Учет и анализ эффективности использования основных средств предприятия ЗАО "Телерадиокомпания РИФ"

Размещено на http://www.allbest.ru/

1

Содержание

Введение

1. Бухгалтерский учет основных средств

1.1 Понятие, состав и классификация основных средств

1.2 Документальное оформление операций по учету основных средств

1.3 Учет основных средств

2. Анализ эффективности использования основных средств

2.1 Анализ состояния основных средств

2.2 Анализ эффективности использования основных средств

3. Аудит основных средств

3.1 Планирование аудиторской проверки основных средств

3.2 Источники информации для аудиторской проверки основных средств и основные ее направления

4. Учет и анализ эффективности использования основных средств предприятия (на примере ЗАО «Телерадиокомпания РИФ»)

4.1 Краткая характеристика деятельности ЗАО «Телерадиокомпания РИФ»

4.2 Организация бухгалтерского учета основных средств ЗАО «ТРК РИФ»

4.3 Анализ эффективности использования основных средств ЗАО «ТРК РИФ»

4.4 Мероприятия по совершенствованию учета и эффективного использования основных средств ЗАО «ТРК РИФ»

Заключение

Список используемых источников

Приложения

Введение

Основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности организации.

Одним из важнейших факторов повышения финансово-экономической эффективности деятельности организации является достижение более полного и эффективного использования основных средств. Основные средства подвержены износу в процессе их эксплуатации. В связи с этим на любом предприятии встает вопрос о воспроизводстве объектов основных средств. Закон воспроизводства основного капитала состоит в том, что в нормальных экономических условиях его стоимость, введенная в производство, полностью восстанавливается, обеспечивая возможность для постоянного технического обновления средств труда.

По всем основным средствам предприятие по установленным нормам производит амортизационные отчисления, сумма которых включается в себестоимость продукции. После реализации продукции начисленный износ накапливается в особом амортизационном фонде, который теоретически предназначается для новых капитальных вложений. При больших масштабах используемого основного капитала крупные предприятия имеют возможность за счет средств амортизационного фонда финансировать не только простое, но и в значительной мере расширенное воспроизводство средств труда.

Задача анализа - определить, насколько эффективно используются основные средства организации, выявить факторы, влияющие на показатели эффективности использования основных средств, рассчитать влияние отдельных факторов на показатели фондоотдачи.

Актуальность темы выпускной квалификационной работы заключается в том, что рассмотрение основных средств как экономической категории, их учет и анализ эффективности их использования - важные моменты в работе любой организации. Так как, более полное и рациональное использование основных средств организации способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений.

Цель выпускной квалификационной работы - охарактеризовать основные средства, как экономическую категорию, рассмотреть принципы их бухгалтерского учета и проанализировать имеющиеся данные о составе и движении основных средств ЗАО «Телерадиокомпании РИФ», дать рекомендации, направленные на повышение эффективности использования основных средств.

В ходе выполнения выпускной квалификационной работы были поставлены следующие задачи:

раскрыть экономическую сущность учета и анализа основных средств;

дать общую характеристику организации;

провести анализ основных средств ЗАО «Телерадиокомпания РИФ»;

предложить пути повышения эффективности использования основных средств ЗАО «Телерадиокомпания РИФ».

Объектом исследования в выпускной квалификационной работе выступило ЗАО «Телерадиокомпания РИФ».

Предметом исследования - учета и анализ основных средств.

Информационную базу для анализа основных средств составили: законодательная и нормативная база, бухгалтерская отчетность, инвентарные карточки учета основных средств, данные проводимых в организации инвентаризаций основных средств.

1. Бухгалтерский учет основных средств

1.1 Понятие, состав и классификация основных средств

В соответствии с действующими нормативными документами основные средства организации представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей - часть имущества, используемого в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ (услуг) либо для управления организацией и действующую в натуральной форме [1, ст. 5, п. 1].

