Основы аудита

Надежность АД зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также от формы их предоставления (визуальной, документальной или устной). При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, исходят из следующего: АД, полученные из внешних источников (от третьих лиц), более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников; АД, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными; АД, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица; АД в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме. АД более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу.

Доказательства делятся на естественные, искусственные и логические. Первичные документы - это искусственные доказательства.

АД должны быть достоверными и достаточными. Их достаточность зависит от следующих факторов: степени аудиторского риска, т.е. вероятности принятия неверного решения аудитором; наличия свидетельства из независимого источника; получения доказательства на основе данных системы внутреннего контроля; получения информации в результате самостоятельного анализа или проверки.

Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, аудитору следует выполнить дополнительные процедуры.

Доказательства должны быть релевантными, т.е. иметь ценность для аудитора.

Качество доказательства зависит от источника. Основными источниками получения являются: 1) первичные документы, 2) регистры бухгалтерского учета, 3) бухгалтерская отчетность, 4) аналитические расчеты-процедуры, 5) устные высказывания сотрудников и третьих лиц, 6) результаты инвентаризации имущества, проводимой сотрудниками экономического субъекта, 7) сопоставление документов и т.д.

При получении аудиторских доказательств выполняются следующие процедуры проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры.

16. Методы аудиторской проверки

Методы аудиторской проверки - это совокупность приемов и способов, с помощью которых исследуется объект проверки.

Аудиторы самостоятельно выбирают методы и приемы аудита, основные из которых:

1. Инвентаризация. Позволяет получить точную информацию о наличии имущества и ориентировочную информацию о состоянии и стоимости имущества. Инвентаризации подлежит имущество и финансовые обязательства. Рекомендуется провести проверки в двух направлениях: 1) сверить учетные данные с фактическим наличием ТМЦ; 2) сверить фактические запасы ТМЦ с данными учетных записей.

2. Подтверждение. Для получения информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетов расчетов, счетов дебиторской и кредиторской задолженности аудиторская организация должна получить подтверждение в письменной форме от третьей стороны.

3. Документальная проверка. Включает следующие составляющие:

а) формальная проверка документов заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности определенного документа. Для этого рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операций вплоть до первичного документа. Следует убедиться в правильном заполнении реквизитов, отсутствии не оговоренных исправлений, подчисток, в подлинности подписей; б) арифметическая проверка расчетов (пересчет). Заключается в проверке точности бухгалтерских записей и источников документов, осуществляется выборочно; в) проверка по существу (законности, целесообразности, котировки документов); г) встречная проверка. Применение в аудите ограничено, однако может быть использовано между подразделениями, между головной организацией и дочерними или зависимыми обществами; д) наблюдение. Предполагает непосредственное ознакомление с работой подразделений и цехов; е) устный опрос персонала и третьей стороны. Для проведения типовых опросов можно готовить бланки с перечнем вопросов. Результаты опросов конспектируются с указанием фамилии опрошенных лиц; ж) аналитические процедуры. Это анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей с целью выявления неверно отраженных фактов хозяйственной деятельности. Типичные виды аналитических процедур: сопоставление остатков по счетам за различные периоды; сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными показателями; оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов; сопоставление финансовых показателей с отраслевыми; з) сканирование. Беглый просмотр пачки документов в надежде найти проблему; и) обследование - личное ознакомление с проблемой с вниканием; к) специальная проверка (привлечение специалистов по праву, по компьютерам);

л) прослеживание. Процедура, в ходе которой аудитор проверяет некоторые первичные документы, отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно (или неправильно) отражены в бухгалтерском учете. Рекомендуется обратить внимание на нетиповые корреспонденции счетов; м) подготовка альтернативного баланса. Можно составить баланс израсходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выхода продукции. Позволяет выявить отклонения от нормативного расхода сырья и тем самым убедиться в достоверности исчисления финансового результата.

