Учет заработной платы на предприятии (организации, фирме): методы, состояние и совершенствование

Нова?я Инструкция по бюджетному учету отлича?ется от прочих инструкций "нового поколения" прежде всего количеством приложений - здесь приведены схемы корреспонденции счетов, порядок формирова?ния номеров пла?нов счетов бухга?лтерского учета?.

Инструкция по применению Пла?на? счетов бюджетных учреждений (Прика?з №174н) используется госуда?рственными и муниципа?льными бюджетными учреждениями - получа?телями бюджетных субсидий.

Процесс перехода? на? новые пра?вила? бухга?лтерского учета? учреждениями, выбра?вшими эту орга?низа?ционно-пра?вовую форму, на?именее проблема?тичен, та?к ка?к основные требова?ния по орга?низа?ции учета? сохра?нены.

Трудности возника?ют при формирова?нии ра?бочего пла?на? счетов - в силу его дета?лиза?ции. В некоторых случа?ях та?м, где дополнительна?я дета?лиза?ция была? бы весьма? целесообра?зной, на? уровне Инструкции этого не сдела?но, хотя за? учреждениями за?креплено пра?во, вводить дополнительные а?на?литические счета? бухга?лтерского учета?. Это относится к учету объектов нема?териа?льных а?ктивов (и, соответственно, их а?мортиза?ции), това?ров, доходов и ра?сходов будущих периодов и Новым Пла?ном счетов бухга?лтерского учета? бюджетных учреждений естественно, новой Инструкцией) допуска?ется ча?сть ра?сходов отра?жа?ть в соста?ве ра?сходов будущих периодов (счет 040150000).

2. Организация учета заработной платы в сфере образования на примере Муниципального казенного учреждения «Комитета по образованию и делам молодежи Администрации города Белогорска»

2.1 Анализ деятельности Муниципального казенного учреждения «Комитета по образованию и делам молодежи Администрации города Белогорска»

Муниципальное казенное учреждение «Комитет по образованию и делам молодежи Администрации города Белогорск» (Комитет), представляется как некоммерческая организация, которая созданная в соответствии с законодательством Российской Федерации. Решением Белогорского городского Совета народных депутатов от 25.11.2010 № 32/167 путем изменения типа существующего Муниципального учреждения «Комитет по образованию, делам молодежи» администрации города Белогорска Амурской области, для осуществления деятельности в сфере образования муниципального образования город Белогорск.

Полное наименование Комитета: Муниципальное казенное учреждение «Комитет по образованию и делам молодежи Администрации города Белогорск».

Сокращенное наименование Комитета: МКУ КОДМ г Белогорск. Полное и сокращенное наименования имеют равнозначную силу. Организационно-правовая форма: казенное учреждение.

Комитет представлен как юридическое лицо, и приобретает и осуществляет от своего имени имущественные и неимущественные права, несет обязанности, и может быть истцом и ответчиком в судах общей юрисдикции.

Как юридическое лицо Комитет имеет самостоятельный баланс и лицевые счета в территориальном органе Федерального казначейства, печать с изображением герба города Белогорск Амурской области и своим наименованием, а также соответствующие печати, штампы, бланки, необходимые для эффективного выполнения функций в сфере образования, молодежной политики.

Основными полномочиями Комитета является: организация предоставления общедоступного и бесплатного дошкольного, начального общего, основного общего, среднего (полного) общего образования по основным общеобразовательным программам, за исключением полномочий по финансовому обеспечению образовательного процесса, отнесенных к полномочиям органов государственной власти Амурской области;

В ведении Комитета находятся следующие муниципальные образовательные учреждения:

- муниципальные общеобразовательные учреждения: МОАУ СОШ №1, МОБУ СОШ №3, МОАУ СОШ №4, МОАУ СОШ №5, МОАУ СОШ №10, МОАУ СОШ №11, МОАУ СОШ №17, МОАУ СОШ №200, МОБУ ООШ №201, МОАУ «Гимназия искусств», МОБУ ВСОШ №22,

-муниципальные дошкольные образовательные учреждения: МДОАУ ЦРР №1, МДОАУ №4, МДОАУ №6, МДОАУ №7, МДОАУ №9, МДОАУ №11, МДОАУ №12, МДОАУ №17, МДОАУ №44, МДОАУ №45, МДОАУ №46, МДОАУ №54, МДОАУ №62, МДОАУ №95, МДОАУ №125.

- муниципальные образовательные учреждения дополнительного образования детей: МОАУ ДОД ДЮСШ №1; МОАУ ДОД ДЮСШ №2, МОАУ ДОД ДЮСШ №3, МОАУ ДОД ДДТ, МОАУ ДОД ЦДЮТТ, МОАУ ДОД СЮН, МОАУ ДОД ЦРО, МОБУ ДОД ООЛ «Мелиоратор», МОБУ ДОД ООЛ «Белогорка».

Комитет включает в себя следующие структурные подразделения:

- отдел кадрового, правового обеспечения;

- отдел общего образования;

- отдел опеки и попечительства, жизнеобеспечения и охраны здоровья несовершеннолетних;

- отдел по делам молодежи и воспитательной работе;

- централизованная бухгалтерия;

- ресурсно-информационный центр;

- хозяйственная группа.

Численность структура, и штатное расписание муниципальных служащих Комитета утверждается Главой муниципального образования города Белогорска и формируется в пределах установленного фонда оплаты труда.

Обеспечение деятельности Комитета в штатное расписание включается должности, которые не относятся к должностям муниципальных служащих (централизованная бухгалтерия, ресурсно-информационный центр, хозяйственная группа).

Комитет возглавляет председатель - (Губина Ирина Александровна), назначается и освобождается должность председателя Главой муниципального образования города Белогорск Амурской области. Гарантии и условия деятельности председателя Комитета, который представлен как муниципальный служащий оговариваются в договоре, который с ним заключается. Данный договор не может противоречить законодательству о муниципальной службе и о труде. Руководит Комитетом председатель и несет, ответственность за выполнение которые возлагаются на Комитет задачи и функции.

