Учет основных средств и анализ их эффективности

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине:

«Бухгалтерский учет»

на тему:

«Учет основных средств и анализ их эффективности»

Введение

Основные средства - это имущество предприятия, находящееся в эксплуатации у предприятия свыше двенадцати месяцев и несущее предприятию прибыль.

Трудно переоценить народно-хозяйственное значение эффективного использования основных фондов. Решение этой задачи означает увеличение производства необходимой обществу продукции, повышение отдачи созданного производственного потенциала и более полное удовлетворение потребностей населения, улучшение баланса оборудования в стране, снижение себестоимости продукции, рост рентабельности производства, накоплений предприятий.

Более полное использование основных фондов приводит также к уменьшению потребностей в вводе новых производственных мощностей при изменении объёма производства, а следовательно, к лучшему использованию прибыли предприятия (увеличение доли отчислений от прибыли на механизацию и автоматизацию технологических процессов и т.п.).

Улучшение использования основных фондов означает также ускорение их оборачиваемости, что в значительной мере способствует решение проблемы сокращения разрыва в сроках физического и морального износа, ускорение темпов обновления основных фондов.

Эффективное использование основных фондов тесно связано и с другой ключевой задачей современного периода экономики - с повышением качества выпускаемой продукции, либо в условиях рыночной конкуренции быстрее реализуется и пользуется спросом высококачественная продукция.

Исходя из выше изложенного, большое значение приобретает правильность организации учёта основных средств и повышение эффективности их использования. Следовательно, тема курсовой работы актуальна.

Целью курсовой работы является рассмотрение широкого круга вопросов связанных с организацией и ведением учета основных средств и проведение анализа их использования.

Для реализации поставленной цели перед курсовой работой стоят следующие задачи:

1. Изучить теоретические основы учета и анализа основных средств.

2. Рассмотреть организацию учета основных средств.

3. Провести анализ эффективности использования основных средств.

1. Теоретические основы учета и анализа основных средств

1.1 Понятие, классификация и оценка основных средств

Основные средства - это часть имущества, которая используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), находящееся в эксплуатации у предприятия свыше двенадцати месяцев, и предприятие за счет этого имущества получает прибыль.

Основные средства - это материально-вещественные ценности, используемые в качестве средств труда, которые действуют в неизменной натуральной форме в течение длительного периода времени и утрачивают свою стоимость по частям.

Ведущий вид предпринимательства - производственный: производство продукции, товаров, работ, оказание различных услуг, создание определённых духовных ценностей.

Успешное функционирование производственного предпринимательства во многом определяется эффективностью использования всех факторов производства и в первую очередь основных средств.

В практике учёта и статистике к основным средствам относятся средства труда со сроком службы не менее одного года.

В зависимости от характера участия основных средств в процессе расширенного производства они подразделяются на производственные и непроизводственные основные средства.

Основные производственные средства функционируют в сфере материального производства, неоднократно участвуют в производственном процессе, изнашиваются постепенно, а их стоимость переносится на изготовляемый продукт по частям по мере использования. Пополняются за счёт капитальных вложений.

Непроизводственные основные средства - жилые дома, детские и спортивные учреждения, другие объекты культурно - бытового назначения, которые находятся на балансе предприятия. В отличие от производственных основных средств они не участвуют в процессе производства, их стоимость исчезает в потреблении. Воспроизводятся они за счёт национального дохода.

Непроизводственные основные средства не оказывают непосредственного влияния на объём производства и производительность труда, но их функционирование связано с улучшением благосостояния работников предприятия, повышением материального и культурного уровня их жизни, что, в конечном счете, влияет на результаты деятельности предприятия.

Основные производственные средства должны систематически обновляться.

Успешное функционирование основных средств зависит от того, насколько полно реализуются экстенсивные и интенсивные факторы улучшения их использования. Экстенсивное улучшение использования средств предлагает, что, с одной стороны будет увеличено время рабаты действующего оборудования в календарный период, а с другой - повышен удельный вес действующего оборудования в составе всего оборудования, имеющегося на предприятии.

К важнейшим направлениям увеличения времени работы оборудования относятся:

1. сокращение и ликвидация внутрисменных простоев оборудования путём повышения качества ремонтного обслуживания оборудования, своевременного обеспечения основного производства рабочей силой, сырьём, топливом, полуфабрикатами;

2. сокращение целодневных простоев оборудования, повышение коэффициента сменности его работы.

