Бухгалтерский учет и аудит расчетов с контрагентами

Коэффициент автономии

0,65

0,56

0,63

-0,09

0,06

Коэффициент финансовой независимости

0,54

0,78

0,60

0,23

-0,18

Коэффициент финансовой устойчивости

0,66

0,58

0,63

-0,08

0,05

Доля собственного капитала в общих источниках в 2008 году снизилась на 0,09, а в 2009 году увеличилась на 0,06 и составила 63%, что является достаточно высоким показателем.

Заемный капитал на 1 руб. собственного капитала в 2009 году уменьшился на 0,18 пункта. Данная динамика является положительной.

Доля источников долговременного характера в 2009 году увеличилась на 0,05, что является недостаточной величиной. Динамика увеличения коэффициента финансовой устойчивости положительна, подтверждает улучшение финансовой независимости.

Оценка ликвидности баланса

Ликвидность баланса - степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок прекращение которой в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств

При анализе ликвидности баланса проводится сравнение активов, сгруппированных по степени их ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения.

При определении ликвидности баланса группы актива и пассива сопоставляются между собой.

Для определения ликвидности баланса сопоставляем итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место соотношения:

.

Анализ ликвидности баланса по абсолютным показателям представлен в виде таблицы 2.4.

Таблица 2.4 Оценка ликвидности баланса ООО «ТД Командор»

Группа	2007г	2008г	2009г	Группа	2007г	2008г	2009г	Платежный излишек (+) или недостаток (-)
								2007г	2008г	2009г
А1	157	3324	8682	П1	19151	30543	30415	18994	27219	21733
А2	9561	11717	22994	П2	5593	5527	2200	-3968	-6190	-20794
А3	23772	29339	15662	П3	805	1109	280	-22967	-28230	-15382
А4	39127	40700	40432	П4	47068	47901	54875	7941	7201	14443
Валюта баланса	72617	85080	87770	Валюта баланса	72617	85080	87770	0	0	0

Баланс не считается абсолютно ликвидным. При этом недостаток средств по одной группе компенсируется их избытком по другой, хотя эта компенсация имеет место лишь по стоимости, поскольку в реальной ситуации менее ликвидные активы не могут заместить более ликвидные. Быстро реализуемые активы покрывают краткосрочные обязательства, а медленно реализуемые - долгосрочные обязательства, что свидетельствует о платежеспособности организации на перспективу. Выполнение 4 неравенства свидетельствует о наличии у предприятия собственных оборотных средств.

Общая платежеспособность - способность предприятия покрыть свои внешние обязательства всеми активами.

Таблица 2.5 Оценка общей платежеспособности ООО «ТД Командор»

Показатели	2007г	2008г	2009г	Изменение, (+/-)
				2008г/ 2007г	2009г/ 2008г
Активы, тыс.руб.	72617	85080	87770	12463	2690
Внешние обязательства тыс.руб., в т.ч.	25549	37179	32895	11630	-4284
текущие обязательства, тыс.руб.	24744	36070	32615	11326	-3455
долгосрочные обязательства, тыс.руб.	805	1109	280	304	-829
Превышение активов над обязательствами, тыс.руб.	47068	47901	54875	833	6974
Коэффициент общей платежеспособности.	2,84	2,29	2,67	-0,55	0,38

Организация может выполнить свои обязательства за весь анализируемый период.

В 2008 году коэффициент общей платежеспособности незначительно снизился на 0,55, но уже в 2009 году динамика коэффициента общей платежеспособности положительная, что свидетельствует о повышении платежных способностей.

Анализ финансовой устойчивости предприятия

Финансовая устойчивость предприятия - это способность субъекта хозяйствования функционировать и развиваться, сохранять равновесие своих активов и пассивов в изменяющейся внутренней и внешней среде, гарантирующее его постоянную платежеспособность и инвестиционную привлекательность в границах допустимого уровня риска.

Наиболее обобщающим абсолютным показателем финансовой устойчивости является соответствие (либо несоответствие - излишек или недостаток) величины источников средств для формирования запасов. При этом имеются в виду источники собственных и заемных средств (Табл.2.6)

Таблица 2.6 Наличие собственных оборотных средств на ООО «ТД Командор»

Показатели	2007г	2008г	2009г	Изменение, (+/-)
				2008г/ 2007г	2009г/ 2008г
Собственный капитал, тыс.руб.	47068	47901	54875	833	6974
Долгосрочные обязательства, тыс.руб.	805	1109	280	304	-829
Внеоборотные активы, тыс.руб.	39127	40700	40432	1573	-268
Наличие собственных оборотных средств, тыс.руб.	8746	8310	14723	-436	6413

ООО «ТД Командор» располагает собственными оборотными средствами, причем их величина в 2008 году снизилась на 436 тыс. руб., а в 2009 году возросла на 6413 тыс. руб., что всегда оценивается положительно.

Таблица 2.7 Величина нормальных источников формирования запасов и затрат ООО «ТД Командор»

Показатели	2007г	2008г	2009г	Изменение, (+/-)
				2008г/ 2007г	2009г/ 2008г
1	2	3	4	5	6
Собственные оборотные средства, тыс.руб.	8746	8310	14723	-436	6413
Краткосрочные кредиты и займы, тыс.руб.	5593	5527	2200	-66	-3327
Кредиторская задолженность, тыс.руб.	19151	30543	30415	11392	-128
Общая сумма нормальных источников, тыс.руб.	33490	44380	47338	10890	2958

Общая сумма нормальных источников возросла в 2008 году на 10890 тыс. руб., в следствии увеличения кредиторской задолженности, а в 2009 году все по той же причине сумма нормальных источников возросла на 2958 тыс. руб., что оценивается отрицательно.

Оценка финансовой устойчивости предприятия на базе абсолютных показателей и определение типа финансовой устойчивости представлены в таблице 2.8.

Таблица 2.8 Абсолютные показатели финансовой устойчивости ООО «ТД Командор»

Показатели	2007г	2008г	2009г	Изменение, (+/-)
				2008г/ 2007г	2009г/ 2008г
Запасы, тыс.руб.	23772	29339	15662	5567	-13677
Собственные оборотные средства, тыс.руб.	8746	8310	14723	-436	6413
Общая сумма нормальных источников, тыс.руб.	33490	44380	47338	10890	2958
Излишек (недостаток) собственных оборотных средств, тыс.руб.	(15026)	(21029)	(939)	-6003	20090
Излишек (недостаток) нормальных источников, тыс.руб.	9718	15041	31676	5323	16635

Из таблицы видно, что собственный оборотный капитал не покрывает запасы, исходя из этого финансовую устойчивость компании нельзя охарактеризовать как абсолютную. В 2008 году недостаток собственных оборотных средств увеличился на 6003 тыс. руб., а в 2009 году вырос на 20090 тыс. руб.. У излишка нормальных источников наблюдается тенденция у увеличению. Таким образом можно сделать вывод, что на предприятии нормальная финансовая устойчивость.

Оценка финансовой устойчивости предприятия на базе относительных показателей представлена в таблице 2.9.

Таблица 2.9 Относительные показатели финансовой устойчивости ООО «ТД Командор»

Показатели	2007г	2008г	2009г	Изменение, (+/-)
				2008г/ 2007г	2009г/ 2008г
1	2	3	4	5	6
Собственный капитал, тыс.руб.	47068	47901	54875	833	6974
Заемный капитал, тыс.руб.	25549	37179	32895	11630	-4284
Перманентный капитал, тыс.руб.	47873	49010	55155	1137	6145
Валюта баланса, тыс.руб.	72617	85080	87770	12463	2690
Коэффициент независимости	0,65	0,56	0,63	-0,09	0,06
Коэффициент зависимости	0,35	0,44	0,37	0,09	-0,06
Коэффициент финансового риска	0,54	0,78	0,60	0,23	-0,18
Коэффициент соотношения собственного и заемного капитала	1,84	1,29	1,67	-0,55	0,38
Коэффициент финансовой устойчивости	0,66	0,58	0,63	-0,08	0,05

ООО «ТД Командор» зависимо от внешних источников, о чем свидетельствует значение коэффициента автономии и зависимости. Доля собственного капитал в составе источников средств в 2007 году 65%, в 2008 году 56%, и в 2009 году 63%, что является достаточно высоким. О финансовой зависимости предприятия свидетельствует и значение коэффициента финансового риска в соотношении собственных и заемных средств. На 1 руб. собственных средств предприятие привлекало в 2009 году 60% заемных средств.

Показатели состояния оборотных активов ООО «ТД Командор» представлены в Табл.2.10.

Таблица 2.10 Показатели состояния оборотных активов ООО «ТД Командор»

Показатели	2007г	2008г	2009г	Изменение, (+/-)
				2008г/ 2007г	2009г/ 2008г
Собственные оборотные средства, тыс.руб.	8746	8310	14723	-436	6413
Собственный капитал, тыс.руб.	47068	47901	54875	833	6974
Запасы, тыс.руб.	23772	29339	15662	5567	-13677
Оборотные активы, тыс.руб.	33490	44380	47338	10890	2958
Коэффициент маневренности собственным капиталом	0,19	0,17	0,27	-0,01	0,09
Коэффициент обеспеченности запасов собственными оборотными средствами	0,37	0,28	0,94	-0,08	0,66
Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами	0,26	0,19	0,31	-0,07	0,12

Коэффициент маневренности собственного капитала не соответствует рекомендуемому стандарту. По состоянию на 2009 год 27 % собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности. Коэффициент обеспеченности запасов показывает, что за счет собственного оборотный капитала обеспечивается 94% запасов. Это объясняется высокой долей запасов в сумме всех активов организации. За счет собственного оборотного капитала сформировано 31 % оборотных активов по состоянию на 2009 год, что соответствует рекомендуемым стандартам.

Анализ деловой активности предприятия

Под деловой активностью предприятия понимается эффективность использования капитала и формирование его оптимальной структуры.

Показатели деловой активности ООО «ТД Командор» представлены в таблице 2.11.

Таблица 2.11 Показатели деловой активности предприятия

Показатели	2007 г	2008 г	2009 г	Изменение, (+/-)
				2008г-2007г	2009г-2008г
1	2	3	4	5	6
Выручка от продаж, тыс.руб.	140202	209466	218856	69264	9390
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб.	38368	39212	40473	844	1261
Прибыль до налогообложения, тыс.руб.	2504	4095	9785	1591	5690
Фондоотдача, руб./руб.	3,65	5,34	5,41	1,69	0,07
Фондоемкость, руб./руб.	0,27	0,19	0,18	-0,09	0,00
Фондорентабельность, %	6,53	10,44	24,18	3,92	13,73
Среднесписочная численность работников, человек	338	344	292	6	-52
Среднегодовая выработка 1 работника, руб.	414,80	608,91	749,51	194,11	140,59
Себестоимость продаж, тыс.руб.	131202	194819	202578	63617	7759
Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс.руб.	34642	38935	45859	4293	6924
Среднегодовая стоимость запасов, тыс.руб.	22079	26556	22500	4477	-4055
Среднегодовая стоимость величина дебиторской задолженности, тыс.руб.	12406	10639	17286	-1766,5	6645,5
Среднегодовая стоимость величина кредиторской задолженности, тыс.руб.	18263	24847	30479	6584	5632
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств	4,05	5,38	4,77	1,33	-0,61
Оборачиваемость оборотных средств в днях	88,95	66,92	75,43	-22,03	8,52
Коэффициент оборачиваемости запасов	6,35	7,89	9,73	1,54	1,84
Среднегодовой срок хранения запасов, дней	56,69	45,64	37,01	-11,05	-8,63
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	11,30	19,69	12,66	8,39	-7,03
Оборачиваемость дебиторской задолженности, дней	31,85	18,28	28,43	-13,57	10,15
Продолжительность операционного цикла	88,55	63,92	65,44	-24,62	1,52
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности	7,68	8,43	7,18	0,75	-1,25
Средний срок погашения кредиторской задолженности, дней	46,89	42,70	50,14	-4,19	7,43
Продолжительность финансового цикла	41,65	21,22	15,31	-20,43	-5,91

В 2008 году улучшилась эффективность использования средств труда, о чем свидетельствует рост фондоотдачи на 1,69 и снижение фондоемкости. Так же повысилась среднегодовая выработка 1 работника на 194,11 руб., при незначительном росте численности персонала, что говорит об эффективности использования трудовых ресурсов. За 2008 год наблюдается ускорение оборачиваемости всех показателей, что свидетельствует об улучшение деловой активности. Положительной тенденцией является сокращение финансового цикла на 20,43, т.е. разрыв между сроком платежа по своим обязательствам перед поставщиками и получения денег от покупателей снизился.

В 2009 году по сравнению с прошлым так же улучшилась эффективность использования средств труда, о чем свидетельствует рост фондоотдачи и снижение фондоемкости. За 2009 год наблюдается замедление оборачиваемости оборотных средств (средний срок хранения оборотных средств увеличился на 9 дней) и дебиторской задолженности. Положительной тенденцией является сокращение финансового цикла на 5,91. В 2009 году по сравнению с 2008 года эффективность использования живого труда улучшилась. Среднегодовая выработка1 рабочего возросла на 140,59. Что следует оценить положительно.

Анализ рентабельности

Оценка уровня и динамики рентабельности важнейших видов продукции, выпускаемых предприятием представлена в таблице 2.12.

Таблица 2.12 Анализ рентабельности ООО «ТД Командор»

Показатели	2007г	2008г	2009г	Изменение, (+/-)
				2008г-2007г	2009г-2008г
1	2	3	4	5	6
Выручка от продаж, тыс.руб.	140202	209466	218856	69264	9390
Прибыль от продаж, тыс.руб.	9000	14647	16278	5647	1631
Прибыль от обычной деятельности, тыс.руб.	9000	14647	16278	5647	1631
Чистая прибыль, тыс.руб.	645	978	6151	333	5173
Среднегодовая стоимость активов, тыс.руб.	74082	78848,5	86425	4766,5	7576,5
Среднегодовая стоимость собственного капитала, тыс.руб.	46767,5	47484,5	51388	717	3903,5
Валовая прибыль, тыс.руб.	9000	14647	16278	5647	1631
Прибыль до налогообложения, тыс.руб.	2504	4095	9785	1591	5690
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб.	38368	39212	40473	844	1261
Рентабельность продаж, %	6,42	6,99	7,44	0,57	0,45
Рентабельность от обычной деятельности, %	1,79	1,95	4,47	0,17	2,52
Чистая рентабельность, %	0,87	1,24	7,12	0,37	5,88
Фондорентабельность, %	6,53	10,44	24,18	3,92	13,73

По данным таблицы 2.12 видно, что в 2008 году рентабельность продаж увеличилась на 0,57 пункта, что связанно с увеличением прибыли от продаж.

В 2009 году рентабельность продаж увеличилась на 0,45 пункта. Что так же вызвано увеличением прибыли от продаж в 2009 году. Экономическая рентабельность увеличилась на 2,52 пункта. Результативность работы компании увеличилась в отчетном периоде и вызвала увеличение чистой рентабельности на 5,88 пункта. Фондорентабельность увеличилась, что говорит об эффективном использовании собственных основных средств.

Таким образом подводя итог можно сделать вывод об эффективном использовании предприятием имеющихся ресурсов, в следствии чего у предприятие увеличивается стоимость активов и снижается финансовая зависимость от заемного капитала.

2.2 Процесс учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии

ООО «Торговый Дом Командор» работает как с поставщиками, так и с подрядчиками.

Расчёты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг, либо одновременно с ними с согласия организации или по её поручению.

В ООО «Торговый Дом Командор» с каждым поставщиком и подрядчикам заключается договор (Приложение 5) на поставку товаров, оказание услуг, который является основным документом, регулирующим отношения сторон, определяет их права и обязанности по поставке товаров (услуг).

Договор заключается на один год, а также на разовые поставки.

Для облегчения и ускорения оформления договорных отношений применяется пролонгация, то есть продление сроков действия договоров. В ООО «Торговый Дом Командор» большей частью пролонгируются договоры.

Учет расчетов с поставщиками осуществляется на основании правил, прописанных в учетной политике ООО «Торговый Дом Командор» (Приложение 1).

Большинство поставщиков работают по предоплате, выставляя для оплаты счет (Приложение 2), где указываются наименование товара или услуги, и банковские реквизиты поставщика.

ООО «Торговый Дом Командор» использует безналичную форму расчета.

С 1 января 2009 года ООО «Торговый Дом Командор», оплачивая в безналичной форме приобретаемые товары, и услуги авансом (полностью или частично), принимает к вычету предъявленный поставщиком НДС, не дожидаясь фактического поступления товарно-материальных ценностей (приемки результата выполненных работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в соответствии с нормой установленной в специально введенном пункте 12 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации. В бухгалтерском учете возмещение НДС отражается проводкой Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 76 «НДС с авансов выданных»

Аналитический учет по счету 60 в ООО «Торговый Дом Командор» ведется по каждому поставщику и по каждому предъявленному счету.

Счет 60 кредитуется на стоимость фактически поступивших или принятых к оплате товарно-материальных ценностей, потребленных услуг и работ в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов товарно-материальных ценностей или затрат.

Например, в мае 2009 года в ООО «Торговый Дом Командор» поступили материалы на сумму 23826 руб. (в т.ч. НДС 3634,47) от ООО «Ганимед-СК». Счет данного поставщика был акцептован в этом же месяце на указанную сумму (таблица 2.2.1).

Счет 60 по дебету, на котором отражаются суммы исполнения обязательств, включая авансы и предварительную оплату, корреспондирует со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Например, в ООО «Торговый Дом Командор» в мае 2009 года был оплачен счет поставщика ООО «Медиа Продакшн» на сумму 770 руб. (Дт60 Кт 51).

Учет авансов, выданных под поставку материальных ценностей (работ, услуг), осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно, на отдельном субсчете «Расчеты по авансам выданным»,

В бухгалтерском учете суммы выданных авансов отражаются по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным» в корреспонденции с кредитом счетов по учету денежных средств.

Эти суммы числятся на данном субсчете до тех пор, пока они не будут зачтены поставщиком в погашение долга за полученные материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги).

Суммы выданных авансов, зачтенные поставщиком после поставки материальных ценностей (работ, услуг), отражаются по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками субсчет «Расчеты по авансам выданным» в корреспонденции с дебетом счета 60 «Расчеты с поставщиками».

Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками является счет-фактура, который служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на перечисление задолженности: платежных требований, аккредитивов, платежных поручений, расчетных чеков.

Счет-фактуру выписывает поставщик на отпускаемые товарно-материальные ценности кроме обычных счетов-фактур по расчетам с поставщиками за поставленную продукцию, товары, услуги применяются также специализированные счета-фактуры для учета НДС (приложение 3).

Помимо счет- фактур, выписывается и товарная накладная (Приложение 5), которая является сопроводительным документом при перевозке грузов автомобильным транспортом (п. 2.1.2 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли утв. письмом Роскомторга от 10.07.1996 г. № 1-794/32-5).

При перевозке грузов автотранспортом приемка поступающих материалов осуществляется на основе товарно-транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя в соответствии с Постановлением № 78 ТТН, выписывается в четырех экземплярах.

Организация одновременно со специализированными счетами-фактурами ведет также журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж по налогу на добавленную стоимость.

Специализированная форма счета-фактуры выписывается поставщиком на покупателя в двух экземплярах. Первый экземпляр в течение 10 дней с даты отгрузки представляется покупателю; он дает право на учет сумм НДС после оплаты товара. Второй экземпляр счета-фактуры остается у поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС по реализованной продукции.

Получаемые и выдаваемые счета-фактуры записываются раздельно в журналы учета счетов-фактур и хранятся в течение полных 5 лет с даты их получения или выдачи. Счета-фактуры подшиваются к журналу и пронумеровываются.

Поставщики кроме учета журнала выданных счетов фактур ведут также специальную книгу продаж, которая предназначена для регистрации счетов фактур. Учет счетов-фактур в книге ведется в хронологическом порядке по мере отгрузки товаров, оказания услуг или получения предоплаты. Записи делаются не позднее 10 дней после совершения операции.

В книге продаж отражаются все реквизиты, содержащиеся в счетах-фактурах, причем суммы НДС фиксируются раздельно по товарам со ставкой обложения налогом в 18 и 10 %, отдельно показываются продажи, не облагаемые налогом.

В свою очередь у покупателей товаров, работ, услуг, кроме журнала учета получаемых от поставщиков счетов-фактур, ведется специальная книга покупок, в которой регистрируются счета-фактуры, представляемые поставщиками. Цель ведения книги покупок (Приложение 8)заключается в определении сумм НДС, подлежащего зачету.

Книга покупок включает все реквизиты поступающих счетов-фактур поставщиков, причем суммы НДС фиксируются раздельно по товарам со ставкой обложения налогом в 18 и 10 %, отдельно показываются покупки, не облагаемые по действующему положению НДС.

Аналитический учет по счету 60 на ООО «Торговый Дом Командор» ведется по каждому предъявленному счету (Приложение 4).

Регистром учета расчетов с поставщиками является журнал-ордер № 6.

Журнал-ордер № 6 открывается на год с использованием вкладных листов. Реестры операций по расчетам с поставщиками ведут раздельно по каждому поставщику за тот же период, что и журнал-ордер. -№6

На основании поступающих первичных документов поставщиков в реестрах в течение месяца делают записи в хронологическом порядке, т.е. по каждому поставщику накапливают суммы расчетных операций по соответствующим материальным ценностям, задолженности по счету 60, ее оплаты и др. В конце месяца обороты по счету 60 из реестров переносят в журнал-ордер № 6, где на каждого поставщика отводят одну строку.

Записи по кредиту счета 60 производят по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учету товарно-материальных ценностей (07, 10, 11 и 15), затрат на производство (20-29), капитальных вложений (08) и др. Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражения операций по дебету счета 60, т.е. записей об оплате поставщикам и подрядчикам за поставленные товарно-материальные ценности и, выполненные работы и услуги и другим списаниям. При записях по дебету счета указывают кредитуемые счета (счета по учету денежных средств, кредитов банка и др.).

Суммы, принятые к платежу по кредиту счета 60, отражаются в соответствующих графах журнала-ордера № 6 по слагаемым, определяющим покупную стоимость поступивших товарно-материальных ценностей; отдельно записывается сумма зачетов, НДС и общая сумма, принятая к оплате.

В конце месяца в журнале-ордере № 6 выводят остатки: по дебету - суммы, оплаченные поставщикам; по кредиту - суммы, причитающиеся к оплате поставщикам.

Для сверки с контрагентами ООО «Торговый Дом Командор» использует Акт сверки расчетов (приложение 7), где отражаются дата, сумма и документ являющийся основанием для расчетов, а именно счета-фактуры и их номера, для отражения задолженности и выписки банка и платежное поручение (приложение 2) для отражения оплаты.

Инвентаризации по расчетам с поставщиками на ООО «Торговый Дом Командор» проводится ежемесячно.

Предприятие не подлежит обязательному аудиту, и вследствие чего аудиторской проверки не проводилось.

Таблица 2.13 Бухгалтерские записи по счету 60 “Расчеты с поставщиками ”

№	Содержание операций	Сумма	Корреспондирующие счета
			дебет	кредит
1	2	3	4	5
1	Перечислена предоплата поставщику (в том числе НДС - 1800 руб.)	11800	60.ав	51
2	Принят к вычету НДС на основании полученного от продавца счета-фактуры на аванс	1800	68	76.ав
3	Получены материалы НДС по полученным материалам	10000 1800	10 19	60 60
4	Зачтена сумма аванса	11800	60	60.ав
5	Восстановлен НДС, принятый к вычету с аванса	1800	76.ав	68
6	Принят к вычету НДС по полученным материалам	1800	68	19
7	Акцептованы счета-фактуры поставщиков за поступившие и оприходованные материалы Отражен НДС по поступившим материалам	23826 3634,47	10 19	60 60
8	Приняты к оплате счета поставщиков за выполненные ими работы и оказанные услуги для капитального строительства	14200	08	60
9	Отражена сумма НДС	2166,10	19	60
10	Акцептованы счета поставщиков за выполненные ими работы и оказанные услуги, в т.ч. предоставление энергии, газа, пара, воды, для цехов основного и вспомогательных производств, общепроизводственных и обще-хозяйственных нужд	25600	20, 23, 25, 26	60
11	Счета поставщиков и подрядчиков приняты к оплате за выполненные услуги при производстве работ, относящихся к расходам будущих периодов	1250	97	60
12	Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные товары, с НДС	12712 2288	41 19	60 60
13	Отражен зачет задолженности между поставщиками и покупателями (заказчиками)	12500	62	60
14	Погашена задолженность перед поставщиками	770	60	50, 51, 55
15	При оплате счетов-фактур произведены зачеты по предварительно выданным авансам и оплаченным счетам поставщиков и подрядчиков	1800	60.ав	60
16	Суммы задолженности покупателей зачтены в погашение долгов перед поставщиками	1400	60	62
17	Отражены суммы, зачтенные при взаимных расчетах	1800	60	76
18	Задолженность перед поставщиками и подрядчиками погашена полученными краткосрочными или долгосрочными кредитами банков (оплата акцептованных платежных документов)	16800	60	66,67

2.3 Процесс учета расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии

Перед тем как реализовать товар ООО «Торговый Дом Командор» заключает договор поставки строительных материалов с покупателями.

В договоре указывается: предмет договора, цена договора и порядок расчетов, порядок поставки, приемка товара, обязательства сторон, ответственность сторон и разрешение споров, форс-мажорные обстоятельства, сроки действия договора, прочие условия. (Приложение 8)

Так, при реализации товаров необходимо наличие счета поставщика на оплату.

На основании договора поставки покупателю выставляют счет на оплату. В счете указываются банковские реквизиты поставщика, цена единицы товара, общая стоимость партии, а также сумма налога, включенного в стоимость товаров.

Счет выписывают в 2 экземплярах:

· первый экземпляр - покупателю (заказчику) для оплаты;

· второй экземпляр - поставщику.

Счет подписывают главный бухгалтер и руководитель.

Выписанный счет отсылается клиенту по факсу. Клиент оплачивает счет и по мере его оплаты оформляется отгрузка товара. (Приложение 9)

Движение материальных ценностей от поставщика к покупателю оформляется товаросопроводительными документами - товарной накладной.

В товарной накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание материальных ценностей, количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпуска материальных ценностей. Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими материальные ценности и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и завода. В ООО «Торговый Дом Командор» накладная выписывается в 2 экземплярах.

На основании товарной накладной формируется счет-фактура. Он является основным первичным документом, служащим основанием для расчетов с поставщиками и подрядчиками (рассматривалась в предыдущем пункте). Счет-фактура выданная предназначена для ведения налогового учета и формирования книги продаж.

Счет-фактура формируется в 2 экземплярах на каждую отгрузку товара или выполнения работы, оказания услуг. Счет-фактура должна быть доставлена не позднее 5 дней со дня отгрузки. Подписывается счет-фактура руководителем.

Покупатель забирает продукцию только при наличии доверенности. В ней указываются следующие данные: реквизиты организации, которая выписала доверенность, количество продукции, паспортные данные лица, на которого выписана доверенность, срок действия доверенности. Доверенность подписывается руководителем организации, главным бухгалтером и лицом, получившим доверенность. (Приложение 10)

Заключающим этапом реализации товара является формирование книги продаж главным бухгалтером. В книге продаж регистрируются выписанные или выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость, в том числе при отгрузке (передаче) товаров, имущественных прав, при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав, при получении средств, увеличивающих налоговую базу, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд, при возврате принятых на учет товаров, а также при исполнении обязанностей налоговых агентов и при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

В книгу продаж заносятся счета-фактуры по операциям реализации и прочим доходам за налоговый период. В книге продаж подсчитываются итоги, так как данные необходимы для налоговой декларации по НДС.

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками в рабочем плане счетов ООО «Торговый Дом Командор» предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К счету 62 открыты соответствующие субсчета:

- 62/1 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)»;

- 62/2 «Расчеты по авансам полученным (в рублях)»;

- 62/3 «Векселя полученные» и т.д. Рассмотрим, как делаются в бухгалтерском учете записи по учету расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Торговый Дом Командор»:

Дебет 62 Кредит 90/1 - отражена выручка от реализации строительных материалов.

Дебет 90/2 Кредит 43 - списана себестоимость проданной готовой продукции.

Дебет 90/3 Кредит 68/2 - начислена сумма НДС с реализации, подлежащая уплате в бюджет.

После фактической реализации продукции ООО «Торговый Дом Командор» производит зачет ранее полученной предварительной оплаты в счет данной поставки продукции. Это отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

Дебет 62/2 кредит 62 - произведен зачет ранее полученного аванса.

Если ООО «Торговый Дом Командор» получило в счет реализации продукции стопроцентную предоплату от покупателя, то делается следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 51 Кредит 62/2 - отражено поступление аванса в счет предстоящей поставки продукции.

Дебет 62/2 Кредит 68/2 - отражено начисление в бюджет НДС с аванса.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а в порядке расчетов плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.

ГЛАВА 3. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ КОМАНДОР»

3.1 Планирование аудита расчетов с поставщиками и покупателями ООО «Торговый Дом Командор»

При планировании аудита аудиторской организации следует выделить основные этапы:

- предварительный;

- подготовка и составление плана аудита;

- подготовка и составление программы аудита.

На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита оценивается эффективность и производится оценка системы контроля первичной документации ООО «Торговый Дом Командор» в части рассматриваемого вопроса. Система контроля первичной документации может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет ее.

Произведя оценку системы первичной документации ООО «Торговый Дом Командор» делаем вывод о том, что внутрихозяйственный и контрольный риски системы первичного учета на данном участке средние, так же как и система внутреннего контроля организации.

Результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как эти результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.

План должен служить руководством в осуществлении программы аудита. Содержание плана аудита оформляется в виде таблицы.

Таблица 3.1 План аудита расчетов с поставщиками и покупателями

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечание
1	2	3	4	5
1	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	01.12.10-07.12.10	Трухова Е.В,
1.1	Наличие и правильность оформления документов, поступивших от поставщиков и подрядчиков. Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками
1.2	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками
1.3	Проверка своевременности проведения инвентаризации расчетов
1.4	Проверка состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками
1.5	Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками
2	Расчеты с покупателями и заказчиками	08.12.10-14.12.10	Трухова Е.В,
2.1	Наличие и правильность оформления документов, выданных покупателям и заказчикам. Правовая оценка договоров с покупателями и заказчиками
2.2	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете операций по расчетам с покупателями и заказчиками
2.3	Проверка своевременности проведения инвентаризации расчетов
2.4	Проверка наличия задолженности с истекшим сроком исковой давности
2.5	Проверка организации налогового учета по расчетам с покупателями и заказчиками

После составления общего плана в соответствии с правилом стандартом «Планирование аудита» составим и документально оформим программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

Таблица 3.2 Программа аудита по расчетам с поставщиками и подрядчиками

№ п/п	Перечень проверяемых вопросов и (или) аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения	Исполнитель	Рабочий документ аудитора	Примечание
1	2	3	4	5	6
1.	Получить список поставщиков и проверить наличие договоров и преимущественный порядок расчетов. Правовая оценка			Договора, соглашения, письма, список поставщиков	При проверке применять репрезентативную выборку
	договоров с поставщиками и подрядчиками
2.	Проверить наличие и правильность оформления первичных документов на приобретение товаров			Первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты приема-передачи), договора, данные складского учета, данные бухгалтерского учета, книга покупок, графики документооборота	При проверке по поступлению ТМЦ применять репрезентативную выборку (метод систематического отбора), операции по принятию к учету услуг (работ) - выборка непредставительная
3.	Проверить полноту оприходования товара от поставщиков			Первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки), договора, данные складского учета, данные бухгалтерского учета, книга покупок	При проверке по поступлению ТМЦ применять репрезентативную выборку (метод систематического отбора), операции по принятию к учету услуг (работ) - выборка непредставительная
4.	Проверить правильность отражения в бухгалтерском учете операций по расчетам с поставщиками и			Регистры синтетического учета, регистры аналитического учета	Провести выборочную проверку
	подрядчиками. Проверить организацию аналитического учета по поставщикам и его соответствие синтетическому учету
5.	Проверить правильность учета задолженности по расчетам с поставщиками			Регистры бухгалтерского учета, акты сверок, ответы на запросы поставщикам, решения судов в части признания задолженности безнадежной к взысканию и прочее	Провести выборочную инвентаризацию задолженности, списанные безнадежные долги проверять сплошным методом
6.	Проверить своевременность проведения инвентаризации расчетов и правильность отражения в учете ее результатов			Акты инвентаризации, письменное подтверждение дебиторов и кредиторов о состоянии задолженности	Проверку проводить сплошным методом
7.	Проверить правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности			Акты сверок, ответы на запросы поставщикам, решения судов в части признания задолженности безнадежной к взысканию и прочее	Проверку проводить сплошным методом
8.	Проверить правильность отражения в балансе остатков по счетам учета расчетов с поставщиками.			Регистры бухгалтерского учета, акты инвентаризации расчетов с поставщиками, отчетность	Проверку проводить сплошным методом
9.	Проверка организации налогового учета по расчетам. Проверить правильность исчисления НДС оплаченного поставщикам			Регистры налогового и бухгалтерского учета, первичные документы, отчетность	Провести выборочную проверку

Таблица 3.3 Программа аудита по расчетам с покупателями и заказчиками

№ п/п	Перечень проверяемых вопросов и (или) аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения	Исполнитель	Рабочий документ аудитора	Примечание
1	2	3	4	5	6
1.	Получить список покупателей и проверить наличие договоров на поставку товаров. Правовая оценка договоров с покупателями и заказчиками			Договора, соглашения, письма, Список покупателей	При проверке применять репрезентативную выборку
2.	Проверить наличие и правильность оформления первичных документов на реализацию товаров			Первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты приема-передачи), договора,	При проверке по отгрузке ТМЦ применять репрезентативную выборку (метод систематического отбора)
				данные складского учета, данные бухгалтерского учета, книга продаж, графики документооборота
3.	Проверить своевременность и правильность отражения операций по реализации товаров покупателям. Проверить организацию аналитического учета по покупателям и его соответствие синтетическому учету			Первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты приема-передачи), договора, регистры синтетического учета, регистры аналитического учета	Провести выборочную проверку
4.	Проверить правильность учета задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками			Регистры бухгалтерского учета, акты сверок, ответы на запросы покупателям, решения судов в части признания задолженности безнадежной к взысканию и прочее	Провести выборочную инвентаризацию задолженности, списанные безнадежные долги проверять сплошным методом
5.	Проверить своевременность проведения			Акты инвентаризации,	Проверку проводить сплошным
	инвентаризации расчетов и правильность отражения в учете ее результатов			письменное подтверждение дебиторов и кредиторов о состоянии задолженности	методом
6.	Проверить правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности			Акты сверок, ответы на запросы покупателям, решения судов в части признания задолженности безнадежной к взысканию и прочее	Проверку проводить сплошным методом
7.	Проверить правильность отражения в балансе остатков по счетам учета расчетов с покупателями. Убедиться, что остатки по счетам расчетов в балансе приведены развернуто			Регистры бухгалтерского учета, акты инвентаризации расчетов с покупателями, отчетность	Проверку проводить сплошным методом
8.	Проверить правильность начисления НДС по реализованному товару			Регистры налогового и бухгалтерского учета, первичные документы, отчетность	Провести выборочную проверку

После составления и утверждения программы аудита аудитор приступает непосредственно к проведению аудита.

3.2 Аудит состояния расчетов с поставщиками и покупателями

Аудит состояния расчетов с поставщиками

ООО «Торговый Дом Командор» имеет большое количество постоянных участников расчетных отношений (примерно около 100, иногда более организаций), число их может незначительно колебаться в большую или меньшую сторону. В результате этого усложняется выборка по данным участкам. С некоторыми организациями операции производятся регулярно и в большом количестве, а другие организации приобретают товар единожды, но таких предприятий очень немного, в основном преобладают долговременные отношения.

Согласно программе аудита для достижения поставленных целей необходимо провести проверку наличия и правильности оформления договоров с поставщиками и подрядчиками. Аудит этого раздела проводился с использованием представительной выборки и показал, что все договора оформлены в соответствии с действующим законодательством, соблюдена форма договоров и экономический смысл сделки полностью соответствуют форме договора, расходы экономически оправданы. На этапе правовой оценки договоров с поставщиками и подрядчиками существенных замечаний нет.

На предприятии нет утвержденного графика документооборота, что затрудняет работу бухгалтерских работников, потому что не всегда сразу удается найти нужный документ.

Следующим этапом работы было проведение проверки достоверности и полноты фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг. Цель - проверка наличия необходимой документации. Выборка по поступлению осуществлялась репрезентативная (случайный отбор), а операции по приобретению работ, услуг - сплошная. Выборочная проверка наличия первичных учетных документов на каждую хозяйственную операцию показала, что все хозяйственные операции отражены своевременно и в полном объеме, на каждую операцию имеется первичный документ, также мною в процессе проверки была получена достаточная уверенность в том, что на предприятии вся первичная документация защищена от несанкционированного доступа.

На основании программы аудита была проведена экспертиза первичной учетной документации на предмет правильности оформления первичных учетных документов, наличия необходимых реквизитов и их содержания. При предоставлении поставщиками товаросопроводительных документов было замечено, что в некоторых счетах-фактурах не заполнены все необходимые реквизиты, такие как ИНН/КПП продавца или его адрес, таким образом, данный счет-фактура не может служить основанием для предоставления налогового вычета по НДС, так как налоговое законодательство требует для получения вычета по НДС заполнения всех обязательных реквизитов в счете-фактуре. Рекомендовано дописать недостающие реквизиты или запросить у поставщика новые экземпляры с внесенными изменениями.

Также была проведена проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказываемых услуг. При проверке оперативности регистрации фактов поступления ТМЦ в бухгалтерском учете и их фактическим поступлением расхождений не обнаружено.

Все хозяйственные операции отражены на тех счетах бухгалтерского учета, которые по экономическому смыслу соответствуют совершенным операциям. Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Поскольку на предприятии бухгалтерский учет автоматизирован, то несложно проследить все операции, которые группируются в различных ведомостях аналитического и синтетического учета по каждому контрагенту. К данному разделу учета замечаний нет.

Целью проверки реальности дебиторской и кредиторской задолженности является достижение уверенности в том, что задолженность контрагентов и задолженность перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Данные сформированы по остаткам следующих счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При проверке реальности дебиторской и кредиторской задолженности при расчетах с поставщиками на 31.12.2010 расхождений не обнаружено, сторонами подписан акт сверки взаимных расчетов.

В ООО «Торговый Дом Командор» все задолженности возникли в связи с несовпадением сроков поступления и оплаты товаров, причем дата возникновения задолженности соответствует срокам отсрочки, которая предусмотрена в договорах, таким образом, задолженность является текущей.

При выборочной проверке было отмечено, что отражение оплаты по счетам соответствует плану счетов, хотя были обнаружены арифметические ошибки при подсчете счетов-фактур, предназначенных для оплаты, возникали переплаты или недоплаты. Но в связи с тем, что проводится своевременный контроль за состоянием расчетов, то ошибки вовремя устранялись и переплаты (недоплаты) учитывались в последующих платежах.

При проверке отчетности необходимо отметить, что в ней нет информации о просроченной дебиторской и кредиторской задолженности. По результатам анализа просроченной задолженности тоже не было выявлено, как по дебиторам, так и по кредиторам.

Дебиторская и кредиторская задолженность находит отражение в бухгалтерском балансе (ф. № 1) и приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5). Расчеты с поставщиками и подрядчиками отражаются как в активе, так и в пассиве бухгалтерского баланса. Дебиторская задолженность поставщиков учитывается в ООО «Торговый Дом Командор» в составе всей дебиторской задолженности по строке 240.

В ходе аудиторской проверки необходимо выяснить правильность определения поставщиком суммы НДС. Для этого источником информации послужили счета-фактуры, полученные от поставщиков.

С помощью арифметической проверки расчетов по выбранным документам по большей части поставщиков был произведен пересчет НДС, и расхождений не было обнаружено. Все суммы были рассчитаны правильно, что является положительным моментом в работе предприятия, так как это говорит о том, что поступившие счета арифметически проверяются с целью недопущения таких ошибок.

Таким образом по результатам аудиторской проверки было установлено, что хозяйственные договора составляются надлежащим образом, их условия выполняются своевременно и в полном объеме. Первичный учет имеет ряд недостатков: не всегда заполняются обязательные реквизиты и не всегда соблюдается форма документов. Остатки по счетам учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в полной мере соответствуют реальной задолженности. Также отсутствует утвержденный график документооборота. В остальном замечаний обнаружено не было.

В целом учет расчетов поставлен достаточно четко и эффективно, состояние расчетов характеризуется как удовлетворительное, соблюдается законность совершаемых операций и операции своевременно и в полном объеме отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Аудит состояния расчетов с покупателями

При проверке документов ООО «Торговый Дом Командор» можно отметить, что со всеми покупателями заключены договора на поставку товаров, которые оформлены в соответствии с законодательством, имеются необходимые реквизиты, наличие подписей и печатей, экономический смысл сделки полностью соответствуют форме договора. Договора поставки ООО «Торговый Дом Командор» предусматривают различные сроки оплаты по обязательствам, в зависимости от договоренности сторон. Договора заключены в основном сроком на 1 год, хотя некоторые заключены на срок больше, кроме этого по некоторым организациям по согласованию сторон в случае не изменения условий поставок, производится пролонгация, то есть продление действия договора сроком еще на 1 год.

При проверке по отгрузке ТМЦ была применена репрезентативная выборка. Выборочная проверка наличия первичных учетных документов на каждую хозяйственную операцию показала, что все хозяйственные операции отражены своевременно и в полном объеме, на каждую операцию имеется первичный документ.

В ходе проверки первичных документов, было также установлено, что на реализованный товар покупателю выписывают счета-фактуры, форма и содержание которых соответствуют требованиям Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914. Однако, применяя метод сплошной проверки счетов-фактур выставленных, было установлено, что на предприятии нарушена хронологическая последовательность нумерации счетов - фактур, что является нарушением. Также было выявлено, что некоторые выданные счета-фактуры, которые прошли выборочную проверку, были подписаны лицами, не установленными в должном порядке учетной политикой и соответствующим приказом по предприятию.

При проверке оперативности регистрации фактов отгрузки товара покупателю в бухгалтерском учете и их фактической отгрузки расхождений не обнаружено.

Все хозяйственные операции отражены на тех счетах бухгалтерского учета, которые по экономическому смыслу соответствуют совершенным операциям. При проверке соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета нарушений нет.

Целью проверки реальности дебиторской и кредиторской задолженности является достижение уверенности в том, что задолженность покупателей и задолженность перед покупателями числятся на счетах учета в реальных значениях. Данные сформированы по остаткам следующих счетов: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При проверке реальности дебиторской и кредиторской задолженности при расчетах с покупателями на 31.12.2010г расхождений не обнаружено, сторонами подписан акт сверки взаимных расчетов.

В ООО «Торговый Дом Командор» все задолженности возникли в связи с несовпадением сроков отгрузки и оплаты товаров, задолженность является текущей.

Списание дебиторской задолженности, нереальной к взысканию, производилось в декабре 2010 г. за счет финансового результата, так как учетной политикой ООО «Торговый Дом Командор» не предусмотрено создание резерва. Списание производилось на основании приказа руководителя и данных инвентаризации расчетов путем отнесения сумм на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы».

При проверке отчетности необходимо отметить, что в ней нет информации о просроченной дебиторской и кредиторской задолженности. По результатам анализа просроченной задолженности тоже не было выявлено, как по дебиторам, так и по кредиторам.

Дебиторская и кредиторская задолженность находит отражение в бухгалтерском балансе (ф. № 1) и приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5). Расчеты с покупателями и заказчиками отражаются как в активе, так и в пассиве бухгалтерского баланса. Кредиторская задолженность перед покупателями учитывается в ООО «Торговый Дом Командор» в составе прочих кредиторов (строка 625).

При выборочной проверке счетов-фактур, которые выписывались покупателям, была проверена правильность начисления суммы НДС. Во всех проверенных счетах не вызвала сомнений правильность отражения НДС, который выделен отдельной строкой или графой. Таким образом, можно сделать вывод, что налог был начислен в соответствии с законодательством.

Все счета-фактуры на реализованные товары регистрируют не только в книге продаж с выделением суммы НДС, но и в журнале учета выставленных счетов-фактур. При проверке было проведено выборочное сопоставление выставленных счетов-фактур данным журнала учета выставленных счетов-фактур. Процедура осуществлялась с целью проверки полноты регистрации выставленных счетов-фактур, нарушений не выявлено.

Для определения правильности применения освобождения от налога на добавленную стоимость в соответствии с п.п. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ при реализации товаров подтверждена регистрационными удостоверениями, выданными Минздравом России производителю изделий медицинского назначения, и сертификатами соответствия, подтверждающими принадлежность данных изделий соответствующему коду ОКП.

После выполнения данных процедур мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части расчетов с поставщиками и покупателями отразим в аудиторском заключении.

3.3 Отчет по проверке правильности учета расчетов с контрагентами и рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и контроля при расчетах с контрагентами

В процессе аудита не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО «Торговый Дом Командор» масштабам и характеру ее деятельности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО «Торговый Дом Командор» с целью выявления всех возможных недостатков.

Было проверено соответствие ряда совершенных ООО «Торговый Дом Командор» финансово - хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.