Сущность аудита и аудиторской деятельности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа по дисциплине "Аудит"

На тему "Сущность аудита и аудиторской деятельности"

Содержание

Введение

1 Основные концепции развития аудита в России

1.1 Сущность цели аудита и аудиторской деятельности

1.2 Правовое регулирование аудиторской деятельности, федеральные правила и (стандарты) аудиторской деятельности

1.3 Понятие аудита

2. Внешний и внутренний аудит, сопутствующие услуги

2.1 Внешний аудит

2.2 Внутренний аудит

2.3 Сопутствующие аудиту услуги

Заключение

Глоссарий

Список использованных источников

Введение

Современная экономика России существенно изменилась как макроэкономическом, так и микроэкономическом уровне. В рамках измененной рыночной системы происходит формирование рыночной экономики в современном виде, характерно меняются методы и способы ведения экономической деятельности организаций и предприятий.

Наиважнейшим элементом рыночных отношений становится финансовый контроль. Латинский язык подарил Миру такой термин как finansia - «доход или платеж», осуществляемый для того что бы обеспечить законность, эффективность и целесообразность финансовой деятельности организации или предприятия. Несмотря на то, что финансовый контроль - это элемент контроля, проходящего в Российской Федерации, понятие «финансовый контроль» законодательно не определенно.

Финансовый контроль, его организация и содержание, за последние десятилетия значительно и ощутимо изменились.

Произошло упразднение органов народного контроля и на их базе созданы новые контролирующие органы, которые особо уделили и уделяют внимание укреплению государственного финансового контроля. Формирующиеся рыночные отношения вызывают необходимость в ежедневном внутрихозяйственном контроле со стороны собственников бизнеса и индивидуальных предпринимателей и такая необходимость постоянно растет.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность - её достоверность дает возможность осознано подойти к выбору экономического решения, оберегает от случайных сделок и предупреждает о рисковых операциях.

Перечисленные выше условия, в современной России, зачали совершенно новый вид контроля, как аудиторская деятельность, совершаемая независимыми аудиторами на основе возмездных договоров.

Аудит - это аудиторский контроль со стороны государства и независимых экспертов.

Аудит призван для обеспечения контроля над достоверностью и правдивостью представленной информации, отраженной в отчетности для налоговых органов и бухгалтерии предприятия или организации. Все представленные сведенья и данные о перемещении имущества и денежных средств, а также о коммерческих операциях, о направленных инвестициях юридическими объектами объективно подтверждаются или не подтверждаются независимыми аудиторами.

Нововведения и серьезные изменения в системе финансового контроля, не дали общего и единого мнения в данном вопросе, так и не определены принципы его построения и единые организационные методологические основы контроля в Российской Федерации.

Средства массовой информации неоднократно освещали и поднимали вопрос об острой необходимости в разработки и принятия закона регулирующий финансовый контроль в Российской Федерации. На сегодняшний день просто отсутствует единая концепция в вопросах реформирования существующей системы финансового контроля. Она из важнейших причин отсутствия такого понимания в отсутствии понимания системы. За все время не определены принципы построения системы финансового контроля, отсутствует единая организационно-методологическая основа, нет единой концепции в вопросах связанных с реформированием действующей системы финансового контроля.

Актуальность темы, данной курсовой работы раскрывает само понятие, по ряду причин:

- коммерческая деятельность аудита направленная на уменьшение риска в предпринимательской деятельности;

- достоверная финансовая информация повышает эффективность в функционировании рынка капитала и позволяет дать максимальную оценку в прогнозе вероятных последствий, и о остеречь от ряда ошибочно принятых экономических решений.

Объект исследования, данной курсовой работы, является аудиторская деятельность. Предмет исследования является сущность аудита.

Цель исследования данной курсовой работы будет не одна, а именно:

- повысить уровень знаний и профессионализма в области бухгалтерского учета и аудита;

- научиться правильно давать оценку и понимать экономическое значение рассматриваемых вопросов;

-приобрести дополнительные навыки самостоятельной работы, с углубленным изучением теоретического материала и практического аудита на предприятиях и организациях;

- научиться критически подходить к оценке проработанного материала, а так же приобрести навыки в формулирование и обосновании собственных выводов.

В процессе работы над изучением перечисленных ранее целей, я посчитал нужным уделить особое внимание решению взаимосвязанных между собой задач:

- ознакомиться с сущностью и целью аудита;

- ознакомиться с федеральными правилами и стандартами аудиторской деятельности;

- осуществить анализ действующего законодательства и других актов об аудиторской деятельности;

- ознакомиться с методами сбора аудиторских доказательств и рассмотреть аналитические процедуры;

- рассмотреть программы аудиторской проверки;

- дать оценку результатам аудиторской проверки;

Методами исследования являются:

- изучение действующей нормативной базы, регулирующей аудиторскую деятельность;

- изучение и обобщение научной литературы;

- анализ практических материалов.

Практическая значимость курсовой работы заключается в следующем:

- рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины;

- выполнение обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве;

- повышение ответственности за соблюдение платежной дисциплины;

- сокращение дебиторской и кредиторской задолженности;

- ускорение оборачиваемости оборотных средств и как следствие улучшение финансового состояния предприятия.

