Учет денежных средств, находящихся в аккредитивах

Размещено на http://www.allbest.ru

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: Бухгалтерский учет и анализ

тема: Учет денежных средств, находящихся в аккредитивах

Казань 2013



СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ С АККРЕДИТИВАМИ

1.1 СУЩНОСТЬ И ВИДЫ АККРЕДИТИВОВ

1.2 ПРЕИМУЩЕСТВА И НЕДОСТАТКИ РАСЧЕТОВ АККРЕДИТИВАМИ

1.3 НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ОПЕРАЦИЙ С АККРЕДИТИВАМИ

ГЛАВА 2. ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ РАСЧЕТОВ ПО АККРЕДИТИВУ

2.1 ПОРЯДОК ОТКРЫТИЯ, ИСПОЛЬЗОВАНИЯ И ЗАКРЫТИЯ АККРЕДИТИВА

2.2 ПРОБЛЕМЫ В ПРИМЕНЕНИИ АККРЕДИТИВНОЙ ФОРМЫ РАСЧЕТОВ

2.3 ПРИМЕР РАСЧЕТА С ПОМОЩЬЮ АККРЕДИТИВА

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ



ВВЕДЕНИЕ

Для финансовых операций главное надежность и поэтому актуально рассматривать безналичный расчет. Безналичные расчеты - это банковские операции, которые заключаются в переводе условных денежных форм со счета плательщика на счет получателя, минуя непосредственный обмен между ними наличными денежными средствами. Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации или Банк России по счетам, открытым на основании договора банковского счета или договора корреспондентского счета, если иное не установлено законодательством и не обусловлено используемой формой расчетов.

Безналичный расчет максимально ускоряет платежи, особенно между плательщиками, которые далеко расположены друг от друга. Так же повышается безопасность и уменьшается вероятность потери денежных средств.

Тема курсовой работы «Учет денежных средств находящихся в аккредитивах». Я выбрала данную тему, потому что аккредитив является одним из самых популярных видов платежей. Он используется в банках всего мира. Аккредитив имеет ряд достоинств, например, плюсом для поставщика является то, что он имеет стопроцентную гарантию получить всю сумму сразу, после предоставления необходимых документов. А для покупателя существует надежная гарантия того, что он получит необходимый товар и имеет возможность контролировать оплату товара. Данный вид банковского платежа отличается от остальных тем, что он рассматривается одновременно в виде договора и в виде платежа. Именно поэтому у аккредитива и проявляется один из важных его принципов - принцип автономии.

В данной работе будут продемонстрированы и остальные положительные качества аккредитива, благодаря которым аккредитив не теряет актуальности на протяжении нескольких сотен лет, но, несмотря на большое количество плюсов, аккредитив имеет так же и недостатки, которые тоже будут перечислены в курсовой работе.

Цель моей работы заключается в изучение аккредитива, как формы безналичных расчетов. Для выполнения данной цели курсовой работы необходимо решить следующие задачи:

Дать определение аккредитиву и рассмотреть его виды.

Определить достоинства и недостатки аккредитива.

Изучить порядок открытия, использования и закрытия аккредитива.



ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ С АККРЕДИТИВАМИ

1.1 СУЩНОСТЬ И ВИДЫ АККРЕДИТИВОВ

Аккредитив - это условное денежное обязательство, получаемое банком по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последнего документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку осуществить такие платежи. При использовании аккредитивов поставщик гарантированно получает платеж от покупателя.

Понятие аккредитив появилось еще в средние века, когда деньги переводили в кредитных письмах, для получения в другом месте. Аккредитив используется в узком и более широком значение. В узком употребление термина аккредитив является поручением банка покупателя иногороднему банку поставщика оплатить счета поставщика за товары, отгруженные покупателю на раннее оговоренных условиях. Обязательства вступают в силу при предъявлении бенефициаром необходимых документов, которые указаны в условиях аккредитива. В широком смысле к аккредитиву относятся все взаимоотношения сторон сделки: продавца и покупателя, подрядчика и заказчика и т.д. Аккредитив создается для расчета только с одним конкретным поставщиком и ограничен сроком использования средств. Если средства использованы не полностью, аккредитив закрывается переводом средств на расчетный счет либо банку. Основными участниками аккредитивной системы являются экспортер и импортер, грузоотправитель и рынок международных краткосрочных капиталов, который и предоставляют другие банки, крупные корпорации, правительства и центральные банки. Аккредитивная система дает возможность импортеру и экспортеру совершать операции так, будто их партнерские компании работают в той же стране.

Аккредитив делится на:

Отзывной аккредитив - это аккредитив, который может быть аннулирован плательщиком либо банком. Отзывные аккредитивы не используются в международной практике.

