Совершенствование организации банковского аудита (на примере отделения №316 ГФ ОАО "Белинвестбанк")

Отрицательное аудиторское мнение выражается, если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в бухгалтерской (финансовой) отчетности в сумме превышают уровень существенности или качественные расхождения отмеченных отклонений порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности, по мнению аудитора, имеют существенный характер. В этом случае аудитор обязан сделать вывод о недостоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в существенных отношениях и в итоговой части аудиторского заключения сделать запись: "Проверенная годовая отчетность недостоверна".

Отказ от выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности - это выражаемое в аудиторском заключении мнение аудиторской организации, аудитора - индивидуального предпринимателя о том, что организация учета или иные обстоятельства ограничивают объем проведения аудиторской проверки, и это является настолько существенным, что аудиторская организация не в состоянии получить аудиторские доказательства, достаточные для выражения мнения по поводу достоверности проверяемой бухгалтерской (финансовой) отчетности в виде безусловно-положительного, условно-положительного, отрицательного заключения.

В случае отказа от выражения мнения о достоверности бухгалтерского отчета в Национальный банк представляется только аудиторское заключение, подписанное руководителем аудиторской организации, аудитором - индивидуальным предпринимателем и скрепленное его печатью.

Каждый лист проверенной бухгалтерской отчетности банка заверяется печатью и подписью руководителя аудиторской организации, аудитора - индивидуального предпринимателя.

Годовая отчетность, составленная для публикации, должна содержать аналогичную с итоговой частью аудиторского заключения запись, которая датируется и заверяется печатью и подписью руководителя аудиторской организации или аудитора - индивидуального предпринимателя.

Аудиторское заключение в полном объеме вместе с годовым отчетом представляются банком - заказчиком аудиторских услуг в Национальный банк в сроки, установленные законодательством.

Результаты аудиторской проверки годового отчета банка в случае составления условно-положительного либо отрицательного заключения или при отказе от выражения мнения подлежат рассмотрению Национальным банком на совещании с участием руководителей банка и аудиторской организации (аудитора - индивидуального предпринимателя).

Аудиторская деятельность сталкивается в настоящее время с определенными проблемами.

Для обеспечения финансовой устойчивости коммерческих банков большое значение имеет не только высокий уровень банковского аудита, но и качество аудиторских проверок учредителей и клиентов банка, инвестиционных фондов, фондовых бирж и страховых обществ. Все это и многое другое, должно способствовать улучшению банковского аудита, а, следовательно, усиления финансовой устойчивости белорусских коммерческих банков и стабильности банковской системы страны в целом.

Не смотря на обширную программу проведения экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора банка, следует иметь в виду, что Национальный банк Республики Беларусь систематически совершенствует порядок проведения банковских операций и их отражения в учете, приближая их к международным стандартам. [11, с.224]

Банковский аудит довольно узкий сегмент рынка, основная доля которого приходится на международные аудиторские фирмы большой пятерки. Мешает очень выраженный именно в банковском аудите сезонный характер работ - пиковый спрос после сдачи годовых отчетов и резкий спад в летне-осенний период. Хотя в фирмах, как правило, есть корпоративные клиенты, которые пользуются услугами круглый год, но таких клиентов не так уж много.

До настоящего времени не выработана система критериев оценки качества работы аудитора. Сейчас эта работа строится на основании сверки данных инспекционных проверок с результатам аудиторских проверок. Однако цели этих проверок различаются по подходам, временным периодам и практически не могут быть идентичными.

На него возлагается ответственность за выводы о том, что кредитная организация сохранит свой статус как минимум в течение года со дня выдачи аудиторского заключения, хотя никаких методик, позволяющих объективно оценить ситуацию, не существует. Более того, часто политические мотивы превалируют над экономическими и аудитору бывает просто невозможно предугадать ход событий.

На аудитора также возлагается ответственность за оценку качества управления кредитной организации, которая сама по себе должна выводиться на комплексной основе и, естественно, не в рамках разовой аудиторской проверки. Для этого, надо в ретроспективе наблюдать кредитную организацию, отслеживать тенденции в развитии.

Что касается методов оценки - тоже полный правовой вакуум да еще в условиях неоднозначного подхода к этой проблеме со стороны Национального банка.

Посещение семинаров должно быть обязательным для всех лиц, получивших квалификационные аттестаты по банковскому аудиту. В настоящие время в связи с большим дефицитом квалифицированных кадров по банковскому аудиту главное внимание следует уделять повышению квалификации лиц, уже имеющих практический стаж аудиторской деятельности, путем прохождения ими краткосрочных курсов. [12, с.126]

Специфика профессии аудиторов требует сочетания фундаментальной теоретической подготовки с разносторонним и достаточно длительным опытом успешной работы в коммерческих банках.

Рассмотрев теоретические аспекты организации банковского аудита, можно сделать выводы:

1. На основании анализа определений понятия «банковский аудит», приводимых в последние годы в работах отечественных и зарубежных экономистов, сделан вывод, что банковский аудит представляет собой деятельность аудиторов или аудиторских организаций, направленная на комплексную проверку банковских операций.

2. Согласно Закона Республики Беларусь «О банках и банковской деятельности в Республике Беларусь» каждый банк обязан иметь аудиторскую службу. Сертификация отчетности банка проводится независимым внешним аудитом. Им может быть аудиторская организация (аудитор), получившая лицензию Национального банка Республики Беларусь на право занятия аудиторской деятельностью в банковской системе.

3. Целью банковского аудита является установление достоверности отчетности банков и соответствия совершенных ими хозяйственно-финансовых операций нормативным актам.

4. Банковский аудит подразделяется на два основных вида: внешний и внутренний.

5. Существует взаимосвязь внешнего и внутреннего аудита. При взаимодействии в первую очередь устанавливаются: степень объективности, независимость, компетентность, объем выполняемых функций.

6. Коммерческие банки для осуществления своей коммерческой деятельности должны иметь в своем распоряжении определенную сумму денежных средств. Специфика деятельности банков заключается в том, что они, с одной стороны, привлекают из различных источников временно свободные средства, а с другой, размещают их, удовлетворяя потребности предприятий, организаций, населения, нуждающихся в денежных ресурсах.

