Бухгалтерский учет и аудит расчетов с контрагентами

Таким образом, по результатам аудиторской проверки было установлено, что договора с поставщиками и покупателями оформлены в соответствии с действующим законодательством, соблюдена форма договоров, и экономический смысл сделки полностью соответствуют форме договора. На этапе правовой оценки договоров существенных замечаний нет.

На предприятии нет утвержденного графика документооборота, что затрудняет работу бухгалтерских работников. Рекомендовано разработать данный график и утвердить его в учетной политике предприятия.

Выборочная проверка наличия первичных учетных документов на каждую хозяйственную операцию показала, что все хозяйственные операции отражены своевременно и в полном объеме, на каждую операцию имеется первичный документ, также мною в процессе проверки была получена достаточная уверенность в том, что на предприятии вся первичная документация защищена от несанкционированного доступа.

Однако первичный учет имеет ряд недостатков, так не всегда заполняются обязательные реквизиты форм документов, а также имеются нарушения Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 - на предприятии нарушена хронологическая последовательность нумерации выставленных счетов - фактур. Также было выявлено, что некоторые выданные счета-фактуры, которые прошли выборочную проверку, были подписаны лицами, не установленными в должном порядке учетной политикой и соответствующим приказом по предприятию.

В части составления счетов - фактур, ведения книги продаж и книги покупок были составлены письменные инструкции для лиц, имеющих право подписи на выставленных счетах-фактурах и ответственных за ведение журнала учета полученных счетов-фактур с обязанностью проверки полноты заполнения всех реквизитов счета-фактуры.

Все хозяйственные операции отражены на тех счетах бухгалтерского учета, которые по экономическому смыслу соответствуют совершенным операциям. При проверке соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета нарушений нет.

Остатки по счетам учета расчетов с поставщиками и покупателями в полной мере соответствуют реальной задолженности.

При проверке отчетности необходимо отметить, что в ней нет информации о просроченной дебиторской и кредиторской задолженности. По результатам анализа просроченной задолженности тоже не было выявлено, как по дебиторам, так и по кредиторам.

В остальном замечаний обнаружено не было.

Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета.

Как показала действующая практика учета на ООО «Торговый Дом Командор» к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открыты следующие субсчета: 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях» и 60.2 «Авансы выданные». А к счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» открыт следующий субсчет: 19.3 «НДС по приобретенным товаро-материальным запасам». Такой учет затрудняет работу бухгалтера, поскольку в такой ситуации достаточно сложно сразу оценить величину задолженности перед поставщиками за товары и перед подрядчиками за оказанные услуги (выполненные работы).

В настоящее время сверка расчетов происходит вручную по каждому контрагенту на основании заключенных хозяйственных договоров и товаросопроводительных документов (счет-фактур). Сверка осуществляется вручную, однако не стоит забывать, что предприятие динамично развивающееся, с каждым годом возрастает выручка от реализации, следовательно, увеличивается документооборот и сверка данных вручную будет отнимать много рабочего времени у бухгалтерских работников.

Оценивая данную ситуацию руководству можно предложить следующие рекомендации по совершенствованию учета расчетов с поставщиками и подрядчиками:

1. К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» изменить действующие и добавить следующие субсчета:

- 60.1 «Расчеты с поставщиками»,

- 60.3 «Расчеты с подрядчиками»

- 60.4 «Неотфактурованные поставки»;

2. К счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» добавить следующие субсчета:

- 19.1 «НДС по приобретенным товарам»,

- 19.2 «НДС по оказанным услугам»,

- 19.4 «НДС по неотфактурованным поставкам».

Предполагается, что в связи с этими нововведениями объем работ бухгалтерских работников существенно сократится.

Данные рекомендации позволят сделать учет расчетов с поставщиками и подрядчиками более прозрачным, наладить и систематизировать систему расчетов.

В части совершенствования системы внутреннего контроля рекомендуются следующие мероприятия:

- создать комиссию по работе с дебиторской задолженностью расчетов с поставщиками и подрядчиками, в обязанности которой входят систематическое наблюдение за состоянием расчетной дисциплины, проведение регулярных сверок расчетов. Важной составной частью оперативной работы комиссии должно стать ведение картотеки напоминаний должникам, и своевременное предъявление претензий по оплате продукции;

- необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и подрядчиком, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию. Ввести документооборот (табл. 3.4), так как данные о сроках образования (погашения) задолженности должны быть регулярными и оперативными, их целесообразно аккумулировать в отдельном документе, например: реестр старения счетов поставщиков и подрядчиков. Составлять такой реестр можно в виде матрицы, по строкам указываются субъекты задолженности, по столбцам указываются субъекты задолженности,

Таблица 3.4 Документооборот

Реестр может оперативно выявлять тех должников, успешная работа с которыми может принести наибольший результат для предприятия, а также тех с которыми должны устанавливаться особые отношения;

- постоянно следить за соотношением расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;

- контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности, так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости поставленной продукции, поэтому желательно расширить систему авансовых платежей;

- в сложившейся ситуации можно посоветовать организовать на предприятии систему аналитического учета дебиторской задолженности расчетов с поставщиками и подрядчиками не только по срокам, но и по размерам, местонахождению юридических лиц, физических лиц и предлагаемых условий оплаты;

- на высоком уровне организовать работу с договорами, в карточке клиента отличать работает он под реализацию или по системе предоплаты.

Для улучшения состояния расчетов необходимо:

- контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости поставленной продукции, поэтому желательно расширить систему авансовых платежей;

- следить за соотношениями дебиторской и кредиторской задолженности: значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) средств, превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;

-. ориентироваться на увеличение их количества для уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;

- пересмотреть политику предприятия в отношении расчетов с покупателями. Можно предложить с целью сокращения дебиторской задолженности по покупателям использовать предварительную оплату за приобретаемые товары. Предварительная оплата будет исключать возможность возникновения дебиторской задолженности, а также риск неоплаты со стороны покупателя. Помимо этого, предприятие будет своевременно получать денежные средства, что позволит использовать их в дальнейшей своей деятельности;

- своевременно выявлять недопустимые виды дебиторской и кредиторской задолженности, к которым относятся: сомнительная дебиторская и кредиторская задолженность, просроченная задолженность поставщикам, сверхнормативная дебиторская задолженность за товары отгруженные, поставщики и покупатели по претензиям, и т.д.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

При написании данной дипломной работы изучена литература по предмету бухгалтерский учет и аудит, рассмотрены нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет расчетов с контагентами, а также методика проведения аудиторской проверки расчетов с поставщиками и покупателями. Аудит расчетов с поставщиками и покупателями дает информацию о достоверности данных бухгалтерского учета о наличии дебиторской и кредиторской задолженности, ее состоянии и сроках образования.

Аудиторская проверка расчетов на примере ООО «Торговый Дом Командор» с поставщиками и покупателями проводилась в соответствии с российскими правилами (стандартами) аудиторской деятельности с целью получения достаточного уровня уверенности в том, что учет вышеназванных расчетов не содержит существенных искажений.

При планировании и проведении аудита вышеуказанных расчетов рассмотрено состояние внутреннего контроля у ООО «Торговый Дом Командор». В процессе аудита не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности организации, а уровень внутреннего контроля оценен как средний.

Проверка соответствия ряда совершенных ООО «Торговый Дом Командор» финансово - хозяйственных операций применимому законодательству не выявила никаких серьезных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и покупателями, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской и налоговой отчетности.

Однако по результатам аудиторской проверки было установлено, что на предприятии нет утвержденного графика документооборота, что затрудняет работу бухгалтерских работников.

Выборочная проверка наличия первичных учетных документов на каждую хозяйственную операцию показала, что все хозяйственные операции отражены своевременно и в полном объеме, на каждую операцию имеется первичный документ. Однако первичный учет имеет ряд недостатков: не всегда заполняются обязательные реквизиты форм документов, а также имеются нарушения Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 - на предприятии нарушена хронологическая последовательность нумерации выставленных счетов - фактур. Также было выявлено, что некоторые выданные счета-фактуры, которые прошли выборочную проверку, были подписаны лицами, не установленными в должном порядке учетной политикой и соответствующим приказом по предприятию.

Выявленные нарушения не являются существенными, и я считаю, что проведенная аудиторская проверка является достаточным основанием для формирования положительного мнения о достоверности бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, в части расчетов с поставщиками и покупателями за рассматриваемый период в рассматриваемой организации.

Рассмотрев вопрос бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, а, также проведя анализ платежеспособности ООО «Торговый Дом Командор», можно сделать следующие предложения.

Для улучшения состояния расчетов необходимо:

- контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости поставленной продукции, поэтому желательно расширить систему авансовых платежей;

- следить за соотношениями дебиторской и кредиторской задолженности: значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) средств, превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;

-. ориентироваться на увеличение их количества для уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;

- пересмотреть политику предприятия в отношении расчетов с покупателями. Можно предложить с целью сокращения дебиторской задолженности по покупателям использовать предварительную оплату за приобретаемые товары. Предварительная оплата будет исключать возможность возникновения дебиторской задолженности, а также риск неоплаты со стороны покупателя. Помимо этого, предприятие будет своевременно получать денежные средства, что позволит использовать их в дальнейшей своей деятельности;

- своевременно выявлять недопустимые виды дебиторской и кредиторской задолженности, к которым относятся: сомнительная дебиторская и кредиторская задолженность, просроченная задолженность поставщикам, сверхнормативная дебиторская задолженность за товары отгруженные, поставщики и покупатели по претензиям, и т.д.

Таким образом, в процессе аудита расчетов с поставщиками и покупателями на предприятии был составлен общий план и программа проведения аудиторской проверки расчетов с поставщиками и покупателями. Даны предложения по организации хозяйственной деятельности и бухгалтерского учета в этих ситуациях.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.)

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп.)

3. Налоговый кодекс Российской Федерации: части первая и вторая (с изменениями и дополнениями);

4. Федеральный закон от 07.08.2001 № 119 «Об аудиторской деятельности»;

5. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.);

6. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»;

7. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изм. и доп.)

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008. Приказ Минфина РФ от 6.10.2008г. № 106н

9. Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. №43н

10. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н (с изм. и доп.)

11. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н (с изм. и доп.)

12. Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. №49.

13. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».

14. Положение Центрального Банка РФ от 03.10.2002 № 2-П «О безналичных расчётах в Российской Федерации»

15. «Практическое пособие по расчетам с поставщиками и покупателями», система «КонсультантПлюс», июль 2008.

16. А Тимреева "Одноименные" заказы / Тимреева А //ЭЖ-Юрист, - 2010, N 43-с.45

17. Бабаев Ю.А., Петров А.М. Расчеты организации: учет, контроль и налогообложение: Учебно-практическое пособие для вузов./ Ю.А. Бабаев, А.М. Петров -- М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2010. -- 329 с.

18. Бердникова Т.Б.Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие./ Бердникова Т.Б. -- М.: ИНФРА-М, 2010. -- 215 с.

19. Бородина В.В. Документирование в бухгалтерском учете: Учебное пособие. / В.В. Бородина -- М.: ИД ФОРУМ: ИНФРА-М, 2010. -- 304 с.

20. Бровкина Н.Д. Контроль и ревизия: Учебное пособие / Под ред. М.В. Мельник./ Н.Д. Бровкина-- М.: ИНФРА-М, 2010. -- 346 с.

21. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие / Под ред. Я.В.Соколов. -- М.: Магистр, 2009. -- 479 с.

22. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / Под общ. ред. Н.А. Лытнева. -- М.: ИД ФОРУМ: ИНФРА-М, 2009. -- 656 с.

23. Гетьман В.Г., Керимов В.Э., Бабаева З.Д. и др. Бухгалтерский учет: Учебник./ В.Г. Гетьман, В.Э. Керимов, З.Д. Бабаева и др. -- М.: ИНФРА-М, 2010. -- 717 с.

24. Губина О.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Практикум: учебное пособие./ О.В. Губина -- М.: ИД ФОРУМ: ИНФРА-М, 2009.-- 176 с.

25. Девликамова Г. Анализ расчетов с контрагентами как составная часть анализа хозяйственной деятельности предприятия // Финансы. - 2009. - № 8. С.40-42

26. Ерофеева В.А. Аудит: Учебное пособие/ В.А.Ерофеева -М.:ИНФРА-М , -2008г.-с.234

27. Зернова И. Учет НДС при расчетах с поставщиками и подрядчиками в 2009 году/ И.Зернова //Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение, 2009, -N 7-с.23

28. Илышева Н.Н., Крылов С.И. Анализ в управлении финансовым состоянием коммерческой организации/ Н.Н. Илышева, С.И. Крылов -- М.: ФиС: ИНФРА-М, 2008. -- 240 с.

29. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту/ П.И. Камышанов- М.: Вузовский учебник, 2009. --463 с.

30. Караваева И.В. Методы расчетов, плюсы и минусы / И.В. Караваева // Вопросы экономики. - 2010. - № 8, С.95-101.

31. Комплексный экономическиий анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие / Под ред. М.А. Вахрушина. -- М.: Вузовский учебник, 2009. --463 с.

32. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник.-- 3-e изд., перераб. и доп. / Н.П. Кондраков -- М.: ИНФРА-М, 2010. -- 656 с.

33. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. / Н.П. Кондраков, М.А. Иванова-- М.: ИД РИОР, 2009. -- 234 с.

34. Коробейникова Л.С., Купрюшина О.М. Документационное обеспечение делового общения: Учебное пособие /Под ред. Д.А. Ендовицкий. -- М.: Магистр, 2009. -- 302 с.

35. Левкевич М.М. Практический курс бухгалтерского учета: учебно-методическое пособие./ М.М. Левкевич -- М.: ИНФРА-М, 2010. -- 177 с.

36. Лысенко Д.В. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник./ Д.В. Лысенко -- М.: ИНФРА-М, 2010. -- 478 с.

37. Патров В.В., Бочкарева И.И., Левина Г.Г. Бухгалтерский учет: Учебное пособие по Программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров (базовый курс) / Под общ. ред. В.В.Патров. -- М.: ИД Бинфа, 2010. -- 320 с.,

38. Петрова В.И., Петров А.Ю., Кобищан И.В. и др. Управленческий учет и анализ. С примерами из российской и зарубежной практики: Учебное пособие./ В.И. Петрова, А.Ю. Петров, И.В. Кобищан и др. -- М.: ИНФРА-М, 2010. -- 304 с.

39. Подольский В.И. Аудит: Учебник для вузов/ В.И.Подольский -- М.: ИНФРА-М, 2010. -- 248 с.

40. Раздорожный А.А. Документирование управленческой деятельности: Учебное пособие. / А.А. Раздорожный-- М.: ИНФРА-М, 2009. -- 304 с.

41. Расчеты в организации // Отечественные записки. - 2008. - № 4-5. - С.134-141.

42. Савицкая Г.В. Анализ производственно-финансовой деятельности сельскохозяйственных предприятий: Учебник.-- 3-e изд., доп. и перераб. / Г.В. Савицкая -- М.: ИНФРА-М, 2010. -- 368 с.

43. Самохвалова Ю.Н. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие. -- 4-e изд., испр. и доп./ Ю.Н. Самохвалова -- М.: Форум, 2009. -- 240 с.

44. Смирнов А. Расчеты с поставщиками: способы оплаты/ А.Смирнов // Экономист. - 2008. - № 2. - С.68-76.

45. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет как сумма фактов хозяйственной жизни: учеб.пособие./ Я.В. Соколов -- М.: Магистр: ИНФРА-М, 2010. -- 224 с.

46. Сулейманова Е.В., Хисамудинов В.В. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие./ Е.В. Сулейманова, В.В. Хисамудинов -- М.: ФиС: ИНФРА-М, 2008. -- 192 с.

47. Финансовый учет: Учебник / Под ред. В.Г. Гетьман. -- 4-e изд., перераб. и доп. -- М.: ФиС: ИНФРА-М, 2008. -- 816 с.

48. Шеремет А.Д. Аудит: Учебник ./ А.Д. Шеремет -- М.: ИНФРА-М, 2008. -- 452 с.

49. Шеремет А.Д. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник./ А.Д. Шеремет -- М.: ИНФРА-М, 2009. -- 367 с.

50. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций -- 2-e изд., перераб. и доп./ А.Д. Шеремет, Е.В. Негашев -- М.: ИНФРА-М, 2010. -- 208 с.

51. Шилкин С. Документы для учета товаров и материалов. // Главбух. - 2010. - № 12. - с. 14-121.

Размещено на Allbest.ru