Профессия аудитора известна с глубокой древности. Еще в 200 г. до н. э. квесторы (должностные лица, ведавшие финансовыми и судебными делами в Римской империи) осуществляли контроль за государственными бухгалтерами на местах. Отчеты квесторов направлялись в Рим и заслушивались экзаменаторами. Подобная практика и стала основой термина «аудитор». Законодательной родиной аудита считается Великобритания, где впервые были приняты законы, вводящие обязательность аудиторской проверки и устанавливающие требования к качеству ее проведения. [1. c.194]

В современной зарубежной и отечественной практике аудит трактуется разнообразно:

1. Американская ассоциация по бухгалтерскому учету определяет аудит как системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающий уровень их соответствия определенным критериям и представляющий результаты заинтересованным пользователям;

2. Европейские специалисты трактуют аудит как процесс снижения до определенного уровня информационного риска, т. е. вероятность того, что в финансовых отчетах компании содержатся ложные или неточные сведения для пользователей отчетами;

3. Согласно российским стандартам аудиторской деятельности аудит - это предпринимательская деятельность аудитора по осуществлению независимых проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетных документов, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов.

Направления аудиторской деятельности:

1) банковский аудит;

2) аудит страховых организаций и обществ взаимного страхования;

3) аудит бирж;

4) аудит внебюджетных фондов;

5) аудит инвестиционных компаний;

6) общий аудит.

По каждому направлению проводится отдельная аттестация и лицензирование на право осуществления аудита.

Для того чтобы эффективно организовать аудит в банке и, более того, оценивать его эффективность, необходимо знать, что такое банковский аудит и каковы цели этого процесса, а также определить сущность категории «банковский аудит».

Проведенное нами в процессе подготовки к написанию дипломной работы исследование показало, что в литературе можно встретить примеры различного толкования понятия «банковский аудит». При попытке дать определение и раскрыть содержание того или иного понятия авторы акцентируют внимание на наиболее важной, по их мнению, стороне вопроса.

Рассмотрим определения, которые даются в работах отечественных и зарубежных экономистов.

По мнению автора Большого бухгалтерского словаря Азрилияна А.Н. банковский аудит - это комплексная проверка (экспертиза) результатов финансово-хозяйственной деятельности банков (филиалов банков), включающая правовую, экономическую и бухгалтерскую оценку данных финансовых отчетов, представляемых для публикации (обнародования) или вышестоящим организациям. [2, с.57]

Авторы Современного экономического словаря Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. определяют, что банковский аудит - это финансово-экономическая деятельность банков, включающая оценку предоставленных финансовых отчетов, готовых для публикации. [3, с.38]

Согласно Кунициной Н.Н., Хисамудинова В.В. банковский аудит определяется как предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских организаций) по осуществлению независимых проверок банковских операций. [4, с.128]

Авторы официального Интернет-ресурса Предикат считают, что банковский аудит - один из видов обязательного аудита кредитных организаций. [5]

Таким образом, можно сделать вывод, что банковский аудит представляет собой деятельность аудиторов или аудиторских организаций, направленная на комплексную проверку банковских операций.

Права, обязанности и ответственность аудиторов и аудируемых лиц приведены в Таблице 1.1

Таким образом, аудит финансовой отчетности банков является неотъемлемой частью их деятельности, ведь именно объективно выраженное мнение аудиторов свидетельствует о финансовом положении банков и соответствии совершаемых ими операций законодательству. Проводиться аудит может как аудиторскими организациями, так и аудиторами - индивидуальными предпринимателями при условии соблюдения ими определенных требований и условий, а также принципов профессиональной этики.

Согласно Закона Республики Беларусь «О банках и банковской деятельности в Республике Беларусь» каждый банк обязан иметь аудиторскую службу. Сертификация отчетности банка проводится независимым внешним аудитом. Им может быть аудиторская организация (аудитор), получившая лицензию Национального банка Республики Беларусь на право занятия аудиторской деятельностью в банковской системе. [6, ст.21-1, 22-2]

Таблица 1.1 - Права, обязанности, ответственность аудиторских организаций, аудиторов - индивидуальных предпринимателей, аудируемых лиц

Банковский аудит подразделяется на два основных вида:

1. Внешний. Проверка на договорной основе сторонними независимыми аудиторами. Банк самостоятельно выбирает аудиторскую фирму для проверки.