Безответный аккредитив - аккредитив, который не может быть аннулирован.

Аккредитив с красной оговоркой - аккредитив, где банк-эмитент уполномочивает банк совершить авансовую оплату на необходимую сумму до предоставления торговых документов. В то время, когда аккредитивы выпускались в форме письма, в виду важности в документе выделялась красным цветом. В наше время данный термин используется как профессиональный жаргон.

Аккредитив покрытый - аккредитив, при создании которого банк-эмитент перечисляет денежные средства плательщика сумму аккредитива в распоряжение исполняющего банка на весь период аккредитива. Покрытый аккредитив используется в России. В международных расчетах банки действуют по межбанковским соглашениям. Данное понятие не употребляем в международной практике.

Аккредитив непокрытый - аккредитив, при возникновении которого банк-эмитент предоставляет возможность исполняющему банку списывать денежные средства с ведущегося у него корреспондентского счёта в рамках суммы аккредитива или договаривается с исполняющим банком о других условиях возмещения средств, уплаченных бенефициару. В международной практике данный термин не используется.

Аккредитив подтвержденный - аккредитив, где исполняющий банк берет на себя обязательства произвести оплату указанной в аккредитиве суммы независимо от поступления средств от банка, где был открыт аккредитив.

Аккредитив револьверный - аккредитив, который открывается на часть суммы платежей и автоматически возобновляется по мере осуществления расчётов за партию товаров. данный аккредитив открывается при одинаковых поставках, растянутых во времени, с целью снижения указанной суммы.

Аккредитив циркулярный -- аккредитив, дающий возможность получить деньги в пределах данного кредита во всех банках-корреспондентах банка, выдавшего своему клиенту данный аккредитив.

Резервный аккредитив - разновидность банковской гарантии, имеющий документарный характер и подчиняющейся документам Международной торговой палаты для аккредитивов. Резервные аккредитивы используются для финансирования международной торговли со странами, где запрещено использовать банковские гарантии в торговых сделках, запрещён документарный характер гарантий, или при осуществлении операций с международными организациями.

Кумулятивный аккредитив - в случае такого аккредитива приказодателю разрешается оставшуюся сумму денег данного аккредитива зачислить к сумме нового, который открывается в том же банке, в то время как за некумулятивным аккредитивом оставшаяся сумма возвращаются банку-эмитенту для начисления на текущий счёт приказодателя. [4]

Можно сделать вывод, что аккредитив это вид платежа, который начинает свою историю еще со средних веков. Аккредитив имеет несколько видов: отзывной аккредитив, суть данного вида в том, что он может быть аннулирован банком, либо плательщиком. Существует противоположный данному виду, безотзывной аккредитив, он не может быть аннулирован соответственно. Аккредитив с красной оговоркой подразумевает, что банк-эмитент требует от банка предоплату на определенную сумму. Покрытый аккредитив- это аккредитив, где банк-эмитент отдает в распоряжение исполняющему банку сумму денег и т.д. Таким образом, я могу отметить, что аккредитив имеет множество видов, что является для него преимуществом, потому что заинтересованные лица могут выбрать подходящий для них вид аккредитива.

1.2 ПРЕИМУЩЕСТВА И НЕДОСТАТКИ РАСЧЕТОВ АККРЕДИТИВАМИ

Если сравнивать аккредитив с банковским переводом и инкассо, то он является более надежной формой расчетов. Аккредитив, также, может облегчить коммерческую сделку при обеспечении соответствующего финансового механизма и при помощи различных методов совершать невозможные сделки.

Основным достоинством аккредитива считается замещение кредита клиента кредитом эмитента. Бенефициар может не опасаться за состоятельность клиента, опираясь на кредит надежного лица, обычно это банк. Большинство эмитентов аккредитивов занимаются бизнесом, который связан с кредитованием, и могут совершить операцию более эффективно и экономично.

Бенефициар контролирует уровень риска банкротства клиента, валютных или импортных ограничений, к тому же рисков, связанных с непостоянством валютных курсов.

Продавец имеет возможность использовать аккредитив в виде средства для финансирования. Как только товары отгружены, продавец-бенефициар получает стопроцентную гарантию в немедленной оплате после отправления соответствующих документов. Продавец старается избегать задержек, связанных с процедурой выставления коммерческого счета и получением остальных платежных документов. Покупатель-клиент имеет право избегать предоплаты всей суммы до момента получения товара без уверенности в исполнении контракта, в положительную для него сторону. Покупатель может надеяться, что верно составленные документы будут означать адекватное исполнение договора, потому что механизм аккредитива позволяет покупателю требовать, чтобы определенные документы, указанные им, сопровождали требование о платеже.

