Система учета заготовки материально-производственных запасов и расчетов с поставщиками в ООО "Техкомплект"
Порядок отражения в учете, документальное оформление заготовки материально-производственных запасов, осуществление расчетов с поставщиками на примере ООО "Техкомплект". Производственные запасы, их классификация, оценка. Автоматизация бухгалтерского учета.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 21.06.2012 |
| Размер файла | 2,3 M |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
88
Размещено на http://www.allbest.ru/
Содержание
- Введение
- Глава 1. Сущность и задачи учета заготовления материально-производственных запасов, своевременное осуществление расчетов с поставщиками
- 1.1 Производственные запасы, их классификация, оценка, задачи учета
- 1.2 Организация учета расчетов с поставщиками
- 1.3 Учет и документальное оформление заготовления материально-производственных запасов
- Глава 2. Характеристика действующей системы учета заготовления материально-производственных запасов и расчетов с поставщиками в ООО "Техкомплект"
- 2.1 Организационно-экономические характеристики ООО "Техкомплект"
- 2.2 Порядок отражения в учете процесса заготовления материально-производственных запасов
- 2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками
- Глава 3. Мероприятия по повышению эффективности процесса заготовления ресурсов и оптимизация расчетов с поставщиками
- 3.1 Анализ использования материально-производственных запасов и расчетов с поставщиками
- 3.2 Анализ оборачиваемости материально-производственных запасов и прочих активов
- 3.3 Автоматизация бухгалтерского учета как шаг к повышению производительности работы бухгалтера
- Заключение
- Список литературы
Введение
Материально-производственные запасы - это активы (имущество), которые в процессе промышленного производства под воздействием живого труда работников и при помощи средств труда переходят в готовую продукцию. Они, как правило, целиком потребляются в одном производственном цикле и стоимость свою полностью переносят на себестоимость вновь созданного продукта.
В процессе производства материально-производственные запасы используются различными способами. Одни из них полностью преобразуются и превращаются в новые, другие изменяют только свою форму и размеры, третьи входят в изделие без каких-либо внешних изменений, четвертые только способствуют изготовлению основных изделий, не входя в их вес или химический состав. В себестоимости готовой продукции материально-производственные запасы составляют значительную величину, в целом по промышленности МПЗ составляют свыше 70 % всех затрат на производство, а в легкой и пищевой отраслях - около 90 %.
Основные задачи учета материально-производственных запасов:
контроль за поступление в организацию материалов по объему и ассортименту;
контроль над соблюдением норм производственного потребления и точным распределением по объектам калькулирования для получения достоверных показателей себестоимости продукции и отдельных видов изделий;
контроль над сохранностью материально-производственных запасов в местах их хранения и движения;
правильное и своевременное документальное отражение операций заготовления, поступления, отпуска материалов и расчетов с поставщиками;
выявление фактических затрат, связанных с заготовлением материально-производственных запасов;
своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей их вовлечения в оборот;
проведение анализа эффективности запасов.
В настоящее время, в условиях рыночной экономики, определяющее значение приобретают качественные показатели, такие, как снижение удельных затрат сырья, материалов и топлива. Этого можно достигнуть увеличением использования прогрессивных конструкционных материалов, металлических порошков и пластмасс, заменой дорогостоящих материалов более дешевыми, синтетическими без снижения качества продукции, сокращением отходов производства. Необходимо комплексно использовать природные и материальные ресурсы, максимально устранять потери и нерациональные расходы, широко вовлекать в хозяйственный оборот вторичные ресурсы, а также попутные продукты.
Организация материального учета - один из наиболее сложных участков учетной работы. На промышленном предприятии номенклатура материальных ценностей исчисляется сотнями наименований, а информация по учету производственных запасов составляет более 30 % всей информации по управлению производством. Поэтому организация учета и контроля над движением, сохранностью и использованием материальных ценностей связана с большими трудностями. Важное значение имеет автоматизация всех учетных работ, начиная от выписки учетных документов и заканчивая составлением необходимой отчетности.
Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов, их сохранности.
Также огромное значение имеет выбор наиболее рациональной формы расчетов с поставщиками, которая позволит сократить разрыв между временем получения покупателями товарно-материальных ценностей и совершением платежа, ликвидировать образование необоснованной кредиторской задолженности и рост остатков товарно-материальных ценностей в пути.
Все вышеперечисленное подчеркивает актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы.
Цель ВКР - изучить учет и разработать мероприятия по повышению эффективности заготовления материально-производственных ресурсов и расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Задачи ВКР - проанализировать правильность и своевременность документального отражения всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов; выявить и отразить затраты, связанные с их заготовлением; своевременно выявлять ненужные и излишние запасы с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей их вовлечения в оборот; проводить анализ эффективности запасов; осуществлять контроль над изменением доли кредиторской задолженности, так как ее наращивание - признак увеличения потенциальной неплатежеспособности и неустойчивости развития хозяйствующего субъекта, что может привести к банкротству; внимательно анализировать изменение доли дебиторской задолженности, так как ее увеличение ни что иное, как иммобилизация собственных оборотных средств.
Предмет исследования - учет заготовления материально-производственных запасов и расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Объект исследования - общество с ограниченной ответственностью "Техкомплект" (далее в работе ООО "Техкомплект").