Согласно Закона Республики Беларусь «О банках и банковской деятельности в Республике Беларусь» сертификация отчетности банка проводится независимым внешним аудитом. Им может быть аудиторская организация (аудитор), получившая лицензию Национального банка Республики Беларусь на право занятия аудиторской деятельностью в банковской системе.

Обязанности по сертификации отчетов банка выполняются независимым внешним аудитором. Им может быть аудиторская организация, для которой этот вид деятельности является основным, а также отдельное лицо. Внешний аудитор должен отвечать квалификационным требованиям. [6, cт.21-2]

2. Внутренний. Это система мер безопасности банка с целью обеспечения защиты интересов вкладчиков, сохранения и достижения конкретных результатов деятельности банка. Он включает совокупность планов банка, методов и процедур, принимаемых внутри его для защиты активов, увеличения прибыли и обеспечения четкого выполнения указаний руководства. [6, с.5]

Создание специальных внутренних структур или выделена должность уполномоченного специалиста, осуществляющего функции надзора и контроля. Деятельность по осуществлению внутреннего аудита законодательно не регулируется, а определяется руководителем банка.

По способу проведения аудит делят на:

- обязательный - проводится в случаях, установленных законодательством РБ: ежегодно, а также по поручению государственных органов;

- инициативный - т. е. проверка по решению самой кредитной организации, его характер и масштабы определяются самим клиентом.

По периодичности проведения аудит делят на:

- первоначальный - проводится аудиторской фирмой впервые для данного клиента (банка), что существенно повышает риск и трудоёмкость аудита;

- согласованный (повторный) - осуществляется повторно или регулярно, основанный на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон, квалификации руководства, что при прочих равных условиях уменьшает риск аудита.

С точки зрения развития аудит делят на:

1. Подтверждающий - проверка и подтверждение достоверности бухгалтерской отчётности кредитной организации;

2. Системно-ориентированный - даёт возможность наблюдения систем, контролирует определённого клиента. Здесь аудиторская проверка основана на анализе системы внутреннего контроля кредитной организации. При эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок в деятельности клиента незначительна и поэтому для аудиторов отпадает необходимость проведения детальной проверки данного клиента;

3. Аудит, базирующийся на рисках - означает проведение проверки выборочно с концентрацией аудиторской работы на главных направлениях деятельности клиента, т. е. в областях с наиболее высоким аудиторским риском.

Цель банковского аудита - установление достоверности отчетности банков и соответствия совершенных ими хозяйственно-финансовых операций нормативным актам.

Мотивы банковского аудита: [2, с.57]

- проверка и подтверждение годового отчета;

- проверка отчетности и подтверждение проспекта эмиссии ценных бумаг;

- проверка учета и отчетности банка, подтверждение заявки банка при получении лицензии на проведение операций с иностранной валютой;

- требование кого-либо из учредителей банка о проведении аудиторской проверки;

- требование вышестоящих или следственных органов.

Банковский аудит проводится по следующим направлениям:

1) формирование и использование уставного капитала и фондов и других денежных средств банка;

2) характеристика финансовых результатов, включая формирование и использование доходов, распределение затрат, формирование и использование прибыли;

3) ликвидность и платежеспособность;

4) кредитные ресурсы банка и эффективность их использования;

5) процентная политика банка;

6) экономические нормативы деятельности банка;

7) учетная политика и состояние бухгалтерского учета;

8) проведение расчетных операций с иностранной валютой и др.

Аудиторская деятельность подлежит лицензированию.

Лицензия в переводе с латинского языка (lat. - licentia) означает право, разрешение. Лицензия - это выдаваемое специально уполномоченным органом государственного управления или местного самоуправления разрешение на осуществление видов деятельности, которые в соответствии с действующим законодательством подлежат лицензированию (например, лицензия на осуществление банковской, издательской, аудиторской и других видов деятельности). [2, с.341-342]

Лицензия на право заниматься аудиторской деятельностью, выдаваемая Министерством финансов аудитору, должна содержать следующие реквизиты:

- наименование органа, выдавшего лицензию;

-фамилию, имя, отчество, паспортные данные гражданина, осуществляющего аудиторскую деятельность;

- наименование вида деятельности, на который выдана лицензия;

- регистрационный номер лицензии;

- дату и номер решения о выдаче лицензии;

- срок действия лицензии.

Она, выдаваемая аудиторской организации содержит следующие реквизиты: наименование органа, выдавшего лицензию; полное наименование юридического лица, его юридический адрес; наименование вида деятельности, на который выдана лицензия; регистрационный номер лицензии; дату и номер решения о выдаче лицензии; срок действия лицензии.