1. Основные концепции развития аудита в России

1.1 Сущность цели аудита и аудиторской деятельность

"Аудит" в переводе с латинского означает "audio" и переводится как "слушатель" или "слушающий". Аудит дает оценку экономического состояния организаций, предприятий, коммерческих банков, холдингов, корпораций и т.д.

Аудиторская деятельность (аудит) представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг [11, с. 8].

Привлечение аудитора делается с той целью, что бы проверить состояние хозяйственной и финансовой деятельности организации за определенный период времени. Аудитор это специалист, который проходит специальную аттестацию и получает разрешительное право на ведение своей деятельности в строгом соответствии с законодательством Российской Федерации.

Аудит имеет некоторые отличия от судебно-бухгалтерской экспертизы. Основное отличие в том, что аудит является независимой проверкой, а судебно-бухгалтерская экспертиза производится в принудительной форме по решению судебных органов.

Судебно-бухгалтерская экспертиза, её специфика главным образом выражается в процессуально - правовой форме и позволяет в ходе изучения уже совершенных хозяйственных операциях получить необходимые доказательства в правильности применения экспертных знаний в области бухгалтерского учета.

Аудит необходим, несмотря на существование гражданского или уголовного дела. Так как судебно-бухгалтерская экспертиза является процессуально - правовой формой она в принципе не может существовать вне уголовного или гражданского дела.

У ревизора и аудитора отличительно разный подход к проверяемой документации, во взаимоотношениях с клиентом, с выводами которые сделаны по результатам проверки и так далее.

С экономическими преобразованиями в современной России появилась профессия аудитора ну и сама аудиторская деятельность.

Аудиторская деятельность на протяжении последних 25 лет постоянно развивается, непрерывно расширяется ассортимент и объем предоставляемых услуг, которые осуществляются аудиторскими фирмами.

Выделится три стадии развития аудита: подтверждающая; системно-ориентированная; стадия аудита базирующуюся на риске.

Подтверждающая стадия аудита - характеризуется тем, что во время проведения аудиторской проверки аудитор-бухгалтер проверяет и подтверждает почти каждую хозяйственную операцию и параллельно с бухгалтером создает собственные учетные регистры. Такую услугу можно назвать восстановлением или ведением учета.

По причине того, что аудит является предпринимательской деятельностью, то такая деятельность, прежде всего, ориентирована на извлечение прибыли. Аудитор должен избрать такой метод проверки, что максимально быстро и качественно осуществить свои услуги.

Метод аудита, который базируется на риске, заключен в выборочной проверке, исходя из условий работы предприятия, обращая особое внимание на проблемные места в его работе. Такой метод позволит уделить больше времени на аудиторскую проверку в тех областях, где риск выше, тем самым сократить время на области с низким риском.

Системно-ориентированный аудит предусмотрен в наблюдении за системами, которые контролируют операции, такая стадия привела к тому, что аудиторы стали проводить экспертизу на основе внутреннего контроля. При отлаженной работе системы внутреннего контроля, существенно облегчается проведение внешнего аудита, тем самым позволяет внешним аудиторам ограничить свою работу выборочной проверкой или произвести тестирование отдельных объектов контроля.

Главная цель аудита - дача объективной, реальной и точной информации об аудируемом объекте. Аудиторство является самостоятельной формой контроля и представляет собой независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности хозяйствующего субъекта. Цель - определить достоверность финансовой отчетности, полноту и соответствие действующему законодательству и требованиям, которые предъявляются к ведению бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Требования к ведению аудиторской деятельности способствует достижению главной цели аудита, а именно:

- независимость и объективность проведения аудиторских проверок;

- конфиденциальность и не разглашение полученной информации;

-профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора;

-использование методов статистики и экономического анализа;

-использование новых информационных технологий;

-умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки; -доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам;

-ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок;

-содействие росту авторитета аудиторской профессии.

Вышеперечисленные особенности определяют нормы поведения аудитора

Обязательный аудит регламентируется государством. Правительство Российской Федерации утвердило основные критерии (система показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке, критерии деятельности экономических субъектов, предусматривающие обязательный аудит приведены в приложении (смотри приложение А)

По объектам аудита различают: банковский аудит; аудит страховых организаций; аудит бирж; инвестиционных институтов и внебюджетных фондов; общий аудит; государственный аудит (смотри приложение Б). На все эти виды аудита, кроме государственного, необходимо иметь соответствующие лицензии, выдаваемые Центральным банком и Минфином Российской Федерации. Термин «государственный аудит» пока не нашел в России широкого применения, однако, в Счетной палате Российской Федерации существует должность аудитора.

Аудит от аудиторской деятельности отличен тем, что аудиторская деятельность предусматривает всевозможные аудиторские услуги. В последнее годы особое внимание обращается на повышение эффективной системы в управлении предприятия, где в первую очередь смотрится на системы внутреннего контроля. Это самый системный подход и подготовил необходимую почву в рождении качественных аудиторских услуг. То есть аудиторские организации все больше и больше начали заниматься консультационной деятельностью, чем непосредственно самим аудитом.

Аудит и аудиторская деятельность различны в результатах своей деятельности. Результат аудита - это выводы о состоянии финансовой отчетности, реальности статей баланса, достоверности бухгалтерского учета, законности и целесообразности хозяйственных операций. Результат аудиторских услуг - это возможное состояние объектов в будущем (прогнозные экономические показатели, качественные характеристики организационной структуры управления, системы учета и контроля).