Важным путём повышения эффективности использования основных фондов служит уменьшение количества излишнего оборудования и быстрое вовлечение производство неустановленного оборудования. Омертвление большого количества средств труда снижает возможности прироста производства, ведёт к прямым потерям овеществленного труда вследствие их физического износа, либо после длительного хранения оборудование часто приходит в негодность.

Другое же оборудование при хорошем физическом состоянии оказывается морально устаревшим и списывается с физически изношенным.

Интенсивное улучшение использования основных средств предполагает повышение степени загрузки оборудования в единицу времени. Повышение интенсивной загрузки оборудования может быть достигнуто при модернизации действующих машин и механизмов, установлении оптимального режима их работы. Работа при оптимальном режиме технологического процесса обеспечивает увеличение выпуска продукции без изменения основных средств, без роста численности работающих и при снижении расхода материальных ресурсов на единицу продукции.

Интенсивность использования основных средств повышается путём технического совершенствования орудий труда и совершенствования технологии производства; ликвидации «узких мест» в производственном процессе; сокращения сроков достижения проектной производительности техники; совершенствования научной организации труда, производства и управления; использования скоростных методов; повышения квалификации и профессионального мастерства рабочих.

Существенное направление повышение эффективности использования основных средств - совершенствование их структуры. Увеличение основных фондов вспомогательного производства ведёт к росту фондоёмкости продукции, так как непосредственного увеличения выпуска при этом не происходит. Но без пропорционального развития вспомогательного производства основные цехи не могут функционировать с полной отдачей. По этому установление оптимальной производственной структуры основных средств на предприятии - важнейшее направление улучшения их использования.

Классификация основных средств:

1. По назначению:

а) производственные основные средства основной деятельности;

б) вспомогательные и обслуживающие производства;

в) непроизводственные (жилищно-коммунального и культурно-бытового назначения).

2. По видам:

а) здания (производственные цеха, склады и т.д.)

б) сооружения (охладители)

в) передаточные устройства (трубопроводы, электросети)

г) машины и оборудования

д) инструменты

3. По степени использования:

а) в эксплуатации

б) в запасе (резерве)

в) на консервации

4. В зависимости от имеющихся прав на объекты:

а) собственные

б) арендованные

Основные средства классифицируются не только по видам, но и по назначению, по отраслевому признаку, степени использования.

По отраслевому признаку основные средства делятся на группы, относящиеся к строительству, торговле и общественному питанию, материально-техническому и общественному питанию, лесному и сельскому хозяйству, транспорту, связи, информационно-вычислительному обслуживанию и.т.д. Такое деление позволяет получить сведения о стоимости основных средств в каждой отрасли.

По назначению основные средства в зависимости от участия в хозяйственном обороте подразделяются:

1. ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации (количество смен), естественных условий и влияние агрессивной среды, система проведения ремонта;

2. нормативно-правовые и другие ограничения использования этого объекта (например, срок аренды).

При получении объектов основных средств, бывших в потреблении, организация-получатель вправе определять срок полезного использования имущества путём уменьшения установленного предыдущим собственником срока на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества этим собственником.

Срок полезного использования основных средств может быть пересмотрен после даты его ввода в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения, достройки, дооборудования такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования.

Объекты основных средств, находящиеся в собственности двух или нескольких организаций, отражаются каждой организацией в составе основных средств соразмерной ее доле в общей собственности объектов в течение пяти лет по окончании года выбытия.

Бухгалтерский учёт основных средств ведётся в целях:

1) формирования фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учёту;

2) правильного оформления документов и своевременного отражения поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; 3) достоверное определения результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

4) определение фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр поддержание в рабочем состоянии и др.)

5) обеспечения контроля за сохранностью основных средств, принятых бухгалтерскому учёту;

6) поведения анализа использования основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружения или изготовления основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Аналогично определяется первоначальная стоимость приобретаемых основных средств, выбывших в эксплуатации.

Восстановительная стоимость основных средств - это стоимость их воспроизводства на определённый период, которая определяется путём проведения переоценки. Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» организациям предоставлено право, осуществлять, переоценку на начало отчётного года с использованием индексации или прямого пересчёта по документально подтвержденным рыночным ценам.