Так же существует принцип независимости, который разделяет аккредитив и основной контракт. Из него следует, что заявления покупателя о том, что товары не соответствуют всем требованиям, не повлияют на платеж бенефициару. Покупатель не может изменить продажную цену, но имеет возможность подать иск на продавца для взыскания оплаты, уже произведенной эмитентом.

Помимо ряда преимуществ аккредитив имеет недостатки:

Высокая стоимость по сравнению с другими формами расчетов, по причине того, что существуют банковские комиссии за открытие, сопровождение, проверку документов и т.д. Но практика показывает, что сумма всех комиссий не превышает 1% от суммы аккредитива.

Аккредитив часто носит или неясные термины и условия или такие условия, что бенефициар не может их выполнить.

Подготовка документов простой может показаться только на первый взгляд. Банки при проверке документов придерживаются правилами Международной Торговой Палаты и международной банковской практикой.

Возможны задержки при открытии аккредитива либо при изменении условий. Потеря времени возможна при наличие нескольких банков между продавцом и покупателем: открывающий, подтверждающий, исполняющий, авизирующий. Когда аккредитив открывается банком покупатели и авизируется через банк продавца, задержки будут минимальны. Поэтому выгодно стараться максимально упростить схему аккредитива. Также важно иметь наличие прямых корреспондентских отношений между банками. [5, C. 309]

Работа с аккредитивами достаточно долгая. Нужно заполнять много бумаг, собирать необходимые подписи. Согласовывать со своим руководством и контрагентом, поддерживать с ними связь.

Выбытие денежных средств. Доставка товара может затянуться на несколько лет, а заплатить необходимую сумму приходится сразу. Таким образом, компания не имеет денег и товара, что приводит к застою организации.

От бухгалтеров требуется определенные знания по ведению бухгалтерского учета аккредитивов. Аккредитивная форма расчетов встречается не часто, поэтому многие бухгалтера не имеют необходимые навыки для верного отражения расчетов аккредитива.

Рассмотрев вопрос о плюсах и минусах аккредитива, я могу сказать, что аккредитив является более надежной формой расчетов, при чем как для бенефициара, поскольку он имеет гарантию получить оговоренную ранее сумму денег, так и для покупателя, который получит необходимый товар к назначенному сроку. Так же стоит отметить, что заявление о несоответствие товара не влияет на сумму, но покупатель может подать иск на продавца. Здесь срабатывает принцип независимости. Но помимо ряда достоинств аккредитив имеет ряд недостатков. Один из них, это высокая стоимость по сравнению с другими расчетами. Для открытия аккредитива необходимо огромное количество документов и различных бумаг, нужно собирать подписи и придерживаться единых правил. Так же аккредитив имеет сложную терминологию и неясные условия. Если в аккредитиве задействовано несколько банков, то передача информации между ними может затянуться, то тоже неблагоприятно влияет на аккредитив. И один из незначительных, но важных недостатков является то, что не многие бухгалтера владеют необходимыми навыками. Поэтому стоит отметить, что аккредитив очень удобен и надежен в использование, но кропотлив и объемен.

1.3 НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ОПЕРАЦИЙ С АККРЕДИТИВАМИ

Расчеты по аккредитивам в российских рублях, открытым на территории Российской Федерации, регулируются ГК РФ, “Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации” Банка России № 2-П от 03 октября 2002 года и “ Положением о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ” № 205-П от 05.12.02.

Для открытия аккредитива плательщик представляет в банк-эмитент четыре экземпляра заявления на открытие аккредитива по форме 0401063 («Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации» Банка России № 2-П от 03 октября 2002 года), заполненного по требованиям Банка России и настоящего порядка. Все экземпляры заявления на открытие аккредитива должны иметь подписи лиц, имеющих право на подпись расчетных документов плательщика, и оттиском печати. Заявление на открытие аккредитива могут представляться плательщиком в виде документа в электронной форме в соответствии с условиями договора между плательщиком и банком-эмитентом.

При открытии покрытого аккредитива банк-эмитент перечисляет сумму аккредитива в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива. Зачисление суммы покрытия производится исполняющим банком на внутрибанковский счет, открытый на отдельном лицевой счете балансового счета № 40901 “Аккредитивы к оплате” (№ 40902 “Аккредитивы к оплате по расчетам с нерезидентами”). Открытие счета покрытия производится в следующем порядке:

а) на основании заявления предоставленного плательщиком, на открытие аккредитива, банк-эмитент направляет запрос в исполняющий банк об открытии указанного счета покрытия;

б) до банка-эмитента номер открытого счета доводится исполняющим банком и указывается банком-эмитентом в открываемом аккредитиве;

в) банк-эмитент сообщает плательщику об открытии аккредитива и перечисление суммы в исполняющий банк с указанием номера счета покрытия.