Аудиторская проверка финансовых отчетов устанавливает:

- точность отраженных, в них финансового положения и результатов деятельности предприятия;

- соответствие бухгалтерского учета установленным требованиям и критериям на проверяемом предприятии;

-соблюдение предприятием действующего законодательства в отношении, которого осуществляется проверка

Интересен сам факт, что проверку достоверности отчетности предприятия на предмет соблюдения действующего законодательства и составление аудиторского заключения производит независимый аудитор.

Целью аудита являются конкретные задачи, на решение которых в своей деятельности ориентирован аудитор. Такая деятельность аудитора определяется:

- действующим законодательством;

- системой нормативного регулирования аудиторской деятельности;

- договорными обязательствами между аудитором и клиентом

Независимые аудиторы в своей деятельности несут в себе две ключевых функции: функцию сбора и оценки свидетельств, подтверждающие полноту, истинность и арифметическую точность предоставленной информации в финансовой отчетности, включая и проверку соответствия расшифровок и оценок в финансовом отчете общепринятым принципам учета.

1.2 Правовое регулирование аудиторской деятельности, федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности

Развитие аудита и его регулирование в правом поле является неотъемлемой и главной задачей в Российской Федерации. Четко регламентированные правила, определяющие правила работы на рынке данных услуг позволят привести аудит в конкретные правовые рамки на высшем законодательном уровне [15, с. 10].

Основной документ, регулирующий аудиторскую деятельность в России, является Федеральный закон от 07.08.2001года № 119 - Федеральный Закон "Об аудиторской деятельности" (в редакции от 03.11.2006 года) до его принятия, аудиторская деятельность регулировалась Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации, которые были утверждены Указом Президента Российской Федерации от 22.12.93 года под № 2263. Второй пункт данного Указа гласил о том, что с момента опубликования настоящего Указа, он вступает в силу на всей территории Российской Федерации. Данный Закон будет действовать до момента принятия Федеральным Собранием закона, регулирующего аудиторскую деятельность.

И так с момента принятия Федерального закона "Об аудиторской деятельности" начинается очередной этап в развитии аудита в Российской Федерации.

Несомненно, Временные правила сыграли ключевую роль в деле развития аудита в России. Но постоянно меняющиеся условия на рынке, в сегменте аудиторских услуг, не всегда и не в полном объеме могли отразить не которые сложившиеся жизненные реалии и по этому, остро встал вопрос о совершенствовании существующего законодательства.

Следует обратить внимание на законодательные нормы об аудиторской деятельности, которые содержатся в других Федеральных Законах, должны соответствовать Федеральному закону «Об аудиторской деятельности».

Другие действия, появляющиеся в ходе аудиторской деятельности, так же могут регулироваться и указом Президента Российской Федерации и не должны вступать в противодействие с существующими Федеральными законами.

Правительство Российской Федерации с целью исполнения Федерального закона «Об аудиторской деятельности» и других федеральных законов, в том числе и указов Президента Российской Федерации, может принять постановление, в которых содержаться законодательные нормы об аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Выделим некоторые подзаконные нормативные, которые регулируют данную деятельность:

- Постановление Правительства РФ от 30 ноября 2005г. N706 "О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита";

- Приказ Минфина РФ от 29 декабря 2006г. N 187н "Об утверждении программы повышения квалификации аудиторов" (с изменениями от 13 июня 2007г.) и другие [15, c. 13].

В случаях, когда указ Президента Российской федерации или Правительства Российской федерации вступает в противоречие с федеральными законами, следует применять Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» или соответствующий федеральный закон.

Существует еще одна группа нормативных актов - это ведомственные акты. Совет по аудиторской деятельности при Министерстве Финансов в мае 2007 года одобряет новый Кодекс этики аудиторов России.

Организации различных форм собственности, а так же индивидуальные предприниматели периодически могут пользоваться услугами аудиторов в следующих случаях:

- проведение аудита по собственной инициативе или порядке, обязательного аудита;

- при оказании консультативных услуг по некоторым вопросам;

- при оказании помощи в вопросах связанных с ведением бухгалтерского учета на предприятии и других сопутствующих аудиторских услугах

Субъект предпринимательской деятельности, прежде чем принять решение о подписании договора с аудиторской фирмой или с индивидуальным аудитором должен уяснить следующее: ожидание от проверки; сумма заключенного договора; понять смысл оказываемых услуг; оценить существующие риски; четко понимать обоснованы или не обоснованы запросы аудиторов в ходе проведения проверок.

Рождение кодекса аудиторов вызвано тем, что аудиторы в ходе своих проверок работают не только на организации, предпринимателей и предприятия, но и обязаны в первую очередь действовать в интересах общества, то есть озвученное ими мнение о результатах проверки бухгалтерской отчетности должны реально отражать существующие положение дел.

Значение этого мнения весьма велико для пользователей аудиторской отчетности (контрагентов, акционеров, и других заинтересованных лиц).

По этой причине аудиторский подход к проверке полученных сведений, к минимуму разных форм влияния, на полученное мнение, является предметом рассмотрение Кодекса аудитора.

Знание основ данного Кодекса, поясняет налогоплательщику о следующем:

- как и каким образом взаимодействовать с аудитором;

- как когда и при каких обстоятельствах аудиторская организация может просто отказать своему клиенту в предоставлении свих услуг.