Стоимость ресурсов банка оказывает непосредственное влияние на его доходность, а ликвидность банка во многом зависит от того, на каких условиях привлечены средства клиентов (срочные, до востребования) и какова вероятность их одновременного изъятия. [13, с.221]

В связи с этим проанализируем организацию банковского аудита в отделении №316 Головного Филиала ОАО «Белинвестбанк».

2. Исследование банковского аудита в отделении №316 ГФ ОАО «Белинвестбанк» по Гомельской области

2.1 Краткая характеристика объекта исследования

Открытое акционерное общество "Белорусский банк развития и реконструкции "Белинвестбанк" создано 03 сентября 2001 г. в результате реорганизации путем слияния ОАО "Белбизнесбанк" и ОАО "Белорусский банк развития" и является правопреемником их прав и обязанностей.

ОАО "Белинвестбанк", в соответствии с законодательством, является уполномоченным банком по обслуживанию государственных программ, аккумулирующим инвестиционные ресурсы государства, проводящим его инвестиционную политику и обслуживающим кредитные линии иностранных инвесторов.

Указом Президента Республики Беларусь А.Г. Лукашенко №482 от 17 октября 2005 г. открытому акционерному обществу "Белорусский банк развития и реконструкции "Белинвестбанк" присвоен статус инвестиционного банка, к основным задачам которого относится финансирование инвестиционных и инновационных программ, в том числе и государственных.

Основой кредитно-инвестиционной деятельности банка является приоритет вложения кредитных ресурсов в наиболее эффективные для экономики инвестиционные проекты, ориентированные на экспорт, импортозамещение, внедрение новых и высоких технологий, повышение уровня конкурентоспособности выпускаемой продукции (услуг).

ОАО "Белинвестбанк" - универсальный банк, ориентированный на обслуживание физических и юридических лиц различных форм собственности и направлений деятельности, осуществляет все виды банковских операций и оказывает услуги в соответствии с Законодательством Республики Беларусь.

Банк имеет обширные корреспондентские связи с крупнейшими зарубежными банками, осуществляет все формы международных расчетов, принятых в мировой практике и обеспечивает расчетное обслуживание внешнеторговых операций клиентов по всей территории СНГ, Европы и США.

ОАО «Белинвестбанк» и его филиалы действуют на основании лицензии, представленной в Приложении Б. В Приложении В предоставлено свидетельство о государственной регистрации ОАО «Белинвестбанк».

Полное наименование:

- на белорусском языке - Адкрытае акцыянернае таварыства «Беларускi банк развiцця i рэканструкцыi «Белiнвестбанк»;

- на русском языке - Открытое акционерное общество «Белорусский банк развития и реконструкции «Белинвестбанк»;

- на английском языке - «Belarusian Bank for Development and Reconstruction "Belinvestbank» Joint-Stock Company;

Сокращенное наименование:

- на белорусском языке - ААТ «Белiнвестбанк»;

- на русском языке - ОАО «Белинвестбанк»;

- на английском языке - «Belinvestbank» JSC.

Размер уставного фонда Банка составляет 382089577580 (триста восемьдесят два миллиарда восемьдесят девять миллионов пятьсот семьдесят семь тысяч пятьсот восемьдесят) белорусских рублей, который поделен на 2065349068 (два миллиарда шестьдесят пять миллионов триста сорок девять тысяч шестьдесят восемь) штук акций, в том числе 2054221484 (два миллиарда пятьдесят четыре миллиона двести двадцать одна тысяча четыреста восемьдесят четыре) простые (обыкновенные) акции и 11127584 (одиннадцать миллионов сто двадцать семь тысяч пятьсот восемьдесят четыре) привилегированные акции номинальной стоимостью 185 (сто восемьдесят пять) белорусских рублей каждая.

Размер неденежной части уставного фонда Банка составляет 14536827150 (четырнадцать миллиардов пятьсот тридцать шесть миллионов восемьсот двадцать семь тысяч сто пятьдесят) белорусских рублей, что составляет 3,8 процента уставного фонда.

Уставный фонд определяет минимальный размер имущества Банка, гарантирующего интересы его кредиторов. [14, с.10]

Органами Банка являются органы управления и контрольный орган.

Органами управления являются:

- общее Собрание акционеров Банка;

- Наблюдательный совет Банка;

- коллегиальный исполнительный орган - Правление Банка, возглавляемое председателем Правления.

Контрольным органом является Ревизионная комиссия Банка.

Наблюдательный совет Банка, Правление Банка и Ревизионная комиссия Банка подотчетны общему Собранию акционеров Банка.

Для проведения постоянного внутреннего контроля финансовой и хозяйственной деятельности Банка (внутреннего аудита), обеспечения соблюдения законности и эффективности деятельности Банка, минимизации банковских рисков, осуществления мониторинга, проверки, оценки эффективности функционирования системы внутреннего контроля в Банке создается контрольно-ревизионная служба, полномочия и порядок работы которой устанавливается соответствующим локальным нормативным правовым актом, утвержденным Собранием. [14, с.28]

Банк является коммерческой организацией, структура которой включает в себя:

- Центральный банк;

- филиалы, представительства.

Филиалом Банка является обособленное подразделение Банка, расположенное вне места его нахождения, осуществляющее от имени Банка все или часть банковских операций, предусмотренных лицензией на осуществление банковской деятельности.

Представительства и филиалы Банка не являются юридическими лицами. Они наделяются Банком имуществом, которое учитывается отдельно на балансе Банка.

Перечень обособленных подразделений - филиалов и представительств Банка прилагается в Приложении Г.

Филиал Банка действуют на основании типового положения о филиале, утверждаемого Наблюдательным советом Банка.

Отделение №316 Головного Филиала ОАО «Белинвестбанк» находится по адресу: г.Гомель, ул. Советская, 126.

