Теоретические и практические аспекты организации учета расчетов на примере МУП "Горводоканал"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Значение и задачи бухгалтерского учета расчетных операций

2. Краткая характеристика основных экономических показателей предприятия

3. Характеристика форм расчетов между предприятиями за товары (работы, услуги)

3.1 Принципы организации наличных расчетов

3.2 Принципы организации, расчетов платежами поручениями, требованиями-поручениями

3.3 Принципы организации расчетов чеками

3.4 Аккредитивная форма расчетов

3.5 Вексельная форма расчетов

4. Синтетический и аналитический учет расчетных операций

4.1 Синтетический и аналитический учет расчетных операций

4.2 Организация бухгалтерского учета расчетов векселями

4.3 Синтетический и аналитический учет безналичных расчетов и платежей

Заключение

Список используемых источников

Приложения

Введение

Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями - за купленные ими товары; с заказчиками - за выполненные работы и оказанные услуги.

Актуальность темы обуславливается тем, что в условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово - хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений.

Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля за расчетными операциями.

Наиболее актуальным, остро стоящим перед всеми хозяйственниками в настоящее время является вопрос, который напрямую связан с расчетно-платежными операциями и, как следствие этого - несомненно, координирующего работу хозяйственного субъекта в целом - это дебиторская задолженность.

Объектом исследования является МУП «Горводоканал» г. Железногорска Курской области.

Предметом изучения выступает техника учета расчетных операций.

Цель работы - изучение теоретических и практических аспектов организации учета расчетов (на примере МУП «Горводоканал»).

Для достижения поставленной цели нами были сформулированы и решены следующие задачи:

- изучение теоретических основ учета расчетных операций;

- финансово-экономическая характеристика организации и состояния учетной политики МУП «Горводоканал»;

- рассмотрение организации учета наличных и безналичных расчетов;

Информационной базой для написания работы послужили: законодательные акты РФ, субъекта РФ, отчетность предприятия; материалы периодической печати; методическая и учебная литература.

1. Значение и задачи бухгалтерского учета расчетных операций

Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, чековых книжках и пр. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью - важнейшая задача бухгалтерии. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность организации, своевременность выплаты заработной платы ее персоналу, расчетов с поставщиками и подрядчиками, платежей в бюджет и др.

Основные задачи бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций:

· проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, расчетных и кредитных операций, своевременное и полное отражение их в учете;

· обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности;

· своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, денежных документов и расчетов, обеспечение изыскания дебиторской и погашения кредиторской задолженности и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки;

· обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе и других местах их хранения и выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью неотложных нужд организации, где по условиям расчетов или исходя из характера деятельности она необходима;

· изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

Основными задачами учета расчетных операций являются:

- обеспечение контроля за правильностью оформления договоров и иных документов, регулирующих и регламентирующих взаимоотношения между предприятиями, организациями, учреждениями, физическими лицами;

- обеспечение контроля за правильностью соблюдения форм расчетов между субъектами рынка;

- правильное отражение операций в первичных документах и регистрах синтетического и аналитического учета по расчетным операциям;

- своевременное выполнение расчетов с организациями, предприятиями, учреждениями и физическими лицами;

- ликвидация просроченных задолженностей и недопущение задолженностей с истекшими сроками исковой давности.



2. Краткая характеристика основных экономических показателей предприятия

Анализируемое муниципальное унитарное предприятие «Горводоканал» (далее МУП «Горводоканал»), создано на базе Черняховского водозабора (введен в действие в 1959 году) в соответствии с Постановлением № 604 от 30 июня 1993 года на основе муниципальной собственности г.Железногорска.

Устав МУП «Горводоканал» принят Железногорской городской Думой по представлению администрации города Железногорска.

Предприятие является юридическим лицом, имеет имущество, принадлежащее ему на праве хозяйственного ведения. Самостоятельный баланс, бланки и круглую печать.

Учредителями предприятия выступают органы самоуправления МО «Город Железногорск»:

- Железногорская городская Дума;

- Администрация города Железногорска (п. 15 Устава).

Имущество предприятия принадлежит ему на праве хозяйственного ведения, является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия ( п. 1.6. Устава).

Виды деятельности:

- добыча, очистка, обеззараживание и доставка питьевой водя потребителям до границ раздела инженерных сетей;

- сбор и очистка сточных вод;

- выполнение работ по технической эксплуатации инженерных сетей и сооружений водоснабжения и водоотведения города;

- получение и реализация удобрений;

- другие виды деятельности, не запрещенные законодательством.

МУП «Горводоканал» включает в себя следующие подразделения:

- Березовский водозабор;

- служба водоснабжения;

- служба водоотвода;

- ремонтно-строительный участок;

- служба механика;

- ремонтно-механический участок;

- охрана;

- производственно-технический отдел;

- общеуправленческий персонал.

Имущество МУП «Горводоканал» составляют основные средства и иные материальные и финансовые ресурсы.