Лицензия подписывается Министром финансов или его заместителем, являющимся председателем квалификационной комиссии, и заверяется гербовой печатью Министерства финансов. Оригинал лицензии выдается заявителю, а ее ксерокопия остается в лицензионном деле аудитора, аудиторской организации в Министерстве финансов. [7, с.17]

Лицензия на осуществление аудиторской деятельности выдается сроком на 5 лет индивидуальному предпринимателю, внесенному в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, видом деятельности которого является только аудиторская деятельность, имеющему квалификационный аттестат аудитора, а также стаж работы по экономической и (или) юридической специальности не менее 5 лет или юридическому лицу, внесенному в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, видом деятельности которого является только аудиторская деятельность и штат которого состоит из не менее чем трех аудиторов, включая руководителя.

Для получения лицензии лицо, желающее заниматься аудиторской деятельностью и соответствующее вышеназванным требованиям, в Министерство финансов представляет заявление по форме, установленной Министерством финансов, к которому прилагаются:

- копия квалификационного аттестата аудитора;

- копия трудовой книжки;

- документ, подтверждающий внесение платы за выдачу лицензии;

- одна фотография размером 3х4 см;

-копия свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя (для гражданина, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя);

- копия извещения о присвоении учетного номера налогоплательщика;

- нотариально удостоверенная ксерокопия паспорта или другого удостоверяющего личность документа (для иностранных граждан).

Если на получение лицензии претендует юридическое лицо, то предоставляются следующие документы:

- заявление по форме, установленной Министерством финансов;

- нотариально удостоверенные копии учредительных документов;

- копия свидетельства о государственной регистрации юридического лица;

- штатное расписание юридического лица;

- копии трудовых книжек аудиторов;

- копии приказов о назначении на должность руководителя и аудиторов;

- документ, подтверждающий внесение платы за выдачу лицензии;

- копия извещения о присвоении учетного номера налогоплательщика.

При представлении в Министерство финансов копий документов, для которых не требуется нотариальное удостоверение, заявители обязаны предъявить их оригиналы.

Документы, представляемые иностранным юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, должны быть переведены на белорусский (русский) язык и удостоверены в установленном порядке.

Министерство финансов рассматривает заявление на получение лицензии с приложением документов, формирует список граждан и юридических лиц, претендующих на получение лицензии, и передает его в квалификационную комиссию.

Затем квалификационная комиссия, на основании предоставленных списков, принимает квалификационные экзамены у граждан и проводит собеседование с руководителями юридических лиц, выносит предложения о выдаче либо об отказе в выдаче лицензии на основании результатов квалификационных экзаменов или собеседования. Решение о выдаче лицензии на осуществление аудиторской деятельности принимается Министерством финансов Республики Беларуси.

Отказать в выдаче лицензии Министерство финансов может по следующим основаниям:

1) индивидуальному предпринимателю:

- наличие в представленных документах недостоверной информации;

- неподтверждение в результате квалификационного экзамена необходимой профессиональной подготовки заявителя;

- наличие неснятой или непогашенной судимости за преступления против интересов службы, преступления против собственности и порядка осуществления экономической деятельности, а также иные преступления, совершенные из корыстных побуждений;

- признание гражданина в установленном порядке недееспособным или ограниченно дееспособным;

- обращение за выдачей лицензии до истечения 1 года со дня принятия решения о ее отзыве или 5 лет со дня принятия решения о ее аннулировании.

Также лицензия не выдается индивидуальному предпринимателю, претендующему на получение лицензии, который со дня подачи заявления на получение лицензии по день принятия решения о ее выдаче занимает должность, время работы на которой засчитывается в стаж службы в государственном аппарате;

2) юридическому лицу:

- указание в учредительных документах одновременно с аудиторской деятельностью других видов предпринимательской деятельности;

- представление документов, содержащих недостоверные сведения;

- наличие в штате аудиторской организации менее трех аудиторов, включая руководителя;

- обращение за выдачей лицензии до истечения 1 года со дня принятия решения о ее отзыве или 5 лет со дня принятия решения о ее аннулировании.