Порядок учета и движения основных средств определяется Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26н (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.05.2002 №45н, от 12.12.2005 №147н) [1]. А также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.11.2003 г. №91н [2].

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд некоммерческой организации, а также если выполняются условия «б» и «в», приведенные выше.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости [3, c. 103.].

К основным средствам относятся:

- здания;

- сооружения;

- рабочие и силовые машины и оборудование;

- измерительные и регулирующие приборы и устройства;

- вычислительная техника;

- транспортные средства;

-инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

- рабочий, продуктивный и племенной скот;

- многолетние насаждения;

- внутрихозяйственные дороги;

- прочие соответствующие объекты

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода и недра и другие природные ресурсы).

Объекты основных средств стоимостью не более 20000 рублей за единицу могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Для обеспеченности сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Основные средства предприятия разнообразны по составу и назначению. Чтобы вести их учет, необходима классификация основных средств по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям экономики, степени использования и по принадлежности. Согласно «Общероссийскому классификатору основных фондов», утвержденному Госкомстатом РФ от 26.12.94 г. №359 [4] в целях единообразия в статистической отчетности, аналитический учет основных средств организуется пообъектно в разрезе сфер эксплуатации (производственная и непроизводственная), в разрезе отраслей экономики (промышленность, жилищно-коммунальные хозяйства и т.д.), по видам (здания, сооружения, машины и др.), по группам и подгруппам.

Основные средства в зависимости от имеющихся у организации прав на них подразделяются на:

- основные средства, принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);

- основные средства, находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);

- основные средства, полученные организацией в аренду;

- основные средства, полученные организацией в безвозмездное пользование;

- основные средства, полученные организацией в доверительное управление.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

- в эксплуатации;

- в запасе (резерве);

- в ремонте;

- в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;

- на консервации.

Данная группировка обеспечивает исчисление реальных сумм амортизации [5, с. 71].

Независимо от организационно-правовой формы собственности все предприятия организуют учет основных средств по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Если объект основных средств находится в собственности двух или нескольких организаций, то отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

1.2 Документальное оформление операций по учету основных средств

В соответствии с действующим порядком ведения бухгалтерского учета все хозяйственные операции, выполняемые организацией, должны быть оформлены оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Оприходование зданий, оборудования, транспортных средств и др. объектов оформляется типовыми документами, формы которых утверждены Госкомстатом России: Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003. №7 «06 утверждении унифицированных форм первичной учетной информации по учету основных средств» [6].

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств распространяются на юридические лица всех форм собственности, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

В формах предусмотрены зоны кодирования информации, которые заполняются в соответствии с общероссийскими классификаторами:

- управленческой документации - ОКУД;

- предприятий и организаций - ОКПО;

- основных фондов - ОКОФ.

В случае необходимости с целью дополнительной систематизации показателей для автоматизированной обработки данных можно вводить дополнительные коды по системе кодирования, принятой в организации.

В соответствии с Порядком применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 24 марта 1999 г. №20, в унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций), утвержденные Госкомстатом России, организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты. При этом все реквизиты утвержденных Госкомстатом России унифицированных форм первичной учетной документации остаются без изменения (включая код, номер формы, наименование документа). Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается.

Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно-распорядительным документом организации.

Форматы бланков, указанных в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации, являются рекомендуемыми и могут изменяться.

При изготовлении бланочной продукции на основе унифицированных форм первичной учетной документации допускается вносить изменения в части расширения и сужения граф и добавления строк (включая свободные) и вкладных листов для удобства размещения и обработки необходимой информации.

Полный перечень унифицированных форм первичной учетной документации представлен в таблице 1.