Если условия аккредитива изменяются, плательщик представляет в банк-эмитент необходимое распоряжение, составленное в произвольной форме в четырех экземплярах и заверенное в том же порядке, как и заверение заявления на открытие аккредитива. Распоряжение может представляться плательщиком в виде документа в электронной форме в соответствии с условиями договора между плательщиком и банком-эмитентом. Банк-эмитент обязан не позже следующего рабочего дня зачислить соответствующую сумму на счет плательщика, с которого были списаны денежные средства в счет покрытия по аккредитиву.

При неверном указание реквизитов в полученном аккредитиве исполняющий банк вправе направить соответствующий запрос в банк-эмитент и предварительно сообщить получателю средств или банку, обслуживающий получателя средств, об открытии аккредитива в пользу получателя средств. Уточнение реквизитов в аккредитиве производится в пределах период действия аккредитива. [14, C. 120]

Для получения денежных средств по аккредитиву поставщик представляет в исполняющий банк четыре экземпляра реестра счетов формы 0401065, (приведена в “Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации” Банка России № 2-П от 03 октября 2002 года в редакции Указания Банка России № 1442-У от 11.06.2004), и предусмотренные условиями аккредитива документы. Все данные экземпляры реестра счетов подписываются лицами, имеющими право подписи расчетных документов плательщика, и оттиском печати, согласно образцам банка. Данные документы должны быть показаны получателем средств в исполняющий банк в момент действия аккредитива и срока предъявления документов с даты отгрузки, а также полностью соответствовать условиям аккредитива. [8]

Когда банк-эмитент получает от исполняющего банка документов по аккредитиву, то банк-эмитент проверяет соответствие документов условиям аккредитива в течение семи рабочих дней, если это не предусмотрено соглашением между банком-эмитентом и исполняющим банком. При отказе в принятии документов банк-эмитент обязан уведомить об этом банк, от которого получены документы, или получателя средств, указав в уведомлении на расхождения, являющиеся причиной отказа, и получить возмещение суммы, выплаченной получателю средств.

Рассмотрев данный вопрос, можно сделать вывод, что существуют различного рода нормативные регулирования аккредитива. Я думаю, что это необходимо для более четкой работы с документами. Аккредитив на территории Российской Федерации регулируются Гражданским Кодексом РФ, “Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации” Банка России № 2-П от 03 октября 2002 года и “ Положением о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ” № 205-П от 05.12.02. Где подробно описана работа с аккредитивам. Например, чтобы открыть аккредитив, необходимо принести четыре экземпляра заявления, который необходимо заполнить по требованиям Банка России. Так же в данных заявлениях должны присутствовать подписи всех лиц, которые имеют право на подпись в документе плательщика, и стоять необходимые печати. Если же в условиях аккредитива происходят какие-либо изменения, то необходимо также заявления в четырех экземплярах, где имеются те же подписи и печати, что и в заявлениях на открытие счета аккредитива. После того, как банк получает заявления, он должен в течение двух рабочих дней. Так же можно отметить, что все остальные нюансы, которые возникают во время совершения операций с аккредитивом необходимо решать по стандартным требованиям, которые прописаны в законах.



ГЛАВА 2. ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ РАСЧЕТОВ ПО АККРЕДИТИВУ

2.1 ПОРЯДОК ОТКРЫТИЯ, ИСПОЛЬЗОВАНИЯ И ЗАКРЫТИЯ АККРЕДИТИВА

Для открытия аккредитива в банк-эмитент подается заявление фирмы-плательщика, где подробно рассматриваются все его условия согласно договору. В заявлении нужно указать:

Вид аккредитива

Наименование товаров, для оплаты которых как раз и открывается аккредитив;

Точная характеристика необходимых документов;

Условие оплаты аккредитива;

Период действия аккредитива (число, месяц, год его закрытия);

Период представления в исполняющий банк документов, подтверждающих отгрузку товаров;

Возможность частичных отгрузок, перегрузок товара;

Возможность частичной оплаты стоимости отгруженного товара;

Прочие обязательные реквизиты.

Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в договоре между поставщиком и покупателем, в котором необходимо отметить следующее:

Наименование банка-эмитента;

Наименование банка, обслуживающего бенефициара;

Наименование получателя средств

Сумма аккредитива

Вид аккредитива

Способ извещения получателя средств об открытии аккредитива

Способ извещения плательщика о номере счета для депонирования средств

Подробная характеристика документов, представляемых получателем средств

Период действия аккредитива

Условия оплаты

Ответственность за неисполнение обязательств.