Абсолютно все аудиторские фирмы и аудиторы в своей профессиональной деятельности должны соблюдать базовые принципы, которые прописаны в аудиторских стандартах.

Гарант качественного аудита и надежности полученных результатов - это соблюдение аудиторских стандартов.

Мера ответственности аудитора определяется в судебном порядке, где аудиторский стандарт является доказательством качества оказанных услуг и где опираясь на этот стандарт можно доказать степень отступления аудитора от существующего стандарта. Виновник, допустивший в своей практике такое отступление, должен объясниться в причине случившегося.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности - единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации [13, c. 23].

Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются:

- на Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

- на Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждены постановлением правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 года N 696 (в редакции Постановлений Правительства РФ от 04.07.2003года N 405, от 25.08.2006 года N 523) для исполнения требований Федерального закона № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности".

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер [1, ст.9]. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждаются Правительством Российской Федерации.

В некоторых случаях, профессиональные аудиторские объединения, в праве на основании своего устава устанавливать для своих членов правила или стандарты аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным стандартам и правилам об аудиторской деятельности. Все перечисленные выше требования не могут быть противоречить требованиям федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и правил профессионального аудиторского объединения, членами которых они являются.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать для своих членов правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности и требования которых не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

В соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности индивидуальные аудиторы, так же как и аудиторские организации, могут самостоятельно избирать в своей работе различные методы и приемы. Данная деятельность осуществляется на основании требований законодательных и других нормативно правовых актов, и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности за исключением:

- планирования и документирования аудита;

- составления рабочей документации;

- составления аудиторского заключения;

1.3 Понятие аудита и этика аудитора

В Российской Федерации аудиторская деятельность относится к предпринимательской. Основная цель, такой деятельности - это независимая проверка финансовой и бухгалтерской отчетности индивидуальных предприятий и организаций. Латинское слово «auditor» дало рождение такому понятию, как аудитор и переводится как слушатель, ученик или последователь. Основное занятие аудитора это проверка финансовой и хозяйственной деятельности организации или предприятия за определенный промежуток времени. Некоторые эксперты считают, что само понятие аудита гораздо шире и объемнее таких понятий как контроль и ревизия. Причина отличий в следующем, смысл аудита не только проверка достоверной финансово-хозяйственной информации, но и помощь в разработки программ с целью оптимизации расходной части ну и главная цель этого мероприятия - увеличить прибыль.

Аудит служит для уменьшения предпринимательского риска, и нужен для того что бы довести до приемлемого уровня достоверную информацию о риске пользователям финансовых отчетов - такое мнение высказал знаменитый американский специалист в области теории и практики аудита профессор Джордж Робертсон.

Аудит-это независимая проверка, а судебно-бухгалтерская экспертиза осуществляется по решению судебных органов, в этом и главное отличие аудита от судебно-бухгалтерской экспертизы.

Аудиторская проверка может осуществляться в любое время несмотря на наличие или не наличие гражданского процесса или, к примеру, уголовного процесса.

Специалист в области аудита могут привлекаться для проведения бухгалтерской экспертизы при осуществлении судебно-бухгалтерской экспертизы [10, с. 226].

Организации, специализирующиеся в области аудита обязуются неукоснительно использовать и четко соблюдать в своих решениях следующие основные профессиональные этические принципы, а именно независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность, добросовестность, конфиденциальность и соблюдение профессионального поведения.

Независимость - обязывает аудитора формировать свое мнение, не взирая, на наличие финансовой, имущественной, родственной или, к примеру какой либо заинтересованности третьих лиц в делах проверяемого субъекта. Все манипуляции аудитор осуществляет четко и строго в рамках договора на осуществление аудиторских услуг. Независимость аудитора и его критерии регламентируется нормативными документами по аудиторской деятельности, а также этическим кодексом аудитора.

Честность - главный принцип в профессиональной деятельности аудитора. Честность и неукоснительное соблюдение норм морали - вот профессиональный долг аудитора.

Объективность - обязывает аудитора быть непредвзятым, беспристрастным и

неподвластным внешним и внутренним влияниям в ходе рассмотрения, каких либо профессиональных вопросов и формировать свои суждения, выводы и делать свои заключения и замечания.

Под понятием профессиональной компетентности скрывается следующий смысл: аудитор в обязательном порядке должен быть обладателем всех необходимых знаний в полном объеме, его умения и навыки помогут аудитору оказывать достаточно квалифицированные и качественные услуги.

Аудиторская организация должна привлекать профессионалов, имеющих соответствующую специальную подготовку, они должны быть компетентными и высококвалифицированными специалистами.

Аудиторская организация оказывает услуги в рамках договора, строго в пределах профессиональной компетенции и полномочий и в строгом соответствии с существующими лицензиями на осуществление своей деятельности. Другие услуги выходящие за все перечисленные выше рамке аудиторские организации осуществлять не должны.

Добросовестность - это одна из главных оценки профессиональных услуг аудитора. Аудитор должен скрупулезно и очень тщательностью, с особым вниманием, оперативно и надлежаще пользоваться своими способностями. Принцип добросовестности, говорит об усердном и ответственном подходе аудитора к своим обязанностям, но не как не должен трактоваться, как гарантия безошибочности в аудиторской деятельности.