Текущая (восстановительная) стоимость объектов основных средств - сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

Текущая рыночная стоимость - это сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому отчёту.

Остаточная стоимость - первоначальная или восстановительная стоимость за вычетом накопленной суммы амортизации.

Ликвидационная стоимость - это стоимость продажи объектов при банкротстве или ликвидации организации на основе свободного аукциона и открытой продажи объектов по текущей рыночной стоимости.

1.2 Задачи учета и анализа основных средств, источники информационного обеспечения для анализа

На протяжении длительного периода использования основные средства поступают в организацию и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри организации; выбывают из организации вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования. Одним из показателей эффективного применения основных средств является увеличение времени их работы путём сокращение простоев, повышение коэффициента сменности, производительности на базе внедрения новой техники и технологии, фондоотдачи, т.е. увеличение выпуска продукции, объёма выполняемых работ и услуг на каждый рубль основных средств.

Организации имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: продавать или безвозмездно передавать другим организациям, обменивать, сдавать в аренду, предоставлять бесплатно во временное пользование либо взаймы принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли оно амортизированы или частично.

Поэтому главные задачи бухгалтерского учёта основных средств сводятся к сбору информации, обеспечивающей возможность соответствующим службам организации выполнять указанные ниже функции или бухгалтерии самостоятельно осуществлять их:

1) контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное отражения в учёте их поступления, выбытия и перемещения;

2) контроль за рациональным расходованием ресурсов на реконструкцию и модернизацию основных средств;

3) исчисления доли стоимости основных средств в виде амортизационных отчислений для включения в затраты организации;

4) контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств с целью своевременного проведения ремонтов;

5) контроль за сохранностью объектов, переведённых на консервацию.

Эти задачи решаются с помощью надлежаще оформленной документации и обеспечения правильной организации учёта наличия и движения основных средств, расчётов по их амортизации и учёта затрат по их ремонту как по местам их эксплуатации, так и по организации в целом.

Одним из важнейших факторов увеличения объёма производства продукции на промышленных предприятиях является обеспеченность их основными средствами в необходимом количестве и ассортименте и эффективное их использование.

Задачи анализа:

1. определение обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными средствами и уровня их использования по обобщающим и частным показателям;

2. выявление причин изменения их уровня;

3. изучение степени использования производственной мощности предприятия и оборудования;

4. оценка чувствительности выпуска продукции и других показателей к изменению степени использования основных средств;

5. установление резервов, повышения эффективности использования основных средств.

Источники информации: бизнес-план предприятия, план технического развития, форма №1 «Баланс предприятия» (Приложения 1,2), форма №5 «Приложения к балансу предприятия» (Приложение 3,4), форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложения 5,6), форма №11 «Отчёт о наличии и движении основных средств», форма БМ «Баланс производственной мощности», данные о переоценке основных средств, инвентарные карточки учёта основных средств, проектно-сметная, техническая документация и др.

2. Организация учета основных средств

2.1 Краткая характеристика МУП «Теплосеть-1»

Муниципальное унитарное предприятие «Теплосеть-1» города Свободного (далее - предприятие) учреждено администрацией города Свободного, для обеспечения потребителей топливом и сопутствующими услугами.

Полное фирменное наименование предприятия: Муниципальное унитарное предприятие «Теплосеть-1» города Свободного. Сокращенное фирменное наименование - МУП «Теплосеть-1». Имущество предприятия находится в муниципальной собственности города Свободного. Функции учредителя предприятия осуществляет Администрация города Свободного.

Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетные счета в банках, круглую печать со своим наименованием, штамп, бланки, фирменное наименование. Предприятие от своего имени приобретает имущество и неимущественные права, исполняет обязанности, выступает истцом и ответчиком в судах общей юрисдикции и арбитражном суде в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Юридический адрес предприятия: 676450, Россия, Амурская область, г. Свободный, ул. Карла Маркса, дом 14, кабинет 28. Предприятие приобретает права юридического лица с момента его государственной регистрации.

Уставный фонд предприятия создается за счет муниципального имущества переданного ему согласно распоряжения администрации города. Унитарное предприятие создается без ограничения срока.