Помимо выше перечисленных положений могут быть включены и другие, касающиеся порядков расчетов по аккредитиву. Платеж по аккредитиву осуществляется в безналичной форме, путем перевода суммы аккредитива на счет получателя средств. [11, C. 156]

В случае изменения условий аккредитива плательщиком, то в банк-эмитент доставляется необходимое распоряжение, написанное в произвольной форме и в четырех экземплярах, с необходимыми подписями и печатями. На каждом экземпляре распоряжения, принятого банком-эмитентом, ответственное лицо проставляет дату, подпись и печать.

Закрытие аккредитива осуществляется в исполняющем банке. Информацию о закрытии аккредитива исполняющий банк предоставляет банку-эмитенту. Неиспользованная или отозванная сумма покрытого аккредитива перечисляется банку-эмитенту одновременно с закрытием аккредитива по окончанию срока его действия или в день представления документа, который служит причиной для закрытия аккредитива.

Как, уже говорилось ранее, все операции, осуществляемые с аккредитивом, имеют очень строгие рамки. Для того чтобы открыть аккредитив плательщик подает заявление банку-эмитенту. В заявлении необходимо подробно указать всю информацию, которая необходима для открытия. Обязательно стоит отметить его вид, условия оплаты аккредитива, период действия и период предоставления необходимых документов. Расчет оговаривается в договоре, он происходит между поставщиком и покупателем. В документе следует отметить так же, как и в заявление на открытие аккредитива его вид, период действия и условия оплаты. Ко всему в договоре следует отметить названия банков, которые занимаются данным аккредитивом. Существует графа, где прописывается ответственность, если одна из сторон не выполняет свои обязательства. Когда происходит закрытие аккредитива, исполняющий банк предоставляет всю необходимую информацию банку-эмитенту. Так же банку возвращается вся отозванная либо неиспользованная сумма денег.

2.2 ПРОБЛЕМЫ В ПРИМЕНЕНИИ АККРЕДИТИВНОЙ ФОРМЫ РАСЧЕТОВ

Аккредитивная форма расчетов тесно связана с внешней торговлей. Аккредитив гарантирует компромисс для покупателя и продавца. Но существуют характерные проблемы, которые происходят у российских экспортеров, когда последние неверно составляют документы. Современные компании встречаются с недопониманием сторон сделки. Итогом являются серьезные организационные проблемы, из-за чего процедура расчетов замедляется и может затянуться на несколько месяцев, в более сложных ситуациях даже до нескольких лет. Подобные вопросы не очень выгодно отражаются на всей операции, а решают подобные вопросы международным экспедиторским компаниям.

Одним из основных условий аккредитива является предоставление необходимых документов, содержание которых совпадают с описанием в контракте. Не соблюдение данного условия и является главной проблемой, поскольку при согласовании проекта появляются неизвестные подробности, которые не оговаривались ранее.

Как правило, виноватыми оказываются экспедиторы, которых экспортеры начинают обвинять в том, что первые не могут грамотно составить документы необходимые банку. В тот момент, когда последние никогда не информируют экспедиторов о нюансах контракта.

Практика показывает, что можно выделить три группы проблем при подобных ситуациях:

Экспортеры требуют выпуск коносамента задним числом.

Нечеткие требования банков к оформлению коносаментов.

Банки требуют у перевозчика предоставление свидетельств и сертификатов, не рассматриваемые международными договорами и соглашениями. [2]

Первая проблема встречается довольно часто. Отправитель требует от перевозчика коносамент, с более ранним числом, чем фактическая дата получения груза. Данная проблема совершенно не законна, потому что в итоге выходит подделка документов.

Ко второй группе проблем относятся требования банков и импортеров к оформлению коносамента. Здесь можно выделить три подгруппы:

Внешний вид и записи, которые ведутся в коносаменте.

Банку разрешается принимать транспортные документы, предоставляемые любой экспедиторской компанией. Но с требованием, что данный документ будет удовлетворять все требованиям. Поскольку отсутствует строгие рамки в заполнение бланков, каждый перевозчик сам разрабатывает удобную систему. Хотя существует правило, которого должны придерживаться все перевозчики, необходимо в коносаменте наличие одиннадцати главных сведений: о грузе, перевозчике, отправителе и получателе. В остальном перевозчики могут заполнять по своему усмотрению.

Подписи и печати в коносаменте.