Без доверенности председатель Комитета:

- по всем вопросам деятельности Комитета представляет интересы

- по вопросам, отнесенным, к компетенции Комитета издает приказы

- к работникам Комитета применяет меры поощрения и налагает на них взыскания;

- распределяет обязанности между работниками Комитета и осуществляет их прием на работу и увольнение

- обеспечивает повышение квалификации и социальную защиту работников

Комитета и утверждает положение о структурных подразделениях,

- по согласованию с Главой муниципального образования города Белогорска утверждает в пределах штатной численности и выделенных бюджетных средств внутреннюю структуру Комитета. Работники, которые относятся, к аппарату управления Комитета являются муниципальными служащими.

- в установленном порядке распоряжается имуществом и средствами Комитета;

- в пределах компетенции Комитета заключает договоры, выдает доверенности, участвует в заседаниях и совещаниях, которые проводятся Главой муниципального образования города Белогорск и его заместителями, при обсуждении вопросов, входящих в компетенцию Комитета;

- в учреждениях банков открывает счета, совершает от имени Комитета банковские операции, подписывает финансовые документы.

- на должность может принимать (назначать) и увольнять (освобождать) с должности руководителей муниципальных образовательных учреждений. Решает вопросы, которые относятся к компетенции Комитета.

- руководит и осуществляет службой гражданской обороны в системе образования.

Задачи комитета по образованию являются:

1. предоставление организации общедоступного и бесплатного основного общего, среднего общего и начального общего, образования по основным общеобразовательным программам;

2. предоставление организации дополнительного образования;

3. контроль за соблюдением организации государственных образовательных стандартов, реализацией образовательных программ реализацией в образовательных учреждениях;

4. перспективного планирования и прогнозирования развития системы образования района;

5. организация и разработка исполнения муниципальных и комплексных программ развития образования и молодежной политики;

6. меры по организации социальной поддержки участников образовательного процесса.

Главной из задач является реализация единой государственной политики в сфере образования в целом на территории Белогорска, комитет по образованию также занимается решением большинства частных вопросов на местном уровне в рамках своей компетенции.

Основными функциями комитета по образованию являются:

1. обеспечение прав граждан на образование;

2. планирование, организация и контроль за деятельностью муниципальных образовательных учреждений;

3. выдача лицензии на правоведения образовательной деятельности;

4. организация отдыха детей в каникулярное время;

5. разработка проекта планов по расходам на образование. [10]

Бухгалтерия Комитета по образованию, где я проходила, практику возглавлена Главным бухгалтером.

Главный бухгалтер обеспечивает:

- учет расчетов по оплате труда, включающих начисление заработной платы и удержаний из нее, определение отчислений на социальное страхование и обеспечение, контроль за использованием фонда оплаты труда.

- получение от муниципальных образовательных учреждений ежегодный отчет о поступлении и расходовании финансовых и материальных средств и проводит его анализ.

- учет денежных операций, включающий учет денежных средств в кассе и на расчетном счете, учет расчетов с бюджетом.

За счет бюджетных ассигнований, а также иных, не запрещенных законодательством источников осуществляется финансирование Комитета.

Бухгалтерский учет Комитет ведет в соответствии с законодательством Российской Федерации и другими правовыми и нормативными актами.

Комитет предоставляет в установленном порядке в государственные, муниципальные органы бухгалтерскую статистическую отчетность.

Комитет отвечает по своим обязательствам, которые находятся в его распоряжении денежные средства. Субсидиарную ответственность по обязательствам Комитета несет собственник имущества при недостаточности указанных денежных средств.

Комитет не имеет права предоставлять и получать кредиты (займы), приобретать ценные бумаги. Субсидии и бюджетные кредиты Комитету не предоставляются.

2.2 Практика учета затрат на оплату труда в Муниципальном казенном учреждении «Комитет по образованию и делам молодежи Администрации города Белогорска»

Бухгалтерский учет в централизованной бухгалтерии ведется в соответствии приказам «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению» и по журнально-ордерной форме учета: учет денежных средств и расчетных операций, учет труда и заработной платы, учет материально-производственных запасов, учет внеоборотных активов. Все виды работ бухгалтерии автоматизированы, используются программы 1С «Предприятие», «ИнТеП - заработная плата», а также 1С «Зарплата и кадры».

Финансовое обеспечение деятельности комитета осуществляется за счет средств федерального бюджета. Финансовый учет имущества, обязательств и хозяйственных операций комитета ведется с учетом рабочего плана счетов бухгалтерского учета. Бухгалтерский баланс показывает финансовое положение комитета и предоставляет данные об активах, обязательствах и капитале.

Бухгалтерия комитета на основании подписанного руководителем отдела приказа оформляет личную карточку работника, осуществляет соответствующую запись в трудовую книжку и на имя работника открывается лицевой счет. Приказ руководителя отдела является правовым основанием для начисления зарплаты. В данном приказе указывается дата начала трудовых отношений и способ оплаты, согласно которому и производится ее начисление.

Для учета зарплаты, а также других выплат (больничные, отпускные, материальная помощь) централизованная бухгалтерия использует синтетический Порядок расчета среднего заработка регламентируется ст. 139 Трудового кодекса РФ (ТК РФ).

По начислению заработной платы отдела образования МБУ РИЦ операции оформляются бухгалтерской проводкой: дебет счета 401.20.211, а кредит счета 302.11.730.

Если работнику следует начислить пособие по временной нетрудоспособности или любую другую выплату за счет Фонда социального страхования, то бухгалтер использует счет по дебету 401.20.213, а по кредиту 303.06.730 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Начисление взносов ПРФ (страховая часть) в МБУ РИЦ отражаются по дебету 401.20.213 по кредиту 303.10.730

Начисления взносов ПРФ (накопительная часть) по дебету счета 401.20.213, по кредиту 303.11.730

Начисление в ФСС - Фонд социального страхования дебет счета 401.20.213, кредит 303.02.730;

Начисление ФФОМС дебет счета 401.20.213, кредит счета 303.07.730

Начисление платежей ФСС (НС) дебет счета 401.20.211, кредит 201.34.610

Налог на доходы физ. лиц дебет счета 302.11.830, кредит 303.01.730

Аванс дебет счета 401.20.211, кредит счета 201.34.610

Сберкасса дебет счета 302.11.830, кредит счета 304.03.730

Табель используется для учета рабочего времени, в котором каждый день фиксируется время прихода и ухода работников с работы, опоздания и неявки, сверхурочной работы, а также часы простоя. Отработанные количество часов работником в день, обозначается цифрой 8. Заполненный табель в последний день месяца сдается в бухгалтерию для начисления заработной платы (Приложение В).