Предприятие создано в целях удовлетворения общественных потребностей в пределах его деятельности и получения прибыли. Для достижения целей предприятие осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядке следующие виды деятельности (предмет деятельности):

- бесперебойное и качественное обеспечение по договору с владельцами объектов тепловой энергией в соответствии с техническими возможностями предприятия;

- организация технического и производственного контроля за эксплуатацией подъемных сооружений, котельного оборудования, электрических и тепловых сетей;

- выдача технических условий и разрешений на присоединения к системам электро- и теплоснабжения, контроль за их использованием на вновь вводимых объектах города;

- отпуск топлива населению, бюджетным предприятиям города, предприятиям жилищно - коммунального хозяйства;

- выполнение заказов по ремонту и монтажу теплотехнического оборудования, электрического оборудования, изготовления деталей строительного назначения, деталей и узлов оборудования;

- подготовка строительного участка;

- монтаж зданий и сооружений из сборных конструкций.

За МУП «Теплосеть-1» в целях обеспечения ее уставной деятельности Управлением по использованию муниципального имущества и землепользованию администрации г. Свободного закреплено имущество на праве хозяйственного ведения, которое является муниципальной собственностью. Имущество может передаваться МУП «Теплосеть-1» в аренду.

2.2 Нормативное регулирование учёта основных средств

К основным нормативным документам, определяющий порядок ведения учёта операций с основными средствами относятся:

Налоговый Кодекс РФ;

Постановление Правительства РФ №1 от 01.01.2002 г. «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»;

Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчетности в РФ, Приказ Минфина РФ от 29.07. 1998 г. №34н (с изменениями и дополнениями);

Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01, утв. Минфином РФ от 30.03.2001 г. №26н, в ред. от 18.09.2006 г. №116н;

Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств, утв. Минфином РФ от 13.10.2003 г. №91н.

Порядок организации и ведения учёта основных средств на предприятиях (организациях) осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01;

Методическими указаниями по бухгалтерскому учёту основных средств.

В соответствии с указанными актами для принятия к бухгалтерскому учёту активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Специальные условия установлены для некоммерческих организаций. Такие организации принимают объект к бухгалтерскому учёту в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной коммерческой организации, включая предпринимательскую деятельность, для управленческих нужд, а также, если выполняются следующие условия:

- объект предназначен для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- некоммерческая организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта.

Срок полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объёма работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Необходимым условием правильной постановки учёта основных средств является единообразие в системе их оценки на всех предприятиях независимо от форм собственности. Принцип единства и реальности оценки данного вида имущества является определяющим фактором в организации учёта основных средств. В текущем учёте выделяют пять видов оценки: первоначальную, восстановительную, остаточную, ликвидационную и амортизационную.

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Объекты основных средств сроком службы менее двенадцати месяцев исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учёту.

Выбытие объектов основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учёту в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в учёте в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

В соответствии с Методическими указаниями движения основных средств осуществляется на основании первичных документов. Формы определяется исключительно по Классификацию, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1.

Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 г. №676 «О внесение изменений в классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы» определено, что с 1 января 2009 года изменяется классификация амортизируемого имущества.

Статьёй 259 НК РФ определяются методы начисления амортизации для целей налогообложения: линейный и нелинейный. А также порядок расчёта амортизации по каждому из указанных методов.

средство основной операция документальный

2.3 Документальное оформление операций поступления и движения основных средств

Первыми учётные документы разрешено составлять как на бумажных, так и на машинных носителях информации. Первичные учётные документы, включая документы по учёту основных средств, должны составляться в момент совершения операции, а если это не представляется возможным непосредственно после окончания.

Форма №ОС-1 (Приложение 7), ОС-1а, ОС-б используется для оформления и бухгалтерского учёта операций, связанных с движением основных средств, в частности, поступивших посредством приобретения за плату, строительство подрядным или хозяйственным способом, полученных от других организаций в безвозмездное пользование, внесение в качестве вкладов в уставный капитал, полученное в хозяйственное ведение (оперативное управление), получение в аренду (по договору финансовой аренды); поступления по акту дарения, а также для оформления операций, связанных с объектами основных средств, внесёнными участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности); передачи основных средств в доверительное управление; продажи; передачи по договору мены; передачи другой организации.