Форма собственности: Открытое акционерное общество

Количество сотрудников: 48

Год основания: 1994

УНП: 400078280

Общее число клиентов, обслуживаемых отделом по РКО отделения, составляет: 675 организаций, из которых:

Таблица 2.1 - Состав клиентов, обслуживаемых отделом по РКО отделения №316 ОАО «Белинвестбанк» в г. Гомеле

Перечень клиентов	2008г.	2008г.	2009г.	2009г.	Изменение (+;-)
	кол-во	уд. вес	кол-во	уд. вес	кол-во	п.п.
Общее число клиентов	597	100	675	100	78	0,00
гос. предприятия	11	1,8	14	2,1	3	1,2
негос. предприятия	197	33,0	334	49,5	137	16,5
индивидуальные предприниматели	360	60,3	325	48,1	-35	-12,2
прочие	29	4,9	2	0,3	-27	-4,6

Анализируя данные по числу клиентов, обслуживаемых РКО, их состав (рисунок 2.1), видны заметные изменения: так в 2008г. подавляющее большинство составляли индивидуальные предприниматели (60,3%), второе место по доле в общем объёме клиентов занимали негосударственные предприятия (33%); в 2009г. уже доля негосударственных предприятий в общем объеме клиентов составила (49,5%), второе место по доле в общем объёме клиентов заняли индивидуальные предприниматели (48,1%).

Рисунок 2.1 - Состав клиентов, обслуживаемых РКО отделения №316 ОАО «Белинвестбанк» в г. Гомеле

Так, можно сказать, что корпоративный бизнес является одним из основных видов деятельности ОАО «Белинвестбанка». Корпоративными клиентами банка являются крупные предприятия, малый и средний бизнес, индивидуальные предприниматели, а также государственные предприятия и совместные предприятия с участием иностранного капитала.

Далее проведем краткий анализ деятельности Отделения №316 ГФ ОАО «Белинвестбанк» по Гомельской области.

Самую общую оценку деятельности банка можно получить, анализируя динамику абсолютной величины годового баланса с заключительными оборотами за ряд лет. Анализируя график динамики валюты баланса отделения банка (рисунок 2.2) можно отметить, что максимальный объем валюты наблюдается в 2008 году - 60,79 млн. рублей, темп роста к предыдущему году составляет 4,1%. В 2007 году видно снижение валюты баланса на 16,2% (58,4 млн. руб.) по сравнению с 2006 годом. А 2009 год характеризует минимальный объем валюты баланса - 41,3 млн. рублей. Уровень снижения к предыдущему году составил 32% и к 2006 году - 40,8%.

Рисунок 2.2 - Динамика валюты баланса за 2007-2009 гг., млн. руб.

Валюта баланса в первом полугодии 2009 года характеризовалась достаточно незначительным динамичным снижением в первые шесть месяцев и резким падением (17,7%) с августа 2009 года (рисунок 2.3)

Рисунок 2.3 - Динамика валюты баланса отделения за 2009 год, млн. руб.

При рассмотрении основных показателей развития ОАО «Белинвестбанка» за несколько лет, можно увидеть следующую динамику развития (таблица 2.2)

Таблица 2.2 - Основные показатели развития ОАО «Белинвестбанк» за 2006-2009гг.

Миллионы бел. руб. (в эквиваленте)	2006	2007	2008	2009
Активы	11869715	16131740	24304550	32519688
Капитал	1285739	1729403	2558242	2601906
Чистая прибыль	84984	258866	184936	419092
Депозиты клиентов	8619123	11943265	18469428	21899050
Кредиты клиентам	9086425	11185276	15732121	23962849
Корпоративные клиенты	72058	79600	84100	87700
Банковские карточки (млн.)	2,1	2,6	3,0	4,0
ROA, %	0,8	1,8	0,9	1,5
ROE, %	7,6	17,1	8,7	16,3
Курс BYR / USD	2140	2150	2200	2863

Как видно из данных таблицы 2.4 ОАО «Белинвестбанк» сохранил доминирующее положение на основных сегментах белорусского банковского рынка на конец 2009 года и, как видно из информации представленной в таблице 2.3, он подтвердил свою роль системообразующего банка Республики Беларусь.

Таблица 2.3 - Положение ОАО «Белинвестбанк» в банковском секторе Республики Беларусь

Показатели	2007	2008	2009
	%	№места	%	№места	%	№места
Активы	40,9	1	38,7	1	41,2	1
Капитал	32,4	2	26,1	2	25,0	2
Чистая прибыль	31,3	1	28,8	1	28,0	1
Кредиты клиентам	41,7	1	44,5	1	43,1	1
Депозиты клиентов	47,0	1	49,0	1	51,0	1

Из данных таблицы 2.3 видно, что на 31.12.2008 года активы Банка в банковской системе страны уменьшились на 2,2 п.п. по сравнению с 2007 годом. На 31.12.2009 года активы Банка составили 41,2% активов банковской системы страны и увеличились на 2,5 п.п. по сравнению с 2008 годом.

По размеру капитала доля ОАО «Белинвестбанк» снизилась на 1,1 п.п. и составила 25% на 31.12.2009 г., что меньше на 7,4 п.п. по сравнению с 2007 годом. Данное снижение, на наш взгляд, обусловлено приходом иностранных инвесторов в банковский сектор Республики Беларусь, поскольку в структуре капитала белорусских банков доля иностранных инвестиций увеличилась на 105 млн. дол. США. Также изменилась, как видно из рисунках 2.2 и 2.4, структура валютной составляющей средств клиентов: доля ресурсов в иностранной валюте увеличилась с 30% до 39,5%. На наш взгляд, это было вызвано перераспределением валютных вкладов клиентов в связи с одномоментным обесцениванием белорусского рубля на 20,4% в январе 2009 года. На 31.12.2009 г. капитал Банка составил 2601906 млн. руб. с коэффициентом адекватности 9,02%.

За 2007 год активы банка увеличились на 35% и достигли USD 7,5 млрд. в эквиваленте.

Прибыль за последние 5 лет (2003-2007 гг.) выросла в 20 раз и за 2007 год составила USD 127,4 млн. в эквиваленте (рисунок 2.4).

Рисунок 2.4 - Динамика активов банка за 2003-2007 гг., %

В 2009 году Филиал Гомельской области ОАО «Белинвестбанк» получил прибыль в размере 419 млрд. руб., увеличив ее в 2,26 раза по сравнению с 2008 годом (рисунок 2.5)

Рисунок 2.5 - Прибыль Филиала ОАО «Белинвестбанк» по Гомельской области

Проведем анализ бухгалтерского баланса ГФ ОАО «Белинвестбанк», в состав которого входит Отделение №316 (таблица 2.4)

Таблица 2.4 - Бухгалтерский баланс ГФ ОАО «Белинвестбанк» за 2008-2009гг.