Источником формирования имущества являются доходы полученные от населения и предприятий города за оказанные услуги. А также дотации за счет средств региональных бюджетов.

Город обеспечивается водой круглосуточно в соответствии с объемами по договорам, заключенным с потребителями.

Контроль за производственной, хозяйственной и финансовой деятельностью МУП «Горводоканал» осуществляется отделами администрации города, налоговой инспекцией, другими органами управления в пределах их компетенции, определенной действующим законодательством РФ, Уставом.

Высшим должностным лицом МУП «Горводоканал» является его руководитель - директор Алешечкин В.Н. Наем руководителя осуществляется администрацией города, путем заключения трудового договора в соответствии с Трудовым кодексом РФ.

В 2007 г. отпущено воды потребителям 9401,4 тыс. м³, в том числе населению 8382,7 тыс. м³, другим потребителям (не население) 1018,7 тыс.м³. Населением потреблено 89,2% от общего объема отпуска питьевой воды.

За отчетный год принято сточных вод в объеме 9630,1 тыс.м³. Доля населения в этих объемах составляет 7356,2тыс. м³ или 76,4%, другие потребители (не население) потребители сбросили стоки в объеме 2273,9 тыс. м³.

Финансовое состояние предприятия характеризуется составом и размещением средств, структурой их источников, скоростью оборота капитала, способностью предприятия погашать свои обязательства в срок и в полном объеме, а также другими факторами. Достоверная и объективная оценка финансового состояния предприятия нужна как внешним, так и внутренним пользователям. Анализ финансового состояния организации включает оценку показателей годовой бухгалтерской отчетности, факторов, которые могут воспрепятствовать непрерывной деятельности организации, событий, произошедших после отчетной даты.

Оценка структуры имущества предприятия и его источников по данным баланса МУП «Горводоканал» представим в таблице 1.

Таблица 1

Состав и структура имущества МУП «Горводоканал»

Наименование показателя	2005 г.	2006 г.	2007 г	2007 к 2005 году, %
Всего имущества, тыс. руб. в том числе	266400	269783	276107	103,64
1. внеоборотные активы, в % ко всему имуществу 1.1. основные средства, тыс.руб в % к внеоборотным активам	206973 77,69 205557 99,32	206242 76,44 204418 99,11	206562 74,81 203523 98,53	99,80 99,01
2. оборотные активы, тыс.руб в % ко всему имуществу 2.1. запасы, тыс.руб в % к оборотным активам, 2.2. дебиторская задолженность в % к оборотным активам 2.3. денежные средства и краткосрочные финансовые вложения, тыс.руб. в % к оборотным активам	59427 22,31 18642 31,37 39605 66,64 363 0,61	63541 23,56 20404 32,11 40007 62,96 2971 4,93	69545 25,19 20092 28,89 45934 66,05 3437 4,94	117,03 107,78 115,98 946,83

Анализ активов за рассматриваемый период показал увеличение к концу 2007 по сравнению с 2005 годом статей «Оборотные активы», в том числе «Запасы» и «Дебиторская задолженность». В целом, следует отметить, что внеоборотные средства состоят в основном из основных средств, отсутствуют нематериальные активы, что связано со спецификой предприятия.

Денежные средства увеличились в 2007 г. по сравнению с 2005г на 3074 тыс. руб. и составили 3437 тыс. руб., в структуре оборотных активов они составляют 4,94%, а по сравнению с 2005 г. произошло увеличение денежных средств в 9,4 раза. Наметилась положительная тенденция в деятельности предприятия по сравнению с предыдущими годами, поскольку произошел рост наиболее ликвидных активов (денежные средства и краткосрочные финансовые вложения), что увеличило возможности предприятия вовремя рассчитываться по своим обязательствам.

В целом имущество предприятия в 2007 г. увеличилось на 103,64% по сравнению с 2005 г. и составило 276107 тыс. руб.

Исследование структуры пассива баланса (таблица 3) позволяет установить одну из возможных причин финансовой устойчивости предприятия. Так, например, увеличение доли собственных средств за счет любого из источников способствует усилению финансовой устойчивости. При этом наличие нераспределенной прибыли может рассматриваться как источник пополнения оборотных средств и снижения уровня краткосрочной кредиторской задолженности.[18]

Таблица 3

Состав и структура капитала МУП «Горводоканал»

Наименование показателя	Годы	2007 год к 2005 году, %
	2005 г.	2006г.	2007 г.
Капитал всего, тыс. руб. в том числе 1.собственный капитал, тыс. руб. в % ко всему капиталу; 2.Долгосрочные пассивы, тыс. руб. Краткосрочные обязательства, тыс. руб. в % ко всему капиталу; кредиторская задолженность, тыс.руб. в % к заемному капиталу;	266400 250792 94,14 - 15608 5,86 10077 64,56	269783 258513 95,82 190 0,07 11080 4,11 5966 53,84	276107 265472 96,15 623 0,23 10012 3,63 5194 51,88	103,64 105,85 64,15 51,54

Анализ пассива баланса показал, что темпы прироста собственных средств предприятия - «Капитал и резервы» имеют положительное значение (105,85%) при снижении кредиторской задолженности на 48,6% в 2007 году по сравнению с 2005 годом. Доля статьи «Долгосрочные пассивы» на протяжении двух лет близка к нулю, в 2006-2007 году у предприятия имеются отложенные налоговые обязательства.

В таблицы 4 видно, что в 2007 году произошло незначительное увеличение итога баланса МУП «Горводоканал» по сравнению с 2005 годом.

Краткосрочные обязательства уменьшились на 5596 тыс. руб. в 2007 г. по сравнению с 2005 годом или на 35,85%, большую долю (51,88%) занимает в них кредиторская задолженность.

Кредиторская задолженность снизилась за 2007 год на 722 тыс. руб. Снижение кредиторской задолженности стало возможным благодаря сокращению задолженности по налогам и сборам и перед внебюджетными фондами.

Уровень оплаты счетов населением составил в 2007 г. 97,1%.

В 2006 г. получено прибыли 25821,2 тыс. руб., включая прибыль от неосновной деятельности, что на 22,9% ниже прибыли 2005 г. Налоги и обязательные платежи составляют в прибыли 13271 тыс. руб. Всего расходы прибыли с учетом выплат социального характера в соответствии с коллективным договором составили 19197,4 тыс. руб. На нужды коллектива израсходовано в 2006 году прибыли 4866,8 тыс. руб. Это составляет 18,8% от общей массы прибыли.

Ведение бухгалтерского учета на МУП «Горводоканал» осуществляет бухгалтерия, состоящая из 7 единиц (главного бухгалтера - 1 единица, зам. главного бухгалтера - 1 единица, бухгалтера по расчетам - 1 единица, бухгалтера по материалам - 1 единица, бухгалтера по заработной плате - 2 единицы, бухгалтера-кассира - 1 единица).

К основным нормативным документам регламентирующим организацию и постановку бухгалтерского учета и отчетности в МУП «Горводоканал» относятся:

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ с учетом изменений и дополнений;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

- Порядок применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 24.03.1999 г. № 20;

- ПБУ 1/98 «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика» утвержденной приказом Минфина № 60н от 09.12.1998г.;

- План счетов и инструкция по его применению утвержденный Минфином РФ от 31.10.2000 г. № 94н;

- Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая - ФЗ от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ, Часть вторая - ФЗ от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ.

Объектами бухгалтерского учета МУП «Горводоканал» являются имущество, переданное предприятию в хозяйственное ведение учреждениями, обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе деятельности (п. 1.3 Устава).

Способы ведения бухгалтерского учета - первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности отражены в учетной политике предприятия.

Главными методическими и технологическими вопросами учетной политики являются:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций;

- порядок и сроки проведения инвентаризации;

- перечень лиц, имеющих право подписи на первичных учетных документах;

- правила документооборота;

- технология обработки учетной документации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями, обеспечивающий сохранность материальных ценностей;

- порядок выдачи денежных средств в подотчет;

- выбор способа ведения бухгалтерского учета;

- вид предоставленных платных услуг, работ;

- порядок определения себестоимости;

- метод определения выручки от реализации продукции, работ, услуг;

- оценка материальных запасов и готовой продукции;

- платежи в бюджет и формирование прибыли;

- способ начисления амортизации и износа основных средств;

- формы бухгалтерской отчетности и т. д.

Предприятие МУП «Горводоканал» ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях. Документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке.

В бухгалтерском учете МУП «Горводоканал» текущие затраты за услуги предприятия, выполнение работы, и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями (капстроительство), учитываются раздельно.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия.

Учетная политика разрабатывается главным бухгалтером предприятия и утверждается ее руководителем и оформляется приказом. Она является единой для всех подразделений и структур.

Принятие предприятием учетной политики применяется последовательно из года в год (пункт 6 ПБУ 1/98).

Важность приказа об учетной политике трудно недооценить. Это основополагающий документ, регламентирующий порядок ведения бухгалтерского учета, а значит составления отчетности.

Учетная политика формируется исходя из установленных ПБУ 1/98(6) допущений и требований. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации. Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организацией.

Учетная политика МУП «Горводоканал» на 2007 г. утверждена приказом директора и определяет совокупность правил по ведению бухгалтерского учета хозяйственных операций для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

В целом Учетная политика МУП «Горводоканал» соответствует требованиям Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98).

3. Характеристика форм расчетов между предприятиями за товары (работы, услуги)

3.1 Принципы организации наличных расчетов

Денежным средствам принадлежит ключевая роль в рыночной экономике.

Во-первых, общественная роль денег, их место в экономической системе состоит в том, что деньги выступают в качестве общественного связующего звена между товаропроизводителями.

Будучи только конкретизированными в определенном предмете, имеющем стоимость, они выступают всеобщим условием общественного производства, инструментом общественных экономических связей независимых товаропроизводителей, оружием стихийного учета общественного труда в товарном хозяйстве.

Во-вторых, деньги приобретают качественно новую роль: они становятся капиталом, что осуществляется через пять функций. Так, стоимость товаров, произведенных на предприятиях выражается в деньгах, при этом деньги служат мерой стоимости и денежным капиталом.

Если же продукция предприятия продается за наличный расчет, а на вырученные деньги покупаются средства производства, то деньги служат средством обращения и капиталом. Но, если продукция продается в кредит и по истечении срока кредита долговые обязательства погашаются деньгами, то здесь они служат и средством платежа и капиталом.

Временные остатки наличных денег в кассе предприятия, образующиеся в результате поступления денег в эти кассы и расходования из них для выплаты заработной платы и других платежей, являются составной частью всей денежной массы, находящейся в обращении.

Денежные средства -- аккумулированные в денежной форме на счетах в банках и в кассах организации доходы и поступления, находящиеся в постоянном хозяйственном обороте и используемые для собственных целей организации. Денежные средства находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, выставленных аккредитивах, чековых книжках, на специальных и депозитных счетах и пр. Денежными средствами производятся расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье и другие материально-производственные запасы, с покупателями за купленные ими продукцию, товары, с заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям, с бюджетом по различного рода налогам и сборам, с другими юридическими и физическими лицами по разным хозяйственным операциям.[1]

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на синтетическом счете 50 "Касса". В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы.

К счету 50 "Касса" могут быт открыты субсчета[20]:

50-1 "Касса организации";

50-2 "Операционная касса";

50-3 "Денежные документы" и др.

На субсчете 50-1 "Касса организации" учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 "Операционная касса" учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.

На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы.

3.2 Принципы организации, расчетов платежами поручениями, требованиями-поручениями

Выбор наиболее рациональной формы расчетов позволит сократить разрыв между временем получения покупателями товарно-материальных ценностей и совершением платежа, ликвидировать образование необоснованной кредиторской задолженности и рост остатков товарно-материальных ценностей в пути.

Расчеты платежными требованиями-поручениями сводятся к тому, что поставщик, отгрузив продукцию, выписывает платежное требование на покупателя-плательщика, отсылает ему или доставляет нарочным. Получив платежное требование, плательщик обязан заполнить вторую часть - платежное поручение, поручив банку списать с его расчетного счета указанную сумму, так как обязанности (условия договора) поставщиком выполнены. Предприятие-плательщик сдает этот документ в свой банк для оплаты. Банк после списания средств пересылает документы в банк поставщика для зачисления платежа.

Одной из форм расчетов являются расчеты платежными поручениями (переводами). Платежное поручение приказ банку о перечислении с расчетного счета суммы денежных средств другому предприятию, организации или учреждению.

При расчете с предприятиями министерства связи за переводы, совершаемые по почте, за пересылку почтовых посылок, при разовых расчетах с транспортными организациями применяются акцептованные поручения. Акцептуют поручения банки, если на счете плательщика имеется достаточный остаток свободных денежных средств.

3.3 Принципы организации расчетов чеками

Расчеты могут осуществляться чеками. Расчетный чек - письменное поручение банку перечислить со счета чекодателя указанную в чеке сумму. Чековые книжки предприятия получают в своем банке.

Чек представляет собой ценную бумагу, содержащую ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку выплатить указанную в чеке сумму чекодержателю, иными словами, это письменный приказ владельца счета о выплате с него означенной в чеке суммы чекодержателю или о ее перечислении на счет последнего. В большинстве стран чек является основным средством безналичных расчетов. Банк принимает от своих клиентов чеки не только на счета, открытые в данном банке, но и выписанные на другие банки. Взаимный зачет чеков между банками выполняя ют специальные расчетные палаты. В нашей стране чеки как средство расчетов играют пока второстепенную роль и используются в основном для одногородних расчетов и платежей организациям транспорта и связи, а также при получении наличных денег со счетов в банках.

3.4 Аккредитивная форма расчетов

Аккредитив - это наиболее безопасная и востребованная форма расчетов между продавцом и покупателем. Аккредитивная форма расчетов представляет собой способ безналичных расчетов между контрагентами, при котором банк плательщика (банк-эмитент) по поручению приказодателя (плательщика по аккредитиву) берет на себя обязательство произвести расчет с бенефициаром (получателем средств по аккредитиву) обозначенной в аккредитиве суммы по представлении бенефициаром в банк документов в соответствии с условиями аккредитива в указанные в тексте аккредитива сроки, или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель, или предоставить полномочия другому банку (исполняющему банку) произвести lfyyst платежи или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель.

Аккредитивы, используемые во внутрироссийских расчетах, пока не получили должного распространения, однако по мере совершенствования нормативной базы, в первую очередь Положения “О безналичных расчетах в Российской Федерации”, и приближения к международным стандартам практика применения данных аккредитивов будет расширяться. Зато по внешнеторговым контрактам аккредитивы используются значительно чаще. Ведь данная форма расчетов предлагает участникам внешнеторговой сделки наиболее широкие возможности для выбора инструментов платежа: немедленный платеж по предоставлению документов, платеж с рассрочкой, акцепт тратт, негоциация документов, а также использования аккредитива: перевод аккредитива другому или другим бенефициарам, переуступка выручки по аккредитиву.

При этом аккредитивная форма является максимально выгодной для экспортера, так как кроме платежного обязательства контрагента по контракту возникает самостоятельное обязательство банка произвести платеж по аккредитиву. Однако при сравнении таких форм расчетов по импортному контракту, как предоплата или аккредитив, обнаруживается ряд преимуществ использования аккредитивной формы расчетов и для клиента-импортера: осуществление платежа только против документов, удостоверяющих произведенную отгрузку товара или оказание услуги, тщательная проверка таких документов независимыми и компетентными банковскими специалистами.

Кроме того, в соответствии с положениями валютного регулирования в РФ при открытии импортного аккредитива существуют льготы при покупке иностранной валюты, отсутствует необходимость дополнительного резервирования рублевых сумм.

Документарный аккредитив в настоящее время является самой распространенной в практике международной торговли формой расчетов, самым действенным и разносторонним инструментом обеспечения платежей. Он используется на протяжении многих лет и был адаптирован, чтобы отвечать специальным требованиям различных торговых операций. Помимо платежной, аккредитив может выполнять и кредитную функцию, по аккредитивным схемам возможно получение средств для завершения экспортных операций или кредитов до поступления выручки от реализации импорта.

Возможность варьирования различными условиями оплаты по аккредитиву позволяет устанавливать продавцу привлекательные цены и увеличивать объемы продаж.

Подчинение аккредитивов Унифицированным правилам и обычаям для документарных аккредитивов, утверждаемых Международной торговой палатой в Париже, позволило создать четко трактуемый инструмент, не зависящий от противоречия законодательств стран партнеров по контракту.

Принципиальная схема использования аккредитива:

- При подписании контракта продавец и покупатель включают аккредитив как способ оплаты, оговаривают его условия.

- Покупатель подает заявление, на основании которого его банк открывает аккредитив. В случае необходимости аккредитив подтверждается банком продавца или любым первоклассным банком.

- При открытии аккредитива средства клиента депонируются в банке, либо клиент кредитуется за счет собственных средств банка или ресурсов инобанка (в двух последних случаях МПБ принимает риск оплаты на себя).

- Продавец отгружает товар, отправляет товарораспорядительные документы в банк и получает оплату.

- Покупатель получает документы и товар.

Основные преимущества документарных аккредитивов:

- применимость в качестве инструмента обеспечения при операциях практически со всеми странами мира;

- высокая степень защиты от рисков для всех участников сделки;

- гибкость в отношении условий платежа;

- возможность использования в качестве средства краткосрочного финансирования;

- быстрое и беспрепятственное осуществление платежа;

- альтернатива авансовому платежу;

- международная правовая надежность.

3.5 Вексельная форма расчетов

Одним инструментов не денежных расчетов являются векселя. Вексель, который выдает покупатель поставщику для обеспечения отсрочки платежа, называется товарным.

Задолженность перед поставщиками и подрядчиками, в обеспечение которой выданы собственные векселя, отражается в учете отдельно. Для этого открывается отдельный субсчет 60-4 «Расчеты по векселям выданным»:

Д-т сч.60- 1 «Расчеты за поставленные ценности»

К-т сч.60-4 «Расчеты по векселям выданным»

В таблице 4 показаны примеры проводок по обязательствам с применением уступки права требования, перевода долга, взаимозачета долга и с использованием векселей.

Таблица 4

Учет оплаты покупателями отгруженной продукции и других способов погашения ими долга

№ п/п	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Поступление наличными и по перечислению, а также по полученным от покупателя векселям, в том числе авансов и предоплаты	50, 51, 52	62
2	Уменьшение задолженности в счет договора мены	60	62
3	Зачет в погашение долгов перед поставщиками передачей векселей (индоссирование)	60	62
4	Произведен зачет взаимных обязательств	76	62
5	Отражение курсовых разниц: - положительных; - отрицательных	62 91	91 62
6	Списание дебиторской задолженности, нереальной для взыскания: - за счет резервов; - за счет финансовых результатов; - отражение за балансом	63 91 007	62 62 -

Применение предприятиями векселей в расчетах вызвано преимущественно недостатком оборотных средств и ограниченным кругом банковских услуг. Проведение расчетов с помощью векселей дает возможность существенно увеличить объем оборотных средств. Являясь разновидностью кредитных денег, вексель позволяет без привлечения значительного количества денежных средств произвести погашение взаимных долгов субъектов хозяйственной деятельности. Во многих странах вексель уже давно широко используется как кредитно-расчетное средство. Используя функцию векселя как инструмента коммерческого кредитования, в рамках реализации которой платеж за поставленные в кредит товары и оказанные услуги осуществляется под определенные гарантии, можно сконструировать замкнутые цепочки прохождения товара по различным предприятиям и тем самым произвести оплату не «живыми» деньгами, а векселем. В результате происходит погашение дебиторско-кредиторской задолженности. В расчетах применяются два вида векселей: простые и переводные. Простой вексель (соло-вексель) представляет собой письменный документ, содержащий простое и ничем не обусловленное обязательство векселедержателя уплатить определенную сумму в определенный срок и в определенном месте получателю средств по его приказу. Простой вексель выписывает сам плательщик, и по существу он является его долговой распиской. Кроме простого векселя в расчетах используется и переводной вексель (тратта) -- это письменный документ, содержащий безусловный приказ векселедателя (кредитора) плательщику об уплате указанной в векселе денежной суммы третьему лицу. В отличие от простого в переводном векселе участвуют не два, а как минимум три лица:

- векселедатель (трассант), выдающий вексель;

- плательщик (трассат), к которому обращен приказ произвести платеж по векселю;

- векселедержатель (ремитент) -- получатель платежа по векселю.

Переводной вексель должен быть обязательно акцептован плательщиком (трассатом), и только после этого он приобретает силу исполнительного документа. Акцептант переводного векселя, так же как векселедержатель простого векселя, является главным должником и несет ответственность за оплату векселя в установленный срок. Использование векселя в качестве орудия платежа согласно действующему вексельному законодательству осуществляется с помощью передаточной надписи -- индоссамента. В этом случае лицо, передающее вексель, будет называться индоссантом, а лицо, которое получает вексель, -- индоссатом. К индоссату переходят все права и обязательства по векселю. Возможность индоссирования векселей расширяет границы их использования и позволяет превратить вексель из простого орудия оформления коммерческого кредита в кредитное орудие обращения, обслуживающее реализацию товаров и услуг. Вексельная форма расчетов предполагает обязательное участие в ней банковских учреждений. В частности, вексельное законодательство предусматривает инкассирование векселей банками. В данном случае банк выполняет поручения векселедержателей по получению платежей по векселям в срок. Инкассируя вексель, банк берет на себя ответственность по предъявлению векселя в срок плательщику и по получению причитающегося по нему платежа. Приняв вексель на инкассо, банк обязан своевременно переслать его в учреждение банка по месту платежа и поставить об этом в известность плательщика повесткой о поступлении документа на инкассо. При получении платежа банк зачисляет его на счет клиента и сообщает ему об исполнении поручения. За выполнение поручения по инкассированию векселей банк получает от клиента комиссионное вознаграждение, размер которого устанавливается в процентах от суммы платежа по векселю. Кроме того, банк удерживает с клиента все расходы, связанные с опротестованием векселя в случае несогласия плательщика оплатить данный вексель либо в случае его неплатежеспособности. Операции по инкассированию банками векселей выгодны как для самого банка, так и для его клиентов. Так, клиент банка освобождается от необходимости отслеживать сроки предъявления векселей к платежу, да и сам процесс получения платежа становится для него более быстрым, дешевым и надежным. Для коммерческого банка осуществление операций по инкассированию векселей -- это один из источников дохода. Кроме того, проведение этих операций позволяет банку привлекать на свой корреспондентский счет дополнительные средства, которые он может использовать в своей деятельности. В вексельной форме расчетов может участвовать и банк плательщика. Он выступает здесь в качестве домицилиата т.е. выполняет поручения своего клиента-плательщика по обеспечению своевременного платежа по векселю. Внешним признаком домицилированного векселя служит запись: «Платеж в банке» за подписью плательщика. Выступая в роли домицилиата, банк не несет никакой ответственности, если платеж не состоится. Обеспечить поступление необходимых денежных средств на свой счет в банк либо забронировать сумму платежа на отдельном счете к наступлению срока платежа по векселю обязан сам плательщик. В противном случае банк может отказать в платеже и вексель будет опротестован в обычном порядке. В то же время эта операция для банка является прибыльной, так как за домициляцию векселей он получает комиссионное вознаграждение. Изучение российского опыта проведения банками расчетных операций с векселями показывает, что этот сегмент вексельного рынка ими практически не освоен. В России в основном используются простые векселя, оплачиваемые теми же организациями, которые их выписали.

расчетный операция бухгалтерский учет



4. Синтетический и аналитический учет расчетных операций

4.1 Синтетический и аналитический учет расчетных операций

Наибольший удельный вес в кредиторской задолженности занимают расчеты с поставщиками и подрядчиками, отражающие задолженность за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками МУП «Горводоканал» использует активно-пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т. п. Схема формирования информации по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в МУП «Горводоканал» показана на рисунке 1.

По дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Учет на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется методом начисления, все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребные услуги, отражают в момент их поступления или получения расчетных документов от поставщиков независимо от времени оплаты.

Рис. 1 - Схема формирования информации по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" обособленно. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

До того момента пока не будет получено документальное подтверждение получения материальных ценностей или выполнения работ, услуг, перечисленные поставщикам авансы и предоплаты будут учитываться на счете 60.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Следовательно, если в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 8 июля 1997 г. N 835 "О первичных учетных документах" Госкомстатом России были разработаны и утверждены унифицированные формы первичных документов, то они должны применяться для оформления текущих операций в целях как бухгалтерского, так и налогового учета.

Если же для какой-либо операции типовая форма первичного документа не предусмотрена, то организация вправе использовать документы по свободной форме. Таким образом, если, к примеру, организация получила акт об оказании услуги по свободной форме, то налоговые органы не вправе отказать в признании его формы, так как в этом случае отсутствует типовая форма.

Под неотфактурованными поставками понимаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы. Речь идет о таких документах, как счет, счет-фактура, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком (п. 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, далее - Методические указания).

За неотфактурованные поставки счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям") в следующих случаях:

- когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества,

- если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а учитываются обособленно в аналитическом учете.

К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в плане счетов МУП «Горводоканал» предусмотрен следующий субсчет: 1 «Расчеты за поставленные ценности».

Если от поставщика поступили счета-фактуры и товарно-материальные ценности (ТМЦ) или только счета, то в учете делается бухгалтерская запись:

Д-т счетов 07 «Образование к установке»,

10 «Материалы»,

41 «Товары»,

19 «НДС по приобретенным ценностям».

К-т сч. 60- 1 «Расчеты за поставленные ценности».

Если ТМЦ поступили раньше счетов-фактур, то они принимаются на основании пересчета, перемера, взвешивания и т.п. Такие ценности оценивают исходя из обычных цен (предыдущей поставки, договора, рыночных). В учете делают бухгалтерскую запись:

Д-т счетов 10 «Материалы»,

41 «Товары» и т.д.

К-т сч. 60- 1 «Расчеты за поставленные ценности».

При получении счетов фактур в следующих отчетных периодах эта запись стонируется, а на основании счета-фактуры делается запись:

Д-т сч.10 «Материалы»,

41 «Товары»,

19 «НДС по приобретенным ценностям»

К-т сч.60-1 «Расчеты за поставленные ценности».

При выполнении сторонними организациями работ или услуг производственного назначения при получении счетов-фактур и подписании актов приема-сдачи этих работ в учете составляется запись:

Д-т счетов 20 «Основное производство»,

25 «Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы»,

44 «Расходы на продажу»

19 «НДС по приобретенным ценностям»

К-т сч.60-1 «Расчеты за поставленные ценности».

При отсутствии актов приема-сдачи работ стоимость работ и услуг не может быть включена в состав производственных затрат.

При погашении задолженности поставщикам и подрядчикам путем перечисления денежных средств в учете составляется запись:

Д-т сч.60-1 «Расчеты за поставленные ценности»

К-т счетов 50 «Касса»,

51 «Расчетные счета»,

52 «Валютные счета».

МУП «Горводоканал» в соответствии с заключенным договором с ОАО «Центртелеком» пользуется услугами связи. Одним из условий договора является предоплата.

В начале июня 2007 г. организация перечислила поставщику аванс в сумме 3540 руб. Счет-фактура на оказанные услуги получена, расходы списаны в том же периоде.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается и проводками, представленными в таблице 5.

Основные проводки по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» с указанием первичных документов, на основании которых сделаны записи в учете и их содержание показаны в приложении 1.

Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется в МУП «Горводоканал» на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к которому открыты следующие субсчета: 1 «Прочие расчеты с покупателями и заказчиками»; 2 «Расчеты по авансам полученным»; 3 и 4 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Таблица 5

Бухгалтерские записи по учету расчетов за оказанные услуги

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Перечислена предоплата за услуги связи	60	51	3540	Выписка банка по расчетному счету
Отражен НДС, предъявленный поставщиком	19	60	540	Счет-фактура
НДС принят к вычету	68	19	540	Счет-фактура
Стоимость услуг связи списана на производство	20	60	3000	Счет-фактура

На рисунке 2 отражена схема формирования информации по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На субсчет 62-1 отражают расчеты по сданным в кредитную организацию документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.

Технология расчета зависит от условий, предусмотренных в договоре: без акцепта (согласия) плательщика либо с предварительным его акцептом.

Безакцептное списание денежных средств со счетов плательщика может применяться в случаях, предусмотренных договором, и при определенных банком условиях. В платежном требовании на безакцептное списание денежных средств проставляет слева «Без акцепта» со ссылкой на документ, на основании которого взыскивается платеж.

При расчетах за продукцию (товары, услуги) с предварительным акцептом плательщику предоставляется право в течение срока, которой определяется договором (не менее 5 рабочих дней), оформить полный ли частичный отказ от акцепта платежных требований, т.е. от их оплаты. Ответственность за необоснованный отказ несет плательщик.

Рис. 2. Схема формирования информации по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в МУП «Горводоканал»

Если в установленный срок плательщик не сделал заявления об отказе от акцепта, то платежные требования считаются акцептированными. На следующий рабочий день платежное требование оплачивается банком при наличии на счетах денежных средств. При их отсутствии или недостаточности платежное требование помещают в картотеку «Платежные документы, не оплаченные в срок».

Субсчет 62-2 (пассивный) необходим в тех случаях, когда поставщик зачисляет на банковские счета денежные суммы, поступившие в порядке предварительной оплаты предстоящей отгрузки ТМЦ или выполнения капитальных работ.

Субсчет 62-3 предназначен для учета расчетов при наличии длительных и постоянных договорных связей между партнерами, когда платеж по отдельному документу не означает завершения сделки. Например, при расчетах за хлебобулочные и молочные изделия.

Общие правила синтетического учета расчетов с покупателями и заказчиками заключается в следующем:

1) сч.62 дебетуется с одновременным кредитованием счетов 90 и 91 на суммы отгруженной продукции, товаров, других активов, выполненных работ и оказанных услуг на дату признания доходов (принцип начисления);

2) сч.62 следует кредитовать в корреспонденции со счетами, предназначенными для учета денежных средств, расчетов или дебиторской задолженности (при расчетах неденежными средствами);

3) суммовые разницы (в учете используют у. е.), возникающие при определении доходов от обычных видов деятельности, положительные (курс рубля возрос) увеличивают долг покупателя и сумму продаж: Д-т 62 К-т 90; отрицательные суммовые разницы требуют сторнировочной записи;

4) Дебиторская задолженность, нереальная для взыскания, списывается за счет финансовых результатов (Д-т 91) и кредитуют сч.62. Списание долгов на убыток вследствие неплатежеспособности дебитора представляет собой неокончательное аннулирование долга. Последний должен учитываться за балансом (Д-т 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов») в течение пяти лет. В случае выхода дебитора из кризисной ситуации и погашения им долга оформляют следующую бухгалтерскую запись: Д-т 50 (51, 52) К-т 91.

5) На суммы возврата бракованной продукции (излишне поставленных товаров) корректируется методом «сторно» выручка организации и НДС, подлежащий уплате в бюджет;

6) Возврат заказчикам излишне полученных с них сумм по причине брака продукции или поставки товаров сверх заказов отражают по дебету 50, 51, 52 или 55 «специальные счета в банках» с кредитованием счета 62;

Погашение долга покупателями (заказчиками) отражают по кредиту 62. По этому счету образуется дебетовое сальдо. Однако это не исключает формирования по данному счету в целом кредитового сальдо, имея в виду наличие кредитового остатка на конкретную дату по субсчету 62-2.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" обособленно.

Бухгалтер МУП «Горводоканал» в июне 2006 г. обнаружила, что в бухгалтерском и налоговом учете дважды отразила выручку от реализации услуг в декабре 2005 г. в сумме 15 000 руб. (НДС не облагается).

Прежде всего, необходимо оформить бухгалтерскую справку, в которой указать, что и почему исправляется.

МУП «Горводоканал»

24.06.2006

Бухгалтерская справка

Счет-фактура N 220 от 05.12.2005 на сумму 15 000 руб. проведена дважды в декабре 2005 г. Ошибка обнаружена 24 июня 2006 г. Сделаны исправительные проводки:

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы",

Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 15 000 руб. - признаны внереализационные расходы в виде стоимости услуг, учтенных дважды;

Дебет счета 99 "Прибыли и убытки",

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 300 руб. - признано постоянное налоговое обязательство (15 000 руб. x 24%) = 3600;

Дебет счета 68 Кредит счета 99 - 300 руб. - отражена переплата по налогу на прибыль.

Бухгалтер Васильева (Васильева С.А.)

В этом случае МУП «Горводоканал» дважды признало в бухгалтерском и налоговом учете доход по одной операции, что привело к завышению налоговой базы по налогу на прибыль и переплате налога на прибыль за 2005 г. При обнаружении данной ошибки в июне 2006 г. следует отразить в бухгалтерском учете в составе внереализационных расходов убыток прошлых лет, признанный в отчетном году в размере 15 000 руб. Для целей налогообложения прибыли МУП «Горводоканал» сделало перерасчет налога на прибыль за 2005 г. и представило в налоговые органы уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2005 г. Внереализационные расходы, выявленные за прошлый год, участвовали в формировании финансового результата текущего года, тем самым переплата по налогу на прибыль в прошлом году компенсируется в текущем.

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

В приложении 2 показаны основные проводки по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с указанием первичных документов, на основании которых сделаны записи в учете.