Конфиденциальность, обязывает аудитора и аудиторские организации обеспечить сохранность документов, полученные или составленные ими в процессе аудиторских работ. Аудитор, не в коем случае, не должен передавать эти документы их копии как полностью, так и частично или информацию о содержании этих документов третьим лицам без согласия собственника или руководителя экономического субъекта, за исключением случаев, которые предусматривают законодательные акты Российской Федерации. Принцип конфиденциальности обязывает аудитора неукоснительно его соблюдать, даже если разглашение или распространение полученной информации не повлечет за собой проблем материального характера. Данный принцип обязателен, несмотря на наличие или не наличие договорных отношений с клиентом, без ограничения срока давности.

Такое понятие как профессиональное поведение подразумевает соблюдение приоритета общественных интересов и обязывает аудитора поддерживать высокую репутацию своей профессии. Аудитор должен воздерживаться от совершения поступков, которые могут быть несовместимыми с оказанием аудиторских услуг, которые способны снизить уровень уважения и доверия к профессии аудитора, нанести ущерб ее общественному имиджу.

Аудиторская организация, так же как и аудитор, будучи членами профессионального объедения, обязаны придерживаться ряду правил и документов так же безоговорочно, как и этическим принципам и правилам этики аудитора, которые приняты профессиональным объедением в добровольном порядке.

Аудиторская организации должна и обязана осуществлять свою профессиональную деятельность в строгом соответствии со стандартами и Правилами аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.

На всех этапах аудиторской проверки аудиторская организация должна исходить из позиции профессионального скептицизма, принимая во внимание вероятность того, что получаемые аудиторские доказательства и другая информация об экономическом субъекте могут быть попросту недостоверными.

2. Внешний и внутренний аудит, сопутствующие услуги

2.1 Внешний аудит

Главная цель внешнего аудита это дача объективной, реальной и точной информации об аудируемом объекте к достижению главной цели способствуют следующие требования к аудиторской деятельности:

- Независимость и объективность при проведении проверок;

- Конфиденциальность;

- Профессиональная квалификация;

- Применение методов статистики и экономического анализа;

- Применение новых информационных технологий;

- Ответственность аудитора за свое заключение о финансовых отчетах проверяемого предприятия.

Внешний аудит проводится в рамках договора, который заключается с аудиторскими фирмами. Цель такого мероприятия заключена в объективной оценке сложившихся дел на предприятии или в организации, или учреждения (экономический субъект) в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности. В качестве экономических субъектов могут выступать предприятия, кредитно-финансовые учреждения, страховые компании, инвестиционные фонды, унитарные предприятия, биржи, внебюджетные фонды и другие организации.

Если аудит проводится по инициативе руководства организации или по инициативе учредителей экономического субъекта, то такой аудит называется инициативным (добровольным)

Если аудит проводится на основании постановления Правительства Российской Федерации или проведение аудиторской проверки обусловлено прямым указанием в федеральном законе, то такой вид аудита называется обязательным.

Инициативный аудит нацелен на выявление недостатков полученных в процессе ведения бухгалтерского учета, составление отчетности, ошибок в налогообложении, выявление неточностей в проведении анализа финансового состояния хозяйствующего объекта и оказание ему квалифицированной помощи в организации учета и отчетности. Инициативный аудит преследует следующие цели:

- контроль за состоянием бухгалтерского учета в целом или отдельных его разделов; изучение финансовой отчетности; организация делопроизводства по бухгалтерскому учету;

- оценка применяемых средств и методов автоматизации учета; оценка состояния расчетов по налогообложению и т.д.

Инициативный аудит бывает комплексным и тематическим. В тематическом аудите контролируются и анализируются исключительно отдельные разделы и участки учета. Различной бывает и глубина аудиторской проверки, например полная и сплошная аудиторская проверка. Здесь работа, с данными учета начинается с первичных документов, является наиболее трудоемкой и ответственной задачей. Методы работы инициативного аудита не имеет отличий от обязательного аудита.

Необходимость в проведении обязательного аудита объясняется:

- спецификой организационно и правовой формы проверяемых лиц (например открытое акционерное общество и так далее):

- характером их функций (например кредитные, страховые организации, биржи, инвестиционные фонды и так далее);

- большим объемом выручки от реализации продукции;

- значительной суммой активов баланса на конец отчетного года;

то есть такими обстоятельствами, которые - в целях защиты прав и законных интересов других лиц и обеспечения экономической безопасности Российской Федерации - требуют установления повышенных гарантий достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемых лиц (п. 3 Постановления Конституционного Суда РФ).

Кроме того в обязательном порядке необходимо подтвердить отчетность предприятий, потому что они имеют огромные объемы выручки, которые они получают в результате реализации своих товаров или услуг или своего имущества.

Причина такого пристального внимания со стороны государства в том, что государство в лице аудитора несет в себе контролирующую функцию, так эти предприятия являются крупными налогоплательщиками.

Обязательная аудиторская проверка бывает исключительно комплексной. Такая проверка охватывает абсолютно все сферы деятельности предприятия, абсолютно все разделы и счета бухгалтерского учета, абсолютно все виды имущества, дает оценку работы всех филиалов, подразделений и представительств экономического субъекта. Обязательная аудиторская проверка требует однозначности главного вывода - можно ли и в какой степени полагаться на информацию, которая содержится в представленной бухгалтерской отчетности [6, с. 115].