Активы	2008	2009
	млн. руб.	уд. вес, %	млн. руб.	уд. вес, %
Денежные средства, счета в Национальном банке и драгоценные металлы	2487090	10,23	999689	3,07
Средства в банках	916696	3,77	952631	2,93
Кредиты клиентам	15732121	64,73	23962849	73,69
Физические лица	5132156	21,12	6496977	19,98
Юридические лица	9939254	40,89	16760298	51,54
Частные инвестиции в финансовую аренду	660711	2,72	705574	2,17
Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи	1619540	6,66	473026	1,46
Инвестиции в ассоциированную организацию	10558	0,04	14395	0,04
Основные средства	674473	2,78	803779	2,47
Нематериальные активы	29303	0,12	40184	0,12
Государственные субсидии	2607049	10,73	4733201	14,56
Прочие активы	227720	0,94	539934	1,66
Активы (итого)	24304550	100,00	32519688	100,00
Пассивы
Средства банков	2795989	11,5	6859576	21,09
Национальный банк	1654273	6,81	4686889	14,26
Коммерческие банки	1141716	4,69	2222687	6,83
Средства клиентов	18469428	75,99	21899050	67,34
Физические лица	7717508	31,75	10056595	30,92
Юридические лица	10751920	44,24	11842455	36,42
Выпущенные долговые ценные бумаги	362901	1,49	925664	2,85
Прочие обязательства	117990	0,49	233492	0,72
Капитал	2558242	10,53	2601906	8,00
Ресурсная база (итого)	24304550	100,00	32519688	100,00

По итогам работы 2009 года отделение №316 ГФ ОАО «Белинвестбанк» выполнило все показатели, установленные Филиалом ОАО «Белинвестбанк» по Гомельской области, что было отмечено Аудиторским заключением (см. Приложение Д).

Ресурсная база Банка за отчетный период увеличилась на 33,8% и на 31.12.2009 год составила 32,5 трлн. руб. Снижение доли средств клиентов в ее структуре на 8,6 п.п. было сбалансировано привлечением средств от Национального банка.

Следовательно, можно сделать заключение, что процесс управления пассивами и активами отделения предполагает их эффективное использование в соответствии с возможностями формирования ресурсной базы и, наоборот, формирование ресурсной базы в соответствии с возможностями ее использования. Диалектика этих процессов разрешается при помощи нахождения «золотой середины» между привлечением и использованием ресурсов.

Исследуем организацию банковского аудита в отделении №316 ГФ ОАО «Белинвестбанк»

2.2 Изучение организации банковского аудита в отделении

ОАО «Белинвестбанк» и все филиалы и отделения готовят свою отчетность в соответствии со стандартами бухгалтерского учета Республики Беларусь.

Аудиторской службы в Отделении №316 не предусмотрено. Все аудиторские проверки производит служба внутреннего аудита Головного Филиала ОАО «Белинвестбанк» в Гомельской области.

Внутренний аудит Головного Филиала по отношению к Отделениям Гомельской области, в том числе и Отделения №316, проводится не реже 1 раза в год (плановый) и 1 раза в год (внеплановый). Внутренний аудит проводится независимой экспертной аудиторской службой Филиала для проверки и оценки адекватности и эффективности системы внутреннего контроля и качества выполнения должностных обязанностей сотрудниками Отделений и Головного Филиала.

Внешний аудит проводится аудиторами Головного банка ОАО «Белорусский банк развития и реконструкции «Белинвестбанк» (не реже 1 раза в год) и независимыми аудиторскими фирмами. Проверка осуществляется в Головном Филиале по результатам деятельности Филиала и его отделений. В ходе проверки, по необходимости, запрашиваются документы того или иного Отделения.

Результаты аудита службой ОАО «Белинвестбанка» и внутренней службы Головного Филиала могут меняться и исправляться в ходе проверки, о чем в обязательном порядке делают заметки в итоговом аудиторском заключении.

Итоговое аудиторское заключение подписывает Начальник Отделения, а в случае его отсутствия Заместитель начальника Отделения. После чего аудиторское заключение передается в Головной Филиал для детального изучения деятельности Отделения. Первый экземпляр аудиторского заключения хранится в Головном Филиале, второй - в Отделении.

За годы существования Отделения №316 была проведена 21 аудиторская проверка. По итогам проверок не было зафиксировано ни одного нарушения по отношению к законодательству Республики Беларусь, Закону Республики Беларусь «О банках и банковской деятельности в Республике Беларусь», Закону Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности», а также не были зафиксированы нарушения, которые бы влекли за собой криминальную ответственность сотрудников Отделения.

Аудиторская проверка в Отделении №316 начинается с проверки наличия документов об Отделении, доверенности Начальника Отделения, наличия должностных инструкций сотрудников.

Далее аудиторская служба производит проверку следующих операций:

- кассы и кассовых операций;

- бухгалтерского учета в банке и расчетных операций;

- кредитной политики банка.

Особое место в аудите отделения занимает ревизия кассы и кассовых операций.

Главной особенностью проверки кассы является её внезапность. Аудиторская служба проводит проверку наличных денег, ценных бумаг и бланков строгой отчётности, находящиеся в кассе, в присутствии главного бухгалтера и кассира.

Полный пересчёт денег обязателен. После пересчёта денег составляется акт о сумме наличных и их соответствие кассовому журналу, а также бухгалтерскому учёту. Проверяется полнота оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка (при этом сравниваются суммы, отражённые в ведомости аналитического учёта по дебету счёта “Касса”, с данными журнала ордера №2 и по кредиту счёта №51 “Расчётный счёт”). В кассовых документах не допускается никаких подчисток.

Кассовые операции по списанию денег в расход проверяются по документам, приложенным к кассовым отчётам. При проверке используются следующие документы: приходной кассовый ордер; журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов; документы без ордерного оформления приёма и выдачи денег; учётные регистры; Главная книга; балансы на соответствующую дату.