Информационной базой для исследования служат данные бухгалтерского учета организации, нормативно-законодательная база РФ, учебно-методические пособия и подбор журнальных статей в части учета материально-производственных запасов и расчетов с поставщиками.
Глава 1. Сущность и задачи учета заготовления материально-производственных запасов, своевременное осуществление расчетов с поставщиками
1.1 Производственные запасы, их классификация, оценка, задачи учета
Материально-производственные запасы - различные вещественные элементы производства, которые используются в качестве предметов труда в производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производственной продукции.
Основные задачи учета производственных запасов - контроль над сохранностью ценностей, соответствием складских запасов нормативам, выполнением планов снабжения материалами, соблюдением норм производственного потребления; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции.
Учет производственных запасов ведется в порядке, установленном Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов России от 29.07.1998 № 34н, Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), а также Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
Согласно ПБУ 5/01 материально-производственные запасы определяются как часть имущества, предназначенная для использования при производстве продукции, выполнении работ и оказания услуг, используемая для управления организацией; предназначенная для продажи.
учет запас поставщик расчет
Готовая продукция определяется как часть материально-производственных запасов, предназначенная для продажи. Она является конечным продуктом производственного процесса: закончена ее обработка и комплектация, технические и качественные характеристики соответствуют условиям договора и требованиям стандартов, установленных законодательством Российской Федерации.
Товары - часть материально-производственных запасов, приобретенная со стороны и предназначенная для продажи (перепродажи) без дополнительной обработки.
Таким образом, ПБУ 5/01 регулирует почти полностью учет оборотных материальных активов, объединяя их понятием материально-производственных запасов.
Материально-производственные запасы становятся пригодными для продажи на сторону после их обработки или иного применения в производственном процессе и в управлении организацией. Как правило, такие материальные ценности могут применяться только один раз.
Структурная схема классификации материально-производственных запасов представлена на рисунке 1.
Рис.1 - Схема классификации материально-производственных запасов.
Материально-производственные запасы условно можно объединить в шесть основных классификационных групп:
1) сырье и материалы - для учета сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных комплектующих изделий полуфабрикатов, тары и тарных материалов, удобрений, медикаментов, других материальных ценностей, включая материалы, переданные для переработки сторонними организациями;
2) топливо - для учета твердого топлива, нефтепродуктов, смазочных материалов, газообразного топлива в емкостях, других видов энергетических материалов;
3) запасные части - для учета деталей, узлов и агрегатов, используемых для ремонта всех видов машин, оборудования и приборов, включая обменный фонд агрегатов и узлов на специализированных ремонтных предприятиях, автомобильную резину и другие ценности;
4) инвентарь и хозяйственные принадлежности - для учета материальных объектов многоразового пользования, которые по признакам существенности нецелесообразно учитывать в составе основных средств организации: мелкий инструмент и инвентарь, спецодежда, мелкая мебель и хозяйственные принадлежности, малоценное конторское оборудование и т.д.;
5) тара и тарные материалы - предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (ящики, коробки, мешки и т.д.);
6) строительные материалы - материалы, используемые в процессе строительных и монтажных работ (кирпич, цемент, песок, краски и т.д.).
7) возвратные материалы (отходы) производства - это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного сырья.
Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль над их наличием и движением. В зависимости от характера материально - производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п. [15, с.17]
Согласно методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещенных налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
ПБУ 5/01 определяет, что к фактическим затратам на приобретение материалов относятся:
суммы, уплачиваемые, в соответствии с договором поставщику, продавцу ценностей;
суммы, уплачиваемые организациями за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
таможенные пошлины и иные аналогичные платежи;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования: на оплату транспортных услуг; на страхование; на содержание заготовительно-складского персонала организации; проценты за коммерческий кредит. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов, затраты по содержанию заготовительно - складского аппарата организации, затраты на услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену на запасы, установленную договором, затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит) и т.п. затраты. В состав данных затрат организации могут также относить и затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты оприходования материально-производственных запасов на складах организации;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.
В фактическую себестоимость могут быть включены затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (стоимость операций по доработке и улучшению технических характеристик запасов, не связанных с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг). [25, с.178]
Материально-производственные запасы отражаются на счетах бухгалтерского учета в денежной оценке, которая усложняется с развитием рыночных отношений. Рыночные цены подвержены колебаниям, они "плавают", меняются, следовательно, меняется и стоимость производственных запасов, что сказывается на величине показателей себестоимости и прибыли в текущей оценке.
Оценка материально-производственных запасов может проводиться: по фактической себестоимости покупки, которая определяется как средняя взвешенная величина; по покупным ценам; по учетным ценам с определением отклонений последних от фактической себестоимости покупок; по рыночным ценам, сложившимся на отчетную дату. В отечественном бухгалтерском учете преимущественно применяют оценку по фактической себестоимости, которая отражает реальные издержки предприятия на приобретение запасов. Методика учета позволяет применять различные методы оценки материальных ценностей и отражать в бухгалтерском балансе потери предприятия, вызванные изменениями рыночных цен на имеющихся в наличии материально - производственные запасы.