Банки требуют, чтобы все транспортные документы были подписаны перевозчиком либо его агентом от имени перевозчика. Поэтому все коносаменты обязательно должны быть подписаны должностным лицом и стоять печать организации, выпустившая коносамент. К тому же подписываются только оригиналы документов, а их копии остаются без печати.

На практике часто приходится сталкиваться с требованиями банка, при несоблюдении которых банк может отказать в оказании услуг:

Подпись должна быть поставлена собственноручно и заверена мастичной печатью

Документ обязательно должен быть подписан перевозчиком, а не его агентом

Копии коносамента должны быть прописаны и проштампованы

Необходимость выпуска дополнительных оригиналов коносамента.

Данная ситуация часто встречается, особенно с банками Юго-Восточной Азии. Как привило, это случается, когда импортер приобретает товар на условиях банковского кредита. Когда банк выдает импортеру кредит на приобретение необходимого товара, банк требует от экспортера выпуск ордерного коносамента, где ордеродателем выступает этот же банк. Данным действием банк страхует себя от всевозможных проблем. Импортер знает, что банк может оставить полный комплект документов, без которых не выдается груз. И именно поэтому он требует два комплекта документов. Российские экспортеры относятся к этому нормально, после этого транслирует своему экспедитору, однако уже затем - на этапе согласования драфта коносамента. Экспедитор объясняет своему экспортеру невозможность выполнения подобного указания, т.к. груз уже в дороге, а возможность получить деньги практически отсутствуют. Как правило, снова обвиняют международного экспедитора. [7, C. 204]

Поскольку существует угроза разрыва контракта, экспедитору приходится создавать для банка еще один комплект документов. Таким образом, получается, что на один груз существует два комплекта коносаментов.

По данному пункту стоит отметить, что основные проблемы происходят из-за халатности самих же сторон сделки. Неверное составление документов либо необходимые условия просто не записываются в договор, после чего начинают всплывать неизвестные ранее нюансы. Некоторые пытаются решить вопросы незаконным путем, например, подписывать документы «задним числом». Проблема может возникнуть и с заполнением документов. Хоть и не существует каких-то строгих ограничений, но каждый банк имеет свои определенные требования, несоблюдение которых может повести за собой расторжение контракта. Иногда банк сам создает проблемы для перевозчиков, например, когда объявляет себя ордеродателем и имеет возможность забрать весь пакет документов, который, как правило, должен быть в одном экземпляре и находиться у экспедитора.

2.3 ПРИМЕР РАСЧЕТА С ПОМОЩЬЮ АККРЕДИТИВА

В тексте на получение аккредитива для начала нужно указать дату, после чего указывается наименование банка-эмитента и реквизиты заявления. Далее следует графа «по приказу и за счет», она содержит данные о поручителях. Следующим указывается сумма, которая записывается следующим образом: валюта, точное количество денег в буквенном и числовом формате. Затем ставится пометка «максимум», необходимо указать срок действия, то есть максимальный срок выплаты.

Большую часть текста аккредитива занимает список предоставляемых документов, специальных условий и сведений о товаре. К тексту также могут прилагаться специальные инструкции по расчетам, поскольку каждый тип аккредитива имеет свой вид расчетов.

В соответствии с пунктом 1 статьей 872 Гражданского Кодекса Российской Федерации по общему правилу ответственность за нарушение условий аккредитива перед плательщиком несет банк-эмитент, а перед данным банком исполняющий банк, кроме случаев, указанных в данной статье. [1]

В бухгалтерском учете расчет по аккредитиву ведется на счете 55 «Специальные счета в банке», к нему открывается субсчет 1 «Аккредитивы». Каждый аккредитив рассчитан для расчета с один конкретным получателем.

Перечисление денежных средств на покрытый аккредитив в бухгалтерском учете отражается записью: Дебет 55-1, Кредит 51 (51, 66, 67) - денежные средства покупателя переведены на аккредитив.

Сумма, которая открыта на имя поставщика аккредитива в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкций по его применению, утвержденным приказом Министерства Финансов России от 31.10.2000 № 94, отражается на счете 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные» до периода исполнения аккредитива.

В течение периода аккредитива получатель средств предоставит исполняющему банку необходимые документы, которые подтверждают соблюдение всех оговоренный условий, то сделка между ними считается заключенной и банк обязуется выполнить аккредитив, т.е. оплатить отгруженный товар. учет денежный аккредитив

В период исполнения покрытого аккредитива происходит перечисление средств на счет поставщика, что отражается записью: Дебет 60 (76), Кредит 55-1.

Оставшаяся часть денежных средств возвращается и отражается записью: Дебет 51 (52), Кредит 55-1.