Аудитор также проверяет следующее:

- обслуживается ли клиентура одним кассиром или несколькими;

- работает ли кассир только в отделении №316 или совмещает свои обязанности с другими;

- имеется ли обязательство кассира материальной ответственности и ознакомлен ли он с правилами ведения кассовых операций;

- имеется ли его расписка об этом.

Аудиторы также контролируют, проводились ли внезапные проверки кассы, производилась ли ежедневная сдача в бухгалтерию кассовых документов кассирами и есть ли на них расписка главного бухгалтера или его заместителя, имелись ли случаи подписки руководителем или главным бухгалтером незаполненных чеков и выдача их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке.

Обращается внимание на наличие журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, а также кассовой книги, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью, а все листы заверены подписями руководителя и главного бухгалтера.

Поскольку главным расходным кассовым документом является денежный чек, то аудитор должен проверить, не выдавались ли деньги на основании каких-либо других документов. Экземпляры денежных чеков и других расходных кассовых документов, подшитые за каждый день, должны храниться в помещении расходной кассы банка.

Аудитором в обязательном порядке проверяется соблюдение порядка контроля и учёта за выдачей денежных чеков.

Следующий пункт проверки - аудитор визуально проверяет последовательность проведения расходных кассовых операций, которая должна быть следующей:

- денежные чеки или другие расходные кассовые документы клиент предъявляет операционному работнику, который после их проверки выдаёт лицу, получающему деньги, контрольную марку от денежного чека или отрывной талон от расходного кассового ордера;

- после оформления расходных кассовых документов операционный работник подписывает их и передаёт контролёру;

- контролёр проверяет правильность оформления расходной кассовой операции, регистрирует её записью в расходном кассовом журнале и даёт распоряжение об отражении операции по лицевому счёту клиента. После этого расходный кассовый документ передаётся кассиру расходной операционной кассы;

- кассир проверяет наличие подписей ответственного исполнителя и контролёра и тождественного этих подписей имеющимся образцам, сличает сумму, поставленную на документе цифрами, с суммой, указанной прописью, проверяет наличие расписки в получении денег на документе, сведений о предъявлении паспорта или другого документа, удостоверяющего личность получателя денег. После этого вызывается получатель денег (по номеру расходного документа), у него спрашивается сумма получаемых денег, номер расходного документа сверяется с номером контрольной марки или талона в кассу и последние приклеиваются соответственно к чеку или ордеру. Кассир подготавливает деньги, выдаёт их получателю и подписывает расходный документ.

Дальнейшая проверка правильности ведения расходных кассовых операций ведётся с помощью анализа банковских документов. Прежде всего, рассматриваются денежные чеки и расходные кассовые ордера, хранящиеся в расходных операционных кассах. В процессе анализа аудитор обращает внимание на:

- правильность заполнения всех реквизитов расходных кассовых документов;

- соответствие сумм, проставленных на документе цифрами, с суммой, указанной прописью;

- наличие на расходных кассовых документах расписки в получении денег, сведений о предоставленном документе, удостоверяющем личность получателя денег;

- соблюдение сроков действия чеков. Чеки должны приниматься банками в течении 10 дней со дня их выписки без исправлений даты, обозначенной на документе. Аудитор сопоставляет дату выписки чека с датой его проводки, которая должна быть проставлена на чеке;

- наличие подписей клиентов и должностных лиц банка (ответственного исполнителя, контролёра, кассира);

- наличие оттиска печати клиента;

- наличие помарок или подчисток в расходных кассовых документах, что считается грубым нарушением кассовой дисциплины.

В ходе проверки были выявлены следующие нарушения:

1. Выявлен один неплатежный билет достоинством 5000 рублей в пачке, сформированной кассиром Петренко А.А. 10. 04.2009 года.

2. Отсутствуют отметки о контрольном пересчете на десяти пачках пятитысячного достоинства и двух пачках тысячного достоинства, которые хранятся сверх лимита хранения без контрольного пересчета.

Выявленные нарушения не искажают показателей отчетности. Остаток по счету 1010 «Денежные средства в кассе» соответствует сумме наличности в кассе.

В ходе проверки были внесены все необходимые исправления.

Для проверки соблюдения лимита остатка кассы эти лимиты сопоставляются с фактическими остатками за каждый день. Рассматриваются причины нарушения лимита, если они носят систематический характер.

По результатам проверки кассы и кассовых операций проводится беседа с заведующим кассой и главным бухгалтером, где обсуждаются выявленные недостатки и меры по их устранению. После этого аудитор составляет соответствующий раздел аудиторского заключения.

В ходе аудиторской проверки отделения аудиторы не только выявляют недостатки в деятельности банка, но и по возможности дают свои рекомендации по улучшению работы.

При аудите бухгалтерского учёта в отделении, прежде всего, проверяется учёт и отчётность.

Банк публикует в печати свой годовой баланс и отчёт о прибылях и убытках после подтверждения достоверности предоставленных сведений независимой аудиторской службой. К сожалению, публикуя в печати годовые балансы, многие коммерческие банки произвольно группируют статьи баланса, не соблюдают единообразие, а следовательно, и содержательную сторону публикуемых отчётов, что мешает их грамотному осмыслению. При аудиторских проверках обращается внимание на правильность составления ежедневных балансов. Обязательно должны быть сверены остатки по счетам аналитического и синтетического учёта. При проверках соблюдения правил ведения бухгалтерского учёта и порядка оформления денежно-расчётных операций часто выявляются многочисленные недостатки и небрежности, и даже недостоверность баланса.

Иногда допускаются исправления документов путём подчисток и поправок недозволенным способом, исправление ошибочных записей после заключения бухгалтерского журнала, неправильное указание в мемориальных ордерах наименований счетов хозорганов по дебиту и кредиту. Все эти и другие огрехи могут создавать условия для всякого рода злоупотреблений.