В этих документах отражается подробная характеристика принимаемого к учёту объекта: наименование, присвоенный инвентарный номер, первоначальная стоимость, результат испытаний при вводе и.т. п. Кроме того, названные документы содержат реквизиты, характеризующие длительность эксплуатации объектов: дата принятия объекта к бухгалтерскому учёту, дата списания основных средств с бухгалтерского учёта, дата государственной регистрации право собственности на объект недвижимости. Также включен раздел «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи», который заполняет передающая организация.

Сведения, отраженные в форме №ОС-1, бухгалтер должен перенести в инвентарную карточку по форме №ОС-6 (Приложение 8), в котором отражается информация о наличии и движении объектов основных средств.

Применение формы №ОС-1а «Акт о приемке-передаче здания (сооружения)» вызвано широким распространением операций, связанных с недвижимостью. Согласно Федеральному закону от 21 июля 1997 г. №122-ФЗ «О государственной регистрации прав недвижимое имущество и сделок с ним» государственной регистрации подлежат права на недвижимое имущество, к которому, в частности, относятся здания и сооружения. При этом следует иметь в виду, что по объекту недвижимости, право собственности, на который не зарегистрировано в Едином государственном регистре прав, по которой оформлен соответствующим первичным документом, эксплуатируется и переносит организации доход, организация может начислять амортизацию и, следовательно, должно отражать соответствующие сведения. В форме №ОС-1а предусмотрены реквизиты, характеризующие объект недвижимости, а именно: общая площадь, количество этажей, общий строительный объем, площадь встроенных, встроенно-пристроенных, пристроенных помещений (в кубических метрах). Форма инвентарной карточки приводится ниже.

В целях упрощения оформления операций по движению объектов основных средств, связанных с их перемещением внутри организации из одного структурного подразделению в другое, утверждена форма №ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств», данные которой переносятся в инвентарную карточку (книгу). Документ по необходимости выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передаётся в бухгалтерию, второй остаётся у лица, ответственного за сохранность объекта (объектов) основных средств сдатчика, третий экземпляр передаётся получателю.

Форма №ОС-14 «Акт о приеме (поступлении) оборудования» применяется для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью последующего использования его в качестве объекта основных средств. Документ составляется комиссией, уполномоченной на приём основных средств, в других экземплярах, Утверждается руководителем или уполномоченным им на это лицом.

В случае возможности проведения качественной оценки оборудования при его поступление на склад «Акт о приемке (поступлении) оборудования» является предварительным, составленным по наружному осмотру. Качественные и количественные расхождения с документальными данными организаций, поставивших оборудование, а также факты боя и лома отражаются в соответствующих актах в установленном порядке.

Передача в оборудования в монтаж оформляется «Актом о приеме-передаче оборудования в монтаж» (форма №ОС-15). При проведение монтажных работ подрядным способом в состав приемочной комиссии входит представитель подрядной монтажной организации. В этом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж (форма №ОС-15) не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте, и ему передается копия акта.

На дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля, составляется «Акт о выявленных дефектах оборудования» (форма №ОС-16).

Зачисление смонтированного и итогового к эксплуатации оборудования в состав основных средств организации оформляется в установленном порядке по формам №ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений)» или №ОС-16 «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий и сооружений)».

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.п.).

При журнале-ордере форме учета синтетический учет ведут в журнале-ордере №13. В нем отражается движения основных средств.

В условиях амортизации бухгалтерского учёта формирование учетных регистров - машинограмм и видеограмм, отражающих соответственно дебетовые и кредитовые обороты по счету 01 «Основные средства» - происходит в автоматическом порядке по мере формирования первичных документов.

Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшаемого на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый классификацией основных средств, то организация - налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Основные средства выбывают вследствие физического (морального) износа, продажи или безвозмездной передаче другим лицам, передачи в счет вклада в уставный капитал других организаций, стихийных бедствий.

В условиях рыночной экономики основанием для списания служит не срок амортизации, а непригодность к дальнейшему использованию или целесообразность использования. Для определения непригодности или целесообразности использования основных средств на предприятии создают комиссию. Списание застрахованных объектов производится в присутствии представителей страховой компании.