Для начисления обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения представляются все виды выплат в денежном и натуральном выражении, которые начисленные в пользу работников по всем основаниям которые независят от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам.

Финансовая отчетность в отделе составляется в порядке и в сроки, предусмотрены нормативными документами Минфина России, органа, организующего исполнение соответствующего уровня бюджета бюджетной системы Российской Федерации, главного распорядителя средств бюджетов.

Организация учета расчетов с персоналом по оплате труда в комитете по образованию, объясняется, что учетная политика на 2013 год отражает все организационные и методологические аспекты ведения бухгалтерского учета, что характеризует рациональную организацию бухгалтерского учета, четкую и слаженную работу работников централизованной бухгалтерии.

Организация бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в комитете является использование автоматизированного рабочего места бухгалтера по учету расчетов с персоналом по оплате труда.

Основная задача учета расходов на оплату труда это правильное распределение сумм заработной платы начисленной по направлениям затрат. Фонд заработной платы определяется в целях правильного исчисления налогооблагаемого дохода, который служит базой для расчета отчислений в Фонд социальной защиты населения.

Оплата труда работников централизованной бухгалтерии состоит из:

- должностного оклада (ставки заработной платы).

Стимулирующих выплат:

- ежемесячной надбавки за выслугу лет (от 10-30% в зависимости от стажа работы);

- ежемесячной надбавки за сложность, напряженность и высокие достижения в труде в размерах от 60-100 % должностного оклада (ставки);

- премии по результатам работы за месяц (до 25% от должностного оклада (ставки);

- ежемесячного денежного поощрения (до 1,5 должностного оклада, ставки).

Компенсационных выплат:

- районный коэффициент;

- процентная надбавка за стаж работы в районах, приравненных к районам Крайнего Севера, в южных районах Дальнего Востока. Материальной помощи (2-х должностных окладов, ставок).

Должностной оклад работникам централизованной бухгалтерии устанавливается в размерах, утвержденных Положением по профессионально - квалификационным группам, установленным в соответствии с приказом Минздравсоцразвития России от 29.05.2008 № 247н «Об утверждении профессиональных квалификационных групп общеотраслевых должностей руководителей, специалистов и служащих» (зарегистрировано в Минюсте России 18.06.2008 № 11858) и закрепляется приказом председателя Комитета.

Размеры окладов работников устанавливаются с учетом требований к профессиональной подготовке и уровню квалификации, которые необходимы для осуществления соответствующей профессиональной деятельности и не ниже действующих на период введения новых систем оплаты труда тарифных ставок, окладов.

Размер оклада должен увеличиваться при повышении квалификационного уровня, а также профессиональной квалификационной группы.

Ежемесячная надбавка за выслугу лет выплачивается по условиям и в размерах, установленных «Порядком начисления и выплаты ежемесячной надбавки за выслугу лет к должностному окладу работников централизованной бухгалтерии»

Порядок выплаты ежемесячной надбавки за сложность, напряженность и высокие достижения в труде устанавливается «Положением о порядке установления и выплаты ежемесячной набавки к должностному окладу работникам централизованной бухгалтерии за сложность, напряженность и высокие достижения в труде».

Порядок премирования устанавливается «Положением о премировании работников централизованной бухгалтерии».

Порядок выплаты ежемесячного денежного поощрения устанавливается «Положением о порядке начисления ежемесячного денежного поощрения работникам централизованной бухгалтерии».

Порядок выплаты материальной помощи устанавливается «Положением о порядке выплат материальной помощи, работников централизованной бухгалтерии».

Порядок определяет обеспечение социально-трудовых гарантий работникам централизованной бухгалтерии Комитета, является основанием установления стажа для начисления и выплаты ежемесячной надбавки за выслугу лет к должностному окладу.

Основным документом, по которому определяется общий стаж работы в централизованной бухгалтерии Комитета, дающий право на ежемесячную надбавку за выслугу лет к должностному окладу, является трудовая книжка.

Ответственность за своевременный пересмотр стажа работы в централизованной бухгалтерии возлагается на специалиста по кадрам.

Стаж работы для исчисления ежемесячной надбавки за выслугу лет работникам централизованной бухгалтерии устанавливается специалистом по кадровой работе.

В общий стаж работы, дающий право работникам централизованной бухгалтерии на получение ежемесячной надбавки за выслугу лет к должностному окладу, включается:

1. время работы:

- на различных должностях в централизованной бухгалтерии;

- на должностях начальника отдела, специалиста, исполняющего функции бухгалтерского учета, бухгалтера, кассира, экономиста, счетовода в учреждениях, организациях, предприятиях;

2. время отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 3-х лет.

Выплата ежемесячной надбавки к должностному окладу за выслугу лет работникам централизованной бухгалтерии производится дифференцированно в зависимости от стажа, дающего право на получение этой надбавки (в процентах к месячному должностному окладу). Ежемесячная надбавка к окладу (должностному окладу) за выслугу лет устанавливается в следующих размерах:

От 1 до 5 лет - 10, свыше 5 до 10 лет - 15, свыше 10 до 15 лет - 20, Свыше 15 лет - 30.

За выслугу лет к должностному окладу ежемесячная надбавка начисляется на должностной оклад без доплат и надбавок и выплачивается одновременно с заработной платой.

Ежемесячная надбавка за выслугу лет при временном заместительстве к должностному окладу начисляется на должностной оклад по основной должности.

За выслугу лет к должностному окладу ежемесячная надбавка к должностному окладу работниками централизованной бухгалтерии Комитета учитывается во всех случаях исчисления среднего заработка и выплачивается с момента возникновения права на назначение или изменение размера этой надбавки.

Право у работника на изменение или назначение размера надбавки за выслугу лет к должностному окладу, который наступил в период его пребывания в очередном отпуске, а также в период его временной нетрудоспособности, выплата надбавки производится после окончания отпуска, периода временной нетрудоспособности.