Обязательной проверке при аудите подвергается правильность юридического оформления действующих счетов хозорганов и обоснованность операций по ним. Замечания в основном типичны: отсутствие заявлений на открытие счёта, на карточках нет наименований владельца счёта, карточки не заверены должным образом, допускается открытие счетов без государственной регистрации клиента. Выявляются факты, когда журнал регистрации открытых счетов не сброшюровывался, не опечатывался и не заверялся подписью главного бухгалтера. Иногда неправильно используются балансовые счета, в частности депозитные счета ведутся в режиме расчётного счёта и по ним проводились операции на возмещение расходов по капитальному ремонту и строительству, в покрытие убытков от издательской деятельности, на возмещение расходов по медицинскому обслуживанию персонала, на материальную помощь, премирование, покупку автомашин, транспортные расходы и другие операции.

Целью аудиторской проверки в части постановки бухгалтерского учёта в отделении №316 является проверка и подтверждение достоверности и реальности бухгалтерской отчётности и прежде всего баланса банка. Одновременно состояние бухгалтерской работы проверяется и с другой стороны - с точки зрения соответствия применяемых методов ведения учёта действующим нормативным документам и банковскому законодательству.

Аудиторы также проверяют правильность расчётов нормативов ликвидности, установленных Центральным банком, анализируют финансово-хозяйственную деятельность банка, тем самым проверяют не только качество работы бухгалтерского персонала, но и менеджеров банка с точки зрения правильности выбранной тактики и стратегии банка по поддержанию своей ликвидности, защите от кредитных и других банковских рисков, повышению доходности банка.

При оценке состояния бухгалтерского учёта с точки зрения соответствия его организации действующим нормативным документам и банковскому законодательству тщательно проверяется организация в банке аналитического и синтетического учёта.

Основными формами аналитического учёта в банках являются: лицевые счета, картотеки документов, операционные журналы.

Аудиторская проверка лицевых счетов организуется в основном с целью определения дебетовых сальдо по счетам, выявление нереальных, недостоверных оборотов, а также документов, которые послужили основанием для записей по счетам с отклонениями от принятого порядка их оформления. При этом проверяется, как банки организуют контроль за законностью совершаемых операций по существу операций и по форме, как организована банковская безопасность, какие используются формы защиты банковского документооборота, исключающие возможность проникновения в него фальшивых документов.

В ходе аудиторской проверки обороты в лицевых счетах должны подтверждаться первичными документами, а также соответствующими оборотами по корреспондентскому счёту в расчётно-кассовом центре (РКЦ).

К общим стандартам аудита аналитического и синтетического учёта в отделении №316 ГФ ОАО «Белинвестбанк» относится проверка своевременности составления банками балансов, проверка соответствия данных аналитического учёта оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта в балансе банка, своевременности совершения операций по счетам клиентов. Составлению баланса предшествует сверка данных аналитического учёта данным синтетического учёта.

В ходе аудиторской проверки, как правило, в выборочном порядке проверяется подтверждение оборотов и остатков по лицевым счетам первичными денежно-расчётными документами и записями в выписке по корреспондентскому счёту банка в расчетно-кассовом центре. Одновременно проверяется соответствие данных аналитического учёта данным синтетического учёта путём суммирования оборотов и остатков по лицевым счетам, относящимся к данному балансовому счёту, и сверкой их с оборотами и остатком по этому счёту. Составление ежедневного баланса в Отделении подтверждает правильность отражения всех банковских операций по балансовым и внебалансовым счетам и является непременным условием начала нового рабочего дня в работе с клиентами.

Проблема своевременности совершения операций по счетам клиентов должна быть в центре внимания аудиторов.

Одновременно аудиторы проверяют правильность оформления представляемых денежно-расчётных документов, чёткое заполнение всех реквизитов в документах, соответствие суммы прописью сумме, указанной в документах цифрами, наличие подписей ответственных лиц клиентов, имеющих право распоряжаться счётом, и оттиска печати клиента.

В ходе аудиторского обследования обращается внимание на систему материальной ответственности. Контроль за работой материально ответственных лиц начинается с проверки правильности оформления материальной ответственности. В процессе аудиторского обследования проверяется соблюдение договоров о материальной ответственности сторонами, а также определение размера ущерба в случае недостач и хищений, устанавливается, каким образом руководство банка обеспечивает фактический контроль сохранности денежных средств и товарно-материальных ценностей.

Современная организация бухгалтерского учёта в банке в целом с использованием вычислительной техники требует проведения помимо классического независимого аудита и независимого технического аудита, который включает следующие виды проверок:

- эффективность защиты информации от несанкционированного доступа на отдельных компьютерах, в компьютерных системах;

- эффективность средств обеспечения целостности информации, обеспечения её достоверности;

- функционирования служб безопасности в компьютерных системах;

- эффективность комплексной системы защиты банковской информации и объектов.

Аудит расчетных отношений позволяет находить пути ускорения расчетов в отделении №316. Этому должны способствовать изменения в организации расчетов: отмена календарной очередности платежей, выбор очередности по усмотрению предприятия, отмена ответственности банков за начисление и взыскание пени за задержку платежей, ограничение расчетов платежными требованиями. Огромные неплатежи, часть из которых вызвана недостатками системы расчетов, во многих случаях связанны с упущениями коммерческих банков.

При проверке использования кредитных ресурсов отделения обращается внимание на состояние уставного фонда, ликвидность баланса, а также соблюдение норм обязательных резервов. Аудитор не только вскрывает имеющиеся проблемы и ошибки, но и делает выводы о деятельности банка, а также прогнозирует его перспективу.

Кредитный портфель ОАО "Белинвестбанк" представлен в таблице 2.5:

Таблица 2.5 - Состав и структура кредитных вложений ОАО "Белинвестбанк" за 2009 год

Показатели	Нач. периода	Кон. периода	Изменение (+;-)
	млн.руб.	%	млн.руб.	%	млн.руб.	п.п.
1. Кредиты клиентам, из них:	8853969,5	50,92	21993 563,0	66,47	131395911,0	15,55
а) в текущую деятельность	8325092,1	94,03	20333218,2	92,45	12008125,0	-1,58
б) на инвестиции	528877,4	5,97	1660345,3	7,55	1131467,9	1,58
в) физическим лицам	-	-	-	-	-	-
2.Кредиты другим банкам	8534000,0	49,08	11095000,0	33,53	2561000,0	-15,55
Кредитные вложения всего:	17387969,0	100	33088563,5	100	15700592,5	-

Из данных таблицы 2.5 видно, что, на начало периода кредиты клиентам, хотя и занимали больший удельный вес (50,92%) в кредитном портфеле банка, всё же не намного превышали кредиты, выданные другим банкам (49,08%). Однако, на конец периода удельный вес кредитов клиентам увеличился довольно значительно (на 15,55%) и составил уже 66,47% против 33,53% кредитов другим банкам. Стоит отметить, что основной удельный вес в кредитах клиентам занимают кредиты в текущую деятельность (94,03% от общей суммы кредитов клиентам на 1.01.20109 г. и 92,45% на 1.07.2010 г.).