Таблица 1. - Перечень унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств

Номер формы	Наименование формы
ОС-1	Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)
ОС-1а	Акт о приеме-передаче здания (сооружения)
ОС-1б	Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)
ОС- 2	Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств
ОС-3	Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств
ОС-4	Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)
ОС-4а	Акт о списании автотранспортных средств
ОС-4б	Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)
ОС-6	Инвентарная карточка учета объекта основных средств
ОС-6а	Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств
ОС-6б	Инвентарная книга учета объектов основных средств
ОС-14	Акт о приеме (поступлении) оборудования
ОС-15	Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж
ОС - 16	Акт о выявленных дефектах оборудования

Эти документы применяются для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для:

а) включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, - в момент приобретения, для объектов, требующих монтажа, - после приема их из «монтажа и сдачи в эксплуатацию), поступивших:

- по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды (если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя) и др.;

- путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в установленном порядке;

б) выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации.

Исключением являются случаи, когда прием-передача объектов и ввод их в действие должны оформляться в соответствии с действующим законодательством в особом порядке.

Прием-передача объектов между организациями для включения в состав основных средств для организации-получателя или выбытия их из состава основных средств для организации-сдатчика оформляется общими документами:

- по форме №ОС-1 - для объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);

- по форме №ОС-1а - для зданий, сооружений;

- по форме №ОС-16 - для групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений), которые утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту прилагается и техническая документация, относящаяся к данному объекту.

На основании этих документов бухгалтерия производит записи в инвентарные карточки основных средств. При этом следует исходить из норм, заложенных в Гражданском кодексе РФ и Федеральном законе от 21 июля 1997 г. №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» [7]. Минфин России своим Письмом от 8 апреля 2003 №16-00-14/121 «О бухгалтерском учете объектов недвижимости» [8] разъяснил, что принятие объектов недвижимости к бухгалтерскому учету осуществляется только после регистрации права собственности. До этого момента данные объекты относятся к незавершенным капитальным вложениям и должны отражаться на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». В целях налогообложения прибыли основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в состав амортизируемого имущества с момента подачи документов на регистрацию [9, ст. 258, п. 8].

Все акты на ввод, акты приема-передачи на поступление объектов основных средств, акты ликвидации объектов, накладные на внутреннее перемещение при поступлении в бухгалтерию регистрируются в Журнале регистрации актов основных средств. На основании каждого приходного акта, технических паспортов и прочей документации открывается карточка инвентарного объекта. Инвентарные карточки составляют в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.). В организациях, имеющих небольшое количество основных средств, пообъектный учет может быть организован в инвентарной книге учета основных средств (ф. №ОС-66).

При наличии большого количества объектов основных средств по месту их эксплуатации (нахождения) учет может осуществляться в инвентарном списке или другом соответствующем документе. В инвентарном списке рекомендуется провести номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, полное наименование объекта его первоначальную стоимость и сведения о выбытии (перемещении) объекта.

Инвентарные карточки рекомендуется открывать и на основные средства, принятые в аренду, для осуществления их забалансового учета в бухгалтерской службе организации-арендатора.

Инвентарные карточки на принятые к бухгалтерскому учету, а также списанные с бухгалтерского учета в течение отчетного месяца объекты основных средств находятся до конца месяца обособленно от инвентарных карточек других основных средств.

Карточки заносятся в инвентаризационную ведомость по соответствующему материально-ответственному лицу, которое приняло объект, после чего они помещаются в картотеку.

Операции реализации и прочего выбытия основных средств оформляются типовыми формами первичной учетной документации.

Для оформления списания пришедших в негодность объектов применяются акты о списании:

- объекта основных средств - по форме №ОС-4;

- автотранспортных средств - по форме №ОС-4а;

- групп объектов основных средств - по форме №ОС-46.

Акт о списании основных средств (ф. №ОС-4) оформляет списание инвентарного объекта основных средств, а также операции по ликвидации отдельных частей, входящих в состав объекта основных средств, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты. В акте о списании указываются характеристики объекта, в том числе: первоначальная стоимость; сумма начисленной амортизации; проведенные ремонты; причина выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления; состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов; сумма затрат, связанных со списанием основных средств; стоимость материальных ценностей, полученных от списания объекта: финансовый результат от ликвидации.