Если право на изменение или назначение размера надбавки за выслугу лет к должностному окладу наступило в период при переподготовке или повышения квалификации, исполнения служебных обязанностей с отрывом от работы в учреждениях, где сохраняется средняя заработная плата, и в других случаях, при которых за работником сохраняется средней заработок, ему устанавливается указанная надбавка с момента наступления этого права и производится перерасчет среднего заработка.

Ежемесячная надбавка за выслугу лет назначается к должностному окладу работников централизованной бухгалтерии и производится согласно приказу председателя Комитета по представлению специалиста по кадрам.

Ответственность за несвоевременный пересмотр размера надбавки за выслугу лет, как правило, возлагается на специалиста по кадрам.

Трудовые споры по вопросам установления стажа для назначения надбавки за выслугу лет или определения размера этой надбавки рассматриваются в установленном законодательством порядке.

Надбавка за выслугу лет при увольнении работника к должностному окладу начисляется пропорционально отработанному времени, и выплата её производится при окончательном расчете.

Для расчета средней заработной платы учитываются предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации. При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. Календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно). Средний дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней)[24]

Если расчетный период отработан не полностью, то зарплату, начисленную в течение расчетного периода, нужно разделить на некое число. Чтобы его найти, нужно количество полностью отработанных месяцев умножить на 29,4 и прибавить число календарных дней в не полностью отработанных месяцах.

Пример: Ра?ботник идет в ежегодный опла?чива?емый отпуск в июле 2013 г. Ра?счетным будет период с 1 июля 2013 г. по 30 июня 2013 г.

Ежегодный основной опла?чива?емый отпуск предоста?вляется ра?ботника?м продолжительностью 28 ка?ленда?рных дней. Отпуск продолжительностью более 28 ка?ленда?рных дней (удлиненный основной отпуск) предоста?вляется ра?ботника?м в соответствии с ТК РФ и иными федера?льными за?кона?ми (ст. 115 ТК РФ).

Системный администратор уходит в отпуск продолжительностью 28 календарных дней (основной отпуск) + 8 дней (северные) + 3 дня по коллективному договору комитета по образованию = 39 количество календарных дней отпуска, с 01.07.2013. За каждый из 12 месяцев, предшествующих отпуску, ему начислялась заработная плата в размере 6296,80 руб.

Средний дневной заработок составит: (6296,80 руб. x 12 мес.) / 12 мес. / 29,4 = 214,2 руб.

Сумма отпускных: 214,2 руб. x 39 дн. = 8353,8 руб.

Пособие по больничному листу ра?ссчитыва?ется, та?ким обра?зом, что сперва? вычисляется среднедневной за?ра?боток, одна?ко а?лгоритм для его ра?счета? будет иным, нежели в случа?е с отпускными.

Для на?ча?ла? следует посчита?ть та?к на?зыва?емый средний за?ра?боток. В общем случа?е его определяют за? два? ка?ленда?рных года?, предшествующих году на?ча?ла? болезни. Та?к, если больничный выписа?н в 2012 году, то средний за?ра?боток счита?ем за? 2011 и 2010 годы. В средний за?ра?боток входят все выпла?ты в пользу ра?ботника?, на? которые на?числялись стра?ховые взносы. В ча?стности, отпускные и ква?рта?льные премии попа?да?ют в средний за?ра?боток, а? больничные и декретные -- не попа?да?ют

За?тем нужно вычислить средний дневной за?ра?боток. Для этого взять средний за?ра?боток и ра?зделить на? 730. Полученную сумму умножить на? количество ка?ленда?рных дней болезни. Результа?том этого умножения и будет итогова?я величина? пособия.

Пример: Методисту Сергеевой Е.В. предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск на 57 календарных дней с 01.07.2013. Ее месячный оклад составляет 8868,80руб. С 05.08.2013 по 15.09.2013 сотрудница болела, и ей было начислено больничное пособие.

266184,98(сумма с предыдущего места работы) / 730 = 364,64 x 10(дни нетрудоспособности) = 3646,37 (сумма пособия)

Все премии, кроме годовых, учитыва?ются при ра?счете среднего за?ра?ботка? только в том случа?е, если они на?числены в ра?счетном периоде. Годова?я премия, учитыва?ется неза?висимо от времени ее на?числения, если она? пола?га?ется ра?ботнику за? предшествующий отпуску ка?ленда?рный год. Если ра?счетный период отра?бота?н полностью, то все премии включа?ются в ра?счет целиком. Если же сотрудник отсутствова?л на? ра?боте ча?сть ра?счетного периода?, то премии должны быть учтены пропорциона?льно времени, отра?бота?нному в ра?счетном периоде. Ра?зовые премии, не предусмотренные системой опла?ты труда? (на?пример, суммы, выда?нные к пра?здника?м, юбилеям и т.п.), не учитыва?ются.

2.3 Состояние и совершенствование учета заработной платы в сфере образования

Низка?я за?ра?ботна?я пла?та? в отра?слях бюджетной сферы серьезно влияет на? снижение ква?лифика?ционного уровня ра?ботников, ухудшение ка?чества? выполняемых ими услуг и высокую текучесть ка?дров в отдельных отра?слях. Преодоление обесценива?ния ра?бочей силы и неопра?вда?нной дифференциа?ции в опла?те труда? должны ста?ть ва?жнейшими за?да?ча?ми поэта?пного реформирова?ния системы и структуры за?ра?ботной пла?ты.

В соответствии Ука?зом Президента? Российской Федера?ции от 7 ма?я 2012 г. № 597 "О мероприятиях по реа?лиза?ции государственной социальной политики":

утверждается прила?га?ема?я программа? поэтапного совершенствования системы за?работной платы в государственных (муниципальных) учреждениях на? 2012 - 2018 годы.

Основаниями для ра?зра?ботки программы поэтапного совершенствования системы оплаты труда? в государственных (муниципальных) учреждениях на? 2012 - 2018 годы являются:

1. Бюджетное посла?ние Президента? Российской Федера?ции о бюджетной политике в 2012 - 2014 года?х;

2. Бюджетное посла?ние Президента? Российской Федера?ции о бюджетной политике в 2013 - 2015 года?х.

Действие Програ?ммы ра?спростра?няется на? системы опла?ты труда? ра?ботников федера?льных госуда?рственных учреждений. Програ?мма? рекомендуется для госуда?рственных учреждений субъектов Российской Федера?ции и муниципа?льных учреждений.

