая работа [102,1 K], добавлен 10.02.2014Характеристика нормативно-правових документів, які регулюють облік дебіторської заборгованості в Україні. Висвітлення проблеми бухгалтерського обліку дебіторської заборгованості на вітчизняних підприємствах. Структура оборотних активів організації.
статья [19,7 K], добавлен 18.12.2017Нормативна база обліку необоротних активів та їх класифікація у бухгалтерському обліку. Синтетичний та аналітичний облік основних фондів, методи нарахування амортизації. Документування операцій з основними фондами та їх відображення в регістрах обліку.
курсовая работа [59,9 K], добавлен 21.01.2009