После принятия решения о списании комиссия составляет соответствующие документы:

- Акт о списании объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма №ОС-4);

- Акт о списании автотранспортных средств (форма №ОС-4а);

- Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма №ОС-4б).

Названые документы составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом.

Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Госавтоинспекции. Данные результаты списания вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объекта, объектов и группового учета объектов основных средств.

Выбытие объектов основных средств оформляется Актом о списании объектов основных средств (форма №ОС-4), где отражают информацию о балансовой стоимости объекта, сумме начисления амортизации, дата постройки (поступления) и сдачи в эксплуатацию, результата от ликвидации.

Продажа объектов основных средств и передача в уставный капитал другим предприятиям осуществляется по договорным ценам. При этом в зависимости от вида основных средств составляется либо Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений) (форма №ОС-1), либо Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма №ОС-1а), либо Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма №ОС-1б).

2.4 Синтетический учет движения основных средств

Для обобщения информации о наличии и движение основных средств в МУП «Теплосеть-1» предназначен активный инвентарный балансовый счёт 01 «Основные средства». По дебиту отражается остаток (наличие) основных средств на начало периода и поступление, а по кредиту их выбытие. Учет ведут по первоначальной или восстановительной стоимости объекта основных средств, находящиеся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле. Принятие к бухгалтерскому учету приобретенных за плату у других лиц выстроенных собственными силами инвентарных объектов по акту №ОС-1 отражается записью:

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 08 «Вложения в необоротные активы».

Такой же записью отражают изменения первоначальной стоимости рассматриваемых активов при достройке, дооборудовании и реконструкции согласно акту №ОС-3.

Перемещение основных средств внутри предприятия оформляется актом №ОС-2 и корреспонденцией:

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 01 «Основные средства». [9]

Изменения первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражаются на счетах бухгалтерского учёта в порядке «Оценка основных средств».

На счете 08 «Вложения в необоротные активы» предварительно собираются все затраты по возведению или приобретению как объектов основных средств, так и нематериальных активов.

Первоначальная стоимость основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость, под которой понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату его принятия к бухгалтерскому учету.

Принятие к учету безвозмездно полученных основных средств в оценке по текущей рыночной стоимости отражается следующими бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 08 «Вложения в необоротные активы»

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»;

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

На величину первоначальной стоимости полученных безвозмездно основных средств в течение срока полезного использования формируются прочие доходы.

Если безвозмездно полученный объект подлежит амортизации, то по мере начисления последней по назначению в учете будут сделаны записи:

Д-т счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные

производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и т.д.

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств».

Одновременно отражается доля внереализованного дохода на сумму начисленной амортизации:

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»

К-т сч. 91-1 «Прочие доходы».

При этом следует иметь в виду, что если первоначальная стоимость безвозмездно полученного инвентарного объекта равна его текущей рыночной стоимости, т.е. не было затрат, связанных с доведением данного актива до состоянии, в котором он пригоден к использованию (доставка, монтаж и т.п.), то сумма начисленной амортизации будет равна признанной в конце месяца величине прочих доходов. Если же имеют место дополнительные затраты, увеличивающие текущую рыночную стоимость безвозмездно полученного объекта, то величина признаваемых в таком случае прочих доходов определяется расчетным путем исходя из срока полезного использования инвентарного объекта и его текущей рыночной стоимости [7].

По объектам основных средств, не подлежащим амортизации (жилищный фонд, объекты внешнего благоустройства, лесного, дорожного хозяйства), включение доходов будущих периодов в состав доходов отчетного периода следует осуществлять в конце отчетного года в сумме начисленного износа, учитываемого на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств, приобретенных за плату в случаях, когда сумма в расчетных документах указываются в условиях денежных единицах (у. е.). Фактические затраты на приобретение и сооружения основных средств при принятии их к бухгалтерскому учету определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих при оплате в рублях суммы.

Если сумма оплаты, произведенная в рублях, будет меньше суммы признанной кредиторской задолженности, то следует отразить уменьшение фактических затрат на приобретение объектов основных средств сторнировочной записью в аналогичной последней корреспонденции.