Сумма, на которую был открыт непокрытый аккредитив, на счете 55 покупателем не отражается и производится на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»:

Дебет 009- отражено открытие непокрытого аккредитива;

Кредит 009- отражено использование непокрытого аккредитива.

Суммы аккредитивов, которые учитываются на счетах 008 и 009, отражаются в балансе «Справка о наличие ценностей, учитываемых на забалансовых счетах».

Когда аккредитив открыт в иностранной валюте, то учет совершается в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», которая подтверждена приказом Минфина России от 10.01.2000 г. №2н. Поскольку все счета ведутся в иностранной валюте, а для отражения в бухгалтерских отсчетах необходимы рубли, то совершается перерасчет с иностранной валюты по курсу Банка России, действовавшему на момент совершения сделки. К тому же по суммам на счете 55 на момент совершения операции в иностранной валюте, а также на момент составления бухгалтерской отчетности нужно совершить переоценку и отразить на счете 91 курсовые разницы, которые в отчете о прибылях и убытках записываются как внереализованные расходы либо доходы.

Если возникает необходимость изменить условия аккредитива, то приказодатель по аккредитиву отправляет запрос банку-эмитенту, после чего банк-эмитент направляет в исполняющий банк сообщение, в котором указываются изменения условий. Банк задерживает комиссионное вознаграждение за изменение условий аккредитива. В зависимости от характера и использования аккредитива, в бухгалтерском учете, входит в стоимость товара согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», который утвержден приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н и учитывается как другие затраты, которые связаны с покупкой материально-производственных запасов:

Дебет 76, Кредит 51 - списана сумма комиссионного вознаграждения банку за изменение условий аккредитива;

Дебет 41, Кредит 76 - сумма комиссионного вознаграждения включена в стоимость товара. [3]

Изучив тему «Пример расчета с помощью аккредитива» следует сделать вывод, что для создания аккредитива необходимо написать заявление, в котором будут указываться все необходимые данные. В нем будет содержаться информация о поручителях, банках, которые будут проводить операции, необходимая сумма денег и период выплаты. Также оговаривается товар, его описание, тип аккредитива и вид расчета. В период существования аккредитива могут возникнуть изменения, корректировки, различные непредвиденные затраты. Каждое дополнение к аккредитиву в бухгалтерском учете имеет свой счет и отражается записью в форме проводки.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Можно сделать вывод, что аккредитив это вид платежа, который начинает свою историю еще со средних веков. Аккредитив имеет несколько видов: отзывной аккредитив, суть данного вида в том, что он может быть аннулирован банком, либо плательщиком. Существует противоположный данному виду, безотзывной аккредитив, он не может быть аннулирован соответственно. Аккредитив с красной оговоркой подразумевает, что банк-эмитент требует от банка предоплату на определенную сумму. Покрытый аккредитив- это аккредитив, где банк-эмитент отдает в распоряжение исполняющему банку сумму денег и т.д. Таким образом, я могу отметить, что аккредитив имеет множество видов, что является для него преимуществом, потому что заинтересованные лица могут выбрать подходящий для них вид аккредитива.

Рассмотрев вопрос о плюсах и минусах аккредитива, я могу сказать, что аккредитив является более надежной формой расчетов, при чем как для бенефициара, поскольку он имеет гарантию получить оговоренную ранее сумму денег, так и для покупателя, который получит необходимый товар к назначенному сроку. Так же стоит отметить, что заявление о несоответствие товара не влияет на сумму, но покупатель может подать иск на продавца. Здесь срабатывает принцип независимости. Но помимо ряда достоинств аккредитив имеет ряд недостатков. Один из них, это высокая стоимость по сравнению с другими расчетами. Для открытия аккредитива необходимо огромное количество документов и различных бумаг, нужно собирать подписи и придерживаться единых правил. Так же аккредитив имеет сложную терминологию и неясные условия. Если в аккредитиве задействовано несколько банков, то передача информации между ними может затянуться, то тоже неблагоприятно влияет на аккредитив. И один из незначительных, но важных недостатков является то, что не многие бухгалтера владеют необходимыми навыками. Поэтому стоит отметить, что аккредитив очень удобен и надежен в использование, но кропотлив и объемен.

Аккредитив на территории Российской Федерации регулируются Гражданским Кодексом РФ, “Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации” Банка России № 2-П от 03 октября 2002 года и “ Положением о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ” № 205-П от 05.12.02. Чтобы открыть аккредитив, необходимо принести четыре экземпляра заявления, который необходимо заполнить по требованиям Банка России. Так же в данных заявлениях должны присутствовать подписи всех лиц, которые имеют право на подпись в документе плательщика, и стоять необходимые печати. Если же в условиях аккредитива происходят какие-либо изменения, то необходимо также заявления в четырех экземплярах, где имеются те же подписи и печати, что и в заявлениях на открытие счета аккредитива. После того, как банк получает заявления, он должен в течение двух рабочих дней. Так же можно отметить, что все остальные нюансы, которые возникают во время совершения операций с аккредитивом необходимо решать по стандартным требованиям, которые прописаны в законах.

