Теоретические и практические аспекты организации учета расчетов на примере МУП "Горводоканал"

Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, учтенным (дисконтированным) в банке; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

4.2 Организация бухгалтерского учета расчетов векселями

Учет расчетов векселями у получателей. В настоящее время учет расчетов с использованием векселей осуществляется на тех же счетах, на которых отражаются расчеты без использования векселей. Выделение расчетов с использованием векселей осуществляется в аналитическом учете.

Выданные векселя под приобретение товарно - материальных ценностей отражают по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или других подобных счетов. На этих счетах задолженность, обеспеченная векселем, числится до момента ее погашения. По мере погашения задолженности по векселям она списывается в дебет счета 60 с кредита счетов по учету денежных средств (50, 51, 52 и др.). Векселя с просроченным сроком оплаты отражаются в аналитическом учете отдельно.

При выдаче векселей, предусматривающих выплату процентов за пользование полученным товаром без его оплаты в течение определенного периода, сумму уплачиваемых процентов относят на увеличение операционных расходов. При этом если начисленные проценты будут оплачены в текущем отчетном периоде, то они отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Учет векселей у поставщика. Организации, получившие векселя от покупателей, учитывают полученные векселя на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Векселя полученные". Счет 62 дебетуется на указанные в векселях суммы с кредита счетов учета продажи готовой продукции (90) или другого вида имущества (91).

Оплаченные векселя отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62.

В соответствии с ПБУ 9/99 (п.6.2) при продаже продукции (работ, услуг) на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

Это нововведение означает, что с 1 января 2000 г. (с момента ввода ПБУ 9/99 в действие) сумма процентов по векселю отражается в составе выручки от продажи продукции (работ, услуг).

Следует отметить, что Инструкцией к новому Плану счетов (по счету 62) предусмотрено осуществлять учет процента по векселю на счете 91 "Прочие доходы и расходы". При погашении задолженности по полученному векселю на общую сумму задолженности рекомендовано дебетовать счета учета денежных средств (51, 52 и др.) и кредитовать счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (на сумму погашения задолженности) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на величину процента).

Не оплаченные в срок векселя считаются отказными. Номинальную сумму отказного векселя с процентами списывают со счета 62, субсчет "Векселя полученные", в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям".

До наступления срока оплаты по векселю организация - векселедержатель может получить в банках ссуды под вексель. Полученные кредиты отражают по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52 и др.) в фактически полученных суммах. При этом задолженность по расчетам с покупателями, обеспеченная векселями, продолжает учитываться по счетам дебиторской задолженности (62 и др.).

При невыполнении векселедателем или другим плательщиком долговых обязательств организация - векселедержатель обязана возвратить полученные в результате дисконтирования векселей денежные средства банкам. Перечисленные средства списываются с кредита денежных счетов в дебет счета 66 или 67. Просроченные обязательства по векселям остаются на счетах учета дебиторской задолженности.

4.3 Синтетический и аналитический учет безналичных расчетов и платежей

Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

Текущие счета открывают организациям, не обладающим признаками, дающими возможность открыть расчетный счет: производственным (структурным) единицам производственных и научно - производственных объединений; другим хозрасчетным подразделениям организаций, расположенным вне их местонахождения; кооперативам по месту нахождения их филиалов и др.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков).

Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов. В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.

В безакцептном порядке оплачивают счета энерго-, теплоснабжающих и водопроводно-канализационных организаций.

При недостаточности денежных средств на счете списание денежных средств со счета осуществляется в последовательности, определенной Гражданским кодексом РФ (ст.855).

Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки из его расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на синтетическом счете 51 "Расчетные счета". В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит - уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитываются на счете 51 «Расчетные счета» и ведется в журнале-ордере №2, ведомости №2, дебет счета 51 должен быть сверен с выписками банка и приложенным к ним оправдательными документами, первичными документами и главной книгой.

Для учета операции в валюте предусмотрен счет 52 «Валютные счета», записи операций на котором ведут в валюте платежа (доллара США, немецкие марки и т.д.) и ее рублевым эквиваленте по курсу Центрального Банка Российской Федерации, действующему на дату поступления средств.

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на счете 51 «Расчетный счет». Это активный счет, по дебету которого записываются остаток свободных денежных средств предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды.

По кредиту этого счета отражаются денежные средства, перечисленные в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.[12]

На счете 55 "Специальные счета в банках" учитывают наличие и движение денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета:

55-1 "Аккредитивы";

55-2 "Чековые книжки";

55-3 "Депозитные счета" и др.

Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 "Валютные счета". По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно - расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям".

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.[13]

К счету 52 "Валютные счета" открывают следующие субсчета:

52-1 "Транзитные валютные счета";

52-2 "Текущие валютные счета";

52-3 "Валютные счета за рубежом".

Субсчет 52-1 "Транзитные валютные счета" открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже. Исключение составляют следующие поступления иностранной валюты, зачисляемые сразу в дебет счета 52-2 "Текущие валютные счета":

1) перевод посреднической организацией после обязательной продажи ею части валютной выручки с отметкой в платежном поручении о произведенной продаже части валютной выручки;

2) иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке за российские рубли и за иностранную валюту другого вида.

С кредита счета 52-1 "Транзитные валютные счета" иностранная валюта списывается в дебет счета 52-2 "Текущие валютные счета" и в ряде других случаев (при возвращении средств в иностранной валюте той организации, от которой они поступили, при перечислении экспортной валютной выручки посредническими внешнеэкономическими организациями организациям, не являющимся резидентами Российской Федерации, за вычетом комиссионного вознаграждения, и др.).

Субсчет 52-2 "Текущие валютные счета" открывается организациями для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством. По дебету счета 52-2 "Текущие валютные счета" отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52, субсчет 1 "Транзитные валютные счета", а также суммы, которые зачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет. С кредита счета 52, субсчет 2 "Текущие валютные счета", валюта списывается в безналичном и наличном порядке.

Снятие наличной иностранной валюты со счета 52, субсчет 2 "Текущие валютные счета", разрешается на оплату расходов, связанных с командированием работников организаций в иностранные государства, а также по специальному разрешению Банка России.

Валютные счета за рубежом открываются организациям, получившим разрешение Центрального банка Российской Федерации на открытие счетов в иностранных банках.

На субсчете 52-3 "Валютные счета за рубежом" отражается движение средств в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом.

Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам на международном валютном рынке (исчисляется средняя ставка по видам валюты за истекший квартал и уменьшается на 1,5%).

Заключение

Анализируемое муниципальное унитарное предприятие «Горводоканал» (далее МУП «Горводоканал»), создано на базе Черняховского водозабора (введен в действие в 1959 году) в соответствии с Постановлением № 604 от 30 июня 1993 года на основе муниципальной собственности г. Железногорска.

Виды деятельности:

- добыча, очистка, обеззараживание и доставка питьевой водя потребителям до границ раздела инженерных сетей;

- сбор и очистка сточных вод;

- выполнение работ по технической эксплуатации инженерных сетей и сооружений водоснабжения и водоотведения города;

- получение и реализация удобрений;

- другие виды деятельности, не запрещенные законодательством.

- К основным нормативным документам регламентирующим организацию и постановку бухгалтерского учета и отчетности в МУП «Горводоканал» относятся: Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ с учетом изменений и дополнений; Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации; Порядок применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 24.03.1999 г. № 20; различные ПБУ, План счетов и Налоговый кодекс Российской Федерации.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками МУП «Горводоканал» использует активно-пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат. По дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в плане счетов МУП «Горводоканал» предусмотрен субсчет: 1 «Расчеты за поставленные ценности».

Учет на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется методом начисления, все операции, отражаются в момент их поступления или получения расчетных документов от поставщиков независимо от времени оплаты.

Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется в МУП «Горводоканал» на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к которому открыты следующие субсчета: 1 «Прочие расчеты с покупателями и заказчиками»; 2 «Расчеты по авансам полученным»; 3 и 4 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На субсчет 62-1 отражают расчеты по сданным в кредитную организацию документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.

Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на синтетическом счете 51 "Расчетные счета". В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит - уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

МУП «Горводоканал» целесообразно в целях совершенствования расчетов производить расчеты по обязательствам с применением уступки права требования, перевода долга, взаимозачета долга и с использованием векселей и кроме того, использовать в учете счет 63 «Резерв по сомнительным долгам».

Список используемых источников

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации: часть первая, вторая от 31.07.1998г. №146-ФЗ (в редакции от 29.12.2001г.), от 05.08.2000г. №117-ФЗ (в редакции от 31.12.2001г.)

2. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ (в редакции Федеральных законов от 23.07.1998 № 123-ФЗ, от 28.03.2002 № 32-ФЗ, от 31.12.2002 № 187-ФЗ, от 31.12.2002 № 191-ФЗ, от 10.01.2003 № 8-ФЗ, от 28.05.2003 № 61-ФЗ, от 30.06.2003 № 86-ФЗ)

3. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие/ Под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. - М.: Омега-Л, 2004. - 408 с.

4. Артеменко В.Г.. Беллендир М.В. Финансовый анализ: Учебное пособие.- М.: Издательство «ДИС», НГАЭиУ, 2001.-128 с.

5. Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. и др. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. - 5 изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2004. - 736 с.

6. Банк В.Р., Банк С.В., Тараскина А. В. Финансовый анализ: учеб. пособие. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. - 344 с.

7. Бойко Е.А., Шумилин П.Е. Бухгалтерская (финансовая) отчетность для студентов вузов. Серия «Шпаргалки». -- Ростов н/Д: «Феникс». 2004. - 224 с.

8. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов. / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2006

9. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. Для студентов, обучающихся по специальностям: «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. - М.: Омега-Л

10. Бухгалтерский (финансовый) учет: Методические указания и задание по выполнению курсовой работы для самостоятельной работы студентов IV курса специальности 080109 (060500) «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» (1-е и 2-е высшее образование). - М.: Вузовский учебник, 2006

11. Воронцова А.Л., Комисарова И.П., Гришин А.И. План счетов в примерах. - М.: ООО НИА «Налог Инфо», ООО «Статус-Кво-97», 2007

12. Газета «Дважды Два». № 15 от 18 апреля 2006 г. «Размеры командировочных расходов».

13. Давыдова Л.В. Управление финансами предприятий. - «Орелиздат», 2002. - 384с.

14. Донцова Л.В., Никифорова Н.Л. Анализ финансовой отчетности: Практикум. -- М.: Издательство «Дело и Сервис», 2004. -- 144 с.

15. Ефимова О.В. Финансовый анализ. - 3-е издание, переработанное и дополненное. - М.: Бухгалтерский учет, 2003 г. - 352 с.

16. Жминько С.И. Финансовый учет на предприятиях. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2003 г. - 448 с.

17. Жарковская Е.П. Бродский Б.Е. Антикризисное управление -- М.: Омега-Л, 2006. - 356 с.

18. Ковалев В.В. Анализ финансового состояния предприятия. - М.: Центр экономики и маркетинга, 2000. - 192 с.

19. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М., 2006. - 560 с.

20. Ларионов А.Д., Карзаева Н.Н., Нечитайло А.И. Бухгалтерская финансовая отчетность: учебное пособие. - ТК Велби, изд. Проспект, 2006. - 208 с.

21. Лашинская Н.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие. - М.: изд-во Перспектива, 2003. - 108 с.

22. Лиференко Г.Н. Финансовый анализ предприятия--М.: Издательство «Экзамен», 2005. -- 160 с.

23. Машков С.А. Самоучитель по бухучету для руководителей предприятий и начинающих бухгалтеров. - М.: Вершина, 2003

24. Овсийнчук М.Ф., Сидельникова Л.В. Финансовый менеджмент: Учебное пособие. - М.: Издательский Дом «Дашков и К⁰», 2000. - 152 с.

25. Павлова Л.Н. Финансы предприятий: Учебник. - М.: Финансы, Юнити, 2003. - 639 с. Часова О.В. Финансовый бухгалтерский учет: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2007

26. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности: Учеб. пособие. -- 2-е изд. -- М.: ИНФРА-М, 2004. -- 272 с.

27. Финансовый менеджмент: Учебное пособие / Под ред. проф. Е.И. Шохина.- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003.- 408 с.

28. Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник / Под ред. Е.С. Стояновой. -- 5-е изд., перераб. и доп.-- М.: Изд-во «Перспектива», 2000. - 656 с.

29. Хотинская Г.И., Харитонова Т.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия (на примере предприятий сферы услуг). Учебное пособие. - М., 2004.- 240 с.

30. Холоденко Е.М., Ростовцев А.В. Корреспонденция счетов 2004. - М.: Экономикс Пресс, 2004. - 240 с.

31. Шадрина Г.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности - М.: ООО фирма «Благовест - В». 2003 г.

32. Чернышёва Ю.Г., Гузей В А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности для студентов вузов. Серия «Шпаргалки». Ростов н/Д: Феникс, 2005. -- 160 с.

Приложение 1

Основные проводки по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Приложение 2

Основные проводки по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Размещено на Allbest.ru