Физическим лицам кредиты в 2009г. не выдавались.

Неразвитыми по-прежнему остаются лизинговые операции, которые позволяют собственнику использовать арендованные банком машины, трактора, оборудование, а затем после взносов амортизации - выкупить их, а также факторинговые операции, весьма выгодные банкам. В последние время повышение платы за кредитные ресурсы повлекло за собой возросшее напряжение с финансовыми ресурсами в хозяйстве.

Особое внимание при аудите кредитной деятельности следует уделять соблюдению экономических нормативов. Как известно, для обеспечения устойчивого функционирования банковской системы Национальный банк Республики Беларусь устанавливает предельные нормативы деятельности коммерческих банков.

Выданные одному заемщику кредиты, превышающие 20% капитала банка, рассматриваются в качестве «крупных». Решение о выдаче такого кредита должно приниматься правлением коммерческого банка либо периодически создаваемым комитетом с учетом мнения кредитного отдела. Суммарный остаток задолженности по всем крупным кредитам не должен превышать размеры капитала банка более чем в 15 раз. Сумма кредитов, относящихся для данного банка к категории «крупных», не может быть выше собственных средств этого заемщика. При проверке аудитором этой операции нарушений не было выявлено.

Считаем целесообразным изучить особенности организации внутреннего и внешнего аудита в банке.

2.3 Изучение особенностей внутреннего и внешнего аудита отделения

банковский аудит ревизия касса учет

Внутренний аудит ОАО «Белинвестбанка» представляет собой независимый механизм, действующий с целью проведения проверки эффективности систем управления рисками, процедур контроля и управления в отделении №316 ГФ ОАО «Белинвестбанк».

Целью Внутреннего аудита является эффективная помощь Совету Директоров и Правлению ОАО «Белинвестбанка», его дочерним и связанным компаниям в достижении поставленных целей. Для этого внутренний аудит проводит анализ и оценку деятельности и представляет свои рекомендации и выводы соответствующим лицам.

Внутренний аудит проводит проверку и оценку достаточности и эффективности системы внутреннего контроля и качества исполнения определенных обязательств в отделении №316 путем координации работы разных подразделений внутреннего аудита. В частности, внутренние аудиторы:

- проверяют достоверность, полноту и своевременность финансовой и операционной информации и средства, используемые для установления подлинности, оценки, классификации и предоставления такой информации;

- проверяют существующую систему на предмет обеспечения соблюдения политики, планов, процедур, законов и инструкций, которые могут существенно повлиять на операции и отчеты;

- проверяют средства защиты активов, а при необходимости проверяют наличие и стоимость таких активов;

- проводят оценку эффективности использования ресурсов;

- проверяют проекты и программы на соответствие результатов заявленным целям и на выполнение их в соответствии с планом;

- проводят аудит, расследования и проверки по запросу Комитета по аудиту.

Подотчетность:

Внутренние аудиторы представляют беспристрастную и объективную оценку деятельности банка. Для обеспечения независимости начальник отдела внутреннего аудита назначается /освобождается от работы Комитетом по аудиту Филиалом для отделения №316 ОАО «Белинвестбанк».

Внутренний аудит в отделении №316 осуществляет свою работу в соответствии с распоряжениями Совета директоров (или Комитета по аудиту в период между заседаниями Совета директоров). Административно внутренние аудиторы подчиняются Председателю Правления Банка.

Взаимоотношения с другими ревизионными структурами

Поскольку внешний аудитор может получать отчеты внутреннего аудита, то аналогичным образом внешние аудиторы сообщают внутренним аудиторам обо всех существенных вопросах, которые могут иметь отношение к внутреннему аудиту.

Внутренний аудит может и должен быть полезным при определении характера, сроков и объема проведения внешнего аудита. Однако внешний аудитор несет исключительную ответственность за формирование заключения по финансовой отчетности.

Наличие дополнительных подразделений внутри Банка, контролирующих определенные виды деятельности, не освобождает департамент Внутреннего аудита от проверки таких видов деятельности. К таким подразделениям, к примеру, относятся Управление рисками и Управление внутреннего контроля. В целях эффективности Управление внутреннего аудита в своей работе может использовать информацию, подготовленную этими подразделениями.

Внешний аудит взаимосвязан с внутренним аудитом. Прежде всего, оценивается организация и действенность внутреннего контроля. При этом устанавливаются: степень объективности внутреннего аудита; независимость; компетентность; объем выполняемых функций.

Прежде, чем проводить проверку, в отделение №316 предоставляется письмо-уведомление, в котором прописываются начало проведения внешнего аудита и сроки. При прибытии в отделение с проверкой предоставляется список и план проверки.

Так, например, в первый день проверки внешним аудитом в 2009 году был предоставлен перечень вопросов, в котором была прописана последовательность проведения аудита. Необходимо было рассмотреть в ходе аудиторской проверки:

1. Анализ учредительных документов:

- их соответствие законодательству;

- законность внесения в них изменений;

- наличие решений собрания пайщиков (акционеров), совета и правления банка по вопросам, регулирующим деятельность кредитной организации. Правомочность их решений, соответствие действующему законодательству и уставу кредитной организации.

2. Анализ Устава отделения №316 Головного Филиала ОАО «Белинвестбанк»:

- вид банка;

- предмет и цели деятельности банка;

- фирменное наименование и местонахождение;

- порядок распределения прибыли и возмещения убытков;

- порядок создания и использования фондов Отделения;

- состав, порядок образования и компетенция органов управления банка;

- положение о ревизионной комиссии банка.