В случае отказа в выдаче лицензии заявление о выдаче лицензии на данный вид деятельности может быть подано в Министерство финансов не ранее 6 месяцев со дня принятия решения этим Министерством об отказе в ее выдаче. Отказ в выдаче лицензии или продлении срока ее действия может быть обжалован в судебном порядке. [7, с.18-19]

Согласно Положению «О порядке государственного регулирования аудиторской деятельности и контроле за ее осуществлением в Республике Беларусь» срок действия лицензии может неоднократно продлеваться на 5 лет при условии прохождения аудитором курсов повышения квалификации в институте повышения квалификации и переподготовки экономических кадров при Белорусском государственном экономическом университете в период действия лицензии. Однако Положение не конкретизирует такие вопросы, как: освобождает ли такое прохождение курсов повышения квалификации от сдачи квалификационных экзаменов при продлении лицензии, а так же Положение не устанавливает требования прохождения указанных курсов к лицам, впервые претендующим на получение лицензии. [8, с.85]

Действие лицензии прекращается по решению Министерства финансов в случаях:

- подачи аудитором, аудиторской организацией заявления о прекращении аудиторской деятельности;

- признания в установленном порядке лица, имеющего лицензию, ограниченно дееспособным или недееспособным;

- истечения срока действия лицензии;

- неосуществление аудитором аудиторской деятельности в качестве индивидуального предпринимателя;

- отзыва или аннулирования лицензии.

Министерство финансов в 10-дневный срок со дня принятия решения о прекращении действия лицензии доводит его до сведения аудитора, аудиторской организации и Государственного налогового комитета.

Аудитор, аудиторская организация обязаны в 10-дневный срок со дня получения соответствующего решения Министерства финансов прекратить аудиторскую деятельность и сдать лицензию в это Министерство.

В случае отзыва или аннулирования лицензии обязательства между аудитором, аудиторской организацией и заказчиком, связанные с осуществлением аудиторской деятельности, прекращаются, а заключенный между ними договор подлежит расторжению. [7, с.20]

При принятии решения об отзыве или аннулировании лицензии доходы, полученные от осуществления лицензируемого вида деятельности, подлежат взысканию в республиканский бюджет в соответствии с Законом Республики Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" (ст.27), за исключением случая, когда основание аннулирования лицензии возникло по вине лицензирующего органа, при котором лицензия считается аннулированной со дня принятия Министерством финансов решения об ее аннулировании.

Следует отметить, что аудиторская деятельность классифицируется.

1.2 Характеристика внутреннего и внешнего аудита

Внутренний аудит - это неотъемлемая часть общей системы управленческого контроля, для ведения которого в банке создается специальное подразделение - служба внутреннего контроля. Деятельность данной службы осуществляется по специальной программе конфиденциального характера, утвержденной правлением. Цели создания службы внутреннего контроля - минимизация риска в деятельности банка и максимизация прибыльности.

Аудиторы проверяют бухгалтерскую информацию и ее достоверность, обеспечение безопасности хранения материальных и финансовых ценностей, проводят специальные исследования по поручению правления, предоставляют информацию внешним аудиторам.

Кроме того, проверки направлены на оценку состояния учета в банке и оценку профессионального уровня сотрудников.

Задачи внутреннего аудита: [4, с.6]

- проверка правильности ведения бухгалтерского учета;

- проверка правильности отнесения доходов и расходов на те или иные статьи;

- проверка законности выполнения отдельных операций.

Для организации и проведения внутреннего аудита рекомендуется разрабатывать методические указания и инструкции, которые должны определить процесс осуществления контроля на данном участке работы. Внутренний аудит проводится в соответствии с годовыми утвержденными планами. Ответственность за организацию и проведение проверки несет руководитель службы аудита.

Основные направления работы внутреннего аудита:

1) проверка соответствия правовых основ деятельности банка требованиям законодательства;

2) построение собственной системы информации об осуществлении финансовой и хозяйственной деятельности банка;

3) оценка построения бухгалтерского учета в банке, классификация документации, документооборота, организация внутрибанковского контроля;

4) аудит формирования собственных средств; аудит основных средств, хозяйственных материалов, нематериальных активов;

5) аудит полученных ссуд и депозитов;

6) аудит учета выданных ссуд;

7) аудит кассовых операций;

8) аудит операций с ценными бумагами;

9) аудит осуществления банком контрольных функций при проведении клиентом операции с иностранной валютой, драгоценными металлами;

10) аудит соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда;

11) аудит проведения расчетных операций;

12) аудит кредитной работы;

13) проверка правильности формирования финансовых результатов;

14) аудит налогообложения.

По итогам проверок составляется заключение, которое направляется председателю правления банка.