Акты составляются в двух экземплярах; подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации; утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом (ф. №ОС-4а) также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации (Госавтоинспекции).

Следует обратить внимание на то, что операции:

- по реализации объектов основных средств;

- передаче объектов в качестве вклада и уставный (складочный) капитал других организаций либо по договору о совместной деятельности безвозмездной передаче объектов основных средств по договору дарения;

- передаче основных средств в собственность другого юридического и физического лица по договору мены

оформляются актом (накладной) приемки-передачи основных средств (ф. №ОС-1).

На основании оформленных и переданных бухгалтерской службе актов о списании и приемки-передачи основных средств в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта. Записи о выбытии объекта основных средств производятся также в соответствующем документе, по месту его нахождения. Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.

Аналитический и синтетический учет основных средств организуется на основе регистров бухгалтерского учета, рекомендуемых Минфином России или разработанных министерствами и организациями при соблюдении общих методологических принципов бухгалтерского учета.

На основе соответствующих данных бухгалтерского и оперативного учета, а также технической документации может быть организован оперативный контроль за использованием основных средств.

1.3 Учет основных средств

Бухгалтерский учет требует правильной стоимостной оценки основных средств. Существуют следующие способы оценки основных средств:

- по первоначальной стоимости, сумма которая формируется по фактическим затратам на приобретение, строительство или изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. В нее входят затраты по доставке, монтажу, установке, пуско-наладочным работам. Основные средства, бывшие в эксплуатации и приобретенные за определенную плату, учитывается по стоимости приобретения с учетом всех других расходов. Изменение первоначальной стоимости основных средств производится при модернизации, реконструкции или переоценки основных средств;

- по восстановительной стоимости, которая определяется как стоимость воспроизводства используемых основных средств, исходя из современных цен и условий изготовления аналогичных объектов на определенную дату. С течением времени первоначальная стоимость основных средств возрастает, в том числе в связи с инфляционными процессами. Возникает необходимость периодически переоценивать основные средства путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Переоценка основных средств производится по группам однородных объектов. Базовыми данными являются первоначальная стоимость основных средств, а также индексы изменения стоимости основных средств по видам и группам. Основные средства должны подвергаться переоценке постоянно, чтобы их стоимость не отличалась от восстановительной стоимости. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного периода и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года;

- по остаточной стоимости, которая определяется по первоначальной (или восстановительной) стоимости за вычетом сумм амортизации;

- под ликвидационной стоимостью понимается стоимость полезных отходов, полученных после реализации данного объекта и принятых к учету по рыночным ценам [10, с. 193].

Синтетический учет наличия и движения основных средств ведется на активном счете 01 «Основные средства» (по дебету учитывается наличие и поступление основных средств, по кредиту - выбытие основных средств). При необходимости по видам основных средств открываются субсчета.

Для учета затрат на приобретение основных средств используется счет 08 «Вложение во внеоборотные активы», на котором отражается информация о затратах организации в объекты, которые в дальнейшем будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. К этому активному синтетическому счету открываются субсчета по учету затрат определенного направления [11, с. 320].

Поступление основных средств оформляется в бухгалтерском учете следующими корреспонденциями:

1 Отражены фактические затраты на приобретение основных средств

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 02 «Амортизация основных средств», 23 «Вспомогательные производства», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

2 Отражена сумма НДС:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

3 Отражена стоимость объекта основных средств, внесенного учредителем в счет вклада в уставный капитал:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»;

4 Отражена текущая рыночная стоимость объекта основных средств, полученного безвозмездно:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»;

5 Объект основных средств введен в эксплуатацию:

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Выбытие основных средств:

1 Списана сумма начисленной амортизации:

Дебет счета 02 « Амортизация основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства»;