17. Аудиторские услуги

В аудиторской деятельности выделяются два относительно самостоятельных направления: экспертиза достоверности отчетности и оказание услуг. В составе непосредственно аудиторских услуг относительно самостоятельное значение имеют пять направлений: консалтинг, конструктивные услуги, информационное обеспечение, исполнение функций хозяйствующего субъекта и информационное обеспечение.

Экспертиза заключается в подтверждение достоверности бухгалтерского баланса и финансовой отчетности, проверки постановки бухгалтерского учета. Консалтинг - это консультации по организации бухгалтерского учета, хозяйственной деятельности, по выполнению расчетов по налогообложению, оптимизации налогов и т.д. Конструктивные услуги включают в себя разработку проектов внутрихозяйственного регламента, моделей организации производства, внутрихозяйственного аудита, методики расчета нормативов. Исполнение функций хозяйствующего субъекта заключается в составлении бухгалтерского баланса, расчетам по налогообложению, по дивидендам на основе данных бухгалтерского учета. А предоставление деловой информации о потенциальном партнере предприятия является информационным обеспечением.

Сопутствующие аудиту услуги можно классифицировать как совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки (постановка бухгалтерского учета, контроль ведения учета и составления бухгалтерской отчетности, начисления и уплаты налогов и платежей, анализ хозяйственной деятельности, оценка экономических и инвестиционных проектов, представление интересов экономического субъекта третьим лицам, и др.) и несовместимые (ведение бухгалтерского учета, восстановление бухучета; составление налоговых деклараций, составление бухгалтерской отчетности).

Аудиторские проверки финансово-хозяйственной деятельности являются наиболее важным аспектом аудиторской деятельности. Они включают подтверждение достоверности публичной отчетности предприятий, проверку расчетов по налогообложению и обязательным платежам, правильности постановки учета материальных ценностей, расчетов с покупателями и поставщиками, установления иен на продукцию и услуги, распределения доходов и др.

Анализ финансовой отчетности клиента проводится аудиторами в целях установления финансового положения экономического субъекта.

18. Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

Проверка расчетов с разными дебиторами и кредиторами включает анализ достоверности и правильности отражения в учете таких операций, как получение и оплата услуг организаций связи, коммунального хозяйства, тепло- и водоснабжения, учебных заведений, по аренде имущества, по возмещению материального ущерба и др.

Источниками информации для проверки расчетов с прочими дебиторами и кредиторами являются: договоры поставки продукции (работ, услуг), накладные, счета-фактуры, акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, копии платежных документов, книга покупок, книга продаж, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости) по счетам 60, 62, 76 и др., Главная книга, бухгалтерская отчетность и др.

По данным первичных документов и учетных регистров по счету 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» аудитору предстоит установить причины и давность возникновения дебиторской и кредиторской задолженности, правильность ее документального оформления, реальность, не пропущены ли сроки исковой давности, какие меры принимаются для погашения и взыскания задолженности. В зависимости от объема операций и результатов предварительного тестирования системы внутреннего контроля расчетов могут применяться методы как сплошного, так и выборочного контроля. В последнем случае формируются выборки отдельно по дебиторам и кредиторам, в которые включают соответствующие операции за один месяц из каждого квартала проверяемого периода.

В обязательном порядке проверяется правильность составления корреспонденции счетов по каждому виду расчетов, организация аналитического учета по ним, обоснованность начисления (или возмещения) НДС по этим операциям. При необходимости проводится сверка отдельных, сомнительных, по мнению аудитора, операций по расчетам с организациями-дебиторами. Устанавливается также правильность отражения дебиторской и кредиторской задолженности в балансе - такая задолженность должна отражаться развернуто.

Основные нарушения в области расчетов с прочими дебиторами и кредиторами могут быть классифицированы следующим образом:

1) отсутствие договоров, первичных расчетно-платежных документов или их неполное оформление; 2) ненадлежащее ведение учета (неправильная корреспонденция счетов, недостоверность аналитического учета, формальное проведение инвентаризации расчетов).