Фактическая заготовительная себестоимость поступающих на предприятие материальных ценностей складывается из фактурной стоимости, уплаченной поставщику при покупке, и транспортно-заготовительных расходов. Транспортно-заготовительные расходы изменяются в зависимости от размера партии груза, географии поставщиков, вида применяемого транспорта, способа погрузки и иных факторов. Фактурная стоимость материальных ценностей тоже меняется. Поэтому на практике фактическая заготовительная себестоимость определяется как средняя взвешенная (СФС) по всем поступившим партиям с учетом фактических условий снабжения за отчетный период по формуле:
СФС = (Со + Сз) / (Ко + Кз), (1)
Где: Со - фактическая себестоимость остатка материальных ресурсов на начало месяца;
Сз - фактическая себестоимость материальных ресурсов, заготовленных в отчетном месяце;
Ко - количество материальных ресурсов на начало месяца;
Кз - количество материальных ресурсов, заготовленных за месяц.
Определение "покупные цены" неоднозначно. Это могут быть договорные цены со скидками и надбавками. К покупным ценам можно отнести и фактурные цены, которые определяются по договору с включением стоимости различных дополнительных услуг, транспортных расходов.
Учетные цены применяют для облегчения и упрощения технической процедуры оценки материальных ценностей. На каждый вид материально-производственных запасов, регистрируемых в номенклатуре ценнике, рассчитывается учетная цена для текущей оценки их движения. Фактическая себестоимость материальных ценностей на отчетную дату определяется по учетным ценам, скорректированным на процент отклонения фактических затрат на их заготовление и приобретение от стоимости этих ценностей по учетным ценам.
Учетные цены необходимо периодически пересматривать, с тем чтобы они по возможности отражали действительную стоимость материально-производственных запасов. В условиях инфляции пересматривать учетные цены следует несколько раз в год. Во всех случаях такие пересмотры нужно проводить на 1-е число очередного месяца или квартала.
Для определения фактической себестоимости материальных ценностей при передаче их в производство необходимо определить отклонение фактической себестоимости от их стоимости по учетным ценам. Это отклонение показывается по отдельным группам запасов материалов. Исключение лишь составляют дорогостоящие и особо дефицитные материалы, использующиеся в ограниченном ассортименте; в этом случае учет отклонений необходимо вести по отдельным видам запасов с отнесением их непосредственно на себестоимость продукции.
Суммы отклонений определяют по группам (видам) материальных запасов путем сопоставления фактической себестоимости поступивших за месяц запасов и их остатка на начало месяца с их стоимостью по учетным ценам.
Для расчета фактической себестоимости материалов, отпущенных со склада в производство, определяют средний процент отклонений. Затем рассчитывается абсолютная сумма отклонений.
Средний процент отклонений рассчитывается по формуле:
Н ср. = (О о + Т о.): (О з. + Т з.) х 100%, (2)
О о - начальное сальдо отклонений
Т о. - текущее поступление отклонений
О з - начальное сальдо запасов
Т з - текущее поступление запасов
Абсолютную сумму отклонений находят по формуле:
АБ = Н ср х З пр,
З пр. - стоимость запасов, отпущенных в производство по учетным ценам.
ФИФО - метод оценки материальных ценностей по их первоначальной стоимости. При нем применяется правило: первая партия на приход - первая в расход", т.е. расход материальных ценностей оценивается по стоимости их приобретения в определенной последовательности: сначала списывается в расход стоимость материальных ценностей по цене первой закупленной партии, затем второй, третьей и т.д. Порядок оценки не зависит от фактической последовательности расходования поступивших материалов.
Способ оценки материалов может применяться в организациях при соблюдении двух ограничений:
1) выбранный способ закреплен в учетной политике и действует в течение всего отчетного (финансового) года;
2) способ должен быть единым для группы (вида) материалов (запасных частей, топлива и т.п.).
Стоимость израсходованных материальных ценностей и стоимость остатка, оцененные разными методами, различаются, что вытекает из последовательности включения в расчет покупных цен на разные партии материальных ценностей. Оценка материальных ценностей методом ФИФО требует организации аналитического учета не только по видам материальных ценностей, но и по партиям поступления, если закупочные цены по ним меняются. Это усложняет учет и повышает его трудоемкость.
Изучение техники расчетов по этим двум методам позволяет сделать вывод о том, что оценку материальных ценностей можно проводить без партионного учета, если применить балансовый прием оценки израсходованных материалов по формуле
Р = Н + П - К (3)
где Р - стоимость израсходованных материальных ценностей;
Н, К - стоимость начального и конечного остатка материальных ценностей;
П - стоимость поступивших материальных ценностей.
При принятии к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, фактическая себестоимость полученных активов определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Так, Федеральным законом от 26.12.1995 № 208 - ФЗ "Об акционерных обществах" и Федеральным законом от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" установлено, что если размер вклада в уставный капитал превышает 200 МРОТ, то денежная оценка материально-производственных запасов должна быть подтверждена независимым оценщиком.
Запасы, полученные организацией безвозмездно, оцениваются на дату их оприходования по рыночной стоимости.
Материалы, полученные в процессе ликвидации основных средств или ремонта, отражаются по цене их возможной продажи - рыночной стоимости.
Материалы, выявленные в процессе их инвентаризации как неучтенные, отражаются в учете по рыночной стоимости.
