Учет и анализ эффективности использования основных средств предприятия ЗАО "Телерадиокомпания РИФ"

Коэффициент износа основных средств (К_изн), который определяется по состоянию на начало и конец года по формуле:

К_изн = Ф_изн / Ф, (8)

где Ф_изн - сумма начисленного износа основных средств за весь период эксплуатации на начало (конец) года, руб.;

Ф - основные средства по первоначальной их стоимости на начало (конец) года, руб.;

Коэффициент износа определяемся по данным бухгалтерского учета и отчетности. При этом, чем ниже коэффициент износа, тем лучше физическое состояние основных средств.

Уменьшение степени изношенности основных средств достигается за счет ввода в действие новых основных средств и ликвидации старых, сносившихся основных средств.

Коэффициентом годности основных средств (К_годн), который рассчитывается как отношение остаточной стоимости основных средств к их первоначальной стоимости, т.е.:

К_годн = Ф_ост / Ф, (9)

где Ф_ост - остаточная стоимость основных средств;

Ф - первоначальная стоимость основных средств.

Проверяется выполнение плана по внедрению новой техники, вводу в действие новых объектов, ремонту основных средств. Определяется доля прогрессивного оборудования в общем его количестве и по каждой группе машин и оборудования, а также доля автоматизированного оборудования. Для характеристики возрастного состава и морального износа фонды группируются по продолжительности эксплуатации [17, с. 315].

Средний возраст оборудования рассчитывается по формуле:

Х = ХсЧа, (10)

Где Х - средний возраст оборудования;

Хс - середина интервала I-й группы оборудования [Хс = (Хв+Хн)/2];

Хв, Хн -соответственно верхнее и нижнее значение интервала группы; а- удельный вес оборудования каждой интервальной группы в общем количестве.

Для характеристики состояния рабочих машин, оборудования, инструментов, приспособлений применяют группировку по технической пригодности: пригодное оборудование; оборудование, требующее капитального ремонта; непригодное оборудование, которое нужно списать [18, с. 150].

2.2 Анализ эффективности использования основных средств

Следующий этап анализа - изучение обеспеченности предприятия основными производственными фондами. Обеспеченность отдельными видами машин, механизмов, оборудования, помещениями устанавливается сравнением фактического их наличия с плановой потребностью, необходимой для выполнения плана по выпуску продукции. Обобщающими показателями, характеризующими уровень обеспеченности предприятия основными производственными фондами, являются фондовооруженность труда и техническая вооруженность труда.

Обобщающие показатели экономической эффективности использования основных средств включают следующие коэффициенты.

Фондоотдача (ФО) - это объем производства (или выручки от реализации без НДС и акцизов) на один рубль среднегодовой стоимости основных средств:

ФО = РП/Ф_ср, (11)

где РП - объем производства продукции (выручка от реализации, без НДС и акцизов), руб.;

Ф_ср- среднегодовая стоимость основных средств, руб.;

Рентабельность основных средств показывает объем прибыли (балансовой, чистой), приходящейся на один рубль среднегодовой стоимости основных средств. Фондорентабельность (ФР) рассчитывается по формуле:

ФР = П_г/ Ф_ср, (12)

где П_г- сумма годовой прибыли (балансовой, чистой), руб.;

Фондоемкость продукции (услуг) показывает, сколько среднегодовой стоимости основных средств приходится на один рубль выручки от реализации. Фондоемкость (ФЕ) - обратная величина фондоотдачи, которая рассчитывается:

ФЕ = Ф_ср/РП, (13)

В процессе анализа изучаются динамика перечисленных показателей, выполнения плана по их уровню, сравнение показателей в анализируемых годах по сравнению с показателями в базисном году, проводятся межхозяйственные сравнения. С целью более глубокого анализа эффективности использования основных средств, показатель фондоотдачи определяется по всем основным средствам, средствам производственного назначения, их активной части.

На изменение уровня фондоотдачи оказывает влияние ряд факторов. Значение этих факторов рассчитывается при сравнении: показателя в анализируемом и базисном году.

Факторами первого уровня, влияющими на фондоотдачу основных производственных средств, являются:

ФО= УдЧФ_а, (14)

где Уд - изменение доли активной части основных производственных фондов в общей их сумме;

Ф_а - изменение фондоотдачи активной части;

Расчет влияния факторов осуществляется способом абсолютных разниц:

Ф₁= (Уд₁-Уд₀) Ч Ф0 Ф₂ = (Ф_{а1 -} Ф_а0) Ч Уд_1.

Фондоотдача активной части основных средств непосредственно зависит от его структуры, времени работы и среднечасовой выработки. Для анализа можно использовать следующую факторную модель:

ФО = (К Ч Тед ЧСВ) / Ф_ср, (15)

где К - среднегодовое количество оборудования;

Тед_. - количество отработанных часов одним оборудованием;

СВ - выработка продукции за 1 машино-час.