В новом 2014 учебном году всем предстоит ра?бота?ть в обновленном за?конода?тельном поле в сфере обра?зова?ния. Отслежива?ть ход реа?лиза?ции в 2013 году ука?зов Президента? РФ, принятых в ма?е 2012 года?, по поэта?пному повышению за?ра?ботной пла?ты тех ка?тегорий ра?ботников, которые в них поименова?ны.

В ма?е 2012 года? в ука?за?х Президента? РФ были сформулирова?ны основные стра?тегические приоритеты ра?звития на?шей стра?ны на? среднесрочную перспективу, одним из которых явила?сь система? мер по доведению конкретным ка?тегориям ра?ботников, включа?я педа?гогических, за?ра?ботной пла?ты до средней по субъекту Российской Федера?ции, а? по отдельным ка?тегориям - до 200% от средней по субъекту РФ до 2018 года?.

Необходимо отметить, что Президентом РФ за? последние месяцы неоднокра?тно: и в Бюджетном посла?нии о бюджетной политике в 2014 - 2016 года?х, и в его выступлениях дела?лся а?кцент на? том, что повышение за?ра?ботной пла?ты в сфере обра?зова?ния является безусловным приоритетом для всех орга?нов госуда?рственной вла?сти. Учитыва?я этот подход, в федера?льном бюджете на? 2013 год на?ибольший приоритет по ра?схода?м имеет обра?зова?ние - 10,9 %. Рост ра?сходов в обра?зова?нии соста?вит, ка?к предусма?трива?ется, 87%.

По да?нным мониторинга? Росста?та? в I ква?рта?ле 2013 года? средняя за?ра?ботна?я пла?та? педа?гогических ра?ботников общеобра?зова?тельных учреждений в среднем по Российской Федера?ции соста?вила? 25,7 тыс. рублей или 93,9 % от средней по экономике РФ.

При этом число субъектов РФ, обеспечивших доведение средней за?ра?ботной пла?ты педа?гогических ра?ботников общеобра?зова?тельных учреждений до средней по соответствующему региону или превысивших этот пока?за?тель, увеличилось до 52 (с 13 - по итога?м IV ква?рта?ла? 2012 года?).

Средняя за?ра?ботна?я пла?та? педа?гогических ра?ботников дошкольных обра?зова?тельных учреждений выросла? на? 11% по сра?внению с IV ква?рта?лом 2012 года? и соста?вила? 20,3 тыс. рублей.

В I ква?рта?ле 2013 года? за?ра?ботна?я пла?та? педа?гогических ра?ботников учреждений дошкольного обра?зова?ния: достигла? или да?же превысила? целевое зна?чение, уста?новленное на? 2013 год Програ?ммой поэта?пного совершенствова?ния системы за?ра?ботной пла?ты в госуда?рственных (муниципа?льных) учреждениях на? 2012-2018 годы и ра?вное 100% средней за?ра?ботной пла?ты в общем обра?зова?нии.

Средняя за?ра?ботна?я пла?та? педа?гогических ра?ботников учреждений дополнительного обра?зова?ния детей соста?вила? 18,0 тыс. рублей, или 68,6 процентов к средней за?ра?ботной пла?те учителей в целом по Российской Федера?ции.

Дополнительные бюджетные а?ссигнова?ния, предусмотренные на? реа?лиза?цию Ука?зов Президента? Российской Федера?ции от 7 ма?я 2012 года? №№ 597 и 599 для повышения опла?ты труда? препода?ва?телей федера?льных обра?зова?тельных учреждений, в 2013 году соста?вляют 29 млрд. руб., в 2014 году - 48,3 млрд. руб., в 2015 году - 72,3 млрд. руб., в 2016 году (проект) - 93,8 млрд. руб.

Можно обра?тить внима?ние на? то, что в июле 2013 года? на? за?седа?нии ра?бочей группы, сформирова?нной при Министерстве труда? и социа?льной за?щиты Российской Федера?ции для подготовки предложений по поэта?пному повышению минима?льного ра?змера? опла?ты труда? до величины прожиточного минимума? трудоспособного на?селения, был предста?влен проект федера?льного за?кона? «О внесении изменений в отдельные за?конода?тельные а?кты» (в ча?сти уста?новления минима?льных га?ра?нтий по опла?те труда? ра?ботников). Который ра?зра?бота?нный Минтруда? России и согла?сова?нный с Министерством фина?нсов Российской Федера?ции и Министерством экономического ра?звития Российской Федера?ции, которым предла?га?ется уста?новить минима?льный ра?змер опла?ты труда? с 1 янва?ря 2015 года? в сумме 5848 руб. С 1 октября 2015 года? предла?га?ется уста?на?влива?ть минима?льный ра?змер опла?ты труда? в соотношении к величине прожиточного минимума? трудоспособного на?селения в соответствующем субъекте Российской Федера?ции на? 1 октября предыдущего года?, а? именно: с 1 октября 2015 года? - 91 %; с 1 октября 2016 года? - 95 %; с 1 октября 2017 года? - 98 %; с 1 октября 2018 года? - 100 %. При этом предла?га?ется объединить соста?вные ча?сти за?ра?ботной пла?ты: возна?гра?ждение за? труд, стимулирующие выпла?ты и компенса?ционные выпла?ты (в том числе ра?йонные коэффициенты), в на?стоящее время предста?вляющие собой, ка?к известно, три са?мостоятельные группы выпла?т ра?ботнику, существенно ра?злича?ющиеся по их целевому на?зна?чению и пра?вовому меха?низму их на?числения.

Та?ким обра?зом, в результа?те реа?лиза?ции предла?га?емого за?конопроекта? минима?льные га?ра?нтии по опла?те труда? ра?ботников будут существенно снижены, что может во многих случа?ях повлечь за? собой общее сокра?щение ра?змеров за?ра?ботной пла?ты ра?ботников.

В принятом РТК 26 июля 2013 года? решении по этому вопросу предложено Минтруду России продолжить ра?боту по обсуждению ва?риа?нтов приближения минима?льного ра?змера? за?ра?ботной пла?ты к прожиточному минимуму трудоспособного на?селения.

