Учет и анализ расчетов с персоналом по оплате труда в бюджетной сфере

13) средства материнского (семейного) капитала, предусмотренные Федеральным законом от 29.12.2006 г. № 256-ФЗ «О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей»;

14) суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, внебюджетных фондов, за счет средств иностранных государств, российских, иностранных и межгосударственных организаций, иных источников:

а) в связи со стихийным бедствием или другими чрезвычайными обстоятельствами;

б) в связи с террористическим актом;

в) в связи со смертью члена семьи;

г) в виде гуманитарной помощи;

д) за оказание содействия в выявлении, предупреждении, пресечении и раскрытии террористических актов, иных преступлений;

15) суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста шестнадцати лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения;

16) суммы компенсации стоимости проезда к месту лечения и обратно (в том числе сопровождающего лица), если такая компенсация предусмотрена федеральным законом;

17) социальное пособие на погребение.

В перечень выплат, на которые не могут быть обращены взыскания по алиментным обязательствам в отношении несовершеннолетних детей, а также по обязательствам о возмещении вреда в связи со смертью кормильца, не входят:

- денежные суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного здоровью;

- компенсационные выплаты за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов гражданам, пострадавшим в результате радиационных или техногенных катастроф;

В первую очередь работодатель производит удержание из доходов работника суммы исчисленного налога на доходы физических лиц.

В соответствии с пунктом 4 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты (то есть суммы дохода в денежной форме, из которого производится удержание).

Если из заработной платы и иных доходов работника должны производиться удержания на основании исполнительных документов, то размер удержания исчисляется из суммы, оставшейся после удержания НДФЛ (п. 1 ст. 99 Федерального закона № 229-ФЗ, п. 4 Перечня видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 18.07.1996 г. № 841). [46, с. 54]

Последовательность удержаний из заработной платы работника на основании исполнительных документов приведена в статье 111 Федерального закона № 229-ФЗ.

Сначала удовлетворяются требования по взысканию алиментов, возмещению вреда, причиненного здоровью, возмещению вреда в связи со смертью кормильца, возмещению ущерба, причиненного преступлением, а также требования о компенсации морального вреда. Затем удовлетворяются все остальные требования в порядке поступления исполнительных документов.

При удержаниях на основании исполнительного документа (нескольких исполнительных документов) с должника может быть удержано не более 50 процентов заработной платы и иных доходов [9].

Указанное выше ограничение не применяется при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью, возмещении вреда в связи со смертью кормильца и возмещении ущерба, причиненного преступлением. В этих случаях размер удержания из заработной платы и иных доходов должника не может превышать 70 процентов [9].

При этом следует уточнить: при наличии нескольких исполнительных документов в первую очередь удовлетворяются требования об удержании алиментов и возмещения вреда, а затем остальные [9].

Таким образом, если установленный в исполнительном документе размер алиментов составляет менее 50 процентов заработка и иных доходов должника, то остальные удержания не могут превышать суммы, исчисленной как разность между половиной заработка работника, уменьшенного на сумму НДФЛ, и алиментами на содержание несовершеннолетних детей. [31, с. 102]

Если же установленный в исполнительном документе размер алиментов составляет от 50 до 70 процентов заработка (например, если алименты взыскиваются на нескольких детей), то работодатель не имеет права осуществлять удержания из заработка работника на основании иных исполнительных документов, поскольку удержания сверх установленного ограничения незаконны.

Если взысканная с должника денежная сумма недостаточна для удовлетворения требований одной очереди в полном объеме, то они удовлетворяются пропорционально причитающейся каждому взыскателю сумме, указанной в исполнительном документе.

Удержания из заработной платы по инициативе работодателя производятся только после того, как произведены все обязательные удержания.

Ограничение размера удержаний из заработной платы по инициативе работодателя установлены статьей 138 ТК РФ: общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов.

Размер удержаний из заработной платы по заявлению работника законодательно не ограничен, поскольку фактически речь идет о праве работника свободно распоряжаться своим заработком, в том числе обращаться к работодателю с просьбой перечислять соответствующую часть оставшихся после удержания НДФЛ и иных обязательных удержаний сумм на счета третьих лиц.

Таким образом, по заявлению работника может удерживаться до 100% дохода, оставшегося после обязательных удержаний.

ГЛАВА 2. УЧЕТ И АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ТЕРРИТОРИАЛЬНОМ УПРАВЛЕНИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ СЛУЖБЫ ФИНАНСОВО-БЮДЖЕТНОГО НАДЗОРА В КАЛУЖСКОЙ ОБЛАСТИ

2.1 Организационно-экономическая характеристика Территориального управления Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Калужской области

Территориальное управление Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Калужской области осуществляет функции по контролю и надзору в финансово-бюджетной сфере и функции по валютному контролю на территории Калужской области.

Территориальное управление Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Калужской области является государственным органом, находящимся в подчинении Федеральной службы финансово-бюджетного надзора.