2 Списание остаточной стоимости выбывающего объекта -

Дебет счета 91 субсчет 2 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

Кредит счета 01 «Основные средства»;

3 Отражены расходы, связанные с выбытием основных средств:

Дебет счета 91 субсчет 2 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

Кредит счета 10 «Материалы»,70 «Расчеты с персоналом по оплате труда,

71 «Расчеты с подотчетными лицами» и т.д.;

4 Оприходованы материалы от ликвидации основных средств:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 91 субсчет 1 « Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы»;

5 Отражена стоимость продаваемого объекта:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 91 субсчет 1 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы»;

6 Начислен НДС на сумму выручки от реализации:

Дебет счета 91 субсчет 1 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборы»;

7 Отражен финансовый результат от продажи объекта:

Дебет счета 91 субсчет 9 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (прибыль);

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 91 субсчет 9 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» (убыток).

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, а с течением времени морально устаревают. Они теряют свои первоначальные свойства, технические и физические качества, снижаются их технико-эксплуатационные возможности. Реальная первоначальная стоимость снижается.

Для восстановления морально устаревших основных средств их стоимость постепенно включается в издержки производства в виде амортизационных отчислений.

Амортизация начисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из срока их полезного использования. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

- первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

- вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

- третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

- четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

- пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

- шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

- седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

- восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

- девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

- десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет [12].

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.[13]

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизации по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

-способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции. Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

- при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или восстановительной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

- при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

- при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 02 «Амортизация основных средств». По дебету данного счета отражается списание выбывших основных средств, а по кредиту - начисление амортизации по действующим объектам. Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

1 Начислена амортизация основных средств:

Дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»;

2 Списана сумма начисленной амортизация при выбытие объектов основных средств:

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства».

По общему правилу капитальные вложения, связанные с приобретением основных средств и (или) дооборудованием (реконструкцией, модернизацией, достройкой) основных средств, формируют первоначальную стоимость соответствующих объектов и списываются в состав расходов путем начисления амортизации.

При этом предусмотрена возможность учесть в расходах часть капитальных затрат единовременно (сразу) (так называемая "амортизационная премия") [9, ст. 258, п. 9].

До 1 января 2009 г. максимальный размер амортизационной премии составлял 10% суммы произведенных капитальных вложений. С 1 января 2009 г. в отношении основных средств, входящих в третью - седьмую амортизационные группы, размер амортизационной премии увеличен до 30%. Амортизационной премией в размере 30% можно пользоваться в отношении объектов, введенных в эксплуатацию после 1 декабря 2008 г.

Амортизационная премия признается в расходах по статье "Амортизационные отчисления". При этом сумма начисленной в отчетном (налоговом) периоде амортизационной премии в полном объеме подлежит учету в составе косвенных расходов [9, ст. 272, п. 3].

С целью поддержания основных средств в рабочем состоянии в организациях производится текущий и капитальный ремонты объектов основных средств. Расходы по финансированию таких затрат относятся на себестоимость изготавливаемой продукции. В целях равномерного распределения затрат в течении года организации могут создавать ремонтный фонд для проведения по графикам текущего и капитального ремонтов объектов основных средств по самостоятельно утвержденным нормативам в процентах от общей стоимости основных средств. Создание ремонтного фонда учитывают на одном из субсчетов к счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

Если организации не образует ремонтный фонд, то для равномерного распределения расходов на нерегулярные ремонтные затраты используется счет 97 «Расходы будущих периодов» с открытием соответствующего субсчета, по дебету которого отражаются производственные расходы, а по кредиту - их списание на издержки производства и обращения по соответствующим бухгалтерским счетам затрат.

Срок, в течение которого накопленные на этом счете затраты должны быть списаны, определяется организацией самостоятельно.