19. Аудит и другие формы экономического контроля: ревизия, финансовый контроль, судебно-бухгалтерская экспертиза

Контроль - важная функция управления. Это объективное явление в экономической жизни общества, а в сфере управления финансовыми средствами - неотъемлемая часть системы регулирования финансовыми отношениями. В зависимости от субъекта и характера деятельности контроль разделяется на аудит, ревизию, государственный финансовый контроль, судебно-бухгалтерская экспертизу.

При осуществлении контрольной деятельности используются специальные приемы документального и фактического контроля, экспертные оценки, методы анализа и другой инструментарий.

Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Отличие аудита от других видов контроля можно представить следующим образом:

Отличие аудита от ревизии:

1) направленность деятельности в аудите: оценка хозяйственной жизни организации, выявление недостатков, а деятельность ревизии направлена на выявление и оценку недостатков для их искоренения.

2) аудит регулируется гражданским правом на основе договоров, ревизия - административным правом на основе законов, инструкций, приказов вышестоящих органов государства.

3) в аудите управленческие связи горизонтальные, добровольные, а при ревизии - вертикальные, в порядке назначения.

4) задачи аудита - способствовать укреплению платежеспособности, а задачами ревизии являются сохранение активов, профилактика злоупотреблений.

5) в аудите оплачивает услуги клиент или заказчик, а при ревизии платит государственный орган.

6) результаты аудиторской проверки: аудиторское заключение и рекомендации для клиента, результаты ревизии: акт ревизии, взыскания и указания.

Аудит отличается от государственного финансового контроля. Задачами контроля являются проверка законности и правильности распределения финансовых средств государства и ведения бухгалтерского учета, правильности расчета и уплаты налогов. Субъектами государственного финансового контроля являются государственные органы и структуры, предприятия с государственным участием, организации, финансируемые из государственного бюджета. Субъектами аудита же, наоборот, выступают в основном предприятия и организации негосударственного сектора экономики.

Отличие аудита от судебно-бухгалтерской экспертизы состоит в том, что аудит - независимая проверка, а судебно-бухгалтерская экспертиза осуществляется по решению судебных органов. Особая специфичность судебно-бухгалтерской экспертизы заключается в ее процессуально-правовой форме, обеспечивающей получение источника доказательств в применении экспертных знаний в области бухгалтерского учета в ходе исследования совершенных хозяйственных операций. Аудит существует независимо от наличия или отсутствия уголовного или гражданского дела, экспертиза не может существовать вне уголовного или арбитражного дела, поскольку представляет собой процессуально-правовую форму (правовую сторону данного вида экспертизы). Аудитор может быть привлечен в качестве эксперта-бухгалтера при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы. Эксперт самостоятельно определяет методы исследования и несет ответственность за обоснованность своих выводов. Законодательство РФ не предусматривает никаких ограничений для аудиторов-специалистов в выполнении функций эксперта-бухгалтера.

Главное отличие аудита от вышеперечисленных видов контроля заключается в том, что аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и занимается разработкой предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли, выступая в роли советника, консультанта (по вопросам ведения учета, налогообложения, обучения), помощника всех специалистов, занимающихся обработкой и использованием финансовой документации.

20. Основные этапы проведения аудиторских проверок

Аудиторскую проверку на практике можно условно разделить на ряд этапов.

Оценка потребностей клиента, формирование групп по проведению аудита и определение ее задач.

Важно получить более четкое представление о потребностях и запросах клиента и оптимальных способах удовлетворения этих потребностей. Для получения более четкого представления о клиенте и его деятельности каждый член группы после выполнения проекта должен представить соответствующую информацию.

Совещание по планированию проекта аудиторской проверки.

Необходимо разработать общую стратегию аудита, которая соответствовала бы потребностям и запросам клиента и учитывала его хозяйственный риск. Одновременно такая стратегия должна учитывать аудиторский риск и экономические аспекты проекта. На совещании, посвященном разработке стратегии аудита, должны присутствовать соответствующие сотрудники клиента и члены группы по выполнению проекта, которые по окончании совещания должны прийти к единому пониманию графика, конечных сроков и результатов аудита, своих обязанностей, затронутых проблем и сделанных выводов, а также других вопросов, которые они сочтут необходимым рассмотреть.

Получение представления о конъюнктуре рынка, деловой среде и т.д.

Необходимо получить представление о конъюнктуре рынка, деловой среде, целях бизнеса и акционерах, оказывающих влияние на хозяйственный риск клиента и, соответственно, на связанный с ним аудиторский риск.

Оценка существенных процедур внутреннего контроля.

Необходимо получить представление об используемых клиентом существенных процедурах внутреннего контроля, а также определить процедуры контроля, оказывающие влияние на существенные счета финансовой отчетности. Необходимо с минимальными затратами подготовить документацию, включая описание или блок-схемы систем, формы анализа систем контроля или равнозначные им формы, а также подготовить сквозной анализ для всех существенных процедур.

Оценка риска.

Необходимо провести оценку эффективности средств контроля, выявленных в существенных процедурах внутреннего контроля, а также выборочную проверку таких средств контроля, которые, как считается носят всеобъемлющий характер, с тем чтобы определить, в какой степени на них можно полагаться для уменьшения объема осуществляемых аудиторских процедур.

Существенные и общие аудиторские процедуры.

Необходимо осуществить остальные аудиторские процедуры для дальнейшего уменьшения аудиторского риска до приемлемого уровня, исходя из результатов оценок и выборочных проверок средств внутреннего контроля, а также стратегии аудита.

Создание сводного отчета по аудиту

Необходимо обобщить результаты проведенного аудита, что, как минимум, включает в себя: обсуждение и решение существенных вопросов, выявленных в ходе аудита; урегулирование всех аудиторских рисков, выявленных в ходе планирования и проведения оценки средств внутреннего контроля; описание дополнений, которые должны быть сделаны в финансовой отчетности клиента; проведение общей аналитической проверки финансовой отчетности; подготовку общего аудиторского заключения.

Проведение заключительного совещания.

На этом совещании следует обсудить и проанализировать: проекты финансовой отчетности; письмо руководству; вопросы, выявленные в ходе аудита, и пути их решения; вопросы налогообложения; нерешенные проблемы. Ко времени окончания совещания все указанные лица должны прийти к единому пониманию этих вопросов. Кроме того, на совещании необходимо представить клиенту окончательно утвержденный список исправительных проводок с необходимыми пояснениями и расчетами.

Оценка результатов работы и разработка плана усовершенствований.

Необходимо оценить результаты работы членов группы по выполнению проекта с точки зрения эффективности управления проектом и проведения аудита. Выводы, сделанные по итогам этой оценки, впоследствии включаются в служебную аттестацию, составляемую на каждого члена группы.

21. Искажения бухгалтерской отчетности, их виды и факторы, влияющие на степень риска их появления

Искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности (БО) может явиться следствием ошибок и недобросовестных действий.

Ошибка - непреднамеренное искажение в БО, в том числе неотражение какого-либо числового показателя или нераскрытие какой-либо информации.

Под недобросовестными действиями понимаются преднамеренные действия, совершенные одним или несколькими лицами из числа представителей собственника, руководства и сотрудников аудируемого лица или третьих лиц с помощью незаконных действий (бездействия) для извлечения незаконных выгод. Различают два типа преднамеренных искажений, возникающих в результате недобросовестных действий, рассматриваемых в ходе аудита: 1) искажения, возникающие в процессе недобросовестного составления БО;

2) искажения, возникающие в результате присвоения активов.

Недобросовестное составление БО подразумевает искажения или неотражение числовых показателей либо нераскрытие информации в БО с целью введения в заблуждение пользователей БО. Недобросовестным составлением БО считаются следующие действия: а) фальсификация, изменение учетных записей и документов, на основании которых составляется БО; б) преднамеренное неверное отражение событий, хозяйственных операций или другой важной информации в БО или их преднамеренное исключение из данной отчетности; в) преднамеренное нарушение применения принципов бухгалтерского учета.