Выводы, полученные в результате обязательной аудиторской проверки, являются публично-правовыми, так как аудиторская организация осуществляющую проверку выступает в качестве независимой контрольно-ревизионной или надзорной инстанции. Такой функцией аудиторскую организацию, согласно закона, уполномочивает государство. Обязательный аудит обязывает аудируемое лицо проводить такую проверку. По результатам проверки выдается аудиторское заключение, которое является обязательным элементом бухгалтерского отчета за год. Без такого заключения государственные налоговые органы, так же как и пользователи этой отчетности не вправе принимать такую отчетность, по причине того, что считать такую отчетность достоверной нельзя.

Перед аудиторской проверкой юридическое лицо заключает договор на оказание соответствующих услуг в качестве корпорации частного права (в рамках предпринимательской деятельности). Это юридическое лицо имеет особенный статус и создается исключительно с целью осуществления аудиторской деятельности. Такое юридическое лицо не вправе вести любую другую предпринимательскую деятельность. В основе такой деятельности (обязательный аудит) лежит больше публичный интерес, а не частный.

Обязательный аудит осуществляется когда:

- Организация существует в форме открытого акционерного общества;

- Если организация является кредитной или существует в виде страховой организации

- Если организация существует в виде общества взаимного страхования;

- Если такая организация является товарной биржей;

- Если такая организация является фондовой биржей;

-Если такая организация является инвестиционным фондом, источник образования средств у которого предусмотрен законодательством Российской Федерации обязательные исчисления, которого производятся физическими и юридическими лицами или фондом. Источниками образования средств этого фонда будут добровольные отчисления физических и юридических лиц.

- Если объем выручки у организации или к примеру у предпринимателя в результате реализации продукции, или оказанных услуг или выполненных работ превышает в 500 тысяч раз, который установляется законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса выше на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;

- Если организация имеет статус государственного унитарного предприятия;

-Если эта организация муниципальное унитарное предприятие, которое основано на праве хозяйственного ведения, в случае соответствия финансовых показателей предыдущему пункту (для муниципальных унитарных предприятий, законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены);

По специальным аудиторским заданиям аудит может проводится при проверке отдельных статей бухгалтерской отчетности, качественного состояния имущества, при необходимости юридической и экономической экспертизы договоров, регулирующих гражданско-правовые отношения, при анализе эффективности использования капитала и в других случаях, непосредственно связанных с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта [9, с. 189].

2.2 Внутренний аудит

Экономические развитые страны, так же уделяют внутреннему аудиту не менее пристальное внимание, чем внешнему аудиту. Абсолютно все компании, акции которых как то котируются на фондовой бирже, в обязательном порядке должны создавать аудиторские комитеты.

На сегодняшний день внешний аудит в России состоялся, как в профессиональном, так и в законодательном плане. А вот внутренний аудит еще далек от совершенства, он находится в «зародышевом» состоянии, еще много тонкостей необходимо узаконить как в профессиональном плане, так и в институциональных аспектах.

Здесь можно отметить то, что практически отсутствует в достаточном количестве научно-практические разработки, которые были бы посвящены внутреннему аудиту. На ряду, с этим, усиливается и взаимоотношения внешнего и внутреннего аудита. Стандарты внешнего аудита позволяют использовать работы внутренних аудиторов, во время проведения аудиторских проверок.

Внутренний аудит регламентируется внутренними документами и положением организации. Деятельность по контролю управления ее звеньев и различных аспектов функционирования организации, осуществляется представителями специального контрольного органа. Данные мероприятия проходят в рамках помощи органам управления организации. Органами управления организации могут быть:

- общее собрание участников хозяйственного товарищества;

- общее собрание общества

- общее собрание членов производственного кооператива;

- наблюдательный совет,

- совет директоров;

- исполнительный орган

Цель внутреннего аудита, заключается в помощи органам управления организации осуществить эффективный контроль над различными элементами системы внутреннего контроля. Здесь, главную задачу внутренних аудиторов следует расценивать как метод достижения удовлетворения в потребностях, для органов управления, что бы предоставить контрольную информацию по интересующим вопросам в необходимом сегменте и в полном объеме. Общую функцию внутренних аудиторов надо понимать так:

а) оценка адекватности систем контроля заключается:

- осуществление проверок звеньев управления или контроля;

- предоставление обоснованных предложений по устранению выявленных недостатков и

- дача рекомендаций с целью повышения эффективности управления;

б) оценку эффективности деятельности:

- осуществление экспертных оценок различных сторон функционирования организации;

- предоставление обоснованных предложений по их совершенствованию. Деятельность внутренних аудиторов для органов управления организацией имеет информационное и консультационное значение [12, с. 167].

Внутренний аудит может подразделяться на следующие виды:

Функциональный аудит систем управления проводится с целью оценки производительности и эффективности в любом функциональном разрезе хозяйственной деятельности.

Взаимосвязь и взаимодействие качества функционирования всевозможных функций оценивается при междуфункциональном внутреннем аудите.

Организационно-технологический аудит систем управления выражается в виде проводимого органами внутреннего аудита контроля над разнообразными звеньями управления. Такой контроль проводится на предмет обнаружения их организационной или технологической целесообразности или рациональности. Здесь оценивается совокупность применяемых способов, приемов, технологий управления, осуществляемых процедур.