Ремонтные работы производятся подрядным или хозяйственным способом. В первом случае для производства ремонтных работ привлекаются специализированные ремонтные организации, с которыми заключаются соответствующие договора. Производство ремонтных работ хозяйственным способом выполняется силами работников организации с привлечением собственных материальных ресурсов. Для этого организации организует структурное ремонтное подразделение и ведет учет затрат на производство работ так, как и другие затраты на производство [14, с. 278].

Для учёта ремонтного фонда целесообразно открывать субсчёт «Ремонтный фонд» по пассивному счёту 96 «Резервы предстоящий расходов». Отчисления в ремонтный фонд должны производиться на основе плановой сметы затрат на все виды ремонта:

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Фактические расходы по ремонту основных средств списывают в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» или счета 23 «Вспомогательные производства».

По окончании отчетного года затраты на ремонт основных средств должны быть списаны на издержки производства или обращения в сумме фактически произведенных затрат.

В связи с этим сумму резерва, превышающую фактически произведенные затраты на ремонт, по окончании года сторнируют. При недостатке резервной суммы на величину недостатка либо составляют дополнительную проводку по начислениям в резерв, либо списывают указанную величину на издержки производства или обращения.

Сальдо по субсчету «Резерв на ремонт основных средств» счета 96 «Резервы предстоящих расходов», как правило, должно соответствовать затратам по незаконченному, ремонту сложных объектов.

По окончанию ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва списывается в дебет счета 96 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Списания фактической себестоимости ремонта, осуществлённого хозяйственным способом с использованием счёта 23 «Вспомогательные производства», оформляют следующей записью:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит 23 «Вспомогательные производства».

На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, организация заключает договор с подрядчиком. Приёмка законченного капитального ремонта оформляется актом приёмки-сдачи. Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчёта сметной стоимости их фактического объёма. На стоимость законченных капитальных работ подрядчики представляют заказчику счета, акцепт которых оформляется следующей записью:

Дебет счета 96 субсчёт «Ремонтный фонд»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По окончанию отчётного года затраты на ремонт основных средств должны быть списаны на издержки производства или обращения в сумме фактически произведённых затрат.

В связи с этим сумму резерва, превышающую фактически произведённые затраты на ремонт, по окончанию года сторнируют. При недостатке ремонтного фонда не величину недостатка составляют либо дополнительную проводку по начислениям в ремонтный фонд, либо списывают указанную величину на издержки производства или обращения.

На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, организация заключает договор с подрядчиком. Приемка законченного капитального ремонта оформляется актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств. Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости их фактического объема. Затраты по капитальному ремонту, осуществляемому подрядным способом, могут быть списаны с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счетов издержек производства и обращения, в дебет счетов 96 «Резервы предстоящих расходов» и 97 «Расходы будущих периодов» (в зависимости от варианта учета расходов по ремонту основных средств).

Документальным основанием для бухгалтерских проводок являются акты приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных фондов, акты списания затраченных материалов и ресурсов, расчеты начисления заработной платы, удержаний и отчислений и т.д. В технический паспорт объектов вносится изменения характеристики объекта в связи с его модернизацией и реконструкцией.

2. Анализ эффективности использования основных средств

2.1 Анализ состояния основных средств

Основные средства (часто называемые в экономической литературе и на практике основными фондами) являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Формирование рыночных отношений предполагает конкурентную борьбу между различными товаропроизводителями, победить в которой смогут те из них, кто наиболее эффективно использует все виды имеющихся ресурсов.

Условия перехода к рыночной экономике побуждают трудовые коллективы к постоянному поиску резервов повышения эффективности использования всех материально-вещественных факторов производства, в том числе и основных фондов. Выявить и практически использовать эти резервы можно с помощью тщательного экономического анализа.

Состояние и использование основных фондов - один из важнейших аспектов аналитической работы, так как именно они являются материальным воплощением научно-технического прогресса - главного фактора повышения эффективности любого производства.

Более полное и рациональное использование основных фондов и производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений [15, с. 189].