Территориальное управление руководствуется в своей деятельности Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации, приказами Федеральной службы финансово-бюджетного надзора, иными актами законодательства Российской Федерации, Положением о Территориальном управлении Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Калужской области.

Территориальное управление осуществляет свою деятельность во взаимодействии с территориальными органами иных федеральных органов исполнительной власти, органами исполнительной власти Калужской области, органами местного самоуправления, общественными объединениями и иными организациями.

Территориальное управление имеет свидетельство о государственной регистрации юридического лица от 15.07.2004 г. (Приложение 1), о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц (Приложение 2) и о постановке на учет в налоговом органе (Приложение 3), имеет информационное письмо об учете в Статрегистре Росстата (Приложение 4).

Территориальное управление является юридическим лицом, имеет печать с изображением Государственного герба Российской Федерации и со своим наименованием, иные печати, штампы, бланки установленного образца, а также счета, открываемые в соответствии с законодательством Российской Федерации в органах федерального казначейства.

В соответствии с Положением (Приложение 5), Территориальное управление осуществляет следующие полномочия в установленной сфере деятельности:

1. Осуществляет контроль и надзор:

- за использованием средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности;

- за соблюдением резидентами и нерезидентами (за исключением кредитных организаций и валютных бирж) валютного законодательства Российской Федерации, требований актов органов валютного регулирования и валютного контроля, а также за соответствием проводимых валютных операций условиям лицензий и разрешений;

- за соблюдением требований бюджетного законодательства Российской Федерации получателями финансовой помощи из федерального бюджета, гарантии Правительства Российской Федерации, бюджетных кредитов, бюджетных ссуд и бюджетных инвестиций;

- за исполнением органами финансового контроля органов государственной власти Калужской области, органов местного самоуправления законодательства Российской Федерации о финансово-бюджетном контроле и надзоре;

2. Является получателем средств федерального бюджета, предусмотренных на содержание Территориального управления и реализацию возложенных на него функций;

3. Осуществляет прием граждан, обеспечивает своевременное и полное рассмотрение устных и письменных обращений граждан, принятие по ним решений и направление заявителям ответов в установленный законодательством Российской Федерации срок;

4. Осуществляет в рамках своей компетенции производство по делам об административных правонарушениях в соответствии с законодательством Российской Федерации;

5. Обеспечивает мобилизационную подготовку территориального управления;

6. Организует профессиональную подготовку работников территориального управления, их переподготовку, повышение квалификации и стажировку;

7. Обеспечивает соответствующий режим хранения и защиты полученной в процессе деятельности территориального управления информации, составляющей государственную, служебную, банковскую налоговую, коммерческую тайну, тайну связи и иной конфиденциальной информации;

8. Осуществляет в соответствии с законодательством Российской Федерации работу по комплектованию, хранению, учету и использованию архивных документов, образовавшихся в процессе деятельности территориального управления;

9. Проводит в установленном порядке государственные закупки и заключает государственные контракты на размещение заказов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ для нужд территориального управления;

10. Участвует в формировании и ведении единой информационной системы контроля и надзора в финансово-бюджетной сфере;

11. Оказывает методологическую помощь контрольным и финансовым органам власти Калужской области и органам местного самоуправления по вопросам контроля и надзора в финансово-бюджетной сфере;

12. Осуществляет по поручениям Федеральной службы финансово-бюджетного надзора иные функции в установленной сфере деятельности, если такие функции предусмотрены федеральными законами, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации или Правительства Российской Федерации;

13. Осуществляет полномочия администратора доходов федерального бюджета.

В целях реализации полномочий в установленной сфере деятельности территориальное управление имеет право:

1. Проводить в установленном порядке ревизии и проверки, в ходе которых:

- проверять в организациях, получающих средства федерального бюджета, средства государственных внебюджетных фондов, в организациях, использующих материальные ценности, находящиеся в федеральной собственности, в организациях - получателях финансовой помощи из федерального бюджета, гарантии правительства Российской Федерации, бюджетных кредитов, бюджетных ссуд и бюджетных инвестиций денежные документы, регистры бухгалтерского учета, отчеты, планы, сметы и иные документы, фактическое наличие, сохранность и правильность использования денежных средств, ценных бумаг, материальных ценностей, а также получать необходимые письменные объяснения должностных, материально-ответственных лиц, справки и сведения по вопросам, возникающим в ходе ревизий и проверок, и заверенные копии документов, необходимых для проведения контрольных и надзорных мероприятий;

- проверять правомерность и эффективность использования средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов и материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности, в том числе по мотивированному обращению руководителей правоохранительных органов федерального уровня и руководителей правоохранительных органов субъектов Российской Федерации;

- проверять соблюдение органами финансового контроля органов государственной власти Калужской области, органов местного самоуправления законодательства Российской Федерации о финансово-бюджетном контроле и надзоре;

- проверять соблюдение резидентами и нерезидентами актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования, полноту и достоверность учета и отчетности по валютным операциям резидентов и нерезидентов;

2. Проводить в организациях любых организационно-правовых форм, получивших от проверяемой организации денежные средства, материальные ценности и документы, сличение записей, документов и данных с соответствующими записями, документами и данными проверяемой организации (встречная проверка);

3. Осуществлять взаимодействие с правоохранительными органами в ходе проведения контрольных и надзорных мероприятий, а также реализации материалов, ревизий и проверок;

4. Направлять по подведомственности в федеральные органы исполнительной власти информацию и материалы по фактам выявленных в ходе контрольных мероприятий финансовых нарушений;

5. Направлять в правоохранительные органы материалы ревизий (проверок), в ходе которых выявлены нарушения законодательства в финансово-бюджетной сфере, содержащие признаки уголовно-наказуемого деяния или административного правонарушения, относящегося к компетенции данного правоохранительного органа;

6. Запрашивать и получать сведения, необходимые для принятия решений по отнесенным к компетенции территориального управления вопросам, в том числе связанные с проведением валютных операций, открытием и ведением счетов;

7. Направлять в пределах своей компетенции в проверенные организации, а в случаях, установленных руководителем службы, - в их вышестоящие органы представления или обязательные к исполнению предписания по устранению выявленных нарушений;

8. Осуществлять контроль за своевременностью и полнотой устранения проверяемыми организациями и (или) их вышестоящими органами нарушений законодательства в финансово-бюджетной сфере;

9. Требовать от руководителей проверяемых организаций создания надлежащих условий для проведения контрольных мероприятий - предоставления необходимого помещения, оргтехники, услуг связи, транспорта, канцелярских принадлежностей и обеспечения работ по делопроизводству;

10. Заказывать проведение необходимых испытаний, экспертиз, анализов и оценок, а также научных исследований по вопросам осуществления надзора в установленной сфере деятельности;

11. Привлекать в установленном порядке для проработки вопросов, отнесенных к установленной сфере деятельности, научные и иные организации, ученых и специалистов;

12. Давать юридическим и физическим лицам разъяснения по вопросам, отнесенным к компетенции территориального управления.

Территориальное управление возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Министерством финансов Российской Федерации по предоставлению руководителя Федеральной службы финансово-бюджетного надзора.

Руководитель территориального управления имеет заместителей, назначаемых на должность и освобождаемых от должности по его представлению руководителем Федеральной службы финансово-бюджетного надзора.

Количество заместителей руководителя территориального управления устанавливается руководителем Федеральной службы финансово-бюджетного надзора.

Структурно Территориальное управление Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Калужской области состоит из шести отделов: отдел учета и отчетности, отдел организационной работы и свода информации, отдел финансового контроля в отраслях экономики, отдел финансового контроля в органах управления, внебюджетных фондах, социальной сфере и военно-промышленном комплексе, отдел финансового контроля в правоохранительных органах, воинских учреждениях и судебной системе, отдел валютного контроля, отдельно выделяют заместителя руководителя, помощника руководителя, юридическую группу и спецчасть (Приложение 6).

Отдел учета и отчетности является структурным подразделением Территориального управления Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Калужской области, и его штат состоит из начальника отдела, двух заместителей начальника отдела и ведущего специалиста эксперта.

Учетная политика (Приложение 7) в Территориальном управлении Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Калужской области устанавливает организацию, форму и способы ведения бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет в управлении осуществляется в соответствии с приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 1 декабря 2010 г. № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и инструкций по его применению» (далее - Инструкция № 157н), приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 06.12.2010 г. № 162н «Об утверждении плана счетов бюджетного учета и инструкции по его применению» (далее - Инструкция № 162н), а также Федеральным законом от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Рассмотрим основные технико-экономические показатели Территориального управление Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Калужской области (таблица 1), рассчитанные по данным Приложений 8 - 15.

Таблица 1

Основные технико-экономические показатели Территориального управления Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Калужской области

Наименование показателя	Годы	Изменение 2011г. в % к
	2009	2010	2011	2009 г.	2010 г.
1	2	3	4	5	6
Расходы на содержание государственного органа, тыс.руб.	16 588,77	15 518,06	15 530,82	92, 42	100,08
Среднесписочная численность - всего, чел.	43	43	36	83,72	83,72
в том числе: - среднесписочная численность работников, замещающих должности государственной гражданской службы, чел. - среднесписочная численность работников государственного органа, оплата труда которых производится на основе Единой тарифной сетки по оплате труда работников бюджетной сферы, чел.	40 3	40 3	33 3	82,5 100	82,5 100
Фонд оплаты труда - всего, тыс. руб.	9 373,22	9372,04	9 159,69	97,72	97,73.
в том числе: - фонд оплаты труда работников, замещающих должности государственной гражданской службы, тыс. руб. - фонд оплаты труда работников государственного органа, оплата труда которых производится на основе Единой тарифной сетки по оплате труда работников бюджетной сферы, тыс.руб.	9 049,08 324,14	9048,15 323,89	8 765,12 394,57	96,86 121,73	96,87 121,82
Балансовая стоимость основных средств, тыс. руб.	9 147,32	9 687,76	10 030,59	109,66	103,54
Амортизация основных средств, тыс. руб.	7 321,15	7 928,68	8 760,08	119,65	110,49
Дебиторская задолженность, тыс. руб.	44,82	52,95	30,65	68,39	57,88
Кредиторская задолженность, тыс. руб.	-7,96	0,00	0,00	-	-

По данным таблицы 1 можно сделать следующие выводы. Расходы на содержание государственного органа в 2011 году по сравнению с 2009 годом уменьшились на 7,58 %, по сравнению с 2010 годом - увеличились на 0,08 %. Среднесписочная численность в 2011 году по сравнению с 2010 и 2009 годами уменьшилась на 16,28 %. Отток кадров связан с низкой оплатой труда. При этом среднесписочная численность работников, замещающих должности государственной гражданской службы также уменьшилась в 2011 году по сравнению с 2010 и 2009 годами на 17,5 %, а среднесписочная численность работников государственного органа, оплата труда которых производится на основе Единой тарифной сетки по оплате труда работников бюджетной сферы осталась на том же уровне. Фонд оплаты труда в 2011 году по сравнению 2009 годом уменьшился на 2,28 %, а по сравнению с 2010 годом - на 2,27 %. Фонд оплаты труда работников, замещающих должности государственной гражданской службы также уменьшился на 3,14 % и 3,13 % соответственно. Это связано с оттоком кадров, а также увеличением заработной платы в 2011 году. Фонд оплаты труда работников государственного органа, оплата труда которых производится на основе Единой тарифной сетки по оплате труда работников бюджетной сферы увеличился в 2009 году на 21,73 %, а по сравнению с 2010 годом - на 21,83 %. Это связано с увеличением заработной платы персонала при одинаковой среднесписочной численности. Балансовая стоимость основных средств в 2011 году по сравнению с 2009 годом увеличилась на 9,66 %, а по сравнению с 2010 годом - на 3,54 %. Это связано с обновлением парка вычислительной техники. Амортизация основных средств в 2011 году по сравнению с 2009 годом увеличилась на 19,65 %, по сравнению с 2010 годом - на 10,49 %. Дебиторская задолженность в 2011 году по сравнению с 2010 годом уменьшилась на 31,61 %, по сравнению с 2009 годом - на 42,12 %. В 2009 году минусовое значение кредиторской задолженности появилось в результате переплаты по налогу на имущество.

2.2 Учет расчетов по оплате труда в Территориальном управлении Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Калужской области

Порядок учета заработной платы в Территориальном управлении осуществляется в соответствии с положениями Инструкции № 157н, Инструкции №162н, Федерального закона от 27.07.2004 г. № 79-ФЗ «О государственной гражданской службе Российской Федерации» и иными нормативными и правовыми актами.

Учет расчетов осуществляется на счете 1 302 11 000 «Расчеты по заработной плате», на котором отражаются начисления в пользу работников, состоящих в списочном составе, на основании трудовых договоров (контрактов), в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации. Указанные расходы относятся на подстатью 211 «Заработная плата» классификации операций сектора государственного управления (далее - КОСГУ).

Удержания из заработной платы работников, в частности, НДФЛ, алименты, возмещения причиненного учреждению ущерба, взносы в профессиональные союзы, перечисления во вклады работников и т.п., относятся на ту же подстатью КОСГУ, на которую относится начисление заработной платы.

На счете 1 302 12 000 «Расчеты по прочим выплатам» отражаются начисленные дополнительные выплаты и компенсации, обусловленные условиями трудового договора, статусом должностных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации. Указанные расходы относятся на подстатью КОСГУ 212 «Прочие выплаты».

Суммы начисленной заработной платы отражаются записью:

Д-т 1 401 20 211 «Расходы по заработной плате»

К-т 1 302 11 730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате».

Суммы выплаты заработной платы отражаются записью:

Д-т 1 302 11 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»

К-т 1 201 34 610 «Выбытие средств из кассы учреждения».

Суммы начисленных дополнительных выплат и компенсаций в соответствии с законодательством Российской Федерации отражаются записью: Д-т 1 401 20 212 «Расходы по прочим выплатам»

К-т 1 302 12 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим выплатам».

Суммы начисленных дополнительных денежных выплат и компенсаций отражаются записью:

Д-т 1 302 12 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим выплатам»

К-т 1 201 34 610 «Выбытие средств из кассы учреждения».

На счете 1 302 13 000 «Расчеты по начислениям на выплаты по оплате труда» отражаются суммы начисленных работникам пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет и других выплат за счет средств государственного социального страхования. Указанные расходы относятся на подстатью КОСГУ 213 «Начисления на выплаты по оплате труда».

Суммы начисленных выплат обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством отражаются записью:

Д-т 1 303 02 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»

К-т 1 302 13 730 «Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда».

Суммы выплат обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством отражаются записью:

Д-т 1 302 13 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда»

К-т 1 201 34 610 «Выбытие средств из кассы учреждения».

В 2011 году вступили в силу новые правила расчета больничных листов. Существенные изменения произошли в расчете среднедневного заработка для больничного листа в соответствии с Федеральным законом № 343-ФЗ от 08.12.2010 г. Пример расчета больничного листа приведен в Приложении 16.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности произведен работнику Ямщиковой Н.Н. за период болезни с 10 августа 2012 г. по 29 августа 2012 г.

Средний заработок в 2010 году составил 245 779,13 руб., а в 2011 году - 258 379,11 руб. Итого база для расчетов составила 504 158, 24 руб.

Среднемесячный заработок:

504 158,24 / 730 = 690,6277 руб.

Дневной заработок, исходя из МРОТ:

4 611 * 24 / 730 = 151,5945 руб.

Сравниваем среднемесячный заработок работника и дневной заработок, исходя из МРОТ. Выбираем наибольшее.

Общая сумма начисленного пособия составила:

690,6277 * 20 = 13 812,55 руб.

Первые 3 дня подлежат оплате в размере 100 % за счет средств работодателя, остальные дни оплачивает фонд социального страхования.

В бюджетном учете начисленное пособие отражается следующими записями:

- за первые 3 дня:

Д-т 1 401 11 211 К-т 1 302 11 730 - 2 071, 88 руб.

- за последующие дни нетрудоспособности:

Д-т 1 303 02 830 К-т 1 302 13 730 - 11 740, 67 руб.

Для учета времени, фактически отработанного и (или) неотработанного каждым работником учреждения, для контроля за соблюдением работниками установленного режима рабочего времени, для получения данных об отработанном времени, расчета оплаты труда, а также для составления статистической отчетности по труду применяется табель учета использования рабочего времени (Приложение 17). Табель составляется ежемесячно в целом по учреждению. После утверждения руководителем учреждения табель используется для расчета заработной платы сотрудников за календарный месяц.

Для формирования штатного состава и общей численности учреждения применяют штатное расписание (Приложение 18). Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, наименование должностей, сведения о количестве штатных единиц, составляющие месячного денежного содержания сотрудников учреждения.

В соответствии с положениями Федерального закона от 27.07.2004 г. № 79-ФЗ, сотрудники Территориального управления Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Калужской области являются государственными гражданскими служащими. Оплата труда гражданского служащего производится в виде денежного содержания, являющегося основным средством его материального обеспечения и стимулирования профессиональной служебной деятельности по замещаемой должности гражданской службы (п.1 ст.50 Закона № 79-ФЗ).

Размеры должностных окладов и окладов за классный чин федеральных государственных гражданских служащих устанавливаются Указом Президента Российской Федерации по представлению Правительства Российской Федерации. По отдельным должностям гражданской службы указом Президента Российской Федерации может устанавливаться денежное содержание в виде единого денежного вознаграждения, в котором учтены должностной оклад, оклад за классный чин и ежемесячные надбавки к должностному окладу за выслугу лет на гражданской службе, за особые условия гражданской службы, за работу со сведениями, составляющими государственную тайну, но не учтены премии и ежемесячное денежное поощрение.

К дополнительным выплатам относятся:

1) ежемесячная надбавка к должностному окладу за выслугу лет на гражданской службе представлена в Таблице 2;

Таблица 2

Ежемесячная надбавка к должностному окладу за выслугу лет на гражданской службе

Стаж гражданской службы	в %
от 1 года до 5 лет	10
от 5 до 10 лет	15
от 10 до 15 лет	20
свыше 15 лет	30

2) ежемесячная надбавка к должностному окладу за особые условия гражданской службы в размере до 200 процентов этого оклада;

3) ежемесячная процентная надбавка к должностному окладу за работу со сведениями, составляющими государственную тайну, в размерах и порядке, определяемых законодательством Российской Федерации;

4) премии за выполнение особо важных и сложных заданий, порядок выплаты которых определяется представителем нанимателя с учетом обеспечения задач и функций государственного органа, исполнения должностного регламента (максимальный размер не ограничивается);

5) ежемесячное денежное поощрение;

6) единовременная выплата при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска и материальная помощь, выплачиваемые за счет средств фонда оплаты труда гражданских служащих.

Гражданскому служащему предоставляется ежегодный отпуск с сохранением замещаемой должности гражданской службы и денежного содержания.

Ежегодный оплачиваемый отпуск гражданского служащего состоит из основного оплачиваемого отпуска и дополнительных оплачиваемых отпусков. В Приложении 19 приведен пример расчета ежегодного основного оплачиваемого отпуска.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется в ДОУ делением суммы начисленной заработной платы в текущем месяце на 29,40 (Трудовой кодекс (часть 1) ст. 139 «Исчисление средней заработной платы») - среднемесячное число календарных дней при оплате отпуска, установленного в календарных днях.

Рассмотрим на конкретном примере расчет среднего заработка и начисление отпуска работнику.

За период с 01 ноября 2011 г. по 31 октября 2012 г. работнику Новиковой Т.С. предоставляется основной отпуск на 30 календарных дней - с 03 сентября 2012 г. по 02 октября 2012 г.

Текущее денежное содержание составляет:

4 510,00 + 1 353,00 + 4 510,00 + 4 059,00 + 1 429,00 + 225,50 + 1 239,83 +

+ 5 831,42 = 23 157,75

За период с 03 сентября 2012 г. по 30 сентября 2012 г. работнику начислено:

23 157,75 / 29,4 * 28 = 22 055,04

За период с 01 октября 2012 г. по 02 октября 2012 г. работнику начислено:

23 125,75 / 29,4 * 2 = 1 575,36

Таким образом, общая сумма начисления работнику составила 23 630,40 руб.

Гражданским служащим, замещающим высшие и главные должности гражданской службы, предоставляется ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 35 календарных дней.

Гражданским служащим, замещающим должности гражданской службы иных групп, предоставляется ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 30 календарных дней.

Продолжительность ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска за выслугу лет исчисляется из расчета один календарный день за каждый год гражданской службы.

При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска ежегодный основной оплачиваемый отпуск суммируется с ежегодным дополнительным оплачиваемым отпуском за выслугу лет. Общая продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска и ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска за выслугу лет для гражданских служащих, замещающих высшие и главные должности гражданской службы, не может превышать 45 календарных дней, для гражданских служащих, замещающих должности гражданской службы иных групп, - 40 календарных дней.

Дополнительные отпуска за ненормированный рабочий день, а также в связи с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями гражданской службы предоставляются сверх ежегодного оплачиваемого отпуска.

Ежегодный оплачиваемый отпуск должен предоставляться гражданскому служащему ежегодно в соответствии с графиком отпусков, утверждаемым представителем нанимателя.

Выплата денежного содержания гражданскому служащему за период ежегодного оплачиваемого отпуска должна производиться не позднее чем за 10 календарных дней до начала указанного отпуска.

При предоставлении федеральному гражданскому служащему ежегодного оплачиваемого отпуска один раз в год производится единовременная выплата в размере двух месячных окладов денежного содержания.

При предоставлении гражданскому служащему субъекта Российской Федерации ежегодного оплачиваемого отпуска один раз в год производится единовременная выплата в соответствии с законодательством субъекта Российской Федерации.

При прекращении или расторжении служебного контракта, освобождении от замещаемой должности гражданской службы и увольнении с гражданской службы гражданскому служащему выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. По письменному заявлению гражданского служащего неиспользованные отпуска могут быть предоставлены ему с последующим увольнением (за исключением случаев освобождения от замещаемой должности гражданской службы и увольнения с гражданской службы за виновные действия). При этом днем освобождения от замещаемой должности гражданской службы и увольнения с гражданской службы считается последний день отпуска.

При увольнении в связи с истечением срока служебного контракта отпуск с последующим увольнением может предоставляться и тогда, когда время отпуска полностью или частично выходит за пределы срока действия служебного контракта. В этом случае днем освобождения от замещаемой должности гражданской службы и увольнения с гражданской службы также считается последний день отпуска.

По семейным обстоятельствам и иным уважительным причинам гражданскому служащему по его письменному заявлению решением представителя нанимателя может предоставляться отпуск без сохранения денежного содержания продолжительностью не более одного года. Гражданскому служащему также предоставляется отпуск без сохранения денежного содержания в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

Во время отпуска без сохранения денежного содержания за гражданским служащим сохраняется замещаемая должность гражданской службы.

Расчеты с персоналом по оплате труда осуществляются в безналичной форме посредством составления заявок на кассовый расход (Приложение 20) и представления их в органы Федерального казначейства в электронном виде с приложением (при необходимости) документов, подтверждающих возникновение денежных обязательств, в соответствии с установленным Минфином России порядком санкционирования оплаты денежных обязательств получателей средств федерального бюджета и администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета. Орган Федерального казначейства проверяет правильность формирования заявки на кассовый расход.

Форма заявки на кассовый расход утверждена приказом Федерального казначейства от 10 октября 2008 г. № 8н.

2.3 Учет удержаний из заработной платы и начислений на выплаты по оплате труда в Территориальном управлении Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Калужской области

Удержания из заработной платы работника производятся в строгом соответствии с законодательством Российской Федерации. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам. По инициативе администрации могут быть удержаны: суммы аванса, выданного в счет зарплаты; суммы, излишне выплаченные вследствие счетных ошибок; суммы, излишне выплаченные в случае признания вины работника в невыполнении норм труда или простое; суммы неизрасходованного и своевременно не возвращенного подотчетными лицами аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу; суммы за оплаченные, но неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск.

При расчете удержаний бухгалтер должен помнить, что по ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний не может быть более 20%, а в случаях особо предусмотренных законодательством, 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику. При удержании из заработной платы, по нескольким исполнительным документам за работником во всех случаях должно сохраниться 50% заработка.

На счете 1 304 03 000 «Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда» учитывается кредиторская задолженность по удержаниям из заработной платы и стипендий (п. 108 Инструкции № 162н).

Из начисленных сумм заработной платы, денежного довольствия и стипендий могут осуществляться удержания в установленном законодательством порядке:

- по исполнительным листам;

- задолженность виновного лица по ущербу имущества;

- задолженность подотчетного лица по возврату неиспользованных им денежных средств;

- безналичные перечисления на счета во вклады сотрудников учреждения;

- взносы по договорам добровольного страхования.

Удержания производятся на основании письменных заявлений работников, договоров добровольного страхования, исполнительных листов и других документов (абз. 2 п. 273 Инструкции № 157н).

Удержания из оплаты труда и стипендий в установленном порядке отражается записью:

Д-т 1 302 11 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате», 1 302 12 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим выплатам», 1 302 13 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда»

К-т 1 304 03 730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда», 1 303 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц».

Начисление суммы обязательных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды отражаются записью:

Д-т 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года» (1 401 20 213, 1 401 20 226, 1 401 20 290)

К-т 1 303 00 000 «Расходы по платежам в бюджеты» (1 303 02 730, 1 303 06 730, 1 303 07 730, 1 303 10 730, 1 303 11 730).

Основным налогом, при помощи которого государство регулирует доходы, получаемые физическими лицами, является налог на доходы физических лиц, который исчисляется и уплачивается в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» II части НК РФ.

Налоговая ставка на доходы физических лиц установлена в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Согласно ст. 207 НК РФ плательщиками налога признаются: физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации и получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации.

На счете 1 303 01 000 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» учитываются расчеты с бюджетом по суммам НДФЛ, удержанным из заработной платы и иных выплат в порядке, установленном нормами гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

При определении налоговой базы согласно ст. 210 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные ими как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, которыми у них возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Под материальной выгодой понимается выгода, полученная:

1) от экономии на процентах за пользование работником заемными средствами, полученными от предприятия;

2) от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к работнику;

Если из дохода работника по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

В налоговую базу не включаются суммы, указанные в ст.217 НК РФ - это государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности), государственные пенсии и т.п.

Для исчисления налога на доходы физических лиц, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму стандартных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 218 НК РФ.

Стандартные налоговые вычеты - ежемесячные вычеты из доходов в размере 1400 руб., право на который имеют отдельные категории налогоплательщиков.

Налоговый вычет в размере 1400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам и попечителям налоговый вычет расходов на детей предоставляется в двойном размере.

Вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет и действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысил 280 000 руб.

Если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный вычет (кроме расходов на содержание детей), то ему предоставляется только один максимальный из них.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из работодателей по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на эти вычеты.

Если сумма стандартных налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов (в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%), подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то в этом налоговом периоде налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится.

Расчеты по страховым взносам отражаются на следующих счетах (п. 103 Инструкции № 162н):

- 1 303 02 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;

- 1 303 06 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

- 1 303 07 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС»;

- 1 303 10 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии»;

- 1 303 11 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии».

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов установлен Федеральным законом от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и Федеральным законом от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Суммы начисленных выплат обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством отражаются записью:

Д-т 1 303 02 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»

К-т 1 302 13 730 «Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда».

Суммы начисленных работникам учреждения выплат обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отражаются записью:

Д-т 1 303 06 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

К-т 1 302 13 730 «Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда».

Перечисление сумм страховых взносов на социальное страхование и иных обязательных платежей в бюджет отражается записью:

Д-т 1 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (1 303 01 830, 1303 02 830, 1 303 06 830, 1 303 07 830, 1 303 10 830, 1 303 11 830)

К-т 1 304 05 000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами» (1 304 05 211, 1 304 05 212, 1 304 05 213, 1 304 05 225, 1 304 05 226, 1 304 05 290).

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ ОПЛАТЫ ТРУДА ГОСУДАРСТВЕННЫХ ГРАЖДАНСКИХ СЛУЖАЩИХ

3.1 Международный опыт построения системы оплаты труда государственных гражданских служащих

Одним из важнейших направлений совершенствования системы государственного управления является внедрение новых принципов кадровой политики в системе государственной гражданской службы, которые должны предусматривать совершенствование системы моральной и материальной мотивации государственных гражданских служащих и стимулировать их. Безусловным фактором, определяющим эффективность работы государственного гражданского служащего является система оплаты труда.

В международной практике с незначительными отклонениями можно выделить две модели построения системы оплаты труда государственных служащих. Первая характеризуется невысоким уровнем денежного содержания со значительным социальным пакетом, а вторая - относительно высоким денежным содержанием, конкурентным на рынке труда и незначительным по объему социальным пакетом.

Каждая из моделей имеет свои преимущества и недостатки. Основными достоинствами первой модели являются:

- невысокая бюджетная нагрузка;

- сдерживание зарплатных ожиданий.

- высокий социальный пакет эффективен в условиях инфляции.

Основными недостатками первой модели являются:

- непривлекательность работы на государственной службе для молодежи.

К достоинствам второй модели можно отнести:

- привлекательность работы на государственной службе для молодежи;

- возможность привлекать и закреплять квалифицированные кадры.

Недостатками второй модели являются:

- постоянное отставание от рынка труда;

- отток квалифицированных кадров в частный сектор;

- текучесть и невысокая закрепляемость кадров.

Рассматриваем международный опыт в области построения системы оплаты труда государственных служащих

В 2004 году в США законодательно была введена система оплаты труда в зависимости от результата (pay-for-performance) для высших руководителей, предусмотрена норма обязательного сертифицирования ведомствами своих систем оценки результатов деятельности служащих высшего звена.

Оплата труда федеральных служащих в США ведется по Общей тарифной сетке. В ней 15 разрядов, каждый из которых характеризуется соответствующим уровнем сложности работы, ответственности и соответствующими квалификационными требованиями

Формирование персонала государственной службы в Германии имеет вид алгоритма: образование - уровень службы - особенности замещения должности - денежное содержание. В ФРГ существует сводный реестр должностей с указанием сферы деятельности и подгруппы заработной платы. Он утвержден Федеральным законом о денежном содержании (Bundesbesoldungsgesetz).

Человек в системе государственной службы определяется по его знаниям и умениям:

- простая служба - успешное завершение основной школы или получение соответствующего аттестата;

- средняя служба - окончание реальной школы или успешное завершение основной школы, а потом получение профессионального образования или получение соответствующего аттестата;

- повышенная служба - окончание специального высшего заведения или иным образом полученное свидетельство об этом уровне образования;

- высшая служба - законченное, достаточное для всей последующей трудовой жизни высшее образование, для службы в общей системе государственного управления таким образованием считается университетское юридическое, экономическое, финансовое или образование в области социальных наук.

Эти требования закреплены в основных законах и распоряжениях о чиновниках. Вследствие этого в Германии невозможно прийти на высокую должность, не имея соответствующего диплома. Подобное комплектование государственной службы закрывает дорогу некомпетентным, неподготовленным людям.

В результате реформирования государственной службы, проводившегося с 2004 по 2009 гг., Федеральный закон о денежном содержании был изменен, и количество выплат существенно сократилось. С 1 августа 2011 г. действуют следующие виды выплат:

- основной оклад;

- доплаты на членов семьи только для чиновников групп оплаты А2 - А5;

- доплаты за условия службы;

- выплаты кандидатам при прохождении испытательного срока.

Основными группами оплаты являются группа А - чиновники, в отношении которых действует порядок восходящего продвижения по службе на основе аттестаций и квалификационных экзаменов; B - чиновники, в отношении которых действует установленный оклад и которые не подлежат аттестации и квалификационным экзаменам (это только люди с университетским образованием). Ранее групп оплаты было значительно больше - свои правила действовали для солдат. Сегодня они введены в общую сетку оплаты (A и B). Теперь вся служба, включая военную, подчиняется единым правилам установления денежного содержания. В отдельные группы выведены профессора университетов (группа оплаты W) и судьи (группа оплаты R).

Оплата труда чиновника и бюджетника чрезвычайно прозрачна, все сетки оплаты входят составной, неотъемлемой частью в Закон о денежном содержании чиновников или в Тарифный договор в отношении государственных служащих (бюджетников).

Ранее система была более сложной, позволявшей использовать широкий набор инструментов для стимулирования чиновников. Сейчас она значительно более плоская, предусматривает линейную карьеру человека: при прохождении аттестации человек переводится со ступени оплаты на ступень; при повышении квалификации - в пределах своего уровня службы из группы оплаты в новую группу оплаты.

Все связано именно с тем, что теперь используются новые стимулирующие надбавки - за условия несения службы.

Прежде чем представить эти надбавки, нужно отметить также, что чиновники двух групп - B (высшие должностные лица государственной службы) и W (профессора университетов) - не имеют повышающихся ступеней, здесь все зависит от должности или полученного научного звания и замещаемой должности, и потому шкала - плоская.

Повышающимся является оклад судей низших категорий - здесь есть философия карьерного роста в зависимости от опыта, стажа, в зависимости от качества работы. Однако затем - тоже только установленный оклад, привязанный к должности судьи.