Оценка основных средств, приобретенных за иностранную валюту, производится в рублях путем пересчета сумм в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату принятия основных средств к бухгалтерскому учету. Разница между оценкой основных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, отраженную на счете 01 «Основные средства» и оценкой на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» следует относить на финансовые результаты в качестве прочих доходов. Данные факты хозяйственной жизни не включает в состав курсовых разниц.

Сведения о контрактной стоимости основных средств в иностранной валюте необходимо отражать в инвентарных карточках. Рассмотрим порядок отражения на бухгалтерских счетах данные операции.

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», производится отражение фактических затрат на приобретение основных средств в рублевой оценке по курсу Банка России на момент их формирования;

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», приняты к учету основных средств в рублевой оценке по курсу Банка России на дату принятия.

Если формируемая первоначальная стоимость основных средств, отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» выше стоимости, исчисленной на дату их принятия к учету, то полученная на счете 08 разница должна быть включена в состав прочих расходов:

Д-т сч. 91-1 «Прочие расходы»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». Таким образом, при выбытии объектов основных средств возможны два варианта отражения этого процесса на бухгалтерских счетах:

1) с открытием специального субсчета «Выбытие основных средств» к счету 01 «Основные средства»;

2) без применения данного субсчета.

Наиболее распространенным является второй вариант. При выбытии основных средств, по которым производится начисление амортизации, в учете составляются следующие записи.

Вся сумма накопленных амортизационных отчислений списываются на уменьшение балансовой стоимости конкретного объекта:

Д-т сч02 «Амортизация основных средств»

К-т сч. 01 «Основные средства».

Остаточная стоимость объекта переносится со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет этого же счета относятся расходы, связанные с выбытием актива, а в кредит - доходы от выбытия объекта.

Если выбытие основных средств осуществляется продолжительное время, то применяется первый вариант отражения рассмотренных операций. К счету 01 «Основные средства» открывается субсчет «Выбытие основных средств», в дебет которого переносится первоначальная (восстановительная) стоимость выбывшего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончанию процедуры выбытия остаточной стоимости выбытие списывается со счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» на счете 91 «Прочие доходы расходы». Это позволяет обособить данные об объектах, находящихся в процессе выбытия от других объектов (в эксплуатации, в запасе, на консервации и т.д.).

При обнаружении недостач основных средств в системе бухгалтерских счетов составляются записи:

А) производится списание суммы начисленной амортизации;

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

К-т сч. 01 «Основные средства»

Б) Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т сч. 01 «Основные средства»

Отражают суммы недостач в пределах остаточной стоимости (в дальнейшем суммы, числящиеся на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» относятся в дебет счета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»);

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»

отражается сумма разницы между рыночной стоимостью, взыскиваемой с виновного лица аналогичного объекта и его остаточной стоимостью;

Д-т сч. 50 «Касса» или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Уменьшается задолженность виновного лица по мере взыскания суммы недостачи;

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»

К-т сч. 91-1 «Прочие доходы»

одновременно отражается соответствующая сумма разниц и признается в составе доходов отчетного периода.

Во всех случаях путем сопоставления кредитного оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» и дебетуемого по субсчету 91-2 «Прочие расходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов, которое списывается в конце месяца со счета 91-9 «Прибыль и убытки». В случае если доходы превышают расходы, полученная разница относится в кредит счета 99 «Прибыль и убытки, в обратном случае, т.е. при получении убытка, последний относится в дебет счета 99.

В конце года накопленные суммы оборотов на счете 91-1 «Прочие доходы» и счете 91-2 «Прочие расходы» относится на счет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Если предприятие в счет вклада в уставный капитал другой организации передает объект основных средств и сумма «входного» НДС по передаваемому инвентарному объекту, первоначально отраженная по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и при принятии этого основного средства к учету, затем была списана в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (была предъявлена к вычету), то в момент передачи такого основного средства организации необходимо восстановить сумму «входного» НДС, приходящуюся на остаточную стоимость передаваемых объектов, и уплатить эту сумму в бюджет (п. 3 ст. 170 НК РФ). При этом нужно внести соответствующие корректировочные записи в книгу покупок.

2.5 Порядок начисления и учет амортизации основных средств

Инвентарные объекты, входящие в состав основных средств, подвергаются физическому и моральному износу. Экономический механизм погашения стоимости основных средств путем включения в издержки производства (обращения) называется амортизацией. Средства, необходимые для воспроизводства основных средств, получают из выручки, так как стоимость готовой продукции входит сумма амортизационных отчислений.