Задачами анализа состояния и эффективности использования основных производственных фондов являются - установление обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными фондами - соответствия величины, состава и технического уровня фондов потребности в них; выяснение выполнения плана их роста, обновления и выбытия; изучение технического состояния основных средств и особенно наиболее активной их части - машин и оборудования; определение степени использования основных фондов и факторов на нее, повлиявших; установление полноты применения парка оборудования и его комплектности; выяснение эффективности использования оборудования во времени и по мощности; определение влияния использования основных фондов на объем продукции и другие экономические показатели работы предприятия; выявление резервов роста фондоотдачи; увеличение объема продукции и прибыли за счет улучшения и использования основных фондов.

Источники данных для анализа: план предприятия, план технического развития, Ф. №5 «Приложение к балансу предприятия» разд. 1 «Состав и движение основных средств», Ф. 11 «Отчет о наличии и движении основных средств», ф. БМ «Баланс производственной мощности», данные о переоценке основных средств (ф. №1-переоценка), инвентарные карточки учета основных средств, проектно-сметная, техническая документация и др.

При проведении анализа обеспеченности предприятия основными средствами необходимо изучить, достаточно ли у предприятия основных фондов, каково их наличие, динамика, состав, структура, техническое состояние, уровень производства и его организация.

Основные производственные фонды неоднородны, выполнение ими разнообразных функций и различное их целевое использование обусловили разделение основных фондов на разные группы. В зависимости от назначения в производственно-хозяйственной деятельности они подразделяются на производственные (промышленные и производственные фонды других отраслей) и непроизводственные. Из указанных трех групп промышленно - производственные фонды непосредственно связаны с производством продукции и поэтому имеют наибольший удельный вес [16, с. 240].

Нет единого мнения о составе активной части фондов. В большинстве отраслей промышленности к активной части фондов принято относить машины и оборудование, а также транспортные средства. Пассивную часть фондов образуют здания и сооружения, а в отдельных отраслях промышленности (нефтегазодобывающей, газовой, электроэнергетике) сооружения входят в состав активной части фондов.

Повышение удельного веса активной части фондов способствует росту технической оснащенности, увеличению производственной мощности предприятия, возрастанию фондоотдачи. В то же время немаловажная роль и пассивной части основных фондов, поскольку отсутствие нормальных условий труда приводит к болезням, травматизму, текучести кадров, снижению производительности труда. Помимо этого, целесообразно иметь определенную долю производственных фондов других отраслей и непроизводственных, которые способствуют расширению сферы услуг, оказываемых работникам предприятия, улучшают их благосостояние, что в свою очередь влияют на рост эффективности производства.

Одним из главных показателей при анализе основных средств является среднегодовая стоимость основных средств. Данная стоимость может быть рассчитана следующим образом:

Ф_ср= Ф_пер + (Ф_введЧЧ_м) / 12 - Ф_лЧ(12- М) / 12, (1)

где Ф_{ср -} среднегодовая стоимость основных средств;

Ф_пер- первоначальная (балансовая) стоимость основных средств;

Ф_введ- стоимость введенных основных средств;

Ч_м - число месяцев функционирования введенных основных средств;

Ф_{л -} ликвидационная стоимость;

М - количество месяцев функционирования выбывших основных средств. Кроме того, используется еще несколько методов подсчета стоимости основных средств. К таким методам можно отнести хронологический метод расчета стоимости основных средств:

Ф_ср= (1/2 ЧФ₁+Ф₂+Ф₃+….Ф_j-1+ 1/2ЧФ_j) / (n -1) (2)

где n - число периодов (месяцев, кварталов и т.п.);

Ф_{j -} стоимость основных средств в j-ом периоде;

Для упрощения чаще всего используют следующую формулу для подсчета стоимости основных средств (простое среднеарифметическое):

Ф_ср= (Ф_нач+Ф_кон) / 2 (3)

где Ф_нач - стоимость основных средств на начало года;

Ф_кон- стоимость основных средств на конец года.