В организациях учет материалов ведется по следующим субсчетам: 10-1 "Сырье", 10-3 "Топливо", 10-4 "Тара", 10-5 "Запанные части", 10-6 "Прочие материалы".
В зависимости от принятой организацией учетной политики учет поступления материалов может быть организован с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов" или без их использования. [12, с.296]
Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" используется для отражения информации о приобретении запасов, относящихся к средствам в обороте. На счете отражается покупная стоимость заготовления и приобретения материально-производственных запасов, определяемая по данным расчетно-платежных документов поставщика, и учетная стоимость фактически оприходованных ценностей.
Счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" предназначен для отражения разницы в стоимости приобретения запасов, исчисленной в фактических затратах на приобретение и по учетной стоимости. Аналитический учет по счету 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" ведется по группам материально-производственных запасов, имеющих примерно одинаковый уровень этих отклонений.
Учет с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" используется, когда учет материалов ведется в учетных ценах, а учет без использования указанных счетов, когда учет ведется по фактической себестоимости.
Учет поступления материалов может быть организован в двух вариантах: с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" и без их использования. Организации самостоятельно определяют порядок учета материалов и отражают его в своей учетной политике.
Учет с использованием счетов 15, 16 имеет место в том случае, когда учет материалов ведется в учетных ценах, а учет без использования указанных счетов - когда учет ведется по фактической себестоимости.
В первом случае на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщика делается запись:
Д-т 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"
К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
При этом по дебету счета 15 показывается стоимость приобретенных запасов по покупным ценам.
Одновременно отражают налог на добавленную стоимость:
Д-т 19 "НДС по приобретенным ценностям"
К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
После оприходования и оплаты материалов НДС, уплаченный поставщикам, относится на расчеты с бюджетом по НДС.
Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС"
К-т 19 "НДС по приобретенным ценностям".
В зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов могут быть также сделаны следующие бухгалтерские записи:
Д-т 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"
К-т 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство,"
71 "Расчеты с подотчетными лицами,"
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, осуществляется по учетным ценам и отражается записью:
Д-т 10 "Материалы"
К-т 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".
В результате произведенных записей по каждой партии материалов на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" возникает разность между оборотом дебета и оборотом кредита. Если дебетовый оборот оказывается больше кредитового, это означает, что фактическая себестоимость заготовленных материалов выше учетной цены. На эту разницу делается бухгалтерская запись:
Д-т 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"
К-т 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".
В результате этого обороты по дебету и кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" будут отражать сумму заготовленных производственных запасов по фактической себестоимости.
Если оборот по кредиту счета 15 превышает дебетовый оборот этого счета, значит, учетная цена выше фактической себестоимости. В этом случае делают бухгалтерскую запись отрицательными числами ("красное сторно"):
Д-т 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"
К-т 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".
При таком порядке учета поступления материалов их фактическая себестоимость будет слагаться так: сальдо счета 10 "Материалы" по учетным ценам плюс или минус сальдо счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
Остаток по счету 15 на конец месяца представляет собой стоимость материалов, находящихся в пути или не вывезенных со складов поставщиков.
Так же известен вариант учета заготовления материалов без сальдо по счету 15, при котором в конце месяца делается запись без оприходования материалов на складе:
Д-т 10 "Материалы"
К-т 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".
В начале следующего месяца эти суммы сторнируются.
В процессе хозяйственной деятельности организации происходит постоянный оборот капитала: последовательно он меняет денежную форму на материальную, которая в свою очередь изменяется, принимая различные формы продукции, товара и другие, в соответствии с условиями производственно-коммерческой деятельности организации, и, наконец, капитал вновь превращается в денежные средства, готовые начать новый кругооборот.
1.2 Организация учета расчетов с поставщиками
Необходимые запасы для обслуживания производственного процесса и ведения хозяйственной деятельности пополняются за счет поставок организациями-поставщиками или прочими организациями на основе договоров. В них предусматривается: номенклатура материалов (ценностей), количество, цена, срок поставки, порядок расчетов, способ транспортировки, санкции за несоблюдение условии договора, порядок приемки, виды и сроки проведения работ, оказания услуг и т.п.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг, либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению. В системе счетов бухгалтерского учета используют самостоятельный синтетический счет 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Расчеты между поставщиками и покупателями производится в основном в безналичной форме; в настоящее время организации сами выбирают форму расчетов при заключении договоров. [11, с.371]
Основными формами расчетов по товарным операциям являются: акцептная, аккредитивная, платежными поручениями, чеками, векселями, путем плановых платежей. Применение той или иной формы расчетов предусматривается в договоре между сторонами (поставщиком и покупателем), за исключением случаев, когда правилами банка установлены обязательные формы расчетов.
Кроме того, все расчеты можно подразделить на иногородние и одногородние. Иногородними являются расчеты между организациями, имеющими счета в учреждениях банка, расположенных в разных населенных пунктах. К одногородним относятся расчеты между организациями, счета которых находятся в одном или разных учреждениях банка одного населенного пункта.
Задолженность поставщикам может быть погашена путем выдачи наличных денег из кассы:
Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Кт 50 "Касса"
Может быть произведен взаимозачет задолженности:
Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Кт 60; 76 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Отражена товарообменная операция (уменьшена задолженность поставщикам)
Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Кт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Произведен взаимозачет задолженности займами:
Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Кт 66; 67 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"; "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"
Акцептная форма расчетов является наиболее распространенной. Акцепт - согласие на оплату расчетного документа в определенный срок. Акцептная форма расчетов и расчеты платежными требованиями применяются между поставщиками и покупателями (заказчиками) за отгруженные товары или оказанные услуги. Эта форма расчетов позволяет покупателю контролировать выполнение поставщиком условий договора: сроков, условий поставки и цен.
Акцепт может быть предварительный и последующий. В случае предварительного акцепта плательщик, получив платежное требование, должен решить вопрос о его оплате: по иногородним счетам в течение трех рабочих дней, по одногородним счетам в течение двух дней.
При последующем акцепте платежное требование оплачивается немедленно при получении его банком плательщика, но затем плательщик должен в течение трех рабочих дней рассмотреть правильность оплаты и при необходимости заявить отказ от акцепта. Отказ покупателей от акцепта платежных требований могут быть частичными и полными. Полный отказ от акцепта платежного требования имеет место при отгрузке товара не по адресу, досрочной поставке товара без согласия покупателя. Счет допускается оплачивать частично, когда в нем указана цена, превышающая установленную договором, нарушен ассортимент материальных ценностей, допущены арифметические ошибки и пр. За необоснованный отказ от акцепта покупатель может нести материальную ответственность (по решению арбитражного суда).
При аккредитивной форме расчетов учреждение банка по заявлению обслуживаемого им покупателя дает поручение иногороднему учреждению банка, обслуживающего поставщика, оплатить отгруженные поставщиком товарно-материальные ценности, работы или оказанные услуги на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении получателя. Сумму аккредитива банк покупателя депонирует на отдельном счете для последующего покрытия выплат поставщику по извещениям обслуживающего его банком. Аккредитив может выставляться и за счет ссуды банка. Аккредитивная форма расчетов применяется при эпизодических, разовых расчетах между поставщиком и покупателем. При аккредитивной форме расчетов продукция оплачивается по месту нахождения поставщика, вслед за ее отгрузкой, после предъявления поставщиком своему банку счетов и товарно-транспортных накладных, подтверждающих факт отгрузки товаров. В данной форме расчетных отношений участвуют четыре стороны: покупатель, банк покупателя, банк продавца и продавец. При расчетах аккредитивами покупатель поручает обслуживающему его банку произвести за счет своих депонированных средств или ссуды оплату материалов, товаров, работ или услуг продавцу через банк продавца. Таким образом, аккредитив представляет собой поручение банка покупателя банку продавца оплатить расчетные документы.
В тех случаях, когда продавец сомневается в платежеспособности покупателя и требует предварительной оплаты, а покупатель сомневается в надежности поставщика и боится заранее перечислять деньги, аккредитивная форма расчетов может стать способом решения конфликта.
В отличие от акцептной формы аккредитивная форма расчетов ведет к отвлечению, как бы "замораживанию" средств покупателей на период действия аккредитива до его фактического использования. Поэтому нецелесообразно применение аккредитивной формы расчетов с постоянными покупателями, своевременно производящими платежи по своим обязательствам.
Аналитический учет по субсчету 55-1 "Аккредитивы" ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву. Принятые на учет средства в аккредитивах списываются по мере использования их:
Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Кт 55-1 "Специальные счета в банках" субсчет "Аккредитивы"
Расчеты платежными поручениями наиболее распространенная форма безналичных расчетов. Такие расчеты ведутся в тех случаях, когда владелец счета дает распоряжение обслуживающему его банку о перечислении указанной им суммы со своего счета на счет получателя средств. Используются платежные поручения для предварительной и последующей оплаты уже полученных товаров (услуг, работ), для перечисления платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, различным юридическим и физическим лицам. Платежное поручение действительно в течение десяти дней со дня выписки. Если срок платежа в поручении не проставлен, то сроком платежа считается исполненным только в момент зачисления денежных средств на указанный в поручении счет получателя.
При погашении задолженности (исполнении обязательств)
При получении денежных средств в банке:
Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Кт 51 "Расчетные счета"
Расчетные чеки используются в условиях перехода к рыночной экономике для безналичных расчетов. Расчетный чек - это составленное на специальном банковском бланке письменное поручение владельца счета (чекодателя) произвести выплату определенной суммы денег получателю (чекодержателю) или о перечислении средств на его счет.
Обычно расчеты с использованием чеков производятся в следующей последовательности. Заключается договор купли-продажи товаров, в котором отражается, что расчеты производятся чеком (или чеками). Для получения чековой книжки покупатель товаров представляет в банк заявление с такой просьбой. Затем покупатель депонирует на специальном счете в обслуживающем банке сумму, за счет которой в дальнейшем будут оплачиваться чеки. После этого поставщик отгружает товар, а покупатель выписывает ему чек на стоимость полученного товара. Поставщик предъявляет чек в обслуживающий его банк на инкассо для получения платежа. Банк поставщика предъявляет полученный чек для оплаты в банк покупателя, а банк покупателя производит оплату чека за счет депонированных ранее сумм.
