Организация учета дебиторской и кредиторской задолженности на примере ООО "Прометей"

В бухгалтерском учете начисление налогов оформляется следующими проводкам:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 68.8 «Налог на имущество» - согласно бухгалтерской справки №215, начислен налог на имущество за I квартал, ставки налога 2,2% - на сумму 59 170 руб.

Дебет 68.8 «Налог на имущество»

Кредит 51 «Расчетные счета» - перечислен налог с расчетного счета - на сумму 59 170 руб.

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 68.7 «Транспортный налог» - согласно, бухгалтерской справки №458 начислен налог на транспорт за III квартал 2010г. - на сумму 54 232 руб.

Дебет 68.7 «Транспортный налог»

Кредит 51 «Расчетные счета» - перечислен налог с расчетного счета в бюджет - на сумму 54 232 руб.

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 68.4 «Налог на доходы (прибыль) организации» - согласно, бухгалтерской справки №215, начислен налог на прибыль за первый квартал - на сумму 74 117 руб.

Дебет 68.4 «Налог на доходы (прибыль) организации»

Кредит 51 «Расчетные счета» - перечислен налог на прибыль в бюджет - на сумму 74 117 руб.

Дебет 70 «Расчеты по оплате труда»

Кредит 68.1 «Налог на доходы физических лиц» - согласно, бухгалтерской справки №215, начислен налог на доходы физический лиц, ставка 13% - на сумму 260 173 руб.

Дебет 68.1 «Налог на доходы физических лиц»

Кредит 51 «Расчетные счета» - перечислен налога доходы физических лиц - на сумму 187 250 руб.

Расчеты с государственными внебюджетными фондами ведутся на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию». По данному счету обороты за 2010 год представлены в таблице 5.



Таблица 5 - Оборотная ведомость по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию» за 2010 год

Наименование	Сальдо на начало периода	Обороты за период	Сальдо на конец периода
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Социальное страхование	38363,10		731155,89	853953,55		84434,56
Пенсионное обеспечение		509464,90	2027013,77	2939007,63		1421458,76
Медицинское страхование		145404,92	491068,94	452696,41		107032,39
ФФОМС		6450,05	130445,00	164617,70		40622,75
ТФОМС		138954,87	360623,94	288078,71		66409,64
Страхование от НС и ПЗ		7115,28	41425,47	32001,28	2308,91
Итого	38363,10	807390,02	3781733,01	4730355,28	2308,91	1719958,1

По состоянию на 01.01.11 задолженность перед государственными внебюджетными фондами увеличилась.

Основные операции по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию» представлены в таблице 6:

Таблица 6 - Журнал хозяйственных операций по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию», руб.

Первичный документ	Содержание операции	Бухгалтерская запись	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
Табель рабочего времени	Начислена з/п работникам участка котельных	20	70	208 501,91
Бухгалтерская справка №12	Начислен страховой взнос в федеральный бюджет	20	69.2.1	12 510,12
Бухгалтерская справка №12	Начислен страховой взнос по страховой части пенсии	20	69.2.2	26 456,13
Бухгалтерская справка №12	Начислен страховой взнос по социальному страхованию	20	69.1	6 046,57



Кроме этого у предприятия имеется задолженность перед персоналом по заработной плате. За 2010 год по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (Приложение Р) обороты представлены в таблице 7:

Таблица 7 - Оборотная ведомость по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на 01.01.11г.

Наименование	Сальдо на начало периода	Обороты за период	Сальдо на конец периода
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Работникам з/п		1110978,52	16429046,74	17174291,83		1856223,61
Больничные листы				585186,76
Заработная плата			16429046,74	16589105,07
Итого		1110978,52	16429046,74	17174291,53		1856223,61

На конец 2010 года задолженность перед персоналом увеличилась.

Кроме этого на предприятии предусмотрены определенные удержания из заработной платы. Для этого используется счет 73.3 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». На данном счете отражаются суммы удержаний за услуги сотовой связи, за выданные в под отчет суммы, за которые работник не отчитался. Обороты по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» представлены в таблице 8:

Таблица 8 - Оборотная ведомость по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» за 2010 год

Наименование	Сальдо на начало периода	Обороты за период	Сальдо на конец периода
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Работникам з/п	55617,47	-	284526,43	334799,43	5344,47	-

Согласно штатного расписания от 01.01.11г. была начислена заработная плата работнику в бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена заработная плата - на сумму 20000 руб.

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию» - начислен страховой взнос - на сумму 5 240 руб.

С начисленной заработной платы удерживается:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - удержан НДФЛ - на сумму 2 600 руб.

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 73.3 «Расчеты по прочим операциям» - удержано за услуги сотовой связи согласно приказа №8 от 01.01.2011г. - на сумму 1000 руб.

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 50.1 «Касса организации в рублях» - согласно расчетной ведомости от 15.02.11 выдана заработная плата работнику - на сумму 16 400 руб.

Кроме приобретения услуг и различных ТМЦ, ООО «Прометей» так же реализует материалы, оформляемые накладной и оказывает услуги, которые оформляются актом. Учет реализации осуществляется на счете 90 «Продажи», к которому открыты субсчета:

90.1 «Выручка»;

90.2 «Себестоимость продаж»

90.3 «НДС»

90. 8 «Управленческие расходы»

90.9 «Прибыль и убыток от продаж»

К основным видам деятельности, которые учитываются на счете 90 относятся: распределение тепловой энергии, услуги механизмов и пр. Согласно счет фактуры №88 от 31.01.10г. и акта №27, были оказаны услуги механизмов, бухгалтер сделает проводки.

Дебет 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90.1 «Выручка» - выручка - на сумму 106200 руб.

Дебет 90.3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - НДС - на сумму 16 200 руб.

Кроме этого к одному из видов основной деятельности относится тепловодоснабжение, согласно акта об оказании услуг от 31.01.10г. №25, и счет фактуры №59 от 31.01.10г. бухгалтер сделает проводку:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90.1 «Выручка» - отражена выручка - на сумму 6 103,03 руб.

Дебет 90.2 «Себестоимость продаж»

Кредит 20 «Основное производство» - отражено списывается себестоимость оказанных услуг - на сумму 2 988,35 руб.

Дебет 90.3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражена сумма НДС - на сумму 960,25 руб.

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - отражена оплата покупателей за оказанные услуги - на сумму 6103,03 руб.

К прочей реализации, которая отражается по счете 91 «Прочие доходы и расходы» относится: продажа, материалов, товарного батона, блоков и прочих строительных материалов. Согласно счет-фактуры 698 от 31.07.10г. и накладной 289, была произведена отгрузка блоков сторонней организации. В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи.

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» - отражена выручка от продажи блоков сторонней организации - на сумму 12 135,89 руб.

Дебет 91.2 «Прочие расходы»

Кредит 10.1 «Материалы» - списано себестоимость реализованной на сторону продукции - на сумму 7 560,23 руб.

Дебет 91.2 «Прочие расходы»

Кредит 68.2 «Налог на добавленную стоимость» - начислен НДС по проданным блокам - на сумму 2 184.46 руб.

Сравнив дебетовые и кредитовые обороты по счету 91, получим прибыль от продажи блоков в сумме 2391,20 руб.

По окончанию месяца частные субсчета 91 счета закрывается на 99. «Прибыли и убытки», затем определяется финансовый результат. В данной ситуации получена прибыль в сумме 10500руб 00коп.

Для обобщения информации по суммам, выданным под отчет, предусмотрен 71 счет «Расчеты с подотчетными лицами», к нему открыты субсчет:

71.1 «Расчеты с подотчетными лицами».

Аналитический учет осуществляется на указанном субсчете в разрезе каждого подотчетного лица.

Подотчетные лица - это лица, которым предоставлены определенные суммы с целью:

1. На командировочные расходы.

2. На представительские цели.

3. На закупку сельскохозяйственной продукции.

4. На закупку прочих материалов, необходимых для производственных целей.

За 2010 год на предприятии по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» были произведены следующие обороты:

Таблица 9 - Оборотная ведомость по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Сальдо на начало периода	Обороты за период	Сальдо на конец периода
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
120976,00	-	1672097,31	1751565,52	41507,79	-

По данным таблицы 9 видно, что на начало отчетного периода была большая дебиторская задолженность по счету 71, на конец 2010 года задолженность значительно уменьшилась. Расчеты с подотчетными лицами осуществляются в случаях, когда необходимо произвести закупки за наличный расчет в других организациях, в розничной торговле, у физических лиц или произвести расчеты с командированными работниками.

В таких случаях уполномоченным или командированным работникам по распоряжению руководителя организации выдаются под отчет денежные средства.

Выдача наличных денежных средств работникам организации под отчет регулируется Порядком ведения кассовых операций, а также приказом руководителя, которым предусматриваются круг лиц, имеющих право на получение денег под отчет, размеры под отчетных сумм, а также сроки их возврата и (или) предоставления авансового отчета об их израсходовании.

Размеры выдаваемых сумм и сроки, на которые они выдаются, в каждом конкретном случае определяются руководителем организации. На хозяйственно- операционные расходы подотчетные суммы выдаются без каких-либо ограничений. При этом во избежание возможных проблем организации должны учитывать указание Банка России от 14.11.2001 №1050-У, согласно которому в Российской Федерации установлен предельный размер расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами по одной сделке в сумме 100 000 рублей. Исходя из этого выдаваемую под отчет сумму средств на хозяйственно- операционные расходы рекомендуется ограничивать указанной суммой. Суммы, причитающиеся командированным работникам, исчисляются исходя из расчетных показателей продолжительности командировки и установленных норм расходов.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней (другого срока, определенного приказом организации) по истечении срока, на который они были выданы, или со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию авансовый отчет с приложением подтверждающих документов об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет.

Выдача новых подотчетных сумм производится при условии полного отчета конкретного лица по ранее выданному ему авансу. Передача наличных денег, выданных под отчет, одним лицом другому запрещается.

В соответствии с п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров Банка России от 22.09.93 №40, вернувшись из командировки, работник должен в течение трех дней сдать в бухгалтерию авансовый отчет о суммах, которые он там потратил. К авансовому отчету сотрудник прилагает командировочное удостоверение и первичные документы, чтобы подтвердить свои расходы (билеты, счета, чеки и т. д.), на сумму которых бухгалтер сделает следующую запись.

При выдаче наличных денежных средств из кассы в подотчет также выписывается расходный кассовый ордер, а подотчетное лицо должно отчитаться в течение трех дней в бухгалтерию. При этом подотчетное лицо составляет авансовый отчет, унифицированной формы №АО-1 утвержденной постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 №55.

Рассмотрим операции на счете 71:

Дебет 71.1 Кредит 50.1 - 160 руб. - выдана из кассы подотчетная сумма Кононюк И.В.;

Дебет 10.1 Кредит 71.1 - 423 руб. - на основании утвержденного авансового отчета №51 от 13.04.10г. оприходованы канцтовары.

Для учета различных расчетных операций с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами, используется активно - пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому открыты следующие субсчета:

76.4 - Расчеты по депонированным суммам;

76.5 - Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами.

За 2010 год по данному счету были следующие обороты. Более наглядно это отражено в таблице 10:

Таблица 10 - Оборотная ведомость по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Сальдо на начало периода	Обороты за период	Сальдо на конец периода
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
-	129895204,42	155819747,91	169775935,91	-	143851392,42

Основные операции по счету 76 представлены в таблице 11:

Таблица 11 - Журнал хозяйственных операций по счету 76.5 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

Первичный документ	Содержание операции	Бухгалтерская запись	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
Приходный кассовый ордер	Поступили денежные средства по договорам долевого строительства	50	76.5	20 000
Счет-фактура №258 от 14.02.08	Оказаны услуги лизинга	76.5	76.5	283 896
Платежное поручение	Оплачены услуги по договору лизинга	76-1	51	283 896

В целом на предприятии учет дебиторской и кредиторской задолженности построен правильно. Однако существуют ошибки в оформлении первичных документов, а также ошибки в корреспонденции счетов.

2.3 Рекомендации по совершенствованию учета и контроля за дебиторской и кредиторской задолженностью

Контроль за движением дебиторской и кредиторской задолженности - существенный элемент бухгалтерского учета.

Прежде всего, необходимо распределить задолженность по срокам возникновения - это представляет собой группировку счетов к получению по срокам их возникновения. Интервалы определяются предприятием. Практика показывает, что чем больше срок дебиторской задолженности, тем ниже вероятность ее получения. Классификация составляется не на основе агрегированных данных финансовой отчетности, а с использованием подробной информации текущего учета дебиторов. Если учет автоматизирован, то с помощью информационной системы легко определить срок возникновения задолженности на основе каждого конкретного счета и составить их классификацию. По каждому покупателю в систему оперативно заносятся данные об отгрузке продукции и ее оплате. Таким образом, формируется оперативная информация по дебиторской задолженности по каждому покупателю, причем как в денежном выражении, так и в днях. Более наглядно это представлено в приложении 10

После проведения группировки задолженности необходимо проанализировать полученные результаты. Общая величина задолженности составляет 33 178 700,15. По периодам возникновения задолженности задолженность распределяется следующим образом. Более наглядно это представлено в таблице 12.

Таблица 12 - Состав и структура просроченной дебиторской задолженности

Периоды просроченной задолженности, дни	Сумма просроченной задолженности, руб.	Удельный вес, %
От 45-60	92833,8	0,3
От 61-90	201968	0,65
От 91-120	10160381	33,05
От 121-180	6138079	19,97
Более 181	14142354	46,01
Итого	30 735 615,8	100,0



По данным представленным в таблице 12, можно сделать вывод, что самая наименьшая просроченная задолженность наблюдается в группе от 45 дня до 60 дней. Практика контролирования движения дебиторской задолженности свидетельствует, что чем больше период просрочки, тем выше вероятность превращения просроченной задолженности в задолженность не реальную к взысканию. Наглядно структура просроченной дебиторской задолженности представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 - структура просроченной дебиторской задолженности

Как показано на рисунке 1 самая наибольшая задолженность с периодом просрочки более 181 дня.

Так же целесообразно сгруппировать и кредиторскую задолженность (таблица 13).

Таблица 13 - Состав и структура просроченной кредиторской задолженности

Периоды просроченной задолженности, дни	Сумма просроченной задолженности, руб.	Удельный вес, %
От 45-60	2949269,15	6,48
От 61-90	3458678,89	7,60
От 91-120	7515960,00	16,51
От 121-180	10533193,63	23,14
Более 181	21053270,44	46,3
Итого	45 510 372,11	100,0

Из таблицы 12 видно, что общая величина кредиторской задолженности составляет 45510372,11 руб. По периодам возникновения процентные соотношения представлены рассмотрим на рисунке 2.

Из таблицы 12 и рисунка 2 видно, что по некоторым контрагентам предприятия имеется как дебиторская задолженность, так и кредиторская, среди них: ГУП «Водоканал», ИП Гриневич, «Орбита+», «Фаворит-96».

Рисунок 2 - Структура просроченной кредиторской задолженности

Таким образом предприятию можно порекомендовать провести зачет между данными контрагентами, что позволит уменьшит величины как дебиторской так и кредиторской задолженности. Взаимозачет осуществляется только между организациями имеющими, однородные договорные обязательства друг перед другом, без участия третьей стороны. Каждый из участников взаимозачета по одному договору выступает кредитором, а по другому дебитором. В бухгалтерском учете данная операция отражается следующим образом:

Дебет 60.1 Водоканал

Кредит 62.1 Водоканал - произведен взаимозачет - на сумму 1 204 180,16 руб.

Кроме этого необходимо отдельным платежным поручением перечислить НДС, указав в назначении платежа: «НДС по соглашению о проведении зачета».

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 76.6 «НДС по взаимозачетам» - НДС по взаимозачету - на сумму 216 752,42 руб.

Дебет 60.1 ИП Гриневич

Кредит 62.1 ИП Гриневич - произведен взаимозачет - на сумму 48 399,24 руб.

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 76.5 «НДС по взаимозачетам» - НДС по взаимозачету - на сумму 7 382,93 руб.

Дебет 60.1 «Орбита+»

К62.1 «Орбита+» - взаимозачет - на сумму 6 000 000 руб.

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 76.6 «НДС по взаимозачетам» - НДС по взаимозачету - на сумму 915 254,23 руб.

Кроме этого можно провести уступку прав требования. При цессии право требовать возврата долга и другие права и обязанности первоначального кредитора (цедента) переходят к другой организации (цессионарию) за соответствующую плату. При этом согласие должника не требуется. Его лишь извещают о переуступке права требования и сообщают новые платежные реквизиты. К договору прилагаются документы, подтверждающие сумму задолженности. Это может быть подлинник или копия первоначального договора, акт сверки взаимной задолженности кредитора и должника. По данной уступке ООО «Прометей» переуступает свою задолженность перед «Кран-Сервис», ООО «Строительным технологиям». В учете ООО «Прометей» это отражается следующим образом:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 91.1 «Прочие доходы» - отражена переуступка права требования - на сумму 490 000 руб.

Дебет 91.2 «Прочие расходы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислен НДС по операции уступки права требования - на сумму 74 745,76 руб.

Дебет 91.2 «Прочие расходы»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - списана дебиторская задолженность покупателя - на сумму 534 914 руб.

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» отражен убыток от реализации задолженности - на сумму 119 659,76 руб.

В учете предприятия переуступка отражается через 58 счет, субсчет 5 «приобретенные права». Согласно договора цессии и бухгалтерской справки №256 от 09.12.08 ООО «строительная техника» переуступила ООО «Прометей» свою задолженность перед ОАО «ДСК». В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

Дебет 58.5 ДСК

Кредит 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Строительная техника» - отражена переуступка задолженности на сумму 362 500 руб.

Дебет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Строительная техника»

Кредит 62, субсчет «Строительная техника» - списана задолженность строительной техники - на сумму 362 500 руб.

Дебет 76.5 ДСК

Кредит 91.1 «Прочие доходы» - отражен доход при переуступке - сумму 362 500 руб.

Дебет 91.2 «Прочие расходы»

Кредит 58.5 ДСК - списана задолженность - на сумму 362 500 руб.

Предприятию рекомендуется вместо счета 58.5 «Приобретенные права» использовать счет 76 субсчет «Расчеты по договору цессии». Тогда в учете будут следующие проводки:

Дебет 76.5 ДСК

Кредит 76.5 Строительная техника - отражена переуступка задолженности

Дебет 76.5 Строительная техника

Кредит 62 Строительная техника - списана задолженность строительной техники - на сумму 362 500 руб.

Дебет 76.5 ДСК

Кредит 91.1 «Прочие доходы» - отражен доход при переуступке - на сумму 362 500 руб.

Дебет 91.2 «Прочие расходы»

Кредит 76.6 ДСК - списана задолженность - на сумму 362 500 руб.

Кроме этого чтобы отразить такую операцию как:

Дебет 76.5 Строительная техника

Кредит 62 Строительная техника - на сумму 362 500 руб.

Недостаточно простого договора цессии необходимо составлять уведомление о зачете согласно ст.410 ГК РФ, т.к. договор цессии не является основанием для зачета однородных требований друг к другу.

Также можно порекомендовать провести многосторонний зачет взаимных требований. В данном случае ООО «Прометей» имеет задолженность перед ОАО «Сахатранснефтегаз» за поставленный газ, в свою очередь ОАО «Сахатранснефтегаз» имеет задолженность за оказанные услуги перед ООО «Якутгазпроект», а за ООО «Якутгазпроект» числиться задолженность перед ООО «Прометей» за поставленную тепловую энергию. Между этими предприятиями можно провести зачет. В учете ООО «Прометей» это отразиться следующим образом:

Дебет 60.1 «Сахатранснефтегаз»

Кредит 62.1. «Якутгазпроект» - на сумму 500 000 руб.

По данному примеру ОАО «ДСК» должно «Спецстрою», ООО за монтажные работы, «Спецстрой», должен ООО «Прометей», за проданные материалы, а ООО «Прометей» должен ОАО «ДСК», за общестроительные работы, таким образом можно провести многосторонний зачет на сумму долга. В учете эта операция отразиться следующим образом:

Дебет 60.1 «ДСК»

Кредит 62.1 Спецстрой 1 000 000

На предприятии не формируется резерв по сомнительным долгам, поэтому по истечению трех лет дебиторская задолженность подлежит списанию на финансовые результаты. Такое неравномерное списание резко уменьшает финансовый результат. По итогам 2008г была списана задолженность на уменьшение прибыли в размере 319 000 руб.

Таким образом, предприятию можно посоветовать формировать резерв по сомнительным долгам. При создании резерва необходимо руководствоваться статьей 266 НК РФ. В которой говориться, что если задолженность составляет более свыше 90 календ дней в сумму резерва включается вся сумма задолженности, если от 45 до 90 дней в сумму резерва включается 50% на сумму выявленной задолженности, до 45 дней сума резерва не увеличивается. При этом сумма создаваемого резерва не может превышать 10% от выручки отчетного периода.

Таким образом, сумма резерва могла составить 30 634 631,88 руб., но так как эта сумма превышает 10% от выручки, поэтому предприятие может создать резерв на сумму лишь 10 781 900. На сумму созданного резерва делается проводка:

Дебет 91.2 «Прочие расходы»

Кредит 63 «Резерв по сомнительным долгам» -10 781 900 руб.

Дебет63 «Резерв по сомнительным долгам»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - списана за счет резерва дебиторская задолженность 319 000 руб.

Таким образом, после проведенных мероприятий кредиторская задолженность составила 354269421 руб. соответственно и дебиторская задолженность уменьшилась на 8 561 579 руб. и составила 157166421 руб.

Если бы предприятие списало просроченную задолженность за счет резерва тогда чистая прибыль составила 2363 тыс. руб., вместо 2121 тыс. руб.

Отсутствие графика документооборота, так же отрицательно влияет на расчетные операции, таким образом, предприятию необходимо его разработать. Примерный график представлен в приложении 12. Данный график позволяет закрепить ответственных лиц при создании и проверки документов, что позволит усилить контроль.



3. АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «ПРОМЕТЕЙ»

3.1 Анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности

Согласно методике анализа изложенной в первой главе для анализа динамики и структуры, необходимо рассчитать такие показатели как темп роста, темп прироста и относительный показатель структуры. Для этого используется формула 3.1 и 3.2 из п.1.3 Данные для расчета берутся из бухгалтерского баланса. Подставив, значения в формулы получаем следующие результаты. Для большей наглядности решение оформляется в таблице 14 и 15.

Таблица 14 - Анализ динамики дебиторской задолженности, тыс.руб.

Наименование показателя	Уровень показателя, тыс.руб.	Изменение
	01.01.08г.	01.01.09г.	Абсолютное тыс.руб.	Относительное %
Общая сумма ДЗ	81099	121546	+40557	50,0
в том числе:
покупателям и заказчикам	44917	55208	+10290	+22,91
прочие дебиторы	36082	66339	+30267	+83,9

По данным таблицы видно, что дебиторская задолженность в 2008 году по сравнению с 2009 годом увеличилась на 40557 тыс. руб., что в относительном выражении составляет 50%

Таблица 15 - Анализ динамики дебиторской задолженности, тыс.руб.

Наименование показателя	Уровень показателя, тыс.руб.	Изменение
	01.01.09г.	01.01.10г.	Абсолютное тыс.руб.	Относительное %
Общая сумма ДЗ	121546	165728	+44182	36
покупателям и заказчикам	55208	104590	+49383	+89
прочие дебиторы	66339	61138	-5201	-7,8

Из таблицы видно, что дебиторская задолженность покупателей и заказчиков в 2010 году увеличилась по сравнению с 2009 годом на 89%, а в абсолютном выражении на 49383 тыс.руб. Однако произошло уменьшение дебиторской задолженности прочих дебиторов на 5201 тыс.руб. Это привело к увеличению общей суммы дебиторской задолженности на 44182 тыс. руб.

Теперь необходимо рассчитать какие изменения произошли в структуре дебиторской задолженности. Для этого рассчитывается относительный показатель структуры. Данные расчеты представлены в таблице 16.

Таблица 16 - Анализ структуры дебиторской задолженности

Наименование показателя	Уровень показателя	Уровень показателя	Уровень показателя
	01.01.08г.	ОПС, %	01.01.09г.	ОПС %	01.01.10г.	ОПС %
Общая сумма ДЗ, тыс.руб.	81099	100	121546	100	165728	100
в том числе:
покупателям и заказчикам	44917	55,4	55208	45,4	104590	64,1
прочие дебиторы	36082	44,5	66339	54,6	61138	36,89

По данным таблицы видно, что наибольший удельный вес 55,4% в структуре дебиторской задолженности в 2008г приходился на задолженность покупателей и заказчиков, а оставшиеся 44,5% приходились на задолженность прочих кредиторов. Наглядно динамику структуры дебиторской задолженности рассмотрим на рисунке 3.



Рисунок 3 - Динамика структуры дебиторской задолженности

В 2009 наибольший удельный вес 54,5% в структуре дебиторской задолженности приходился на задолженность прочих дебиторов, а оставшиеся 45,4% приходились на задолженность покупателей и заказчиков. В 2010 году ситуация изменилась: 64,1% приходится на задолженность покупателей и заказчиков, а 36,89% приходится на задолженность прочих дебиторов. Кроме того, наблюдается тенденция к росту величины дебиторской задолженности в общей сумме оборотных активов предприятия.

После анализа дебиторской задолженности переходим к анализу динамики и структуры кредиторской задолженности.

Вначале так же необходимо рассчитать динамику кредиторской задолженности. Боле наглядно результаты представлены в таблице 17 и 18.

Таблица 17 - Анализ динамики кредиторской задолженности, за 2007-2008гг тыс. руб.

Наименование показателя	Уровень показателя, тыс. руб.	Изменение
	2007г	2008г	Абсолютное тыс. руб.	Относительное %
Общая сумма КЗ	163558	296898	+133340	+81,52
В том числе:
поставщики подрядчики	143217	113826	-29391	-20,52
задолженность перед персоналом предприятия	1801	1111	-690	-38,3
задолженность перед гос. внебюджетными фондами	438	662	+224	+41,14
задолженность по налогам и сборам	5818	6810	+991	+17,03
прочие кредиторы	12284	174490	+162206	+1320

По данным таблицы видно, что величина кредиторской задолженности в 2008 году по сравнению с 2006г увеличилась на 133340 тыс. руб., что в относительном выражении составило 81,52%. Прежде всего, произошло увеличение по таким статьям как прочие кредиторы и задолженность по налогам и сборам.

дебиторский кредиторский задолженность учет

Таблица 18 - Анализ динамики кредиторской задолженности, за 2009-2010гг тыс. руб.

Наименование показателя	Уровень показателя, тыс. руб.	Изменение
	На 01.01.09г.	На 01.01.10г.	Абсолютное тыс. руб.	Относительное %
Общая сумма КЗ	296898	362022	+65124	+21,93
В том числе:
поставщики подрядчики задолженность перед персоналом предприятия	113826	153006	+39180	+34,42
	1111	1856	+754	+67,06
задолженность перед гос. внебюджетными фондами	662	1613	+951	+143,66
задолженность по налогам и сборам	6810	12226	+5417	+79,56
прочие кредиторы	174490	193321	+18831	+10,79

Из данных таблицы видно, что общая величина кредиторской задолженность увеличилась в 2009г по сравнению с 2010г на 64124 тыс.руб. К этому привело увеличение задолженности перед поставщиками и подрядчиками на 34,42%, а в абсолютном выражении на 39180 тыс. руб. Так же произошло увеличение задолженности перед персоналом предприятия на 754 тыс. руб., а в относительном выражении на 67,6%. Также в 2010 году увеличилась задолженность перед прочими кредиторами на 18831 тыс. руб., и задолженность перед бюджетом на 951 тыс. руб.

После анализа динамики кредиторской задолженности необходимо проанализировать ее структуру. Более наглядно это представлено в таблице 19

Таблица 19 - Анализ показателей кредиторской задолженности

Наименование показателя	Уровень показателя	Уровень показателя	Уровень показателя	Уровень показателя
	01.01.08г.	ОПС, %	01.01.09г.	ОПС %	01.01.10г.	ОПС %
1. Краткосрочная задолженность	163558	100	296898	100	362022	100
в том числе:
поставщики подрядчики	143217	87,56	113826	38,34	153006	42,3
задолженность перед персоналом предприятия	1801	1,10	1111	0,37	1856	0,5
задолженность перед гос. внебюджетными фондами	438	0,28	662	0,22	1613	0,4
задолженность по налогам и сборам	5818	3,56	6810	2,3	12226	3,4
прочие кредиторы	12284	7,50	174490	58,8	193321	53,4
займы и кредиты	15000	4,4	52632	15,1	51874	10,4
2. Долгосрочная задолженность	2045	100	1812	100	1598	100
Отложенные налоговые обязательства	2045	100	1812	100	1598	100

В структуре кредиторской задолженности в 2008г. наибольший удельный вес приходился на задолженность перед поставщиками подрядчиками - 87,56%, а наименьший удельный вес приходился на задолженность перед государственными внебюджетными фондами. По состоянию на 2009г, в структуре кредиторской задолженности произошли изменения, наибольший удельный вес приходился на задолженность перед прочими кредиторами 58,8%, а наименьший удельный вес приходился на задолженность перед государственными внебюджетными фондами 0,2%. По итогам 2010 года в структуре кредиторской задолженности не произошло особых изменений, по-прежнему наибольший удельный вес приходиться на задолженность перед прочими кредиторами 53,4%. Самый наименьший удельный вес приходиться на задолженность перед государственными внебюджетными фондами 0,4% и на задолженность перед персоналом предприятия 0,5%.

3.2 Анализ эффективности использования дебиторской и кредиторской задолженности

Для анализа эффективности использования необходимо рассчитать коэффициенты оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, а также продолжительность одного оборота. Для этого используется формула из п.1.3 и данные из формы №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Чтобы проследить динамику дебиторской и кредиторской задолженности данный показатель необходимо рассчитать за ряд лет. Более наглядно значения показателя оборачиваемости дебиторской задолженности представлено в таблице 20.

Таблица 20 - Показатели оборачиваемость дебиторской задолженности

показатели	01.01.08г.	01.01.09г.	01.01.10г.
Выручка, тыс.руб.	83433	75331	107819
Средняя величина ДЗ, тыс.руб.	79477,5	101267	143637
Количество оборотов	1,0	0,7	0,75
Продолжительность 1 оборота, дней	365	521	487

По данным таблицы видно, что в 2008 году дебиторская задолженность совершила 1,0 оборот. При этом один оборот длился 365 дней. В 2009 году значение данных показателей увеличилось: дебиторская задолженность совершила 0,7 оборота, продолжительность которого составила 521 дней. В 2010г составила 0,7 оборота. Продолжительность 1 оборота в 2009г составила 487 дней. Прежде всего, данное снижение обусловлено увеличением самой дебиторской задолженности и уменьшением выручки.

После расчета показателей оборачиваемости дебиторской задолженности, необходимо рассчитать показатели оборачиваемости и продолжительности одного оборота кредиторской задолженности. Для этого используется формула из п.1.3. Результаты расчета представлены в таблице 21.

Таблица 21 - Показатели оборачиваемости кредиторской задолженности

Показатели	01.01.08 г.	01.01.09г.	01.01.10г.
Себестоимость, тыс.руб.	75681	60625	100541
Средняя величина КЗ, тыс.руб.	134031	230228	329460
Количество оборотов	0,6	0,2	0,3
Продолжительность 1 оборота, дней	609	1825	1217

Таким образом, в 2008 году кредиторская задолженность совершала на предприятии 0,5 оборота, в 2009 показатель оборачиваемости кредиторской задолженности равен 0,2 оборота. Следовательно, и увеличилась продолжительность одного оборота с 720 дней в 2008г до 1825 дней в 2009г. В 2010г кредиторская задолженность совершила 0,3 оборота, а продолжительность составила 1217 дней. Прежде всего, на уменьшение коэффициента оборачиваемости повлиял рост самой кредиторской задолженности, который увеличился на 81,5% в 2009 году по сравнению с 2008 годом.

Из расчетов видно, что при увеличении доли дебиторской задолженности доля кредиторской задолженности также увеличивается. В 2008 году за счет денежных средств поступивших от прдеприятий-дебиторов, удалось погасить часть задолженности, перед предприятиями-кредиторами это говорит о том, что предприятие ООО «Прометей», эффективно использовало средства для покрытия долгов. Однако, в 2009 году ситуация с расчетами ухудшилась, об этом свидетельствует увеличение доли кредиторской задолженности до 84, 9%, а также снижение коэффициента оборачиваемости до 0,2 оборота. Это говорит о том, что предприятие недостаточно эффективно построило работу с организациями-дебиторами в 2009г.

В ходе анализа основным моментом является оценить соотношение, сложившиеся между дебиторской и кредиторской задолженностью организации. Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности в 2008году представлено в таблице 22.

Таблица 22 - Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 01.01.2008 год

Показатели	Дебиторская задолженность	Кредиторская задолженность
Величина задолженности, тыс. руб.	81099	163558
Оборачиваемость, в оборотах	1,0	0,6
Оборачиваемость, в днях.	365	609

Сравнив состояние дебиторской и кредиторской задолженности за 2008 год (таблица 22), видим, что величина кредиторской задолженности превышают величину дебиторской задолженности почти в 2 раза, соответственно оборачиваемость, в днях кредиторской задолженности превышают оборачиваемость дебиторской, что расценивается отрицательно.

Теперь сравним соотношение дебиторской и кредиторской задолженности в 2009 году. Более наглядно представлено в таблице 23.

Таблица 23 - Анализ дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию за 2009 год

Показатели	Дебиторская задолженность	Кредиторская задолженность
Величина задолженности, тыс. руб.	121546	296898
Оборачиваемость, в оборотах	0,7	0,2
Оборачиваемость, в днях.	521	1825

Сравнив состояние дебиторской и кредиторской задолженности за 2009 год (таблица 23), можно сказать, что величина кредиторской задолженности превышают величину дебиторской задолженности. По показателям оборачиваемости сохраняется такая же тенденция как в 2008 году.

Теперь сравним соотношение дебиторской и кредиторской задолженности в 2010 году. Более наглядно представлено в таблице 24.

Таблица 24 - Анализ дебиторской и кредиторской задолженности за 2010 год

Показатели	Дебиторская задолженность	Кредиторская задолженность
Величина задолженности, тыс. руб.	165728	362022
Оборачиваемость, в оборотах	0,75	0,3
Оборачиваемость, в днях.	487	1217

На протяжении анализируемого периода дебиторская задолженность была меньше кредиторской задолженности. Это говорит о том, что для покрытия кредиторской задолженности предприятию приходится привлекать дополнительные средства.

Сопоставив величину дебиторской и кредиторской задолженности можно сделать вывод, что если предположить, что дебиторы предприятия погасят свои долги, то предприятие все равно не сможет полностью покрыть свои долги перед предприятиями-кредиторами. Так как кредиторская задолженность увеличивается интенсивнее, чем дебиторская. Таким оборам, соотношение не является оптимальным для данного предприятия.

3.3 Рекомендации по управлению дебиторской и кредиторской задолженностью

Проблема управления за дебиторской задолженностью, с которыми сталкиваются предприятия, достаточно типичны:

- нет достоверной информации о сроках погашения обязательств компаниями-дебиторами;

- не регламентирована работа с просроченной дебиторской задолженностью; отсутствуют данные о росте затрат, связанных с увеличением размера дебиторской задолженности и времени ее оборачиваемости

- не проводится оценка кредитоспособности покупателей

На предприятии существует схема работы с дебиторами. Данная схема представлена на рисунке 4:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 4 - Схема работы с дебиторами

Данная схема не является достаточно эффективной, так как не предполагает четкого разграничения полномочий, и не закрепляет ответственных лиц на каждом этапе на каждом уровне.

Таким образом, для более эффективного контроля предприятию можно порекомендовать выделить следующие этапы контроля:

- сбор необходимой информации о задолженности;

- обработка полученной информации и ее группировка;

- разработка мероприятий по уменьшению задолженности;

При этом необходимо чтоб в данные мероприятия вовлечены все звенья предприятия. Поэтому необходимо четкое распределение ответственности между бухгалтерской, финансовой и юридической службами.

Распределение функций при этом выглядит следующим образом:

Бухгалтерская служба регистрирует платежи, начисляет штрафы, пени, формирует «Реестр дебиторской задолженности», оформляет акты сверок, проводит переговоры с предприятиями дебиторами, предлагает схемы погашения долга.

Юридический отдел в случае неудачного завершения переговоров направляет должнику письмо с просьбой вернуть задолженность и претензию.

Финансовый директор в случае, если выполнение этих процедур не приводит к погашению долга, принимает решение либо продать дебиторскую задолженность, либо заключить договор цессии, факторинга или же обращается в суд.

Главный бухгалтер несет ответственность за проведение инвентаризации задолженности, формирование резерва по сомнительным долгам и документальное оформление списания безнадежных долгов с баланса организации.

Рассмотрим подробнее каждый этап.

Бухгалтер по работе с дебиторами и кредиторами должны составлять реестр задолженности, для этого необходима информация о выставленных дебиторам счетах, которые не оплачены на настоящий момент, время просрочки платежа по этим счетам, размер безнадежной и сомнительной дебиторской задолженности. Вся информация формируется в таблицу, которая может иметь такой вид:

Таблица 25 - Реестр задолженности

Наименование организации	№, дата счет-фактуры	сумма	Сумма оплаты	Период просрочки
ххх	ххх	ххх	ххх	ххх



По данным такой таблицы 25 будет видно, какая сумма неуплачена в срок и какой период просрочки. Более наглядно схема представлена на рисунке 5.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 5 - Схема работы с дебиторской задолженностью

Если период просрочки составляет более 10 дней необходимо начинать работу с должниками. Среди основных мероприятий можно выделить следующие:

1. При неоплате в срок - звонок с выяснением причин, формирование графика платежей.

2. Направление предупредительного письма с указанием суммы задолженности и периода, в который должна быть погашена образовавшаяся задолженность.

3. Начисление пени, штрафа, неустойки.

Если ситуация не изменилась все документы подтверждающие задолженность передаются в юридический отдел, с целью подачи иска в арбитражный суд.

Даня схема имеет ряд преимуществ: за каждым этапом закреплены ответственные лица, что усиливает контроль, затем показывает более детально весь процесс работы с дебиторами в отличии от предыдущий, но требует определенных трудовых затрат от работников, связанных с выявлением причин неоплаты и разработки досудебных мероприятий по погашению задолженности.

Оперативный и ежедневный контроль кредиторской задолженности является актуальной задачей любого предприятия. Основные вопросы, задаваемые руководством компании: кому должно предприятие, сколько должно, является ли задолженность просроченной, изменяется ли размер задолженности во времени (растет он или падает), не повлияет ли размер задолженности на исполнение договорных обязательств по критически важным поставкам и т. п. Эта информация исключительно важна для принятия управленческих решений. Бухгалтерская служба должна составлять аналогично реестру дебиторской задолженность, реестр кредиторской задолженности. После составление такого реестра необходимо составить платежный календарь, который позволит правильно и рационально распределить денежные средства предприятия.

После этого важно сопоставить между собой организаций-дебиторов и организаций-кредиторов, так как может появиться возможность взаимозачета.

Кроме этого по согласию организации кредитора можно составить график рассрочки платежей, это позволит избежать пений и штрафов.

Таким образом, предложенные рекомендации позволят снизить дебиторскую и кредиторскую задолженности предприятия.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, исходя из теоретической и практической информации, а также результатов проведенного анализа можно сделать вывод:

Предприятие ООО «Прометей» занимается обслуживанием жилого фонда. Среди основных видов деятельности можно выделить:

- оказание жилищно-коммунальных услуг населению и предприятиям;

- тепловодоснабжение;

- эксплуатация, ремонт тепловых сетей, паровых и водонагревательных котлов;

- гарантийное и послегарантийное обслуживание котлов;

- монтаж, демонтаж бывших кранов, установка и разработка подкрановых путей.

Основные методы и принципы ведения бухгалтерского и налогового учета сформулированы в учетной политике. Она в полном объеме раскрывает способы веления бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятия решений пользователями бухгалтерской отчетности. Однако отсутствует график документооборота, что отрицательно сказывается на расчетах, а также отсутствуют приложения регистров, которые были разработаны самим предприятием.

Для бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на котором отражаются следующие сведения. По кредиту счета 60 в корреспонденции со счетами производственных запасов, товаров, издержек производства и обращения отражается задолженность организации поставщику (подрядчику) за фактически поступившие товарно-материальные ценности, принятые работы и услуги, за услуги по доставке товарно-материальных ценностей. Счет 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств включая авансы и предварительную оплату в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов с покупателями и заказчиками, иными организациями. Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на предприятии с применением счета 70.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На сумму оплаты за отгруженную продукцию, оказанные услуги, выполненные работы организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику. При погашении покупателем или заказчиком своей задолженности они списывают ее с кредита 62 в дебет счетов денежных средств. Для учета расчетов по прочим операциям используется счет 76.5.

В целом на предприятии учет дебиторской и кредиторской задолженности построен правильно. Однако существуют ошибки в оформлении первичных документов, а также ошибки в корреспонденции счетов при оформлении переуступки.

Предприятию рекомендуется вместо 58.5 счета использовать счет 76 субсчет «Расчеты по договору цессии»

Предприятию можно порекомендовать: проводить взаимозачеты, с односторонними и многосторонними требованиями, составлять договора цессии, формировать резерв по сомнительным долгам. Таким образом, после данных мероприятий кредиторская задолженность составила 354269421 соответственно и дебиторская задолженность уменьшилась на 8 561 579 руб. и составила 157166421 руб. При этом период оборачиваемости дебиторской задолженности уменьшился и составил 474 дня, а период оборачиваемости кредиторской задолженности и составил 1177 дня.

Если бы предприятие списало просроченную задолженность за счет резерва тогда чистая прибыль составила 2363 тыс.руб., вместо 2121 тыс. руб. Для более эффективного контроля предприятию можно порекомендовать выделить следующие этапы контроля:

- сбор необходимой информации о задолженности;

- обработка полученной информации и ее группировка;

- разработка мероприятий по уменьшению задолженности;

При этом необходимо чтоб в данные мероприятия вовлечены все звенья предприятия. Поэтому необходимо четкое распределение ответственности между коммерческой, финансовой и юридической службами.

По результатам проведенного анализа, сопоставив величину дебиторской и кредиторской задолженности сделать можно сделать вывод, что при увеличении доли дебиторской задолженности доля кредиторской задолженности также увеличивается. В 2008 году за счет денежных средств поступивших от предприятий-дебиторов, удалось погасить часть задолженности, перед предприятиями-кредиторами это говорит о том, что предприятие ООО «Прометей», эффективно использовало средства для покрытия долгов. Однако, в 2008г ситуация с расчетами ухудшилась, об этом свидетельствует увеличение доли кредиторской задолженности до 84, 9%, а также снижение коэффициента оборачиваемости до 0,2 оборота. Это говорит о том, что предприятие недостаточно эффективно построила работу с организациями-дебиторами в 2008г.

Дебиторская задолженность была меньше кредиторской задолженности. Это говорит о том, что для покрытия кредиторской задолженности предприятию приходится привлекать дополнительные средства.



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс РФ часть 2 // Собрание законодательства РФ №5 29.01.1996г

2. Налоговый кодекс РФ: Части первая и вторая // Собрание законодательства РФ №31 от 03.08.1998 ст. 3824

3. Акчурина Е.В., Солодко Л.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - М.: Экзамен, 2010. - 416с.

4. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и кредиторской задолженности: Учебное пособие. - М: Проспект, 2009. - 424с.

5. Березной А.С. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. - М.: Проспект, 2011. - с.324

6. Бойко Е.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебник /Под ред. проф., д.э.н. А.Н. Кизилова, проф., д.э.н. И.Н. Богатой. - Ростов н/Д: Феникс, 2011. - 380с.

7. Бухгалтерский учет: Учебник / под ред. Н.Н. Хохоновой. 2-е изд. - М.: Московские учебники. - 2011. - 380с.

8. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов/ под ред. Ю.А. Бабаева. - М: Вуз. учебник, 2011. - 525с.

9. Бухгалтерский учет: Учебник /под ре. А.Л. Безруких. - 4-е изд., перераб. И дол. - М: Бухгалтерский учет, 2010. - 719с.

10. Вакуленко Т.Г., Дебиторская задолженность предприятия: учет и анализ // Главбух. - 2010. - №8. - С.19-24

11. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет: Учебник. - М: ТК Велби, Проспект, 2011. - 672с.

12. Ивашкевич В.Б Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Юристъ, 2011. - 632с.

13. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. 2-е изд. - СПб.: Питер, 2011. - 464с.

14. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие: - М.: Омега-Л, 2010. - 640с.

15. Киреева Н.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник. - М.: Социальные отношения, 2009. - 512с.4

16. Кожин В.Я. Бухгалтерский учет: Учеб. Пос. - м.: Экзамен, 2010. - 607с.

17. Козлов Е.П., Бабченко Т.М., Бухгалтерский учет в организации: Учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2010.- 351с.

18. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 4-е изд., перераб. И доп. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 640с.

19. Краснова Л.П., Шаланова Н.Т. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Юристъ, 2009. - 295с.

20. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник под ред./Л.Т.Гиляровская. - М.: ТК Велби Проспект, 2010. -360с.

21. Кузьмин Г.В. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности// Бухгалтерский учет. - 2011. - №4. - С.46-48

22. Кукушкин С.Н. Финансово-экономический анализ деятельности предприятия: Учебник. - М.: Приор-издат, 2009. - 192с.

23. Ларионов А.Д., Карзаева Н.Н. Бухгалтерский учет в организации: Учебник. - М.: Проспект, 2011. - 208с.

24. Лигачева Л.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: Юриспруденция, 2010. - 320с.

25. Липатова В.А. Признание безнадежного долга убытком // Бухгалтерский учет. - 2009. - №1 С.56-58

26. Лучко Т.Р. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Проспект, 2011. - 257с.

27. Марков П.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - СПб. - Ленинград. 2011г. - 358с.

28. Михайлова Д.Н. Сомнительные и безнадежные долги: как избежать убытков? //Бухгалтерский учет - 2010. - №6. С.16-21

29. Муравицкая Н.К. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: КНОРУС, 2010. - 576с.

30. Никитина С.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник. - СПб.: Сатурн, 2010. - 314с.

31. Николаев П.П. Бухгалтерский учет на предприятии: Учебное пособие. - СПб.: Мир книги. 2011 - 257с.

32. Новиченко П.П. Просроченная задолженность: как списать? // Главбух. - 2011. - №9. - С.27-29.

33. Носов А.А. Списание кредиторской задолженности // Бухгалтерский учет - 2010. - №13. - С.15-17.

34. Павлов С.В. Порядок создания резерва по сомнительным долгам // Главный бухгалтер. - 2011, №8. - С.32-36.

35. Павлова А.К. Приказ, который позволит списать задолженность // Главбух. - 2011, №2. - С.25-28

36. Петров В.В., Быков В.А. Учет неотфактурованных поставок // Бухгалтерский учет. - 2010. - №19. - С.6-8

37. Протасов В.Ф. Анализ деятельности предприятия: Учебник для вузов. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 536с.: ил.10

38. Прыкина Л.В. Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов. - 2-е изд. перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 407с.11

39. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - 5-е изд., испр. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 345с.12

40. Сергеева С. В. Учет договоров цессии // Бухгалтерский учет. - 2011. - №3 - с. 31 - 35.

41. Скорохватова Р.И. Кредиторская задолженность: как списать и учесть // В курсе правового дела. - 2010. №4. - С64-67.

42. Соколова Н.А. Управление дебиторской задолженностью: способы истребования обязательств // Бухгалтерский учет. - 2010. - №9. - С.49-56

43. Соколова Н.А. Анализ и управление задолженностью // Бухгалтерский учет - 2011. - №6. - С.15-20.

44. Тимошенко А.И. Бухгалтерский учет на предприятии: Учебник. - М.: проспект, 2010. - 286с.

45. Утюгов П.М. Бухгалтерский учет и отчетность предприятия: Учебник. - М.: Проспект, 2009. - 364с.

46. Филатов О. К. Анализ и управление дебиторской задолженностью. // Бухгалтерский учет. - 2011. - №8. - С26-29

47. Черкасова В.И. Договор цессии в бухгалтерском и налоговом учете // В курсе правового дела. - 2011. - №5. - С.76-81.