Обобщающую оценку движения основных фондов дают коэффициенты обновления, выбытия, прироста и воспроизводства, которые также характеризуют техническое состояние основных средств.

Коэффициент обновления (К_обн), характеризующий долю новых основных средств в общей их стоимости на конец года исчисляется по формуле:

К_обн = Ф_введ / Ф_к, (4)

где Ф_введ - стоимость вновь введенных в действие основных средств за год, руб.;

Ф_{к -} стоимость основных средств по балансу на конец года, руб.;

Коэффициенты обновления целесообразно рассчитывать по всем основным фондам, промышленно-производственным, активной их части, отдельным группам промышленно-производственных основных фондов по всем поступившим основным фондам и отдельно по введенным в действие. В последнем случае такой коэффициент следует назвать коэффициентом ввода (К_в).

При проведении анализа необходимо сравнить коэффициент обновления по активной части с коэффициентом обновления по всем основным фондам (промышленно-производственным) и выяснить, за счет какой части основных фондов в большей степени происходит ее обновление. Более высокий коэффициент обновления по активной части, чем по всем основным фондам, покажет, что их обновление на предприятии осуществляется как раз за счет активной части и положительно при прочих равных условиях повлияет на показатель фондоотдачи.

Обновление основных фондов может происходить как за счет приобретения новых, так и за счет модернизации имеющихся, что более предпочтительно, поскольку в этом случае сохраняется овеществленный труд в конструктивных элементах и узлах, не подлежащих замене. Обновление техники характеризует также коэффициент автоматизации (Кавт), рассчитываемый по формуле:

К_авт = Ф_авт / Ф_м, (5)

где Ф_авт - стоимость автоматизированных средств;

Ф_м - общая стоимость машин и оборудования;

Коэффициент выбытия (К_выб) характеризует степень интенсивности выбытия основных фондов из сферы производства и рассчитывается как отношение стоимости выбывших за отчетный период основных фондов к их стоимости на начало этого же периода:

К_выб = Ф_выб / Ф_н, (6)

где Ф_выб - стоимость выбывших основных фондов;

Ф_н - стоимость основных фондов на начало периода;

Коэффициенты выбытия целесообразно рассчитывать по всем основным фондам, промышленно-производственным фондам, активной их части, отдельным группам промышленно-производственных основных фондов и основным видам оборудования. Их также можно рассчитывать отдельно по всем выбывшим основным фондам и отдельно по ликвидированным. В последнем случае такой коэффициент следует назвать коэффициентом ликвидности (К_ликв).

При проведении анализа необходимо сравнить коэффициент выбытия по активной части с коэффициентом выбытия по всем основным фондам и выяснить, за счет какой части происходит ее выбытие. Более высокий коэффициент выбытия по активной части, чем по всем основным фондам, покажет, что их выбытие на предприятии осуществляется как раз за счет активной части и отрицательно при прочих равных условиях повлияет на показатель фондоотдачи.

Коэффициент прироста (К_пр) характеризует уровень прироста основных фондов или отдельных его групп за определенный период и рассчитывается как отношение стоимости прироста основных фондов к их стоимости на начало периода:

К_пр = Ф_пр / Ф_н, (7)

где Ф_пр - сумма прироста основных средств за период, руб.;

Ф_н - стоимость основных фондов на начало периода;

Методика сравнительного анализа коэффициента прироста аналогична методикам анализа коэффициентов обновления и выбытия основных фондов.

При проведении анализа коэффициенты обновления, выбытия и прироста основных фондов следует рассматривать взаимосвязано.

Привлекая дополнительные данные, целесообразно выяснить, осуществляется ли обновление основных фондов за счет нового строительства или модернизации, замены старого оборудования на новое, более высокопроизводительное, и сделать соответствующий вывод об эффективности применения основных фондов