Как, уже говорилось ранее, все операции, осуществляемые с аккредитивом, имеют очень строгие рамки. Для того чтобы открыть аккредитив плательщик подает заявление банку-эмитенту. В заявлении необходимо подробно указать всю информацию, которая необходима для открытия. Обязательно стоит отметить его вид, условия оплаты аккредитива, период действия и период предоставления необходимых документов. Расчет оговаривается в договоре, он происходит между поставщиком и покупателем. В документе следует отметить так же, как и в заявление на открытие аккредитива его вид, период действия и условия оплаты. Ко всему в договоре следует отметить названия банков, которые занимаются данным аккредитивом. Существует графа, где прописывается ответственность, если одна из сторон не выполняет свои обязательства. Когда происходит закрытие аккредитива, исполняющий банк предоставляет всю необходимую информацию банку-эмитенту. Так же банку возвращается вся отозванная либо неиспользованная сумма денег.

По данному пункту стоит отметить, что основные проблемы происходят из-за халатности самих же сторон сделки. Неверное составление документов либо необходимые условия просто не записываются в договор, после чего начинают всплывать неизвестные ранее нюансы. Некоторые пытаются решить вопросы незаконным путем, например, подписывать документы «задним числом». Проблема может возникнуть и с заполнением документов. Хоть и не существует каких-то строгих ограничений, но каждый банк имеет свои определенные требования, несоблюдение которых может повести за собой расторжение контракта. Иногда банк сам создает проблемы для перевозчиков, например, когда объявляет себя ордеродателем и имеет возможность забрать весь пакет документов, который, как правило, должен быть в одном экземпляре и находиться у экспедитора.

Изучив тему «Пример расчета с помощью аккредитива» следует сделать вывод, что для создания аккредитива необходимо написать заявление, в котором будут указываться все необходимые данные. В нем будет содержаться информация о поручителях, банках, которые будут проводить операции, необходимая сумма денег и период выплаты. Также оговаривается товар, его описание, тип аккредитива и вид расчета. В период существования аккредитива могут возникнуть изменения, корректировки, различные непредвиденные затраты. Каждое дополнение к аккредитиву в бухгалтерском учете имеет свой счет и отражается записью в форме проводки.



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Гражданский кодекс РФ. Часть II.(от 26.01.1996 N 14-ФЗ)

Голубчик А.М. Проблемы применения аккредитивной формы расчетов в практике работы российских экспортеров и международных экспедиторов. //Статья журнала «Финансы и кредит» 2006 №26.

Киселев М., Шагина О. Признание аккредитива в бухгалтерской отчетности. //Статья из газеты «Финансовая газета» №20

Курбатов А. - Электрон.дан. - Режим доступа: https:// bankir.ru/

Полякова С.И., Старовойтова Е.В. Бухгалтерский учет: учебное пособие. - М.: Эксмо, 2010. - 416 с.

Шишкоедова Н. - Электрон.дан. - Режим доступа: http://rosbuh.ru .

Лебедева Е.М. Бухгалтерский учет. - М.: «Академия»,2012.-304с.

Указания Банка России № 1442-У от 11.06.2004

Нечитайло А.И. Теория бухгалтерского учета: учебник. - М.: Проспект, 2010. - 271с.

Герчикова И. Н. Международное коммерческое дело: учебник. - М.: Банки и биржи, 2011. - 501 с.

Зинчук Э.А. Коммерческое торговое право: учебник. Инфра-М, Норма 2013. -536 с.

Травкин А.А. , Арфьева Н.Н., Карабанова К.И. Расчетные и кредитные правоотношения. Волгоград: Издательство Волгоградского университета, 2013. -18с.

Арфьева Н.Н., Волкова И.А., Карабанова К.И. Банковское право. 140с.

Жуков В.Н. Основы бухгалтерского учета. - СПб.: «Питер»,2012.-336с.

Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет. - М.: «Рид Групп»,2011.-608с.

Трошин А.Н., Мазурина Т.Ю., Фомкина В.И. Финансы и кредит. - «ИНФРА-М» 2009.-408с.

Лаврушин И.О. Банковское дело. - «КНОРУС», 2009.- 352с.

Размещено на Allbest.ru