Аудит видов деятельности необходим для объективного исследования, всестороннего анализа ряда видов деятельности и проектов в бизнесе с целью определить меры к их улучшению.

Так же силами внутреннего аудита возможно проведение более глубокого контроля организации. Такой контроль выражается в глубоком совокупном подходе к организационному, технологическому и функциональному аудиту систем управления, аудита видов деятельности, аудита элементов и процессов. Они связывают организацию с внешней средой (общественные связи, имидж, внешние связи и другие), определяются сильные и слабые стороны, где дается комплексная оценка устойчивой работы предприятия, ее положения в системах более высокого порядка, ну и перспективы в его развитии.

В банковской же системе, включая и Центральный Банк Российской Федерации, внутренний аудит играет особенную роль. В банке, внутренний аудит, представляет собой независимую и объективную проверку и дает консультационные услуги, с целью улучшения деятельности банка. Внутренний аудит оказывает помощь банку в достижении определенных целей, обеспечивает системную оценку и повышает качество процесса управления.

Одна из важных функций внутреннего аудита - это независимая оценка систем внутреннего контроля, в том числе составление финансовой отчетности. Внутренний аудит в свою очередь также должен подвергаться оценке независимой стороны (например, внешних аудиторов, аудиторского комитета) [7, с. 381].

Внутренний аудит в Центральном Банке Российской Федерации представляет собой контроль, который осуществляется в виде проведения регулярной документальной ревизии финансовой и хозяйственной деятельности отдельных подразделений или учреждений Центрального Банка Российской Федерации, работающие на самостоятельном бухгалтерском балансе. Кроме того, проверка может проходить путем целевых аудиторских проверок, которая выполняется Центральным Банком Российской Федерации, ее отдельных функций или операций подразделениями, или учреждениями Банка России, или законодательными актами, или другими нормативными актами включая внутренние инструкции и положения, регулирующие такую деятельность.

В Банке России внутренний аудит проводится силами службы главного аудитора Банка России. Служба главного аудитора Банка России состоит из ряда структурных подразделений и его учреждений, а именно: департамент внутреннего аудита и ревизий Банка России; ревизионные отделы (управления, секторы) территориальных учреждений Банка России; департамент полевых учреждений и дирекция центрального хранилища. Главный аудитор Банка России и его службы выполняют следующие задачи: обеспечение наблюдения за соответствием совершаемых в Банке России финансовых и хозяйственных операций законодательству РФ и нормативным актам Банка России; независимая оценка информации о финансовом состоянии Банка России в целом и по его отдельным учреждениям; проверка организации выполнения учреждениями и организациями системы Банка России отдельных функций и отдельных операций Банка России.

Несомненно, создание службы внутреннего аудита несет в себе практическую пользу и целесообразность, что позволяет:

- совету директоров или исполнительному органу позволяет наладить эффективный контроль за работой своих подразделений;

- с помощью проведения анализа и целевых контрольных проверок позволяет выявить резервы повышения эффективности производства и определить наиболее приоритетные направления в развитии организации;

- опыт и квалифицированная работа внутренних аудиторов позволяет значительно сократить расходную часть обязательного аудита, не сколько не теряя на качестве услуг, постоянно получаемых финансовыми, экономическими, бухгалтерскими и другими службами головной компании, её филиалов, ну и дочерних компаний в том числе.

По объекту изучения во внутреннем аудите можно выделить три вида: финансовый, на соответствие, операционный.

Финансовый аудит или аудит финансовой отчетности - предусматривает оценку достоверности финансовой информации. Такой вид аудита производится в основном независимыми аудиторами. Результатом работы независимых аудиторов - это заключение договоров относительно финансовых отчетов. В качестве критериев оценки обычно выступают общепринятые принципы организации бухгалтерского учета.

Аудит на соответствие необходим, что бы выявить то, насколько точно и правильно предприятие соблюдает конкретные правила, нормы, законы, инструкции, договорные обязательства, которые способны оказывать воздействие на результаты операций или отчетов.

Операционный аудит нужен, что бы проверить процедуру и методы функционирования, дать оценку производственной и эффективности работы предприятия.

В зависимости от намеченных целей операционный аудит проводится на межотраслевом, отраслевом, внутрихозяйственном уровнях, внешними или внутренними аудиторами, в интересах внешних либо внутренних пользователей [10, с. 84].

По периодичности проведения аудиторских проверок внутренний аудит делится на первоначальный и периодический:

- смысл первоначального аудита, заключается в первоначальной проверки предприятия (то есть такая проверка проводится на предприятии в первые)

- смысл периодического аудита, заключается в ежегодной проверки предприятия

Методы проверки бывают различные: подтверждающие, системно-ориентированные и базирующемся на риске.

Подтверждающий аудит должен проверять и подтверждать все хозяйственные операции и бывает при проведении проверки «аудитор-бухгалтер»

Системно-ориентированный аудит, - предусмотрен для наблюдения систем, контролирующие операции по функции учета.

Аудит, который базируется на риске, необходим тогда, когда проверка исходит из условий работы предприятия и проводится выборочно.