Присвоение активов может быть осуществлено различными способами, в том числе путем присвоения денежных средств, материальных или нематериальных активов, инициирования оплаты аудируемым лицом несуществующих товаров или услуг. Такие действия сопровождаются вводящими в заблуждение бухгалтерскими записями или документами для сокрытия недостачи активов.

Недобросовестные действия подразумевают наличие мотивирующих факторов и осознаваемых возможностей для их совершения. Недобросовестное составление БО возможно в тех случаях, когда руководство аудируемого лица под воздействием внешних или внутренних факторов желает достичь необъективных результатов деятельности. Осознаваемая возможность недобросовестного составления БО или незаконного присвоения активов существует в том случае, когда какое-либо лицо считает, что может обойти систему внутреннего контроля.

Ошибка отличается от недобросовестного действия отсутствием умысла, лежащим в основе действия, приведшего к искажению БО. В отличие от ошибки недобросовестные действия носят преднамеренный характер и, как правило, подразумевают целенаправленное сокрытие фактов. В то время как аудитор может определить потенциальную возможность совершения недобросовестных действий, для него сложно, а то и невозможно установить умысел, особенно в части субъективного суждения руководства аудируемого лица.

Если в ходе проведения аудита установлены факторы риска недобросовестных действий, которые заставили аудитора считать необходимым проведение дополнительных аудиторских процедур, то он должен документально оформить такие факторы и процедуры.

Аудиторская организация должна учитывать определенные факторы, способствующие повышению риска появления искажений: значительные финансовые вложения в кризисные отрасли экономики; зависимость экономического субъекта в определенный период времени от одного или небольшого числа заказчиков или поставщиков; несоответствие величины оборотных средств быстрому росту объемов продаж или значительному изменению величины прибыли; нетипичные сделки, особенно в конце года; платежи за услуги, которые явно не соответствуют характеру предоставленной услуги; особенности структуры капитала и распределения прибыли; наличие уклонений от установленных правил ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности.

22. Виды аудиторских заключений

В соответствии с федеральным правилом (стандартом) №6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудиторское заключение представляет мнение аудиторской организации о достоверности отчетности. Мнение должно выражать оценку аудиторской организации соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в РФ.

Виды аудиторских заключений.

Безоговорочно положительное аудиторское заключение. Означает, что отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов на отчетную дату и финансовых результатов деятельности за отчетный период исходя из нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность. Дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица.

Модифицированное аудиторское заключение составляется, если возникли факторы: а) не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности; б) влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой; в) отказу от выражения мнения; г) отрицательному мнению.

Положительное модифицированное аудиторское заключение составляется, если возникли факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Часть, содержащая описание факторов, обычно помещается, после части, выражающей мнение аудитора.

Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует обстоятельство, оказывающее или могущее оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности, например, имеется ограничение объема работы аудитора или разногласие с руководством относительно: допустимости выбранной учетной политики; метода ее применения; адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Модифицированное аудиторское заключение с оговоркой означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативных актов по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ.

Модифицированное аудиторское заключение с отказом от выражения мнения о достоверности отчетности означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская организация не выражает своего мнения ни в одной из форм, приведенных выше. Чаще всего это ограничение масштаба аудиторской проверки.

Модифицированное аудиторское заключение с отрицательным мнением о достоверности означает, что в связи определенными обстоятельствами отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативных актов по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ.

23. Особенности проведения аудита при использовании современных компьютерных технологий

Наличие компьютерной обработки данных (КОД) существенно влияет на процесс изучения аудитором системы учета экономического субъекта и сопутствующих ему средств внутреннего контроля.

Аудитор не должен принуждать проверяемого экономического субъекта к применению системы КОД, известной аудитору.

Экономический субъект обязан предоставить аудиторской организации необходимый доступ к системе КОД.