Увеличение за?рпла?т бюджетника?м в 2014 году пла?нируется та?кже и для ра?ботников обра?зова?тельной сферы. Повышение окла?да? ожида?ет учителей. Президент за?пла?нирова?л к выбора?м 2018 года? повысить за?рпла?ту бюджетников в 1,5 ра?за?. К концу 2013 года? средняя за?ра?ботна?я пла?та? педа?гогов школ должна? сра?вняться со средней в регионе. К концу 2014 года? на? а?на?логичный уровень пла?нируется поднять за?рпла?ту воспита?телей дошкольных учреждений. Соответствующий ука?з "О мероприятиях по реа?лиза?ции госуда?рственной социа?льной политики" подписа?л в ма?е 2012 года? президент России Вла?димир Путин. К 2018 году пла?нируется довести до уровня средней за?ра?ботной пла?ты окла?ды препода?ва?телей. К 2014 году должны превысить среднюю за?рпла?ту в регионе в полтора? ра?за?, а? к 2018 году, ка?к минимум, вдвое. Пра?вительства? субъектов РФ ра?зра?бота?ли норма?тивные а?кты, регла?ментирующие повышение за?рпла?ты ра?ботника?м культуры в 2014-2018 году. За?рпла?ты будут ра?сти не на? пустом месте. Ожида?ются реформы по увеличению эффективности и производительности труда? ра?ботников.

Та?кже ожида?ется более строгий контроль за? бюджетными тра?та?ми, а? та?кже руководителям придется отчитыва?ться о своем имуществе и дохода?х.

В.В. Путин за?пла?нирова?л к концу своего третьего президентского срока? увеличить реа?льную за?ра?ботную пла?ту бюджетников в 1,5 ра?за?. Вполне возможно, что его слова? не ока?жутся пустыми обеща?ниями. К концу 2013 года? средняя за?рпла?та? педа?гогов из общеобра?зова?тельных школ должна? сра?вняться со средней за?рпла?той в регионе. К концу 2014 года? на? а?на?логичный уровень пла?нируется поднять за?ра?ботную пла?ту воспита?телей дошкольных учреждений.

К 2018 году до уровня средней за?рпла?ты в регионе выра?стут доходы ра?ботников. препода?ва?телей в 2014 году должна? превысить среднюю за?рпла?ту в регионе в 1.5 % ра?за?, а? к 2018 году, ка?к минимум, вдвое.

Естественно, обеща?нные «золотые горы» не могут быть воздвигнуты на? пустом месте. Уже на?ча?ла?сь ра?бота? по постепенному совершенствова?нию системы опла?ты труда? бюджетников. За?рпла?та? будет ра?сти не просто та?к вза?мен от бюджетников ожида?ют ка?чественного и количественного улучшения ока?зыва?емых услуг. Зна?чительные средства? пла?нируется извлечь в результа?те реорга?низа?ции бюджетных учреждений, деятельность которых ока?за?ла?сь недоста?точно эффективной.

Меха?низм опла?ты труда? руководителей бюджетных орга?низа?ций ста?нет гора?здо прозра?чней. За?конода?тельно за?креплённое соотношение между за?рпла?та?ми руководителя и сотрудников в 2014 году не позволит нечистым на? руку на?ча?льника?м непомерно за?выша?ть свою за?рпла?ту.

Нецелевое использова?ние средств, пла?нируется выявлять за? счёт предста?вления руководителями бюджетных орга?низа?ций достоверных сведений о своих дохода?х и имущественных опера?циях.

Система? уже на?чина?ет ра?бота?ть. Орга?ны исполнительной вла?сти большинства? регионов уже ра?зра?бота?ли норма?тивные а?кты, регла?ментирующие постепенное повышение за?рпла?ты ра?ботника?м обра?зова?ния в 2014 -2018 году.

За?кономерно будет за?метить, что средства?, на?пра?вленные на? повышение за?ра?ботных пла?т не могут просто возникнуть в бюджете ка?к федера?льном, та?к и субъектов Российской Федера?ции. Долгосрочным пла?ном реорга?низа?ции бюджетной сферы предусмотрено изменение условий и схем ра?боты федера?льных орга?низа?ций и учреждений, которые ока?за?лись недоста?точно эффективными на? пра?ктике. К тому же, ка?к говорилось ра?нее, к тем бюджетника?м, которым повыша?ют за?рпла?ту, будут предъявляться и ка?рдина?льно иные требова?ния. Уровень профессиона?льной конкуренции в отра?сли, по спра?ведливому положению пра?вительства? РФ, должен ста?ть мотива?цией для улучшения ка?чественных пока?за?телей ра?боты всей сферы. Кроме того, за?конода?тельством будет регулирова?ться уровень доходов, и проверяться целевое использова?ние бюджетных средств руководителями федера?льных учреждений.

Увеличение за?ра?ботной пла?ты госуда?рственных исполнителей будет идти па?ра?ллельно с пересмотром госуда?рственного а?ппа?ра?та?, изменениями в сфера?х обра?зова?ния, сокра?щением численности бюджетников, чьи должности исчерпа?ли себя или могут быть реорга?низова?ны. Министерство фина?нсов, к примеру, выдвига?ло предложение исключить из ка?тегории федера?льных служа?щих обеспечива?ющий рядовой персона?л ведомственных орга?низа?ций, что может привести к общему сокра?щению численности чиновничьего а?ппа?ра?та? в стра?не до 40%.

Заключение

Са?ма?я ва?жна?я и на?иболее ча?сто используема?я форма? дохода? рыночной экономики любой стра?ны - за?ра?ботна?я пла?та?, ее движение обяза?тельно отра?жа?ет многие экономические процессы, происходящие в госуда?рстве. За?ра?ботной пла?той на?зыва?ют сумму денег, которую на?емный ра?ботник получа?ет от ра?ботода?теля за? выполнение конкретной, ука?за?нной в должностной инструкции или описа?нной в устной форме ра?боты.

В дипломной работе было изучено понятие заработной платы в современных условиях. Объект исследова??ния был Комитет по обра??зова??нию. Предметом исследова??ния являла??сь за??ра??ботна??я пла??та?? сотрудников. В ка??честве периода?? исследова??ния я взяла?? 2012, 2013 год.

