Согласно ФЗ № 202-ФЗ ограничение суммы пособий с 1 января 2010 г. установлено в размере 12 480 рублей, если в последние 12 календарных месяцев перед наступлением нетрудоспособности работник проработал фактически три месяца (90 календарных дней) или больше. [17]

В Приложении №32 представлена разработочная таблица по проверке начисления пособия по временной нетрудоспособности работников, болевших в 1 квартале 2010 г.

2.4.2 Проверка удержаний из заработной платы

Проверив правильность и обоснованность начисления заработной платы, аудитор проверяет удержания из оплаты труда. Как правило, проверка производится выборочно на основе тех же лицевых счетов, по которым проверялось начисление оплаты труда.

Необходимо установить документальную обоснованность удержаний из заработной платы работников, законность и их санкционирование. Удержания могут производиться:

по исполнительным документам (алименты, штрафы, возмещение материального ущерба);

по поручениям-обязательствам за товары, купленные в кредит; по заявлению работника (перечисление квартплаты, за содержание ребенка в дошкольном учреждении, плата за обучение, профсоюзные взносы и т.п.);

удержание выданных авансов по платежным ведомостям.

Общая сумма удержаний не должна превышать 50% месячного заработка. [18]

Согласно НКРФ налоговой базой для исчисления НДФЛ является совокупный доход физического лица. Поэтому аудитору необходимо проверить правильность определения совокупного дохода физических лиц.

При проверке совокупного дохода устанавливается полнота включения в совокупный доход физических лиц выплат социального характера, произведенных за счет собственных средств организации (оплата питания, приобретение проездных билетов, обучение в высших учебных заведениях, выдача заемных средств на льготных условиях, вручение подарков к праздникам и юбилейным датам, оплата сверх норм командировочных расходов и расходов, не подтвержденных документами и т.п.). [3]

Согласно НКРФ физические лица могут иметь различного рода льготы: социальные, стандартные, имущественные, профессиональные вычеты.

Для установления законности предоставления льгот необходимо убедиться в наличии и правильности оформления документов, подтверждающих льготы:

заверенные копии документов, подтверждающие право на вычеты из совокупного дохода на работника, его детей и иждивенцев;

документы, подтверждающие расходы по строительству (приобретению) дома, дачи, садового домика, квартиры (комнаты в коммунальной квартире). [3]

Наиболее распространенны стандартные вычеты (согласно ст.218 НКРФ):

налоговый вычет в размере 400 рублей на самого работника;

налоговый вычет в размере 600 рублей на каждого ребенка, не достигшего 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. [3]

Стандартный вычет на работника полагается до того месяца, в котором сумма доходов физического лица, рассчитанная нарастающим итогом с начала года не превысит 20 000 руб.

Стандартный вычет на ребёнка полагается до того месяца, в котором сумма доходов физического лица, рассчитанная нарастающим итогом с начала года не превысит 40 000 руб. [19]

Таким образом, для расчёта НДФЛ используется расчётный листок. В Приложении №19 представлен расчётные листки работника Болотова Д.Н. за 1 квартал 2010 г. Согласно данным за март было начислено 5 958,23 руб. Данная сумма является совокупным доходом работника за март и включает в себя согласно расчетному листку:

оклад согласно тарифной сетке 936 руб.

доплата в размере 3 706,57 руб.

доплата с учетом районного коэффициента 777,16 руб.

НДФЛ в размере 13% составляет 645 руб., то есть (9 484,21 - 1 000) * 0,13. Согласно, лицевому счету работник имеет льготу на ребенка и на себя, то есть в совокупности 1000 руб.

В феврале Болотову Д.Н. было начислено 10 787,00 руб. НДФЛ составил 1 272,00 руб., то есть (10 787 - 1000) *0,13.

В марте совокупный доход составил 9 484,21 руб. НДФЛ составил 1 155,00 руб., то есть (9 484,21 - 600) *0,13. Поскольку заработная плата, рассчитанная нарастающим итогом с начала года превысила 20 000 руб., то льготой на себя в размере 400 руб. работник не получает.

Таким образом, проверка удержаний из заработной платы данного работника подтвердила правильность расчета сумм и их обоснованность. За исключением того момента, что начисленная в марте премия в размере 6 223,48 руб. является не обоснованной, поскольку в оправдательных документах приказ руководителя не был обнаружен аудитором.

При расчете единого социального налога необходимо руководствоваться гл.24 НК РФ.

Объектом для начисления страховых взносов в эти фонды являются все виды выплат в денежной и (или) натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, за исключением выплат, указанных в ст.238 НК РФ, например, государственные пособия, оплата стоимости питания, компенсация за неиспользованный отпуск, суммы единовременной материальной помощи и т.д. [3]

В ООО "Связь плюс" налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года не превышает 280 000 руб., следовательно применяется ставка налога равная 26%, из которых уплачивается в федеральный бюджет 20%, Фонд социального страхования 3,2%, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 0,8%, Территориальный фонд обязательного медицинского страхования 2%.

При проверке правильности начисления платежей в государственные внебюджетные фонды социального страхования следует установить тождественность отчетных и учетных данных путем сверки следующих документов [12]:

Проверка основана на использовании машинограмм оборотов по субсчетам счета 69 (Приложение №34). Расчёт ЕСН ведётся в документе Расчёт авансовых платежей по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам (Приложение №30).

Результаты сверки можно оформить в таблице:

Таким образом, сверка учётных регистров выявила расхождения на 641 рубль.

Согласно п.2 ст.237 НК РФ налогоплательщик определяет налоговую базу по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Данные о начисленном ЕСН приводятся в расчетном листке (Приложение №19). Болотову Д.Н. в январе был начислен ЕСН в размере 1 550 руб. (5 958,23*0,26). В феврале 2 804 руб. (10 787,00*0,26). В марте 2 095 руб. (9 484,21 - 406,84 - 1017,10) *0,26. В данном случае согласно НК РФ не подлежат включению в состав налогооблагаемой базы по ЕСН пособия по временной нетрудоспособности.

Следовательно, при проверке удержаний по конкретному работнику Болотову Д.Н. не было обнаружено ошибок.

Результаты проверки расчёта удержаний по НДФЛ и ЕСН у всех работников целесообразно оформить в виде таблицы:

Таблица по всем работникам представлена в Приложении №33.

3. Аудиторское заключение