Аудитору желательно иметь представление о техническом, программном, математическом и других видах обеспечения компьютерной техники, а также системах обработки экономической информации. В случае отсутствия у аудитора указанных знаний следует использовать работу эксперта в области информационных технологий.

Аудитор должен быть способен определить, какое влияние на организацию, планирование и проведение аудита оказывают условия использования системы КОД у проверяемого экономического субъекта, в том числе на изучение системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, на оценку рисков, связанных с проведением аудита.

Аудитор должен оформить в ходе работы документ о проверяемом экономическом субъекте: 1) обеспечение КОД техническими средствами; 2) программное обеспечение КОД (составляется краткая характеристика, в частности кем разработано, когда внедрено программное обеспечение КОД, частота и метод обновления); 3) технологическое обеспечение (ввод данных, их верификация и т.д.) и др.

В рабочем документе по бухгалтерскому программному обеспечению должно быть указано наличие лицензий на каждый из его элементов. Аудитор должен оценить и оформить рабочим документом возможности компьютерной системы в части: 1) гибкого реагирования на изменения хозяйственного, налогового законодательства; 2) формирования бухучета и внутренней управленческой отчетности; 3) осуществления аналитических процедур; 4) расширения функций компьютерной системы.

Аудитор должен оценить квалификацию бухгалтерского персонала в области КОД (образование, курсы) самостоятельно.

Организация данных бухучета у клиента в среде КОД оказывает влияние на профессиональный риск аудитора. Аудитор должен оценить надежность системы внутреннего контроля проверяемого экономического субъекта, применяющего КОД.

При оценке среды КОД аудитор должен охарактеризовать: 1) соответствие применяемой формы учета используемой системе обработки данных; 2) способ организации, хранения и обновления данных; 3) обеспечение контроля ввода данных; 4) возможность вывода на печать данных о хозяйственных операциях и т.п.

Аудитору необходимо убедиться в том, что: 1) регистры учета, формируемые системой КОД, соответствуют данным первичного учета, наличие системы КОД не освобождает экономический субъект от обязанности документировать в установленном порядке факты хозяйственной жизни; 2) отсутствуют несанкционированные изменения программного обеспечения (не одобренные и не проверенные разработчиком программного обеспечения).

24. Обзор и отражение аудиторами событий, произошедших до даты подписания аудиторского заключения, но после даты составления отчетности

В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) №10 «События после отчетной даты» аудиторское заключение должно иметь дату его подписания, после которой в заключение не может быть внесено ни одного изменения, не оговоренного с клиентом. Заключение не может быть датировано ранее даты подготовки бухгалтерской отчетности предприятия.

Аудитор должен быть уверен в том, что все существенные обстоятельства и события, которые подлежат отражению в отчетности, вплоть до даты подписания аудиторского заключения, определены и включены в отчетность.

Аудиторская организация должна убедиться, что ею выявлены и должным образом оценены все существенные обстоятельства и события, которые должны быть определены в бухгалтерской отчетности. Необходимо оценить способность экономического субъекта продолжать свою деятельность в течение не менее 12 месяцев, следующих за отчетным периодом. Следует оценить неопределенные экономические обязательства, т.е. потенциальные будущие обязательства на неточно известную сумму, являющиеся результатом его предшествующей деятельности и существенно изменяющие его финансовое положение по сравнению с тем, которое отражено в бухгалтерской отчетности. К их числу относят: незавершенный судебный процесс; разногласия с налоговыми органами; различные гарантии, выданные по обязательствам третьих лиц.

Неопределенные обязательства должны быть отражены в итоговой части аудиторского заключения и в письменной информации аудитора в той степени, в которой позволяют знания о них. Для выявления неопределенных обязательств необходимо выполнить определенные процедуры: опрос руководства; исследование юридических документов; информация налоговых органов.

Аудитор вправе затребовать отчеты руководства, протоколы заседаний совета директоров, материалы внутреннего аудита.

Аудиторская организация несет ответственность за выражение своего мнения о событиях произошедших в период от момента окончания отчетного периода до даты подписания аудиторского заключения.