ПБУ 6/01 «Учет основных средств» предусматривает четыре способа определения сумм амортизационных отчислений по отдельным объектам основных средств:

1) линейный способ;

2) способ уменьшения остатка;

3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбор того или иного способа начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств организация осуществляет самостоятельно с учетом особенностей технологии и характера производства, целесообразности применения данного способа амортизации. Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

В соответствии с законодательством Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации на объекты основных средств мобилизационные мощности, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказания услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное использование, амортизация не начисляется.

На предприятии МУП «Теплосеть-1» применяется линейный способ начисления амортизации. Это указано в уставе предприятия.

Линейный способ начисления амортизации основных средств является наиболее распространенным. Это связано с тем, что в его основе лежит срок полезного использования объектов, что определяет его применения при начислении амортизации по зданиям, сооружениям, многим видам силовых и рабочих машин и оборудования, производственному инвентарю и принадлежностям, хозяйственному инвентарю, рабочему скоту.

Целесообразно применять этот способ по тем видам основных средств, по которым величина амортизации определяется сроком полезного использования или по которым невозможно функционально связать процесс перенесение стоимости данных активов на продукцию через амортизацию с интенсивностью их эксплуатации.

Годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе ее начисления определяется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Способ уменьшаемого остатка - годовая норма амортизации определяется так же, как и при линейном способе. Однако применяется она не к первоначальной, а к остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года. При способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией (п. 19 ПБУ 6/01). Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету (п. 20 ПБУ 6/01).

Организация, которая при начислении амортизации использует способ уменьшаемого остатка (т.е. исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта), может применять ускоренный коэффициент не выше 3 (п. 19 ПБУ 6/01).

На основании п. 29 ПБУ 6/01 организация вправе списать с бухгалтерского учета, в частности, стоимость объекта основных средств, не способного приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в случае прекращения использования вследствие морального или физического износа. Расходы от списания с бухгалтерского учета объекта основных средств подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих расходов (п. 31 ПБУ 6/01).

Таким образом, корректировка сроков полезного использования основных средств распространяется только на случай улучшения (повышения) первоначально принятых показателей функционирования основных средств в результате проведенных капитальных вложений в их реконструкцию или модернизацию.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции - в основе лежит не срок полезного использования, а объем продукции (работ), который предполагается произвести с использованием объекта за весь срок его полезного использования. Начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок его полезного использования.

В бухгалтерском учете способ начисления амортизации выбирается по каждому объекту отдельно в момент его принятия к учету.

Соответственно, организация имеет право одновременно применять все предусмотренные ПБУ 6/01 способы амортизации (по одним объектам амортизация может начисляться линейным способом, по другим - способом уменьшаемого остатка и т.д.).

Способ начисления амортизации, установленный при принятии объекта к учету, применяется в течение всего срока начисления амортизации по данному объекту.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Организация не может изменить способ начисления амортизации по уже амортизируемым объектам основных средств. Если объект уже начал амортизироваться каким-то способом, например линейным, то он уже должен самортизироваться до конца именно этим способом.

3. Анализ эффективности использования основных средств

3.1 Анализ обеспеченности предприятия основными средствами производства

Одним из важнейших факторов увеличения объёма производства продукции на промышленных предприятиях является обеспеченность их основными средствами в необходимом количестве и ассортименте и эффективное их использование.

Анализ обычно начинается с изменения объема основных средств, их динамики и структуры (табл. 3.1.1).

Таблица 3.1.1. Анализ структуры основных средств по состоянию на конец года

Вид основных средств	2009 год	2010 год	Изменение (+,-)	Динамика, %
	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	суммы, тыс. руб.	удельного веса, %
Здания	-	-	5144	39	5144	39	-
Сооружения и передаточные устройства	-	-	23	0,2	23	0,2	-
Машины и оборудование	213	32,8	6864	52	6651	19,2	3222,5
Транспортные средства	436	67,2	1154	8,8	718	-58,4	264,7
Итого	649	100	13185	100	12536	-	2031,6

Большое значение имеет анализ движения и технического состояния основных средств, который производится по данным бухгалтерской отчетности (форма №5).