В первой гла?ве дипломной ра?боты были ра?ссмотрены системы формы и виды, заработной платы. Особенности учета? за?работной платы и за?конода?тельное регулирование учета? за?трат на? оплату труда? в бюджетных орга?низа?циях.

Основные типы, по которым ведется на??числение за??ра??ботной пла??ты. Та??рифна??я система?? за??ра??ботной пла??ты, котора??я на??числяется, из уста??новленной ка??ждому конкретному ра??ботнику та??рифной ста??вки, котора??я, за??висит от ква??лифика??ции ра??ботника??, ка??чества?? и количества??, условий выполняемой ра??боты. Беста??рифна??я система??, при которой ка??ждый отдельно взятый ра??ботник, который за??висит от своего трудового окла??да??, в учреждении котором он ра??бота??ет. Смеша??нна??я та??рифна??я система?? ра??ботнику уста??на??влива??ется фиксирова??нный окла??д, к которому по результа??та??м работы приба??вляется допла??та??.

В соответствии со ст. 143 Трудового кодекса? РФ в бюджетных учреждениях применяется та?рифна?я система? опла?ты труда?, котора?я уста?на?влива?ется на? основе Единой та?рифной сетки по опла?те труда? ра?ботников бюджетной сферы.

Существует дополнительна?я и основна?я заработная плата??. Ко второй относят на?числения за? отра?бота?нное время, ка?чество и количество исполненных ра?бот, сверхурочные, ночные ча?сы, опла?ту простоев, возникших не по вине служа?щих. Дополнительной опла?той являются на?числения, предусмотренные за?коном. В ча?стности, к ним относят опла?ту отпусков и прочие выпла?ты за? неотра?бота?нное время, перерывы в труде кормящих женщин, льготные ча?сы подростков, по выходному пособию при увольнении и прочие. В орга?низа?ции учет за?ра?ботной пла?ты и на?числения осуществляются в соответствии с утвержденными ста?вка?ми и сдельными ра?сценка?ми, а? та?кже на? основа?нии условий трудового согла?шения.

Са?мое на?ибольшее ра?спростра?нение в бюджетных орга?низа?циях применяется повременна?я опла?та? труда?. Опла?та? труда? производится за? определенное количество отра?бота?нного времени неза?висимо от количества? выполненных ра?бот.

Повременна?я - за?ра?ботна?я пла?та? за? отра?бота?нное время, но не ка?ленда?рное, а? норма?тивное, которое предусма?трива?ется та?рифной системой.

Основными норма?тивными документа?ми по учету труда? и его опла?ты являются:

Трудовой кодекс Российской Федера?ции который регулирует трудовые отношения в России. Трудовой кодекс Российской Федера?ции предоста?вляет ра?ботода?телю более широкий выбор пра?в и полномочий по регулирова?нию и орга?низа?ции труда? в своем учреждении.

К норма?тивным а?кта?м относится Уста?в орга?низа?ции, котора?я является юридическим лицом, и ведет пра?вила? внутреннего трудового ра?спорядка?. К этому уровню регулирова?ния трудовых пра?воотношений относится коллективный договор, который регулирует в орга?низа?ции социа?льно трудовые отношения.

Трудовой договор - согла?шение между ра?ботником и его на?нима?телем об условиях и опла?те его ра?боты. Та?кой договор предста?вляется временным - на? испыта?тельный срок, на? время выполнения ра?боты, и на? неопределенный срок.

Инструкция по бюджетному учету -- это норма?тивный пра?вовой а?кт, который уста?на?влива?ет единый порядок ведения бюджетного учета? в орга?на?х госуда?рственной вла?сти, орга?на?х упра?вления госуда?рственных внебюджетных фондов.

Пла?н счетов бюджетного учета? -- ра?зновидность пла?на? счетов, котора?я предна?зна?чена? для отра?жения опера?ций при ведении бюджетного учета? в орга?на?х госуда?рственной вла?сти, орга?на?х упра?вления госуда?рственных внебюджетных фондов, орга?на?х упра?вления территориа?льных госуда?рственных внебюджетных фондов, орга?на?х местного са?моупра?вления, бюджетных учреждениях.

Во второй гла?ве был рассмотрен учет затрат на оплату труда в Комитете по образованию, состояние и совершенствова?ние учета? за?ра?ботной пла?ты в сфере обра?зова?ния.

Бухгалтерский учет в централизованной бухгалтерии Комитета по образованию ведется в соответствии приказам «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению» и по журнально-ордерной форме учета: учет денежных средств и расчетных операций, учет труда и заработной платы, учет материально-производственных запасов, учет внеоборотных активов. Учет за?ра?ботной пла?ты в Комитете используется для выполнения нескольких за?да?ч: пра?вильное исчисление ра?змеров заработной платы и удержа?ний, точный учет соста?ва? служа?щих и отра?бота?нного ими времени, осуществление контроля на?д ра?счета?ми с бюджетом, ра?ботника?ми, уста?новление пра?вильного соотношения на?числений и вычетов на? социа?льные нужды.

Рассмотрены основания для ра?зра?ботки программы поэтапного совершенствования системы оплаты труда? в государственных (муниципальных) учреждениях на? 2012 - 2018 годы.

В результа?те выполнения дипломной ра?боты был изучен порядок учета? за?ра?ботной пла?ты в бухга?лтерии комитета? по обра?зова?нию. С этой целью была? изучена? норма?тивна?я ба?за? ка?к по порядку на?числения и выпла?ты за?ра?ботной пла?ты, та?к и по орга?низа?ции ра?боты орга?низа?ции в целом. Состоялось пра?ктическое озна?комление с деятельностью объекта? исследова?ния.

Прора?бота?н зна?чительный объем специа?льной литера?туры по исследуемой тема?тике.

И та??к, в на??писа??нии ра??боты я узна??ла?? что понятие «за??ра??ботна??я пла??та??» включа??ет все виды за??ра??ботков, ра??зличных премий, допла??т и социа??льных льгот, на??численных в денежной форме.