Аудиторская организация не несет ответственности за события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения. Ответственность за информирование аудитора по поводу этих событий несет руководство экономического субъекта. Если аудиторам стало известно о событиях в этом периоде, им следует обсудить возникшие проблемы с руководством субъекта. В случае, если события существенно влияют на отчетность, потребовать изменения отчетности. Если руководство субъекта сочтет необходимым внести поправку в отчетность, то аудиторам необходимо: 1) продолжить проверку; 2) подготовить новое аудиторское заключение со ссылкой на предыдущее.

Если руководство не сочтет нужным вносить поправки, то аудитору необходимо: 1) письменно уведомить экономический субъект об этом; 2) перенести ответственность за последствия на руководство субъекта.

В случае отказа руководства на внесение поправок аудитору дополнительно следует рассмотреть вопрос об информировании пользователей о данных существенных изменениях. Аудитору следует отразить все эти вопросы в рабочей документации.

25. Порядок оформления и предоставления аудиторского заключения

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» устанавливает структуру и содержание аудиторского заключения. Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц. Оно содержит выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ.

В соответствии с правилом (стандартом) «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудиторское заключение включает в себя:

Наименование: «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»; Адресата: адресуется собственнику аудируемого лица (акционерам), совету директоров или лицу, предусмотренному законодательством РФ и (или) договором о проведении аудита и т.п.; Следующие сведения об аудиторе: организационно-правовая форма и наименование, место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии; членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении; Следующие сведения об аудируемом лице: организационно-правовая форма и наименование; место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности; Вводную часть. В ней приводится перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности с указанием отчетного периода и ее состава, с заявлением, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на аудируемое лицо, а ответственность аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации; Часть, описывающую объем аудита. В этой части дается указание на то, что аудит проведен в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»; федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности; внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности аккредитованного профессионального объединения; правилами (стандартами) аудиторской организации и другими нормативными актами. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств; Часть, содержащую мнение аудитора. Необходимо соблюдать единство формы выражения мнения аудитора, чтобы облегчить его понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления.

Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом и лицом, проводившим аудит, с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью. В случае если аудит осуществлялся индивидуальным аудитором, который самостоятельно проводил аудиторскую проверку, аудиторское заключение может быть подписано только этим аудитором. К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства РФ относительно подготовки такой отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, но и аудитор, и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

26. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита

Порядок изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля отражен в Федеральном правиле (стандарте) №8 «Оценка рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». Цели и задачи изучения систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Аудитору необходимо понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита.

Система бухгалтерского учета - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном и (или) количественном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций и других событий. При изучении системы бухгалтерского учета аудитору необходимо понять ее настолько, чтобы установить: основные группы и типы осуществляемых им операций; способы инициирования таких операций; основные регистры бухгалтерского учета, методы систематизации и хранения первичных документов и счета учета, используемые при подготовке отчетности; процесс ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, от момента инициирования важных операций и прочих событий до момента их включения в бухгалтерскую отчетность.

Система внутреннего контроля - это совокупность организационных мер, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажений информации, а также своевременной подготовки достоверной бухгалтерской отчетности. Система внутреннего контроля включает:

надлежащую систему бухгалтерского учета - система считается эффективной при выполнении следующих требований: операции в учете правильно отражают временной период их осуществления; операции в учете зафиксированы в правильных суммах; операции правильно отражены на счетах; зафиксированы детали операции, имеющие существенное значение для учета и отчетности; ограничена возможность появления злоупотреблений.

контрольную среду, под которой понимается осведомленность и действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание СВК. Контрольная среда, влияющая на эффективность конкретных средств контроля, состоит из следующих элементов: стиль и основные принципы управления данным экономическим субъектом; его организационная структура; распределение ответственности и полномочий; кадровая политика; порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей; порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей; соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом требованиям действующего законодательства.