Факторную модель фондоотдачи оборудования можно расширить, если время работы единицы оборудования представить в виде произведения количества отработанных дней (Д), коэффициента сменности (Ксм) и средней продолжительности смены (П). Среднегодовую стоимость оборудования можно представить как произведение количества (К) и средней стоимости его единицы (Ц), после чего конечная факторная модель будет иметь вид:

ФО = (К ЧД Ч Ксм Ч П ЧСВ) / (К Ч Ц) = (Д Ч Ксм Ч П ЧСВ) / Ц. (16)

Для расчета влияния факторов на прирост фондоотдачи оборудования используется метод цепных подстановок. При этом анализе в формулу постепенно проставляются вместо значений базисного года значения анализируемого года и рассчитывается влияние каждого из факторов: структуры оборудования, целодневных простоев, коэффициента сменности, внутрисменных простоев, среднечасовой выработки.

Следующим этапом анализа является определение фондовооруженности (Ф_ввор)

(анализ обеспеченности предприятия основными средствами). Данный показатель определяется как отношение среднегодовой стоимости всех основных средств к среднесписочному количеству работающих на предприятии:

Ф_воор.= Ф_ср. / Р, (17)

где Р - число работающих на предприятии (включает всех рабочих). Данный показатель показывает стоимость основных средств, приходящихся на одного работающего.

Кроме того, рассчитывается показатель, показывающий приходящуюся стоимость основных производственных средств на одного рабочего (человека занятого в основном или в вспомогательном производстве):

Ф_воор. = Ф_пр. / Р_раб., (18)

где Р_раб. - число рабочих.

Также рассчитывается и показатель фондовооруженности рабочих, занятых в основном производстве основными средствами, представляющие собой их активную часть:

Ф_воор. = Ф_актив. / Р_осн., (19)

где Р_осн. - число рабочих, занятых в основном производстве.

После анализа обобщающих показателей более подробно изучается степень использования производственных мощностей организации, отдельных видов машин и оборудования [19, с. 232].

Производственная мощность организации - максимально возможный выпуск продукции за единицу времени в натуральном выражении в установленной номенклатуре, при полном использовании производственного оборудования и площадей.

Производственная мощность организации определяется по мощности ведущих производств (производственных цехов, участков или агрегатов).

Ведущий цех, участок, агрегат выполняют основные, массовые операции по изготовлению продукции, в них сосредоточена преобладающая часть оборудования.

Производственную мощность организации подразделяют на:

входящую производственную мощность - мощность на начало года;

выходящую производственную мощность - мощность на коней года, определяемую суммированием входящей вводимой и выбывающей мощностей [20, с. 187].

Для анализа использования оборудования и производственных мощностей рассчитывают коэффициент интенсивной и экстенсивной загрузки оборудования, а также общий коэффициент использования оборудования интегральный коэффициент.

Степень использования производственных мощностей характеризуется показателями:

- коэффициент экстенсивной загрузки (К_экст), рассчитываемой как отношение фактического фонда рабочего времени оборудования, к плановому фонду:

К_экст = Т_ф/ Т_пл, (20)

где Т_ф - фактический фонд рабочего времени;

Т_пл - плановый фонд рабочего времени;

- коэффициент интенсивной загрузки (К_инт), рассчитываемой как отношение фактической к плановой среднечасовой выработки :

К_инт = В_{ф.ср.час} / В_{пл.ср.час,} (21)

где В_{ф.ср.час} - фактическая среднечасовая выработка;

В_{пл.ср.час} - плановая среднечасовая выработка.

Под производственной мощностью предприятия понимается максимально возможный выпуск продукции при достигнутом и намеченном уровне техники, технологии, форм организации труда и производства с учетом прогрессивных норм трудовых затрат и в условиях наиболее эффективного использования всех средств производства. Таким образом, производственная мощность - максимально потенциальная возможность выпуска продукции данным предприятием за отчетный период.

Производственная мощность не является какой-то постоянной величиной, она изменяется вместе с совершенствованием техники, технологии и организации производства.

Производственная мощность предприятия исчисляется исходя из мощности ведущих цехов, участков, агрегатов с учетом осуществления комплекса организационно-технических мероприятий, направленных на ликвидацию узких мест, и возможной кооперации производства.

Производственная мощность предприятия рассчитывается на основании технических норм выработки или проектных показателей производительности оборудования, агрегатов, машин, установок и использования площадей, трудоемкости изделий, норм выхода продукции из сырья с учетом применения самой передовой технологии и самой совершенной организации производства и труда.

В расчетах мощностей принимается максимально возможный фонд времени оборудования:

Для предприятий с непрерывным процессом производства - число календарных дней в году по 24 рабочих часа в сутки за вычетом времени, необходимого для проведения капитальных и планово-предупредительных ремонтов и технологических остановок оборудования и агрегатов, если эти остановки не входят в нормы работы техники; для предприятий с прерывным процессом производства - календарный фонд времени работы оборудования, исходя из соответствующей сменности и установленной продолжительности смен в часах за вычетом времени, необходимого для проведения капитальных и планово-предупредительных ремонтов, времени выходных и праздничных дней, сокращения рабочего времени в праздничные дни.

Анализ использования всего производственного потенциала предприятия проводится по данным планового и отчетного балансов производственных мощностей, которые составляются в натуральных показателях и в стоимостном выражении в сопоставимых ценах по всей выпускаемой продукции.