Движение средств, находящихся в чековых книжках, учитывается на субсчете 55-2 "Чековые книжки"
Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается
Дт 55-2 "Специальные счета в банках" субсчет "Чековые книжки"
Кт 51; 52 "Расчетные счета"; "Валютные счета"
Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам отражаются проводками
Дт 51; 52 "Расчетные счета"; "Валютные счета"
Кт55-2 "Специальные счета в банках" субсчет "Чековые книжки"
Аналитический учет по субсчету 55-2 "Чековые книжки" ведется по каждой полученной чековой книжке.
Вексель все чаще встречается в повседневной практике расчетных и кредитно-денежных отношений. Вексель является средством оформления отношений между организациями или товарных кредитов, предоставляемых продавцом покупателю в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары, выполненные работы или оказанные услуги, в качестве залога для получения банковского кредита или займа, как средство обеспечения обязательств третьих лиц и пр. С момента выдачи векселя обязательство по первоначальному договору (купли-продажи, подряда и т.п.) трансформируется в долг по вексельной сделке - договор коммерческого кредита. В векселе могут быть указаны сроки платежа:
в момент предъявления векселя;
спустя определенное время после предъявления векселя;
спустя определенное время после составления векселя;
в установленный день
Если участники сделки оформляют свои обязательства векселями, учет расчетов отражается обычным порядком. Векселя делятся на финансовые и товарные (коммерческие).
Приобретение финансовых векселей рассматривается как совершение организацией финансовых вложений. Факт получения (или приобретения) организацией товарных векселей рассматривается как трансформация долга, в погашение которого получен вексель, в обязательство по приобретенной ценной бумаге. Из этого следует, что с момента выдачи векселя прекращается задолженность, в погашение которой был выдан документ (например, задолженность перед поставщиком), и возникает обязательство нового типа - обязательство по векселю. Это позволяет определить доход по векселю как разницу между его суммой (номинал векселя и процент по нему) и величиной обязательства, погашаемого с его приобретением. В этом случае величина задолженности перед поставщиками или подрядчиками увеличивается на вексельный доход, который повышает и стоимость полученных организацией ценностей или работ; на счетах делается запись:
Д-т 10 "Материалы", 41 "Товары", 25 "Общепроизводственные
расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и др.
К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
субсчет "Векселя выданные".
А на сумму причитающихся к уплате по векселю процентов:
Д-т 97 "Расходы будущих периодов"
К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
субсчет "Векселя выданные".
Организация в целях равномерного включения в затраты (издержки обращения) доходов по векселю может ежемесячно равными долями в течение срока действия векселя списывать их:
Д-т 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы"
К-т 97 "Расходы будущих периодов".
Аналитический учёт полученных и выданных векселей должен обеспечить данные о векселях с просроченными сроками оплаты и векселях, срок оплаты которых не наступил.
Предприятия по договорённости с банками могут передать им векселя для дальнейшей работы. Банки могут совершать с векселями следующие операции: принятие на инкассо, для оплаты; учёт векселей; выдача ссуд под обеспечение векселей.
Приняв на инкассо или для оплаты векселя, банк берёт на себя ответственность за предъявление его плательщику или производство платежей в установленный срок (инкассирование и домициляция). За выполнение этих функций банк имеет право на вознаграждение.
Под учётом векселей следует понимать такую операцию, когда векселедержатель передаёт (продаёт) банку векселя по индоссаменту до наступления срока платежа и получает за это определённую сумму по векселю за вычетом учётного процента (дисконта).
Аналитический учёт дисконтированных векселей ведётся по банкам, осуществившим учёт векселей, векселедателям и отдельным векселям.
Банки могут открывать предприятиям ссудные счета специального назначения для выдачи кредитов под вексельное обеспечение. Порядок предоставления векселей в обеспечении такой же, как и при учёте, но расчёт по ним не производится. За пользование банковским кредитом под вексельное обеспечение заёмщик платит проценты в установленном порядке.
Держатель векселя, срок платежа по которому назначен на определенный день или в определенный день от составления или предъявления, должен предъявить его к оплате в этот день (или в последующий рабочий день недели). Если в течение трех дней векселедержатель не предъявил вексель к платежу, то все затраты и риски по нему переходят от должника к векселедержателю. В случае платежа должник может потребовать отметки о таком платеже на векселе и выдачи ему расписки об этом. Должник освобождается от обязательств, если он оплатил вексель в срок. [23, с.309]
Расчеты в порядке плановых платежей используются при устойчивых постоянных взаимоотношениях между организациями за товары, работы и услуги. Платежи в этих случаях производят оговоренными суммами в заранее установленные сроки. Обычно такие расчеты не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу. Не реже одного раза в месяц поставщик и покупатель проверяют, соответствуют ли платежи действительному объему поставок, и делают пересчет.
В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организации возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг друг другу. Поэтому очень важно вести по счету 60 аналитический учет в хронологическом порядке по каждому поставщику и подрядчику. Причем он должен быть организован так, чтобы сведения можно было получать сгруппированными по срокам оплаты (долгосрочная или краткосрочная задолженность); расчетным документам, срок оплаты которых еще не наступил; не оплаченным в срок расчетным документам; выданным неоплаченным и просроченным векселям; неотфактурованным поставкам и т.д.