процедуры контроля - методы, принятые руководством для достижения конкретных целей. К процедурам контроля относятся: подотчетность одних учетных работников другим, внутренние проверки и сверки данных; утверждение документов и осуществление контроля над документами; сравнение результатов подсчета денежных средств, ценных бумаг и товарно-материальных запасов с бухгалтерскими записями (инвентаризация); сравнение данных, полученных из внутренних источников, с внешними источниками информации; проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей и арифметической точности записей; ограничение прямого физического доступа к активам и записям; сравнение и анализ финансовых результатов с расходами, предусмотренными сметой.

Понимание соответствующих аспектов систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля наряду с оценкой неотъемлемого риска и риска средств контроля и учетом иной информации позволяет аудитору определить виды потенциальных существенных искажений, которые могут встретиться в бухгалтерской отчетности; учитывать факторы, которые влияют на риск появления существенных искажений и разрабатывать надлежащие аудиторские процедуры.

Оценка эффективности и надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля оценивается как высокая, средняя, низкая. Результаты оценки должны быть отражены в рабочих документах аудитора.

27. Роль финансового анализа в аудиторской деятельности

Важнейшим направлением аудита является анализ финансового состояния предприятия и результатов его хозяйственной деятельности. Цель финансового анализа - выявление изменений показателей финансового состояния предприятия и факторов, влияющих на его динамику, оценка количественных и качественных изменений текущего финансового состояния и на перспективу.

Финансовый анализ является частью общего, полного анализа хозяйственной деятельности и используется в аудите в двух направлениях: во-первых, как метод знакомства с финансовым механизмом предприятия, процессами формирования и использования финансовых ресурсов для его оперативной и инвестиционной деятельности. Его результатом является оценка финансовой устойчивости предприятия, состояния его имущества, скорости оборота капитала и его использования.

Во-вторых, как вид услуг аудитора или аудиторской фирмы. В этом случае финансовый анализ затрагивает вопросы: перспективы развития, ожидаемые последствия принятых управленческих решений, варианты достижения стратегических целей клиента.

Изучение баланса клиента - один из этапов работы аудитора как при заключении договора, так и в процессе самой проверки. Финансовые оценки бухгалтерских отчетов необходимы аудитору для выбора правильного решения в процессе проверки, что помогает правильно спланировать проверку, выявить места в системе учета.

Основные аналитические процедуры аудитора в ходе предварительного ознакомления с деятельностью клиента:

1) сравнение текущих данных с данными предыдущих периодов; 2) сравнение текущих данных с данными плана, с нормативными значениями; 3) сравнение финансовых коэффициентов с нефинансовыми показателями. Аналитические процедуры применяются с целью определения нетипичных ситуаций в деятельности предприятия и его отчетности.

Главная цель финансового анализа - получение ключевых параметров, дающих объективную и более точную картину финансового состояния предприятия. Существуют следующие методы анализа:

1) временной анализ - сравнение показателей отчетного периода с предыдущим; 2) структурный анализ - выявление влияния отдельных показателей финансовой отчетности на результат в целом; 3) анализ относительных показателей - расчет отношений между отдельными позициями отчета, определение взаимосвязей показателей; 4) пространственный анализ - это внутрихозяйственный анализ по отдельным показателям фирмы, подразделений, цехов; и межхозяйственный анализ показателей данной фирмы в сравнении с показателями конкурентов; 5) факторный анализ - анализ влияния отдельных факторов и причин на результаты показателей с помощью различных приемов исследования. Факторный анализ может быть прямым (раздробление результативного показателя на составные части) и обратным (соединение отдельных элементов в общий показатель).

Таким образом, финансовый анализ играет огромную роль в аудиторской деятельности, способен оказать существенное влияние на дальнейшее развитие экономического субъекта, его место в рыночной экономике.

Качественный финансовый анализ - основа всего процесса аудиторской проверки, поэтому ему уделяется самое пристальное внимание как аудиторской организацией, так и экономическим субъектом, который в нем непосредственно заинтересован.

Размещено на Allbest.ru