Баланс производственной мощности рассчитывается по формуле:

М_к = М_н + М_о + М_р +М_с ± М_и - М_в, (22)

где М_к - производственная мощность на конец отчетного (планового) периода;

М_н - производственная мощность на начало отчетного (планового) периода;

М_о - увеличение мощностей за счет организационно-технических мероприятий;

М_р - прирост мощностей в результате реконструкции действующих предприятий;

М_с - ввод в действие новых предприятий;

±М_и - увеличение (+) или уменьшение (-) мощности в связи с изменением номенклатуры и ассортимента продукции (уменьшение или увеличение трудоемкости изделий);

М_в - уменьшение мощности в результате ее выбытия.

При составлении баланса за отчетный период мощность на начало отчетного года принимается по номенклатуре и в ассортименте продукции года, предшествующего отчетному, а мощность на конец года - по номенклатуре и в ассортименте продукции отчетного года.

Баланс производственной мощности содержит данные об изменениях производственных мощностей и основных факторах, вызвавших их изменения в отчетном году.

Плановый коэффициент использования производственной мощности определяется как отношение планируемого (фактического) годового выпуска к среднегодовой мощности.

Коэффициент использования производственной мощности целесообразно определять (анализировать) как в целом по предприятию, так и по ведущим заготовительным цехам, а также по оборудованию, лимитирующему рост производства, и по профильной и непрофильной продукции предприятия. Анализируют и уровень использования производственных мощностей по видам изделий, для чего используют данные ф. №БМ «Баланс производственной мощности» за ряд лет. Это позволяет выявить, производится ли на предприятии работа по повышению уровня ее использования, и установить причины негативных явлений.

Для расчета факторов изменения уровня использования среднегодовой производственной мощности используется прием долевого участия. Влияние каждого фактора определяется путем отношения изменения выпуска продукции за счет соответствующего мероприятия по изменению организационно-технического уровня производства, а также других к среднегодовой мощности.

При проведении анализа использования производственных мощностей нужно учитывать необходимость создания резервных мощностей с целью обеспечения бесперебойного функционирования предприятий, а также для устранения краткосрочных нарушений их работы.

Следует различать резервы мощности, необходимые для нормального функционирования предприятий и образующиеся в результате нерационального их использования.

Оборудование - наиболее активная часть основных фондов. Возрастание его удельного веса считается прогрессивной тенденцией. В процессе анализа наряду с исчислением доли среднегодовой стоимости активной части промышленно-производственных основных фондов устанавливается количественная обеспеченность предприятия машинами и оборудованием, определяется их технический уровень и соответствие лучшим мировым образцам.

Устанавливается степень выполнения мероприятий по внедрению новой техники, способствующей повышению уровня механизации и автоматизации производства. Определяется доля прогрессивного оборудования в общем его количестве и по каждой группе машин и оборудования. Выясняется удельный вес стоимости автоматизированного оборудования и измерительных приборов, а также стоимость модернизированного оборудования и измерительных приборов в общей стоимости всего оборудования и измерительных приборов. По эти и другим показателям технического уровня основных фондов фактические данные сравниваются с плановыми.

При проведении анализа обеспеченности предприятия производственным оборудованием и эффективности его использования все оборудование целесообразно сгруппировать по его участию в процессе производства.

Оборудование включает соответственно следующие главные составляющие: наличное, установленное и действующее. К наличному относится все имеющееся на предприятии оборудование независимо от того, где оно находится (в цехах, на складе) и в каком состоянии, к установленному - смонтированное и подготовленное к работе оборудование, находящееся в цехах, причем часть установленного оборудования может быть в резерве, на консервации, в плановом ремонте, модернизации. Действующее оборудование - это фактически работающее в отчетном периоде оборудование независимо от продолжительности.

Задача наиболее полного использования оборудования заключается в том, чтобы свести к минимуму количество неустановленного бездействующего оборудования. Сокращение количества неустановленного оборудования, ускорение ввода в действие новых машин повышает темпы наращивания производственных мощностей, способствует лучшему использованию средств производства. С этой целью необходимо сближение величин, характеризующих количество наличного, установленного и работающего оборудования.

Повышение эффективности использования работающего оборудования обеспечивается двумя путями: экстенсивным (по времени) и интенсивным (по мощности).

Показатели, характеризующие экстенсивный путь использования оборудования, - количество оборудования, в том числе доля бездействующих средств труда, отработанное время (машино-час), коэффициент сменности работы оборудования, структура парка машин и станков.

Интенсивное использование оборудования характеризуется показателями выпуска продукции за 1 (машино-час) (или на рубль), т. е. его производительностью.

Анализ экстенсивного использования оборудования связано с рассмотрением баланса времени его работы, который включает следующие фонды времени: календарный, режимный, возможный, плановый и фактический.

Совокупность фондов времени дает возможность проанализировать время работы оборудования. Сравнение календарного и режимного фондов времени позволяет установить возможность лучшего использования оборудования за счет повышения коэффициента сменности, а режимного и возможного - за счет лучшего использования оборудования за счет сокращения затрат времени на ремонт в рабочее время. Уровень использования времени работы оборудования оценивают как в целом по предприятию, так и по цехам, конкретным машинам, поточным линиям, робототехническим комплексам и т.д.

Действующая система учета и отчетности не позволяет достаточно точно выявить использование машинного времени, поскольку не содержит показателей, характеризующих фактически отработанное время.

В процессе анализа изучаются также данные о максимальном среднесменном съеме продукции с единицы оборудования. Это позволяет видеть наивысшие достижения и возможности роста производительности отдельных единиц и групп оборудования. Анализируют динамику среднего съема продукции с единицы оборудования. Это дает возможность установить тенденцию изменения производительности каждой единицы оборудования. Сравнивают фактически достигнутый уровень его производительности с технической мощностью и паспортной [21, с 478].

При решении вопроса о замене оборудования необходимо учитывать коэффициент соотношения темпов прироста производительности нового оборудования и его стоимости по сравнению с заменяемым (К_т), который рассчитывается по формуле:

К_т = Т_пр/Т_с, (23)

где Т_пр - темпы прироста производительности нового оборудования по сравнению с заменяемым;

Т_с - темпы прироста стоимости нового оборудования по сравнению с заменяемым.

В процессе анализа выявляются и изучаются факторы, которые тем или иным образом влияют на результаты деятельности организации и в частности на эффективность использования основных средств. Тем самым выявляются пути и резервы увеличения эффективности использования основных средств. Ими могут быть введены в действие неустановленного оборудования, его замена и модернизация, сокращение целодневных и внутрисменных простоев, повышение коэффициента сменности, более интенсивное его использование.

3. Аудит основных средств

3.1 Планирование аудиторской проверки основных средств

В соответствии с Федеральным законом от 7.08.01 г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и правилом (стандартом) аудиторской деятельности №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» (утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.02 г. №696), целью аудита основных средств в организации является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и установление соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

Для достижения цели аудитору необходимо:

- оценить систему внутреннего контроля организации-клиента;

- определить методы проверки;

- разработать программу аудиторских процедур.

Аудит - это независимая экспертиза финансовой отчетности организации на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству России, полноты и точности отражения в финансовой отчетности фактов деятельности организации.

В соответствии с принципами аудита, при выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:

- независимость;

- честность;

- объективность;

- профессиональная компетентность и добросовестность;

- конфиденциальность;

- профессиональное поведение.

Специфика экономического субъекта, объем и сложность работы по его проверке каждый раз требует определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов. При разработке плана и программы аудиторской проверки используется аудиторский стандарт «Планирование аудита».

План аудиторской проверки отражает укрупненные группы аудиторских работ по объектам и группам хозяйственных операций, сроки исполнения работ и исполнителей. План составляется в письменной форме. Цель составления плана:

- предварительно определить объем и характер необходимых тестов;

- оценить затраты времени и труда по их проведению;

- достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки;

- иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и качества его проведения у данного клиента.

В плане аудита основных средств можно выделить следующие виды работ:

1. Аудит наличия и аналитического учета основных средств.

2. Аудит поступления основных средств.

3. Аудит выбытия основных средств.

4. Аудит начисления амортизации.

5. Аудит переоценки основных средств.

6. Аудит аренды основных средств.

7. Аудит ремонта основных средств.

Детализацией общего плана аудита является аудиторская программа, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому виду аудиторских работ. Аудиторские процедуры можно определить как совокупность операций обработки данных, выполняемых для достижения целей аудита при проверке конкретных хозяйственных операций с применением определенных аудиторских приемов.

В области учета основных средств могут быть следующие нарушения, которые аудитор при составлении аудиторской программы должен принять к сведению:

1. При ведении аналитического учета.

1.1. Документальное оформление операций по движению основных средств документами произвольной формы.

1.2. Ведение инвентарных карточек не по всем видам или объектам основных средств.

2. Нарушение дисциплины по осуществлению контроля за сохранностью основных средств.

2.1. Отсутствие заключения договоров о полной индивидуальной материальной ответственности.

2.2. Отсутствие некоторых предметов, взятых в домашнее пользование сотрудниками организации и неоформленные документально.

2.3. Проведение инвентаризации реже 1 раза в 3 года.

3. Нарушение правильности начисления износа.

3.1. Начисление износа реже 1 раза в месяц.

3.2. С целью умышленного занижения конечного результата продолжается начисление износа по объектам с истекшими сроками полезного использования.

3.3. Неправомочное использование механизма ускоренной амортизации.

4. Неправильное отнесение затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг).

4.1. Завышение объема ремонтных работ и необоснованное списание выплаченной зарплаты.

5. Нарушение в учете аренды основных средств.

5.1. Отсутствие договоров аренды.

6. Нарушение учета и налогообложения поступления основных средств.

6.1. Неправильное формирование первоначальной стоимости объекта основных средств.

6.2. При безвозмездном получении основных средств их стоимость не присоединяется к налогооблагаемой прибыли.

6.3. Занижение стоимости приобретенного транспортного средства с целью занижения налогооблагаемой базы при уплате налога на приобретение транспортных средств.

7. Неправильное отнесение имущества к основным средствам.

При проведении аудиторской проверки должны быть предоставлены следующие документы: Бухгалтерский баланс (форма №1), главная книга, регистры бухгалтерского учета по счетам 01, 02, 03, 07, 08, 20, 25, 26, 29, 84, 91, 001, Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма №ОС-1), Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма №ОС-1а), Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма №ОС-1б), Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма №ОС-2), Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма №ОС-3), Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма №ОС-4), Акт о списании автотранспортных средств (форма №ОС-4а), Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма №ОС-4б), Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма №ОС-6), Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма №ОС-6а), Инвентарная книга учета объектов основных (средств №ОС-6б), Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма №ОС-14), Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма №ОС-15), Акт о выявленных дефектах оборудования (форма №ОС-16), договоры купли-продажи ОС, первичные учетные документы, подтверждающие поступление объектов ОС (накладные, акты приема-передачи).

3.2 Источники информации для аудиторской проверки основных средств и основные ее направления

При проведении аудита основных средств используют общую информацию об организации, которая необходима для того, чтобы в дальнейшем сделать обоснованное заключение о достоверности отчетности. Выясняют при проверке специфику деятельности, организационное устройство организации, производственные, финансовые и другие связи, знакомятся с юридическими обязательствами.

Для правильного формирования обоснованного заключения со всеми содержащимися рабочими документами необходимо учитывать:

- характер аудиторского задания;

- требования, предъявляемые к аудиторскому заключению;

- характер и сложность деятельности аудируемого лица;

- характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;

- необходимость давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу;

- конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита. Основными методами получения информации являются:

1. Обсуждение материалов с работниками управления, встречи с высшим руководством, исполнительным персоналом, не связанным с ведением учета, которые позволяют получить информацию «из первых рук».

2. Посещение и осмотр основных средств, складов, цехов, которые предоставляют возможность лично убедиться в наличии и сохранности основных средств, составить представление об условиях производства.

3. Ознакомление с историей развития организации, видами деятельности, учетной политикой.

4. С самого начала работы аудитору следует ознакомиться с юридическими документами организации, учетной политикой, уставом, документами регистрации, протоколами заседаний, собраний акционеров, в которых может содержаться информация о приобретении собственности, выясняются юридические обязательства.

5. Необходимо при проверке просмотреть все контракты, договоры и соглашения.

Наличие основных средств проверяются на основании инвентарных описей и фактического наличия. Фактическая проверка основных средств также должна подтвердить, что в организации отсутствуют не уточненные основные средства. Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики.

Основные направления аудита учета основных средств должны обеспечить:

-контроль за наличием и сохранностью основных средств;

-правильность отнесения предметов к основным средствам;

-правильность оценки основных средств в учете;

-правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

-правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;

-правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить следующие направления проверки:

1. оценка сохранности и проверка наличия основных средств;

2. проверка соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам;

3. проверка документального оформления и учета основных средств;

4. проверка правильности формирования первоначальной и восстановительной стоимости основных средств;

5. аудит начисления амортизации в бухгалтерском учете и налоговом учете;

6. анализ и обобщение результатов аудита.

Сделаем вывод, что источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики, так же выясняют при проверке специфику деятельности, организационное устройство организации, производственные, финансовые и другие связи, знакомятся с юридическими обязательствами. К проверке должны быть предоставлены все ведущиеся на предприятии документы.

4. Учет и анализ эффективности использования основных средств предприятия (на примере ЗАО «Телерадиокомпания РИФ»)

4.1 Краткая характеристика деятельности ЗАО «Телерадиокомпания РИФ»

Закрытое акционерное общество «Телерадиокомпания Риф» создано в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах», Гражданским кодексом РФ. Общество является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации.

Полное фирменной наименование предприятия - Закрытое акционерное общество «Телерадиокомпания РИФ». Сокращенное наименование общества: ЗАО «ТРК РИФ».

Место нахождения общества является место его государственной регистрации. Почтовый адрес общества: 659322, Российская Федерация, Алтайский край, г.Бийск, ул.Декабристов 10.

Общество является коммерческой организацией. Целями деятельности общества является расширение рынка товаров и услуг, извлечение прибыли, а также развитие трудовой и социальной активности работников, рост их материального благополучия.

Основными видами деятельности общества являются:

- телерадиовещательная, редакционно-издательская, информационная деятельность;

- производство товаров народного потребления;

- оказание бытовых услуг населению.

Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества, гарантирующий интересы его кредиторов, и составляет 300 000 (триста тысяч) рублей.

Уставный капитал разделен на обыкновенные именные акции в количестве 20 000 (двадцать тысяч) штук номинальной стоимостью 15 (пятнадцать) рублей каждая.

Высшим органом управления общества является Общее собрание акционеров. Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества - Генеральным директором. Генеральный директор назначается Общим собранием акционеров общества сроком на 5 (пять) лет и является единоличным исполнительным органом общества.

Источниками формирования финансовых ресурсов Общества являются прибыль, амортизационные отчисления, паевые и иные взносы участника Общества безвозмездные пожертвования юридических и физических лиц.

Финансовый год Общества совпадает с календарным годом.

В обществе создается резервный капитал Общества формируется в размере 5% от величины уставного капитала путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного Уставом общества. Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.

Имущество образуется за счет:

- доходов от реализации продукции, работ, услуг;

- кредитов банков;

- безвозмездных или благотворительных взносов, пожертвований российских и иностранных организаций, предприятий, граждан.

Часть чистой прибыли, подлежащей распределению, распределяется пропорционально количеству акций, которыми владеет акционер.

Численность работников ЗАО «ТРК РИФ» составляет 30 человека. ЗАО «ТРК РИФ» применяет упрощенную систему налогообложения.

Телерадиокомпания РИФ является одной из крупнейших компаний в городе в области теле и радиовещания. Вот уже более 15 лет компания вносит свой вклад в жизнь города, монтируя и вещая сюжеты про события, произошедшие в родном крае. ЗАО «ТРК РИФ» производит такие программы как «Полезные новости», «Погода в Бийске», «Астрологический прогноз», размещаясь на таких каналах как «НТВ», «СТС». А также эту компанию можно не только увидеть но и услышать на частоте 66,29 FM «Радио РИФ». «ТРК РИФ» в совместном сотрудничестве с крупнейшим рекламным агентством города «Рекламные технологии» производят качественный продукт, например, различные рекламные сюжеты, что позволяет привлекать все новых и новых рекламодателей. А значит получать стабильный доход, следовательно, быть конкурентоспособным на таком специфическом рынке как телевидение.

4.2 Организация бухгалтерского учета основных средств ЗАО «ТРК РИФ»

Бухгалтерский учет в организации ЗАО «ТРК РИФ» осуществляется бухгалтерией организации, возглавляемой главным бухгалтером, в строгом соответствии с действующим законодательством. Бухгалтерия осуществляет учет средств организации и хозяйственных операций с материальными и денежными ресурсами, устанавливает результаты финансово-хозяйственной деятельности организации и др.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политике, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Основные средства в ЗАО «ТРК РИФ» могут поступать различными путями. Организация может получать основные средства безвозмездно от юридических и физических лиц, приобретать их за плату, в результате строительства новых объектов или реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих производственных мощностей в порядке капитальных вложений на условиях текущей и долгосрочной аренды. На этапе образования организация может получить основные средства от участника (учредителя) в качестве его вклада в уставный капитал.

В 2010 году ЗАО «ТРК РИФ» приобрели оборудование, не требующего монтажа, в результате в бухгалтерском учете были сделаны бухгалтерские записи.

1 Приняты к оплате счета поставщиков за оборудование, не требующее монтажа:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - покупная стоимость оборудования;

2 Произведена оплата с расчетного счета:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета» - стоимости объекта;

3 Приняты к бухгалтерскому учету основные средства по первоначальной стоимости:

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Основные средства выбывают из организации по различным причинам: в результате их безвозмездной передачи, финансовых вложений организации, продажи неиспользуемых, ликвидации ветхих и морально изношенных объектов, недостач и стихийных бедствий. Организация может сдать основные средства другим организациям на условиях текущей или долгосрочной аренды.

В 2009 году ЗАО «ТРК РИФ» было продано основное средство - легковой служебный автомобиль:

1 Поставлен на учет служебный автомобиль по первоначальной стоимости и введен в эксплуатацию:

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» ;

2 Начислена амортизация служебного автомобиля:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»;

3 Отражено списание первоначальной стоимости выбывающих основных средств:

Дебет счета 01/2 «Основные средства»

Кредит счета 01/1 «Основные средства»;

4 Отражено списание амортизации, накопленной к моменту выбытия:

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 01/2 «Основные средства»;

5 Отражено списание остаточной стоимости, выбывающего, основного средства:

Дебет счета 91/2 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

Кредит счета 01/2 «Основные средства»;

6 Поступила выручка от покупателей:

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

7 Отражен финансовый результат от продаж:

прибыль - Дебет счета 91/9 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Имущество, относящееся к основным средствам, целесообразно списывать в случаях, когда восстановить его невозможно или экономически нецелесообразно, или если оно не может быть реализовано. Для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации на списание в организации приказом руководителя создаются постоянно действующие комиссии.

Одной из форм контроля обеспечения сохранности основных средств в ЗАО «ТРК РИФ» являются периодически проводимые инвентаризации.

Инвентаризация основных средств - это проверка и документальное подтверждение фактического их наличия, выявление отклонений от учетных данных и принятие решений по внесению изменений в данные бухгалтерского учета.

В соответствии Федеральном законом №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" объекты, сроки и порядок проведения инвентаризации определяются руководителем организации или уполномоченным им органом. Этим же законом определены случаи, при которых проведение инвентаризации обязательно.

Инвентаризация проводится комиссией, назначаемой руководителем организации.

Во время инвентаризации комиссия уточняет данные бухгалтерского учета основных средств, проверяет их хранение и эксплуатацию, выявляет излишки или недостачи.

Результаты инвентаризации в ЗАО «ТРК РИФ» оформляются актом наличия основных средств. Они подписываются всеми членами рабочей инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. В конце описей материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией ценностей в их присутствии, об отсутствии каких-либо претензий к членам комиссии и принятии перечисленных в описи ценностей на ответственное хранение.

При инвентаризации в случае смены материально ответственных лиц в описях лицо, принявшее ценности, расписывается в их получении, а сдавшее в их сдаче.

При инвентаризации могут быть выявлены излишки или недостачи объектов основных средств.

Объекты, не числящиеся в учете, оцениваются комиссией по восстановительной стоимости. Величину их износа комиссия определяет по действующему техническому состоянию объектов.

По данным инвентаризационных описей по выявленным расхождениям (излишкам или недостачам) в ЗАО «ТРК РИФ» составляется акт наличия основных средств.

Выявленные при инвентаризации излишки основных средств приходуются за счет увеличения финансовых результатов:

Дебет счета 01 «Основные средства» Кредит счета 91/1 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Доходы»- на стоимость указанных основных средств.

Недостачи или порча основных средств возмещаются за счет виновных лиц. В случае, когда виновные не установлены или суд отказал во взыскании с них, убытки от недостач или порчи относятся на прочие доходы и расходы.

Все указанные записи на счетах бухгалтерского учета производятся на основании протокола инвентаризационной комиссии, утвержденного руководителем организации. Удержания с виновных лиц производятся на основании приказа руководителя организации.

В процессе эксплуатации основных средств, не зависимо от их назначения в процессе производства, постоянно изнашиваются. Для поддержания в рабочем состоянии они требуют ремонта.

Обычно ремонт основных средств ЗАО «ТРК РИФ» производится в планово-предупредительном режиме, через определенные промежутки времени, по составляемым графикам. Затраты на ремонт определяются организацией самостоятельно исходя из величины первоначальной стоимости основных средств, их технического уровня и физического состояния.

По объему и характеру производимых ремонтных работ ремонт основных средств может быть капитальным и текущим. Они различаются сложностью, объемом и сроками выполнения.

Отнесение ремонтных работ к соответствующему виду подтверждается необходимыми документами: сметной документацией; договором на проведение ремонта; внутренними распорядительными документами; приказом руководителя. Наличие их подтверждает обоснованность включения расходов на ремонт в состав производственных издержек.

Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом, т.е. силами самой организации, или подрядным способом (силами сторонних организаций).

В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов. В ней указывают работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончании ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовлении заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе.

Расходы по ремонту основных средств относят на затраты продукции того периода, в котором они возникли.

Фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту объектов основных фондов, организация относит прямо на счета издержек производства и обращения с кредита соответствующих материальных, денежных, расчётных счетов (счета 10 «Материалы», 70 «Расчёт с персоналом по оплате труда»). На счетах издержек производства и обращения расходы по ремонту основных средств отражаются по соответствующим элементам затрат (материальные затраты, расходы на оплату труда и др.).

Приёмка отремонтированного объекта из капитального ремонта в ЗАО «ТРК РИФ» оформляется актом приёмки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. (ф. №ОС-3). По поступлению акта в бухгалтерию в инвентарной карточке делают отметку о произведённых работах. Кроме того, акт о приёмке-сдаче служит основанием для списания фактической себестоимости капитального ремонта.

Затраты по капитальному ремонту, осуществляемые подрядным способом, списываются с кредита счёта 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счетов издержек производства и обращения.

Если капитальный ремонт выполняется хозяйственным способом, то на основании ведомости дефектов в отделе главного механика выписывают наряд-заказы. Первый экземпляр наряд-заказа передастся цеху - производителю ремонта, второй - в бухгалтерию для ведения аналитического учета по данному заказу, а третий остается в отделе главного механика для контроля за сроками выполнения заказа. На основании ведомости дефектов и наряд-заказа выписываются документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды на изготовление, монтаж и реставрацию отдельных деталей и узлов.

Приемка отремонтированного объекта из капитального ремонтa оформляемся актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств. По поступлению акта в бухгалтерию в инвентарной карточке делают отметку о произведенных работах. Кроме того, акт о приеме-сдаче служит основанием для списания фактической себестоимости капитального ремонта.

На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, организация заключает договор с подрядчиком. Приемка законченного капитального ремонта оформляется актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств. Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости их фактического объема. Затраты по капитальному ремонту, осуществляемому подрядным способом, списываются с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счетов издержек производства и обращения, 97 «Расходы будущих периодов».

Ремонт и содержание основных средств непроизводственного назначения осуществляют за счет прибыли организации. Фактические расходы по ремонту указанных объектов списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита материальных денежных и расчетных счетов (10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.).

Состояние организации учета основных средств в ЗАО «ТРК РИФ» в целом соответствует требованиям нормативных документов, действующих в РФ.

Согласно учетной политике организации ЗАО «ТРК РИФ» использует линейный способ начисления амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете. Он является наиболее традиционным, простым и удобным для планирования затрат.

При линейном методе сумма амортизации за месяц определяется умножением первоначальной стоимости объекта на норму амортизации для данного объекта, а при нелинейном - умножением остаточной стоимости объекта на норму амортизации для coответствующего объекта.

Линейные метод начисления амортизации применяют по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-9-ю группы амортизируемого имущества. К остальному амортизируемому имуществу организация вправе применять любой из двух указанных методов начисления амортизации.

В январе 2010 года организацией введен в эксплуатацию объект основных средств приобретенный в этом же месяце за 70 000 рублей (без НДС). Приобретенный объект основных средств относится к третьей амортизационной группе и организацией установлен срок полезного использования равный 5 годам (60 месяцев).

Ежемесячная норма амортизации составит 1,67%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 1169 рублей,

Накопление и использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете не отражаются. В составе выручки от продажи продукции (работ, услуг) амортизационные отчисления зачисляют на расчетный счет или другие счета организаций и списывают с этих счетов на финансирование капитальных вложений в основные средства.

4.3 Анализ эффективности использования основных средств ЗАО «ТРК РИФ»

Проанализируем использование основных средств на предприятии ЗАО “ТРК РИФ”. Предприятие имеет и использует основные средства для производства продукции. Производственная структура основных фондов и ее изменение за тот или иной отрезок времени дают возможность характеризовать технический уровень предприятия и эффективность использования капитальных вложений в основные фонды. Анализ проводился за 2008 - 2010 гг. Предварительно в дипломной работе был проведен анализ структуры основных средств предприятия. В таблице 2 приводятся данные о структуре имеющихся основных средств.

Таблица 2. - Анализ структуры основных средств ЗАО «ТРК РИФ» за 2008 - 2009 гг.

Наименование группы основных средств	2008 год	2009 год	Отклонение
	Стоимость, тыс. руб.	Доля, %	Стоимость, тыс. руб.	Доля, %	Стоимость, тыс.руб.	Доля, %
Производственное оборудование	345,1	15,2	290,3	18,0	- 54,8	+2,8
Производственный инвентарь	710,1	31,3	470,4	29,1	- 239,7	- 2,2
Транспортные средства	842,5	37,2	642,3	39,8	- 200,2	+ 2,6
Оргтехника	287,7	12,7	148,4	9,2	- 139,3	- 3,5
Прочие основные средства	81,7	3,6	62,7	3,9	- 19,0	+ 0,3
Итого	2267,1	100	1614,1	100	- 653,0	-

Как видно из таблицы 2 стоимость всех основных средств на конец 2008 года составила 2267,1 тыс. рублей. Основные средства производственного назначения (передатчики, серверы вещания и т.д.) составили 15,2% (345,1 тыс. руб.), производственный инвентарь (видеокамеры, видеомагнитофоны, микрофоны и т.д.) составили 31,3% (710,1 тыс.руб.), оргтехника (компьютеры, принтеры и пр.) составили 12,7% (287,7 тыс. руб.), ну и прочие основные средства (мебель, сейфы и пр.) составили 3,6% (81,7 тыс.руб.). Исходя из данных видно примерно равные доли состава основных средств приходятся на группы основных средств такие как производственный инвентарь и транспортные средства, это произошло из - за того что в состав производственного инвентаря входят очень дорогостоящая техника и для нормальной работы без простоев необходима в большом количестве, а также в 2008 году был приобретен новое транспортное средство, которое было принято к учету по первоначальной стоимости, оно вошло в группу основных фондов транспортные средства и оказало большое влияние на удельный вес этой группы по отношению к стоимости всех основных производственных фондов предприятия. Рассматривая группу производственное оборудование занимает лишь 15,2% к общей стоимости основных средств, что говорит о том, что организация не вкладывает денежные средства на покупку нового оборудования, а имеющиеся оборудование имеет уже большой срок износа основных средств.

В 2009 году можно наблюдать примерно такую же тенденцию, по прежнему примерно равные доли занимают производственный инвентарь 29,1% (470,4 тыс.руб.) и транспортные средства 39,8% (642,3 тыс.руб.). В сравнении с 2008 г. мы видим что доля группы транспортные средства в составе всех основных фондов увеличилась на с 37,2% до 39,8%, это произошло за счет снижения общей стоимости всех производственных фондов. В целом по всем группам мы видим снижение значений в стоимостном выражении, это говорит о том, что сумма выбывших основных средств превышает вновь приобретенных основных фондов, что оказывает негативное воздействие на общее состояние основных средств на предприятии.

Далее рассмотрим структуру основных средств за 2009 - 2010 гг., которая приведена в таблице 3.

Таблица 3. - Анализ структуры основных средств ЗАО «ТРК РИФ» за 2009 - 2010 гг.

Наименование группы основных средств	2009	2010	Отклонение
	Стоимость, тыс.руб.	Доля, %	Стоимость, тыс. руб.	Доля, %	Стоимость, тыс. руб.	Доля, %
Производственное оборудование	290,3	18,0	236,1	20,0	- 54,2	+ 2,0
Производственный инвентарь	470,4	29,1	278,9	23,7	- 191,5	- 5,4
Транспортные средства	642,3	39,8	560,4	47,6	- 81,9	+ 7,8
Оргтехника	148,4	9,2	57,6	5,0	- 90,8	- 4,2
Прочие основные средства	62,7	3,9	43,7	3,7	- 19,0	- 0,2
Итого	1614,1	100	1176,7	100	- 437,40	-

Рассмотрев данные, рассчитанные в таблице - 3 можно сделать вывод о том, что и в 2009 и 2010 гг. прослеживается та же динамика распределения основных средств по их группам, как и в 2008 г. Все так же группа транспортные средства занимает подавляющую долю 47,6% (560,4 тыс. руб.) по отношению к общей стоимости основных фондов, в сравнении с 2009 годом она увеличилась с 39,8% до 47,6%, что произошло также из - за снижения общей стоимости основных средств на 437,4 тыс. руб. и все также происходит чувствительное снижение в стоимостном выражении по каждой группе основных производственных фондов. Однако можно заметить, что резко упала доля группы производственный инвентарь. Если в 2008 г. она составляла 31,3% (710,1 тыс. руб.), то в 2010 г. она составила 23,7% (278,9 тыс.руб.), что говорит что выбытие данных основных средств.