Внешний банковский аудит строится в соответствии с Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь «Об утверждении правил лицензирования и осуществления аудиторской деятельности в банковской системе Республики Беларусь».

Оплата аудиторских услуг, оказываемых по поручению Национального банка, осуществляется за счет сметы расходов Национального банка, утвержденной в установленном законодательством порядке. [9, с.29]

При заключении договора оказания аудиторских услуг аудиторская организация, аудитор - индивидуальный предприниматель обязаны предъявить банку лицензии, в свою очередь банк обязан потребовать эти документы. При этом в договоре должны указываться регистрационные номера и даты выдачи лицензий Министерства финансов и Национального банка.

Договор может заключаться как на проведение одной проверки, так и на аудиторское обслуживание в течение определенного периода.

Количество аудиторов, участвующих в аудите, определяется аудиторской организацией самостоятельно и должно быть достаточным для эффективного достижения целей аудиторской проверки с учетом объема операций и структуры аудируемого банка. [9, с.23-25]

Основные цели внешнего аудита:

- подтверждение достоверности банковской отчетности;

- подтверждение соответствия банком нормативных, законодательных требований;

- анализ финансово-хозяйственной деятельности банка;

- подготовка и выдача официального аудиторского заключения. [4, с.17]

Основные направления работы внешнего аудита:

1) проверка правовых аспектов хозяйственных и операционных договоров и иной документации;

2) контроль за правильностью отображения бухгалтерских операций, ведением балансового и внебалансового учета;

3) контроль за правильностью составления отчетности, соблюдением законодательных нормативов, обязательных отчислений;

4) контроль за обеспечением кредитов;

5) контроль за состоянием и использованием собственных средств банка, оплатой уставного фонда;

6) проверка правильности расходования и поступления средств и взаимоотношений с налоговыми органами.

По результатам проведенного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности банка аудиторская организация или аудитор - индивидуальный предприниматель должны подготовить аудиторское заключение, содержащее безусловно-положительное, условно-положительное, отрицательное аудиторское мнение либо отказаться от его выражения.

Аудиторское заключение должно состоять из двух частей: аналитической и итоговой.

Аналитическая часть аудиторского заключения должна включать общие сведения об аудиторской организации, аудиторе - индивидуальном предпринимателе. [9, с.34-35]

Аналитическая часть должна содержать оценку соблюдения законодательства Республики Беларусь, достоверности бухгалтерского учета и отчетности банка, выполнения им обязательных экономических нормативов, качества управления банком, в том числе внутреннего контроля, а также сведения о выявленных в ходе аудита нарушениях и мерах, принятых по устранению недостатков, обнаруженных предыдущей аудиторской проверкой.

В итоговой части аудиторского заключения отражается заключение аудиторской организации (аудитора - индивидуального предпринимателя) о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности банка. [9, с.8-9]

Аудиторская фирма имеет право: [4, с.8-9]

- получать от руководства банков все документы, касающиеся деятельности банка;

- присутствовать на общем собрании акционеров и учредителей, заседаниях правления при обсуждении вопросов, входящих в компетенции аудиторов;

- требовать от любого сотрудника банка информацию и разъяснения;

- проверять в любое время все первичные бухгалтерские документы;

- самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки, конкретные условия договора;

- проверять у экономических субъектов в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной деятельности, наличие денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения по возникшим вопросам и дополнительные сведения, необходимые для проверки;

- получать по письменному запросу необходимую для аудиторской проверки информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку.

Существует взаимосвязь внешнего и внутреннего аудита. При взаимодействии в первую очередь устанавливаются: степень объективности, независимость, компетентность, объем выполняемых функций.

В таблице 1.2 предоставлены сходства и различия внешнего и внутреннего аудита.

Таблица 1.2 Различия и сходства внешнего и внутреннего аудита

Таким образом, можно сделать выводы, что потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

1) возможность необъективной информации со стороны ее составителей (администрации) в случае конфликта между ними и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

2) зависимость последствий принимаемых решений (а они могут быть весьма значительными) от качества информации;

3) необходимость специальных знаний для проверки информации;

4) отсутствие у пользователей информации доступа к ней для оценки ее качества.

Внутренний аудит не только дает информацию о деятельности самой организации, но и подтверждает правильность и достоверность отчетов менеджеров. Используя информацию внутреннего аудита, руководство банка может оперативно и своевременно осуществлять необходимые изменения.

Эффективность банковского аудита зависит от его организации.

1.3 Организация банковского аудита