1.3 Учет и документальное оформление заготовления материально-производственных запасов
Материально-производственные запасы поступают в организацию от поставщиков по договорам купли-продажи, договорам поставки и другим аналогичным договорам. В соответствии с действующим законодательством, путем изготовления материалов силами организации; внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации; получения организацией безвозмездно (включая договоры дарения); от подотчетных лиц, закупающих материалы за наличный расчет; возврат материалов, сырья и отходов от своего производства; от списания пришедших в негодность основных средств.
Все операции по движению поступлению, перемещению, расходованию материально-производственных запасов оформляются первичными учетными документами.
Формы первичных учетных документов утверждаются:
Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации - унифицированные формы первичной учетной документации;
соответствующими министерствами и иными органами федеральной исполнительной власти - отраслевые формы;
организациями - формы первичных документов для оформления
хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные и отраслевые формы.
При разработке и утверждению указанных форм учитывается специфика деятельности этих организаций. Они отражаются в учетной политике организации.
Все первичные документы должны содержать обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ:
наименование документа;
дату составления документа;
наименование организации, от имени которой составляется документ;
содержание хозяйственной операции;
измеритель хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях;
наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
личные подписи указанных лиц и их расшифровки.
На поставку материалов организация заключает договоры с поставщиками, в которых определяются права, обязанности и ответственность сторон по поставкам.
Контроль над выполнением плана материально-технического обеспечения по договорам, своевременностью поступления и оприходования материалов осуществляет служба снабжения.
Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают к ответственному исполнителю по снабжению, который проверяет правильность их оформления; производит проверку соответствия объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов договорным условиям. В результате такой проверки на расчетном или другом документе делается отметка о полном или частичном акцепте (согласии на оплату). Оприходование материалов, полученных от поставщика, отражается записью:
Дт 10 "Материалы"
Кт 60 "Расчеты с поставщиками"
Одновременно отражается налог на добавленную стоимость:
Дт 19 " НДС по приобретенным ценностям"
Кт 60 "Расчеты с поставщиками"
После полной оплаты материалов поставщикам сумма налога на добавленную стоимость списывается:
ДТ 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС"
Кт 19 " НДС по приобретенным ценностям"
Прибывшие материалы принимаются на станции или непосредственно у поставщика по количеству мест и массе. При обнаружении признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, при приемке груза от транспортной организации можно потребовать проверку груза. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляют коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к организации, из-за действия которой произошли указанные выше действия (к транспортной организации или поставщику).
В организации определен круг лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующих складами, кладовщиков, менеджеров и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также лиц, имеющих право оформлять и подписывать документы на получение и отпуск со складов запасов. Список лиц, имеющих право подписи первичных документов, согласовывается с главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. В списке указываются должность, фамилия, имя, отчество, уровень компетенции (тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решения).
Приходные документы должны быть надлежащим образом оформлены с заполнением всех необходимых реквизитов, и иметь соответствующие подписи. Допускается включение дополнительных реквизитов в содержание первичного учетного документа в зависимости от характера операции, требований соответствующих нормативных актов и методических указаний по бухгалтерскому учету, а также технологии обработки учетной информации.
Для особо дефицитных или дорогостоящих материально-производственных запасов составляется отдельный список наименований, и устанавливаться особые правила оформления первичных учетных документов. Особые правила учета и документального оформления устанавливаются приказом по организации, который готовит и визирует главный бухгалтер.
Первичные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. Программы кодирования, идентификации и машинной обработки данных документов на машинных носителях должны обладать системой защиты и храниться в организации в течение срока, установленного для хранения соответствующих первичных учетных документов.
Для получения материалов со склада поставщика или транспортной организации, уполномоченному лицу выдаются соответствующие документы и доверенность на получение товарно-материальных ценностей. Оформление доверенностей производится в порядке, установленном действующим законодательством.
Доверенность (ф. № М-2) служит для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей от поставщика. Доверенность выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это учредительными документами, с приложением печати организации.
Доверенность от имени юридического лица, основанного на государственной или муниципальной собственности, на получение или выдачу денег или других имущественных ценностей должна быть подписана также главным бухгалтером этой организации. Доверенность составляется в одном экземпляре бухгалтером организации и выдается под расписку получателю. Срок действия доверенности, как правило, не должен превышать 10 дней; в исключительных случаях она может выдаваться на календарный месяц.
Выдачу доверенностей регистрируют в "Журнале учета выданных доверенностей". Листы в журнале нумеруются, прошнуровываются и опечатываются печатью. На последней странице делается надпись: "В настоящем журнале пронумеровано. страниц" и проставляются подписи руководителя и главного бухгалтера организации.
Принятые грузы экспедитор доставляет на склад организации и сдает заведующему складом. Оприходованные кладовщиком материалы оформляют многострочными приходными ордерами.
Приходные ордера используются для учета материалов и тары, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер составляется в одном экземпляре материально ответственным лицом в день поступления материалов на склад. Бланки приходных ордеров вручаются материально ответственным лицам в заранее пронумерованном виде.
Допускается вместо приходного ордера приемку и оприходование материалов оформлять проставлением на документе поставщика (счет, накладная и т.п.) штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты указанного штампа и ставится очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру.
При перевозке грузов автотранспортом, в том числе при централизованной доставке, приемка поступающих материалов осуществляется на основе товарно-транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя (при отсутствии расхождений между данными накладной и фактическими данными). Накладная (ф. № М-5 и М-6 или межведомственная ф. № 1-1) выписывается в четырех экземплярах, которые предоставляются:
покупателю, как основание для оприходования материалов;
в банк для расчета с транспортной организацией;
поставщику для списания материалов;
транспортной организации для учета работы автомашин и расчетов по заработной плате.
В случае, когда материал поступает в одной единице измерения (например, по весу), а отпускается со склада в другой (например, поштучно), то его оприходование и отпуск отражаются в первичных документах, на складских карточках и соответствующих регистрах бухгалтерского учета одновременно в двух единицах измерения. При этом вначале записывается количество в единице измерения, указанная в документах поставщика, а затем в скобках - количество в единице измерения, по которой материал будет отпускаться со склада.
Материалы, ошибочно адресованные предприятию, принимаются на ответственное хранение. Наряду с акцептом делается отметка в карточках выполнения договоров, после чего счета и все приложения к ним передаются на склад, где хранятся до поступления груза. Груз получают одни и те же лица, список которых и образцы подписей заранее сообщают на станцию железной дороги или пристань. Приемка груза осуществляется в соответствии с квитанциями транспортных накладных по весу, количеству мест. При выявлении недостачи по вине транспорта в момент приемки составляется коммерческий счет, служащий основанием для предъявления претензии к этой организации.
Груз доставляется на склад, где он проверяется в соответствии со счетом-фактурой и сопроводительным документом по количеству, ассортименту, качеству. Принимает ценности заведующий складом или кладовщик, а при обнаружении недостачи привлекается представитель незаинтересованной организации. На выявленное несоответствие количества и качества доставляемого на склад груза составляется приемный акт, где фиксируется размер недостачи и устанавливается сумма, взыскиваемая с поставщика. Приемный акт служит основанием для предъявления претензии к поставщику. Он составляется по форме № М-7 в двух экземплярах членами приемочной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя незаинтересованной организации. Акт утверждается руководителем организации или другим уполномоченным лицом. Один экземпляр акта с приложенными первичными документами передается в бухгалтерию для учета движения материальных ценностей, другой - в службу снабжения (поставщику). На практике могут возникнуть различные ситуации недостачи или порчи груза как в пути следования, так и при конкретной ситуации. Необходимые дополнительные данные, не выделенные в форме акта особыми строками, записываются в разделе "Другие данные".
Подобные документы
Теоретические основы учета материально-производственных запасов и расчетов с поставщиками, документальное оформление данных операций. Особенности ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета материально-производственных запасов фирмы.
курсовая работа [59,1 K], добавлен 18.12.2013Материально-производственные запасы, их понятие, классификация и документальное оформление движения. Учетная политика организации. Организация учета материально-производственных запасов в бухгалтерии. Анализ материально-производственных запасов на складе.
курсовая работа [70,3 K], добавлен 29.11.2009Производственные запасы. Общие положения. Документальное оформление движения материально-производственных запасов. Бухгалтерский учет и аудит. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета материально-производственных запасов.
дипломная работа [122,6 K], добавлен 28.11.2006Сущность, нормативное регулирование и проблемы оценки материально-производственных запасов в бухгалтерском учете. Анализ системы бухгалтерского учета материально-производственных запасов в ООО "РегионСтройМонтаж". Контроль за производственными ресурсами.
дипломная работа [290,0 K], добавлен 21.06.2014Определение содержания категории материально-производственных запасов, их классификация и порядок оценки. Порядок учета поставки и движения материалов. Анализ организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов на примере ОАО "МГОК".
курсовая работа [61,4 K], добавлен 03.03.2011Теоретические основы, классификация и порядок оценки материально-производственных запасов. Документальное оформление и аналитический учет движения материалов на примере ОАО "Ливгидромаш". Автоматизация ведения учета материально-производственных запасов.
курсовая работа [6,2 M], добавлен 11.08.2011Материально-производственные запасы, классификация, задачи бухгалтерского учета, нормативно-правовая база учета. Документальное оформление и учет поступления материально-производственных запасов в ООО "Стройбат НН". Анализ состояния и обеспеченности.
дипломная работа [187,7 K], добавлен 21.03.2009Основы учета материально-производственных запасов, их оценка и нормативно-правовое регулирование. Документальное оформление учета движения материально-производственных запасов. Учет материалов на складе и в бухгалтерии. Учет товаров и готовой продукции.
курсовая работа [73,5 K], добавлен 23.04.2011Материальные запасы, их классификация, оценка, инвентаризация и задачи учета. Особенности нормативного регулирования бухгалтерского учета материально-производственных запасов в Российской Федерации. Оценка материально-производственных запасов предприятия.
курсовая работа [81,0 K], добавлен 29.03.2016Характеристика пивоваренного завода ООО "Александркрон". Материально-производственные запасы, их классификация, оценка, задачи учета. Документальное оформление поступления и расходов производственных запасов. Учет производственных запасов на складах.
курсовая работа [33,1 K], добавлен 10.05.2008