2.3 Сопутствующие аудиторские услуги

аудит бухгалтерия налоговый контроль

Сопутствующие аудиторские услуги это, прежде всего предпринимательская деятельность, которая осуществляется аудиторскими организациями в дополнении к самому ведению аудита (смотри приложение Б)

Как говорилась ранее, к исполнителю такого рода услуг предъявляется масса требований, которые аудитор должен соблюдать и быть независимым, профессиональным, компетентным в вопросах своей профессиональной деятельности.

Сопутствующие аудиторские услуги делятся на два вида: совместимые и не совместимые услуги:

- услуги совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки. Такие услуги оказываются в следующих областях:

- в области постановки бухгалтерского учета;

- контроля ведения учета;

- составления отчетности;

- контроля начисления налогов;

- контроля уплаты налогов;

- контроля иных обязательных платежей в хозяйственной деятельности, анализа финансовой деятельности;

- в оценке экономических проектов;

- в оценке инвестиционных проектов;

- в оценке экономической безопасности систем бухгалтерского учета;

- в оценке систем внутреннего контроля экономического субъекта;

- в защите интересов экономического субъекта по доверенности перед третьими лицами;

- в проведении семинаров по повышению квалификации, в области обучения персонала экономических субъектов, в том числе аудиторских организаций;

- в научной разработке, а именно: в издании методических пособий, в издании рекомендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу финансовой и хозяйственной деятельности по аудиту, хозяйственному праву; компьютеризация бухгалтерского учета;

- составления отчетности, расчетов по налогообложению:

- анализу хозяйственной деятельности аудита;

- оказанию консультационных услуг по вопросам финансового, налогового, банковского и другого хозяйственного законодательства в области инвестиционной деятельности, менеджмента, маркетинга, оптимизации налогообложения, регистрации, реорганизации и ликвидации предприятий;

- в области информационного обслуживания;

- в области экспертного обслуживания;

-в области подбора и тестирования бухгалтерского персонала, экономического субъекта и так далее.

- услуги несовместимые с проведением обязательной аудиторской проверки экономического субъекта оказывают в области составления, ведения и восстановления бухгалтерского учета, а так же в области составления налоговых деклараций. [2, с. 16].

Сопутствующие аудиту услуги подразделяются: на услуги действия, услуги контроля и информационные услуги.

Услуги действия несут в себе услуги по созданию документов, перечень документов устанавливается в аудиторском договоре (эти документ ранее не должны быть созданы экономическим субъектом).

Услуги контроля несут в себе проверку документов на предмет соответствия критериям (аудиторская организация с экономическим субъектом заранее согласовывает перечень документов подлежащих проверке); контроль ведения учета; контроль составления отчетности; контроль начисления налогов; контроль уплаты налогов; контролирование других обязательными платежами; тестирование бухгалтерского персонала экономического субъекта.

Информационные услуги несут в себе услуги подготовки устных или письменных консультаций по различным вопросам; проведение и организация обучающих семинаров, различного рода тренингов и тематических «круглых столов»; информационная поддержка и программное обслуживание; подготовка и выпуск методических рекомендаций.

Аудиторская организация вправе заниматься и вводить свои внутрифирменные стандарты сопутствующие работам и услугам на каждый вид услуг.

Аудиторские организации, оказывая услуги своим экономическим субъектам, должны:

- в своих действиях аудиторы руководствуются письменным заданием, полученным от заказчика, такое задание может быть оформленным в виде договора или контракта, или технического задания, или письма, или письменного запроса или в любом другом виде;

- планировать и контролировать ход выполняемых работ и сам процесс оказания услуг;

- строго документировать все действия, которые возникают в ходе выполнения работ или процессе оказания услуг. Если к выполнению этих услуг, или какой - то её части привлекаются сторонние организации или сотрудники, которые не входят в штат аудиторской организации, необходимо четко определить границы ответственности и функции исполнителей;

- разработать типовые формы отчетности по тем услугам и работам, которые чаще всего выполняются и в рекомендательной форме применять на постоянной основе;

- крупные аудиторские организации должны владеть системой контроля качества выполняемых работ и качества уже оказанных услуг сопутствующих аудиту;

- готовить документы по итогам оказанных услуг и по итогам уже выполненных работ, где будут отражены результаты выполнения заданий и соответствующие выводы аудиторской организации.

Для оказания сопутствующих аудиторских услуг, аудиторская организация должна быть владельцем соответствующих лицензий и материальных и технических возможностей, в свою очередь сами специалисты для оказания такого рода услуг, должны владеть достаточным опытом работы и высокой квалификацией.

Аудиторская организация несет огромную ответственность за качество своих услуг и сроки их выполнения в строгом соответствии с действующим законодательством и в рамках условий действующего договора, заключенным аудиторской организацией с одной стороны и экономическим субъектом с другой стороны.

Аудиторы, оказывая сопутствующие услуги экономическому объекту, несет ответственность перед действующим законодательством:

- за полноту и грамотное юридическое оформление представленных документов;

- за точное и достоверное предоставление информации:

- за своевременное предоставление документации, информации и других сведений,

- за предоставление информации в любом ограничении возможности осуществить аудиторской организацией своих обязательств;

Потребность в сопутствующих услугах возникла по причине разделения интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием - это администрация, менеджеры предприятия с одной стороны и тех, кто вкладывает деньги в деятельность и развития предприятия - это собственники, акционеры и инвесторы. Следующие обстоятельства и вызывают потребность в услугах аудитора: