Особенности бухгалтерского учета основных средств

Реализация объектов основных средств по договорам в иностранной валюте обычно происходит, когда основное средство передаётся на экспорт. В данном случае доходы организации в иностранной валюте принимаются к бухгалтерскому учету по курсу ЦБ РФ, действующему на дату признания такого дохода (п. п. 4 и 6 ПБУ 6/01).

Так как имущество экспортируется, оно реализуется с применением ставки 0% при условии его вывоза за пределы таможенной территории РФ и обязательным представлением в налоговый орган всех необходимых документов (п. 1 ст. 165 НК РФ) в срок не позднее 180 дней со дня оформления грузовой таможенной декларации (п. 9 ст. 165 НК РФ).

Предъявить НДС к вычету экспортер имеет право только после представления всех указанных документов в налоговую инспекцию (п. 3 ст. 172 НК РФ). Таким образом, до этого события продавец имущества не обязан делать проводку, отражающую начисление НДС с выручки от реализации основного средства.

При этом нельзя забывать о возникающих курсовых разницах. Как правило, между датой возникновения обязательства и датой его погашения проходит некоторое время. В течение этого периода курс иностранной валюты по отношению к рублю меняется. В результате образуется курсовая разница (п. 3 ПБУ 3/2006). В п. 13 ПБУ 3/2006 сказано, что курсовая разница учитывается в составе финансовых результатов как прочие доходы или прочие расходы, кроме случаев расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал.

Если курс снизился, то отрицательная курсовая разница оформляется проводкой:Дебет 91 Кредит 62.

При повышении курса делается проводка:Дебет 62 Кредит 91.

В бухгалтерском учете согласно Плану счетов для передачи основных средств на безвозмездной основе рекомендуется открывать к счету 01, субсчет "Выбытие основных средств".

До момента безвозмездной передачи объект основных средств, как правило, какое-то время эксплуатируется. Сумма накопленной за время эксплуатации объекта амортизации при выбытии объекта ОС списывается в кредит счета 01 (в корреспонденции со счетом 02). По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость ОС списывается со счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы".

При передаче основных средств в счет вклада в уставный капитал стоимость данных объектов у передающей стороны подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01).

На основании п. 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций относятся к финансовым вложениям. Инструкция по применению Плана счетов предлагает для отражения их в учете у передающей стороны использовать счет 58 "Финансовые вложения", субсчет "Паи и акции".

Выбытие таких основных средств отражается по остаточной стоимости по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 01 (п. 85 Методических указаний).

Следует учесть, что в случае внесения в уставный капитал основных средств не используются счета учета расходов, поскольку выбытие активов организации, связанное с передачей их в уставные (складочные) капиталы других фирм, расходом организации не является (п. 3 ПБУ 10/99). А вот расходы, сопутствующие передаче в уставный капитал, являются прочими и отражаются по дебету счета 91.

Глава 2.

Пример 1

Предприятие приобрело оборудование, требующее монтажа. Специализированная организация в том же месяце его смонтировала, установила, после чего оборудование было введено в эксплуатацию. Стоимость объекта составила 500 000 руб., в том числе НДС - 76 271,19 руб. Оплата услуг специализированной организации - 42 000 руб., в том числе НДС 6406,78 руб.

Бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет 07 Кредит 60

- 423 728,81 руб. (500 000 руб. - 76 271,19 руб.) - принято к учету оборудование, требующее монтажа;

Дебет 19 Кредит 60

- 76 271,19 руб. - учтен НДС по приобретенному оборудованию;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 76 271,19 руб. - предъявлен НДС к вычету из бюджета;

Дебет 08-3 Кредит 60

- 423 728,81 руб. - передано оборудование в монтаж;

Дебет 08-3 Кредит 07

- 35 593,22 руб. (42 000 руб. - 6406,78 руб.) - учтена стоимость услуг специализированной организации;

Дебет 19 Кредит 60

- 6406,78 руб. - учтен НДС со стоимости услуг специализированной организации;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 6406,78 руб. - НДС предъявлен к вычету из бюджета;

Дебет 01 Кредит 08-3

- 459 322,03 руб. (423 728,81 руб. + 35 593,22 руб.) - смонтированный объект принят к учету в качестве основного средства.

Пример 2

Один из учредителей ООО «Стройсервис-ИК» вносит в счет вклада в уставный капитал принадлежащий ему компьютер. Денежная оценка вклада в соответствии с учредительными документами - 45 000 руб. Остаточная стоимость компьютера по данным налогового учета передающей стороны - 25 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Стройсервис-ИК" были сделаны следующие записи:

Дебет 08 Кредит 75

-45 000 руб. - погашена задолженность учредителя по взносу в уставный капитал;

Дебет 01 Кредит 08

-45 000 руб. - компьютер принят к учету в качестве объекта основных средств.

По правилам ПБУ 6/01 компьютер включается в состав основных средств по первоначальной оценке, то есть по стоимости 45 000 руб.

Пример 3

ООО "Стройсервис-ИК" (лизингополучатель) получило от ООО "Стройинвест" экскаватор. Стоимость лизингового имущества составила 1 200 000 руб. Расходы на доставку оборудования сторонней организацией составили 49 560 руб. (в том числе НДС - 7560 руб.). По условиям договора имущество числится на балансе лизингополучателя. В бухгалтерском учете ООО "Стройсервис-ИК" (лизингополучателя) были сделаны следующие записи:

Дебет 08 Кредит 76

- 1 200 000 руб. - отражена стоимость полученного лизингового имущества;

Дебет 08 Кредит 60

- 42 000 руб. (49 560 руб. - 7560 руб.) - отражены расходы на доставку предмета лизинга силами стороннего перевозчика;

Дебет 19 Кредит 60

- 7560 руб. - учтена сумма "входного" НДС со стоимости услуг доставки;

Дебет 01 Кредит 08

- 1 242 000 руб. (1 200 000 руб. + 42 000 руб.) - введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг;

Дебет 68 Кредит 19

- 7560 руб. - принят к вычету "входной" НДС со стоимости услуг по доставке;

Дебет 60 Кредит 51

- 49 560 руб. - оплачены услуги стороннего перевозчика по доставке.

Пример 4

ООО "Стройсервис-ИК" в марте 2010 г. продало служебный автомобиль за 170 000 руб., в том числе НДС - 25 932,20 руб. Его остаточная стоимость составляет 73 800 руб.

При снятии автомобиля с учета в ГИБДД было уплачено 1200 руб.

Автомобиль был приобретен в марте 2001 г. за 738 000 руб. Срок полезного использования автомобиля - 10 лет, норма амортизации - 10% в год.

Амортизация начислялась линейным способом. Сумма амортизации к моменту выбытия составила 664 200 руб. (738 000 руб. x 10% x 9 лет).

Бухгалтер в учете отразит выбытие следующими записями:

Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01, субсчет "Собственные основные средства"

- 738 000 руб. - списана первоначальная стоимость автомобиля;

Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"

- 664 200 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 62 Кредит 91

- 170 000 руб. - отражена выручка от продажи основного средства;

Дебет 91 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 25 932,20 руб. - отражен начисленный НДС;

Дебет 91 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"

- 73 800 руб. - списана остаточная стоимость автомобиля;

Дебет 91 Кредит 76

- 1200 руб. - списаны прочие расходы, связанные с реализацией объекта;

Дебет 99 Кредит 91

- 69 067,80 руб. (170 000 руб. - 25 932,20 руб. - 73 800 руб. - 1200 руб.) - определен финансовый результат от реализации.

Пример 5

ООО "Стройсервис-ИК" передает безвозмездно бывший в употреблении компьютер учебному заведению. Первоначальная стоимость объекта составляла 45 000 руб. Начисленный по нему износ - 36 000 руб. Расходы на транспортировку компьютера составили 600 руб.

В бухгалтерском учете операция по учету основного средства отразится следующими проводками:

Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01

- 45 000 руб. - списана первоначальная стоимость выбывающего основного средства;

Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"

- 36 000 руб. - списана амортизация основного средства;

Дебет 91 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"

- 9000 руб. - списана остаточная стоимость выбывающего основного средства;

Дебет 91 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 1620 руб. (9000 руб. x 18%) - начислен НДС со стоимости выбывающего основного средства;

Дебет 91 Кредит 23

- 600 руб. - отражены расходы, связанные с безвозмездной передачей основного средства;

Дебет 99 Кредит 91-9

- 10 850 руб. (9000 руб. + 1250 руб. + 600 руб.) - отражен убыток от безвозмездной передачи основного средства;

Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 2170 руб. (10 850 руб. x 20%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

Заключение

Говоря о бухгалтерском учёте в современной России нужно понимать важность развития национальной системы бухгалтерского учёта и отчётности и движения её к международным стандартам.

В связи с расширением прав предприятий в области постановления и ведения бухгалтерского учёта перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учёта различных объектов: основных средств, процессов производства и реализации, расчётов, капитальных и финансовых вложений и др.

Данная курсовая работа рассматривает широкий круг вопросов, связанных с организацией ведения учёта основных средств. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

- для учёта основных средств вследствие их разнообразия по составу и назначению необходима классификация;

- независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия, учёт основных средств организуется в бухгалтерии в резерве инвентарных объектов, каждому из которых присваивается инвентарный номер;

- основные средства могут оцениваться как в натуральных, так и в стоимостных показателях. Последние является базой для состояния баланса и годового отчёта и могут быть следующих видов: первоначальная, восстано-вительная и остаточная стоимость;

- аналитический учёт организаций с применением вычислительной техники, позволяет сократить трудоёмкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечить быстрый доступ к информации;

- основным счётом, по которому отражается движение основных средств является счёт 01 «Основные средства»;

-особенность учёта основных средств, в частности выбытия является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убыток;

-при составлении годовой отчётности на предприятии данные об основных средствах отражаются в балансе предприятия и в форме «Приложение к бухгалтерскому балансу».

Список используемой литературы

1. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учёта (в ред. МинФина РФ от 07.05.2003 №38н, от 18.09.2006 № 115 н, от 08.11.2010 № 142н)

2. Бабаев Ю.А. «Бухгалтерский учёт», М.: Проспект, 2011 г.;

3. Каморджанова Н.А. «Бухгалтерский учёт», С.-П.: Питер, 2011 г.;

4. Касьянова Г.Ю. «Основные средства: бухгалтерский и налоговый учёт», М.: Абак, 2010 г.;

5. Климова М.А., «Бухгалтерский учёт. Самоучитель», М.: Риор, 2009 г.;

6. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учёт», М.: Информа-М, 2011г.;

7. Лачинов Ю.Н. «Лучший бухгалтерский учебник», М.: Либроком, 2011 г.;

8. Медведев М.Ю. «Бухгалтерский учёт», М.: Рид Групп, 2011 г.;

9. Потапова Е.А. «Бухгалтерский учёт», М.: РГ-Пресс, 2011 г.;

10. Сотникова Л.В. «Бухгалтерский и налоговый учёт: Амортизация оборотных активов», М.: Бухгалтерский учёт, 2010 г.;

11. Смирнов П.Ю. «Бухгалтерский учёт», М.: АСТ, 2010г.

Размещено на Allbest