3. Эффективность организационной структуры отделения №316. При этом оцениваются:

- соответствие организационной структуры утвержденному штатному расписанию;

- наличие положения о структурных подразделениях, должностных инструкций сотрудников управлений (отделов);

- порядок работы Кредитного комитета;

- наличие положений о вкладах, порядке кредитования; формирования и использования фондов банка;

- наличие положения о распределении прибыли (смета затрат);

- наличие порядка открытия и обслуживания счетов клиентов;

- порядок установления и изменения внутренних тарифов кредитной организации;

- оценка внутренних правил прохождения документооборота в отделении №316;

- оценка документов, регламентирующих деятельность отделения;

- наличие работы внутреннего аудита в кредитной организации.

4. Проверка расчетных операций

Проверка расчетных операций включает в себя проверку:

- правильности и своевременности осуществления операций по счетам клиентов;

- правильности оформления платежных документов;

- формирования юридических дел клиентов в соответствии с действующими нормативными актами;

- законности открытия и закрытия расчетных, текущих, валютных и других счетов клиентов, корреспондентских счетов (субсчетов).

5. Правильность оформления и ведения кассовых операций

Целью аудита кассы и кассовых операций является проверка соблюдения отделением №316 ГФ ОАО «Белинвестбанк» банковского законодательства в сфере хранения, ведения и учета операций с денежной наличностью.

В Приложении Д предоставлено аудиторское заключение проверки отделения №316 ГФ ОАО «Белинвестбанк».

При внешнем аудите отделения №316 ГФ ОАО «Белинвестбанк» изучается вся деятельность банка. Для объективной оценки внешнего аудита, прежде всего, рассматривается состояние активных и пассивных операций, которые должны:

- носить подлинный характер;

- быть правильно оценены;

- быть правильно отражены в бухгалтерском отчете;

- отвечать требованиям законодательства по этим операциям.

Прежде, чем начать проверку, аудитор определяет объем работы и только потом приступает к выбору методов или приемов проверок.

Выбор метода проверки определяется репутацией банка и возможным аудиторским удовлетворением (т.е. уверенностью в качестве проверки). При выборе метода проверки различают:

- контрольные приемы;

- аналитические приемы;

- детальное изучение операций.

При внешнем аудите отделения №316 ГФ ОАО «Белинвестбанка» в основном применяется аналитический метод и метод детального изучения операций. Реже применяется контрольный метод. Хотя и считается, что контрольные и аналитические приемы быстры и менее трудоемки, однако дают меньшее аудиторское удовлетворение.

Следовательно, можно сделать вывод, что все виды методов используются при проверке внешним аудитором.

При проверке контрольным приемом внешний аудит проверяет и исследует:

- качество контроля со стороны руководства банка;

- наличие компьютерных контрольных систем;

-проверку активов в натуре (денежные знаки, ценные бумаги и т. д.).

Используя при проверке аналитические приемы внешний аудит уделяет основное внимание:

- рассылке писем клиентам для подтверждения суммы кредита или остатка счета;

- изучению темпов роста или снижения операций, доходов текущего и предыдущего года.

Детальное изучение внешним аудитом отделения №316 включает:

- проверку бухгалтерских документов;

- фактическую проверку операций;

- проверку бухгалтерского учета;

- сопоставление записей в учете с документами (а также записей в учете, документах и фактических данных по взаимно связанным операциям);

- проведение встречных проверок.

В процессе проверки бухгалтерских документов внешним аудитом устанавливается законность и правильность выполнения операций, проверяется подлинность документов, правильность содержащихся в них расчетов, обоснованность бухгалтерских проводок. При этом не исключается сплошная проверка документов по наиболее сложным и ответственным операциям, по которым возможны злоупотребления. Например, кассовые, валютные, депозитные, процентные, комиссионные, гарантийные операции.

Сплошную проверку документов отделения №316 внешние аудиторы проводят по операциям, которые не связаны с выполнением поручений клиентов и потому ими не контролируются. К таким документам относятся документы по внутрибанковским операциям по доходам и расходам банка, формированию его уставного фонда. Во всех других случаях аудиторы применяют выборочный метод проверки документов. Поскольку при его использовании можно избежать снижения достоверности и искажения реального положения дел, если производить правильный отбор документов.

Отбор документов аудиторы делают за относительно продолжительный период времени, в течение которого возможные нарушения могли повторяться.

Внешний аудит документов проверяется как с точки зрения законности отраженных в них операций, так и с точки зрения правильности их оформления, т.е. применения установленных форм бланков, правильного указания номеров счетов плательщиков и получателей денег, дат операций.

Особенно тщательно проверяются расходные кассовые документы. В порядке выборочной проверки сличаются отдельные экземпляры комплектов документов, находящихся в банке и у клиентов.

Для проверки документов используются логический анализ, исследование, направленное на выявление внутренних противоречий в самих документах, характера платежей исходя из реальных кредитных ресурсов банка. Для этого внешним аудитом применяются и следующие методы: взаимосвязь документов, встречные проверки.

Посредством сверки бухгалтерских записей с документами устанавливается их обоснованность в бухгалтерском учете.

Так, например, реализация документарных ценных бумаг (акций, облигаций) в отделении №316 должна быть учтена по внебалансовым счетам как расход бланков ценных бумаг. Она отражается и по балансовым счетам, как поступление наличных денег в кассу, либо как увеличение средств на корреспондентском счете банка при безналичных перечислениях. Приходный кассовый ордер должен соответствовать сумме стоимости ценных бумаг, реализованных за наличные деньги.

Детальное изучение операций наиболее трудоемко, но дает наибольшее аудиторское удовлетворение.

В заключении анализа проведения организации банковского аудита на примере отделения №316 Головного Филиала Открытого Акционерного общества «Белинвестбанк» можно сделать вывод, что для проведения постоянного внутреннего аудита финансовой и хозяйственной деятельности отделения №316, обеспечения соблюдения законности и эффективности деятельности Банка, минимизации банковских рисков, осуществления мониторинга, проверки, оценки эффективности функционирования системы внутреннего контроля в Банке создается контрольно-ревизионная служба, полномочия и порядок работы которой устанавливается соответствующим локальным нормативным правовым актом, утвержденным Собранием.