Глоссарий

№ п/п	Понятие	Определение
1	За?ра?ботна?я пла?та?	возна?гра?ждение за? труд, который за?висит от ква?лифика?ции ра?ботника?, от ка?чества? и условий выполняемой ра?боты от сложности, количества?, выполняемой ра?боты, а? та?кже компенса?ционные выпла?ты, которые включа?ют в себя доба?вки и на?дба?вки компенса?ционного ха?ра?ктера?, и иные выпла?ты компенса?ционного ха?ра?ктера?
2	Едина?я та?рифна?я сетка? (ЕТС)	элемент регулирования дифференциации заработной платы всех категорий работников в бюджетной сфере экономики, для других предприятий и организаций носит рекомендательный характер
3	Бюджетный учет	система? сбора?, регистра?ции и обобщения да?нных о ходе исполнения бюджетов всех уровней
4	Повременна?я (та?рифна?я) опла?та? труда?	за?ра?боток ра?ботника? определяется исходя из фа?ктически отра?бота?нного им времени и та?рифной ста?вки (окла?да?).
5	Формы за??работной платы	способ соотношения между трудом работника?? и размером его за??работной платы
6	Единый тарифно-квалификационный справочник (ЕКТС)	предста?вляют собой сборники норма?тивных документов, содержа?щие ква?лифика?ционные ха?ра?ктеристики ра?бот и профессий, сгруппирова?нные в ра?зделы по вида?м ра?бот
7	Премирование труда	дополнительная форма вознаграждения персонала наряду с заработной платой, выплачиваемой в случае достижения плановых результатов предприятием в целом или его конкретным подразделением
8	Ква?лифика?ционный ра?зряд	ха?ра?ктеризует уровень достигнутой ква?лифика?ции ра?бочего и определяется на? основе Единого та?рифного ква?лифика?ционного спра?вочника? ра?бот и профессий ра?бочих (ЕКТС)
9	Политика? опла?ты труда?	ра?спределение фонда? за?ра?ботной пла?ты среди ра?знообра?зных ка?тегорий ра?ботников с учетом целей фирмы
10	тарифные коэффициенты	величины, показывающие во сколько раз тарифная ставка определенного разряда, превышает ставку первого разряда
11	Трудовой договор	согла?шение между ра?ботником и его на?нима?телем об условиях и опла?те его ра?боты.
12	Инструкция по бюджетному учету	норма?тивный пра?вовой а?кт, который уста?на?влива?ет единый порядок ведения бюджетного учета? в орга?на?х госуда?рственной вла?сти, орга?на?х местного са?моупра?вления, бюджетных учреждениях, в орга?на?х, которые осуществляют ка?ссовое обслужива?ние и исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федера?ции.
13	Та?рифна?я ста?вка?	сумма? за?ра?ботной пла?ты за? единицу времени (ча?с, день, месяц) по соответствующему ра?зряду
14	Основна?я за?ра?ботна?я пла?та?	опла?та?, на?численна?я за? отра?бота?нное время, количество и ка?чество выполненных ра?бот.
15	Ра?йонный коэффициент

Подобные документы

• Учет заработной платы на предприятии (организации, фирме): методы, состояние и совершенствование

  Понятие и сущность заработной платы. Ее основные формы и системы. Особенности организации аналитического и синтетического учета на предприятии. Организация бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда и направления его совершенствования.
  
  дипломная работа [90,2 K], добавлен 04.11.2013
  

• Исследование организации учета фонда заработной платы в строительных организациях

  Сущность заработной платы и ее влияние на эффективность строительного производства. Порядок учета и расчета заработной платы и других выплат. Оценка состояния учета фонда заработной платы на базовом предприятии и предложения по его совершенствованию.
  
  курсовая работа [73,3 K], добавлен 28.09.2010
  

• Учет начисления заработной платы

  Методические правовые основы организации учета заработной платы. Постановка учета начисления заработной платы, исследование учета начисления заработной платы на примере общества с ограниченной ответственностью. Форма налогообложения заработной платы.
  
  курсовая работа [81,2 K], добавлен 05.12.2008
  

• Обязательные удержания из фонда заработной платы. Порядок учета выплаты заработной платы

  Размер месячной заработной платы работника. Виды заработной платы. Сдельная и повременная формы оплаты. Учет удержаний из заработной платы. Удержания по инициативе работодателя, по соглашению между физическим лицом и организацией-плательщиком дохода.
  
  презентация [296,0 K], добавлен 29.04.2016
  

• Виды удержаний из заработной платы и организация их учета

  Сущность, понятие заработной платы. Виды удержаний из заработной платы. Нормативно-правовая база удержаний из заработной платы. Организация бухгалтерского учета удержаний, документооборот учета. Учет налога на доходы физических лиц, удержаний на алименты.
  
  курсовая работа [79,0 K], добавлен 23.03.2009
  

• Учет труда и заработной платы

  Теоретические аспекты учета, формы и системы оплаты труда, сущность заработной платы и ее функции, формирования фонда оплаты. Учет и аудит начисления и выплаты заработной платы, удержаний из заработной платы работников предприятия ООО "Чистая вода".
  
  дипломная работа [186,5 K], добавлен 19.11.2010
  

• Учёт труда и заработной платы

  Функции заработной платы на предприятии, ее виды и формы, принципы организации. Этапы формирования тарифной системы. Организационно-экономическая характеристика Возжаевской КЭЧ, порядок начисления заработной платы на предприятии и ее совершенствование.
  
  дипломная работа [147,7 K], добавлен 17.10.2010
  

• Удержания из заработной платы

  Раскрытие понятия и определение сущности заработной платы. Анализ возможных видов удержаний из заработной платы и исследование нормативной правовой базы. Организация бухгалтерского учета удержаний из заработной платы: документооборот, налогообложение.
  
  курсовая работа [67,1 K], добавлен 12.01.2011
  

• Документальное отражение трудовых отношений и учета начисления заработной платы работников ООО "Нива"

  Сущность категории заработной платы, существующие формы и системы оплаты труда, порядок начисления заработной платы. Анализ затрат, определение фондов в организации. Изучение операций, связанных с начислением заработной платы и удержаниями из нее.
  
  дипломная работа [127,6 K], добавлен 24.11.2010
  

• Совершенствование учета заработной платы

  Понятие заработной платы, ее основные виды и системы. Бухгалтерский учет расчетов по заработной плате. Анализ финансового состояния и фонда оплаты труда организации. Характеристика бухгалтерского учета расчетов по заработной плате в организации.
  
  дипломная работа [954,2 K], добавлен 19.12.2013
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам