Система взаимоотношений муниципального учреждения здравоохранения и бюджета (на пример ММУ МСЧ №5)

Функции по методологическому руководству бухгалтерским учетом исполнения бюджетов всех уровней и учету в бюджетных учреждениях (в том числе и медицинских) возложены на Минфин России, который устанавливает единый для всех бюджетных учреждений порядок учета исполнения смет доходов и расходов.

Следует заметить, что и по осуществлению предпринимательской деятельности лечебные учреждения должны пользоваться именно такой классификацией тогда как в учете коммерческой деятельности согласно п.7 ПБУ 10/99 применяется иная группировка по элементам затрат: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация и прочие затраты.

В налоговом учете (п.2 ст.252 Налогового кодекса РФ) расходы, связанные с производством и (или) реализацией продукции, работ и услуг, подразделяются: на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.

Несоответствие в группировке расходов вносит затруднения в ведение учета и составление отчетности, которые должны объединять учетную информацию в целом по бюджетной и внебюджетной деятельности лечебного учреждения.

Основанием для отражения записей в учетных регистрах по расходу средств на содержание бюджетных учреждений здравоохранения служат надлежаще оформленные первичные документы. Первичные документы могут быть разовыми, предназначенными для оформления отдельных хозяйственных операций, или групповыми, предназначенными для оформления ряда однородных хозяйственных операций за определенный период.

Первичные документы составляются своевременно, как правило, в момент совершения операции и содержат достоверные данные.

В соответствии с приложением N 2 к новому Плану счетов бюджетные учреждения должны применять унифицированные формы первичных документов, а в соответствии с приложением N 3 - регистры бюджетного учета с указанием обязательных реквизитов и показателей.

С 2006 г. в соответствии с новой Инструкцией по бюджетному учету медучреждения в обязательном порядке применяют восемь журналов операций и одну Главную книгу хотя в приложении N 3 к названной выше Инструкции приведен перечень из 50 наименований учетных регистров, как отмечалось выше, часть из них можно отнести к первичным документам, а не к учетным регистрам. Теперь не применяются мемориальные ордера, которые заменены журналами учета хозяйственных операций, что особенно важно при автоматизации обработки учетной информации.

Поскольку многие государственные учреждения здравоохранения вынуждены заниматься оказанием платных медицинских услуг и другими видами деятельности, приносящими доход, то они должны составлять Учетную политику для целей ведения бухгалтерского учета и для целей налогообложения в соответствии со спецификой отрасли.

В настоящее время бюджетные медицинские учреждения не применяют ПБУ 1/98 "Учетная политика организации". Тем не менее понятие "учетная политика" закреплено в Законе о бухгалтерском учете, и каких-либо исключений для бюджетных учреждений не отмечено.

Введение новых условий хозяйствования, сочетание бюджетного финансирования с применением коммерческих принципов позволяют не только более рационально использовать бюджетные ассигнования, но и средства других источников финансирования, поступающие на нужды медучреждений. С помощью средств, зарабатываемых трудовыми коллективами бюджетных учреждений коммерческой деятельностью, появляется возможность улучшать качественные показатели работы, оптимизировать нормы расходов, совершенствовать оплату труда работников медицинских учреждений, дополнив ее элементами стимулирования.

Все это вносит специфику и новизну в методологию и организацию учета в учреждениях здравоохранения и требует теоретического обоснования. Совершенствование методологии и организации учета в медицинских учреждениях имеет принципиальное значение для усиления контроля за социально-экономической отдачей всех видов ресурсов, для мобилизации средств, заработанных трудовыми коллективами, для улучшения качественных показателей работы этих учреждений. Возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе учреждения, его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до внутренних и внешних пользователей.

Расчет сумм расходов по смете на планируемый год производится исходя из объема деятельности, определенного планом развития учреждения, и фактического его исполнения за предшествующий период. Размеры операционных расходов определяются на основе норм расходов, т.е. затрат на расчетную единицу. Установлены материальные (в натуральном выражении) и денежные (стоимостное выражение материальных) нормы расходов.

Все расходы, включаемые в смету, должны группироваться по видам и целевому назначению, при определении их суммы необходимо строго соблюдать режим экономии.

В соответствии с новым Планом счетов в медицинских учреждениях по основным средствам и нематериальным активам начисляется амортизация вместо износа. Для этого предназначен счет 010400000 "Амортизация". Годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и годовой нормы амортизации, рассчитываемой с учетом срока использования объекта. Инструкцией по применению нового Плана счетов предусмотрено, что срок использования объекта основных средств определяется по классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Расчеты с поставщиками медикаментов по новому Плану счетов разделены на счета по учету дебиторской и кредиторской задолженности. Выданные авансы поставщикам медучреждения учитываются на счете 020611000 "Расчеты по выданным авансам за приобретение материальных запасов" и счете 030220000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению материальных запасов".

Операции по расходам в медицинских учреждениях в соответствии с новым Планом счетов оформляются следующими бухгалтерскими записями:

- произведенные расходы отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040101200 "Расходы учреждения" и кредиту соответствующих счетов аналитического счета 010000000 "Нефинансовые активы", соответствующих счетов аналитического счета 020000000 "Финансовые активы", соответствующих счетов аналитического счета 030000000 "Обязательства";

- списание расходов по содержанию медучреждений по дебету счета 040100000 "Финансовый результат учреждения" и по кредиту счета 040101200 "Расходы учреждения".

Следует отметить, что отсутствие калькуляционного счета обусловливает постатейное списание расходов по содержанию государственных бюджетных учреждений здравоохранения.

На практике медицинские организации достаточно часто предоставляют своим клиентам целый комплекс медицинских услуг и одновременно реализуют различные медицинские товары и изделия. При этом возникают налоговые обязательства, которые сложно правильно отразить в бухгалтерском бюджетном учете.

Реализация лекарственных средств, изделий медицинского назначения, протезно-ортопедических изделий и медицинской техники налогом на добавленную стоимость не облагается.

Суммы НДС, уплаченные поставщикам за товары, использованные при оказании медицинских услуг, из бюджета не возмещаются, а относятся на расходы по содержанию лечебного учреждения.

При этом, если наряду с льготируемыми видами деятельности учреждения здравоохранения занимаются деятельностью, которая от налога на добавленную стоимость не освобождается (например, сдает в аренду помещения), то в соответствии с п.2 ст.149 НК РФ необходимо вести раздельный учет затрат по видам деятельности.

Бухгалтерский учет расходов на оказание платных и бесплатных медицинских услуг требует детализации отдельных вопросов в учетной политике лечебного учреждения (дата признания дохода и расхода по оказываемым услугам, способ оценки материальных запасов при их списании, др.), повышения его информативности и возможности использования учетной информации в аналитических и контрольных мероприятиях управляющего звена.

При осуществлении медучреждением предпринимательской деятельности в рамках казначейского исполнения бюджета (то есть через лицевые счета, открытые в органах федерального казначейства) все платежи за оказываемые им платные услуги непосредственно поступают в доход соответствующего бюджета. Поэтому их нужно отражать в бюджетном учете как уменьшение задолженности медицинского учреждения перед бюджетом по перечислению неналоговых доходов.

При этом еще большее значение приобретает требование обязательной сдачи полученной в кассу коммерческой выручки бюджетного учреждения на его лицевой счет в органе федерального казначейства (ОФК) в целях оформления соответствующих неналоговых доходов в бюджет и доведения информации об этом до ОФК, на который возложено кассовое исполнение данного бюджета. Ведь при казначейском исполнении бюджета лицевой счет медучреждения в ОФК уже не рассматривается как аналог его собственного банковского счета, и несдача полученной коммерческой выручки на лицевой счет в ОФК может быть квалифицирована как незачисление доходов в бюджет. А это означает, что могут быть наложены санкции в соответствии со статьей 303 Бюджетного кодекса РФ. Порядок отражения в новой системе бюджетного учета операций по формированию и получению медицинским бюджетным учреждением доходов от различных видов платных услуг отражен в приложении В.

Таким образом, особенности бухгалтерского учета в учреждениях здравоохранения обусловливают необходимость его совершенствования, усиления его контрольных функций за хозяйственной и финансовой деятельностью.

2. Анализ хозрасчетной деятельности ММУ МСЧ №5

2.1 Медико-экономическая характеристика ММУ МСЧ №5

В 1954 году была организована амбулатория, обслуживающая рабочих и служащих Самарского Металлургического Завода (далее СМЗ) на базе существующей в ту пору медицинской службы под названием "Лечпрофобъединение". К концу 1959 года из двух лечпрофобъединений выделяется самостоятельное третье, куда вошли: амбулатория СМЗ и консультация заводского комбината. Было организовано четыре здравпункта на территории комбината

12 апреля 1960 года приказом Городского отдела здравоохранения была организована Медико-Санитарная Часть №5. Главным врачом назначена Калашникова А.А. Это была первая медсанчасть в городе. В начале шестидесятых годов было организовано терапевтическое отделение на 35 коек, гинекологическое - на 15 коек и поликлиника. В 1963 году был выделен один корпус и организовано хирургическое отделение на 90 коек. В те годы медицинское оборудование было очень ограничено, и поэтому для хирургического отделения с большим трудом оборудовали операционную с одним столом. С помощью директора Московского института Аксентьева достали аппарат для наложения анастомозов, хирургические иглы.

В начале 60-х годов была организована городская прозектура на базе медсанчасти. В 1965 году медсанчасть Меланжевого комбината была переименована в медсанчасть работников текстильной промышленности (РТП). В 1966 году при санчасти была открыта женская консультация.

В апреле 1975 года увеличивается контингент обслуживаемого медсанчастью населения за счёт Радиозавода. Срочно организуется здравпункт Радиозавода, и переводятся медицинские работники из Октябрьской районной больницы. С 1 июля 1976 года родильное отделение преобразуется в самостоятельный родильный дом №1. В 1977 году открылось кардиологическое отделение во главе с Коваленко Ю.А. В октябре этого же года открывается детское ЛОР-отделение, а затем и детское кардиоревматологическое отделение. В декабре 1977 года готовится к открытию детское хирургическое отделение на 80 коек. Начиная с 1978 года, поэтапно создавался большой пятиэтажный стационарный корпус - родилась одна из многопрофильных крупнейших больниц города Самары мощностью в 910 коек с рядом специализированных служб, единственных в городе и крае.

Сейчас больница- это большой стационарный комплекс с рядом специализированных служб, единственных в крае, с высококвалифицированным кадровым потенциалом. Учреждение готово оказывать населению города и края специализированную медицинскую помощь по 12 видам.

Схематически организационную структуру управления ММУ МСЧ №5 можно изобразить следующим образом (рис. 12).

Рисунок 12 - Структура управления

Более подробно структура управления представлена в приложении Г. В таблице 10 приведена матрица взаимосвязей должностей (подразделений) ММУ МСЧ №5.

Таблица 10 - Матрица взаимосвязей должностей

нижестоящая должность вышестоящая должность	Зам. главврача по больнице	Зам. главврача по лечебной работе	Зам. главврача по поликлинике	Зам. главврача по клинико-экспертной работе	Зам. главврача по технике	Главный бухгалтер	Начальник кадрового отдела	Главный экономист
Главный врач	1	1	1	1	1	1	1	1
Зам. главврача по больнице	-
Зам. главврача по лечебной работе		-
Зам. главврача по поликлинике			-
Зам. главврача по клинико-экспертной работе				-
Зам. главврача по технике					-
Главный бухгалтер						-
Начальник кадрового отдела							-
Главный экономист								-

Персональная ответственность заместителей за выполнение функций по определенным видам деятельности представлена в таблице 11.

Таблица 11 - Ответственность заместителей

Наименование должности	Деятельность, за которую несет персональную ответственность
Зам. главврача по больнице	Непосредственное управление больницей и регулирование процессов
Зам. главврача по лечебной работе	Непосредственное управление медицинским персоналом
Зам. главврача по поликлинике	Управление поликлиническим отделением
Зам. главврача по клинико-экспертной работе	Управление специализированным медицинским персоналом и химической лабораторией
Зам. главврача по технике	Управление техническими процессами
Главный бухгалтер	Решение вопросов с денежными ресурсами
Начальник кадрового отдела	Управление кадрами
Главный экономист	Управление материальными потоками

Проанализировав систему управления ММУ МСЧ №5, можно сделать вывод: структура управления иерархичная. Также присутствует отдел кадров, на который возложены обязанности работы с персоналом: отбор, набор, обучение персонала. Поэтому я считаю необходимым углубиться в исследование данного предприятия и отдельно рассмотреть приёмы кадровой политики, применяемые в ММУ МСЧ №5 и рассмотреть структуру персонала.

Финансирование ММУ МСЧ №5 осуществляется из государственных и негосударственных средств.

К государственным средствам относятся средства бюджета и средства фонда обязательного медицинского страхования, к негосударственным средствам относятся доходы, полученные от предпринимательской деятельности учреждения.

Финансирование из местного бюджета производится в соответствии с бюджетным кодексом Российской Федерации.

Финансирование из средств фонда обязательного медицинского страхования происходит в соответствии с Законом "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации".

Правовой основой платных услуг в медицинских учреждениях являются Гражданский кодекс РФ, Федеральный закон от 12.01.1996г. № 7 - ФЗ "О некоммерческих организациях", постановление Правительства РФ от 13.01.1996г. № 27 "Об утверждении Правил предоставления платных услуг населению медицинским учреждениями.

Пунктом 4 Правил предусмотрено, что государственные и муниципальные медицинские учреждения оказывают платные медицинские услуги населению по специальному разрешению соответствующего органа управления здравоохранения, что позволяет осуществлять контроль за возможностью оказания медицинским учреждением квалифицированной помощи.

Согласно п.7 Правил государственные и муниципальные медицинские учреждения, предоставляющие населению платные медицинские услуги, обязаны вести статистический и бухгалтерский учет и отчетность раздельно по основной деятельности и платным медицинским услугам. Положения данного пункта правил адресованы государственным и муниципальным медицинским учреждениям и ни в коей мере не затрагивают права и охраняемые законом интересы граждан.

Платные медицинские услуги могут оказываться только сверх гарантийного объема бесплатной медицинской помощи, определенного базовой территориальной программой обязательного медицинского страхования, утвержденного Постановлением Главы Администрации Челябинской области № 154 от 24.02.1997г.

Структура финансовых поступлений в ММУ МСЧ №5 за период 2010 - 2012 гг. представлена в таблице 12.

Таблица 12 - Структура финансовых поступлений за 2010 - 2012 гг.

Источник	2010 год	2011 год	2012 год	прирост
	Сумма	Уд. вес, %	Сумма	Уд. вес, %	Сумма	Уд. вес, %	К 2010	К 2011
Местный бюджет	85499	23,6	92851	23,7	139875	28,6	8,6	50,6
Средства ОМС (ТФОМС),	242306	66,9	265056	67,6	314416	64,2	9,4	18,6
Внебюджетные средства,	3 45603	9,5	34200	8,7	35279	7,2	-1,0	3,2
Всего, тыс. руб.	36236,53	100,00	392107	100	489570	100	8,2	24,9

За 2010 - 2012 гг. наблюдается увеличение средств по всем источникам финансирования, а именно:

- бюджетные средства в 2011 г. по отношению к 2010 г. возросли на 8,6%, в 2012 г. к 2011 г. на 50,6%;

- средства ОМС в 2011 г. к 2010 г. увеличились на 9,4%, в 2012 г. к 2011 г. на 18,6%;

- внебюджетные средства в 2011 г. к 2010 г. снизились на 1%, а в 2012 г. к 2011 г. увеличились на 4,9%.

Структура финансовых поступлений представлена на диаграмме рисунка 13.

Рисунок 13 - Структура финансовых поступлений в ММУ МСЧ №5

Как видно из рисунка основная доля финансирования приходится на средства обязательного медицинского страхования.

Для оценки деятельности лечебно-профилактического учреждения важно знать его структуру, условия работы персонала и др.

Повышение эффективности работы лечебно-профилактических учреждений во многом определяется обеспеченностью медицинскими кадрами, их профессиональной подготовкой, рациональной расстановкой и использованием, организацией труда врачей и средних медицинских работников и прочего персонала.

Трудовой персонал ММУ МСЧ №5 подразделяется на следующие категории:

- врачей;

- средний медицинский персонал;

- младший медицинский персонал;

- прочий персонал.

Персонал учреждения подразделяется на основных и вспомогательных работников. К основным рабочим относятся врачи и средний медицинский персонал

К руководителям относятся главный врач, заместители главного врача по поликлинике и лечебной части, заведующие отделениями стационара.

К специалистам относятся врачи и средний медицинский персонал (медицинские сестры процедурные, палатные.).

К служащим относятся бухгалтерская служба, экономическая служба, служба отдела кадров, служба статистики и другие службы.

К младшему обслуживающему персоналу относятся младший медицинский персонал (санитарки, сестра - хозяйка.) и прочий медицинский персонал (дворники, уборщики служебных помещений, сторожа).

В таблице 13 представлены основные трудовые показатели по одному из структурных подразделений

Таблица 13 - Данные о движении персонала ММУ МСЧ №5

Показатели	Бюджет	ОМС	Хозрасчет
	2010	2011	2012	2010	2011	2012	2010	2011	2012
Среднегодовая численность, чел	75	78	73	298	317	330	17	31	23
Принято, чел	28	22	10	132	126	118	6	19	8
Уволено, чел	8	21	13	82	112	136	6	6	13
Число штатных единиц (ставки)	118,25	119,0	114,75	608,25	608,0	628,25	46,5	52,5	58,0

На основании данных таблицы 13 проанализируем изменения численности и состава персонала.

1. Прием кадров (К_п) определяется отношением количества работников, принятых в учреждение за год к среднесписочной численности:

(1)

где Р_п - численность принятых работников, чел.;

Р - среднесписочная численность персонала, чел.

В таблице 14 представлен расчет коэффициента приема кадров.

Таблица 14 - Коэффициент приема

Источник финансирования	2010 год	2011 год	2012 год
Бюджет
ОМС
Хозрасчет

Из представленных данных видно, что за период 2010-2012 гг. по бюджету и средствам ОМС наблюдается снижение процента приема кадров, это объясняется насыщением больницы специалистами.

По хозрасчету к 2011 году происходит увеличение процента приема кадров, а к 2012 году значительное снижением.

2. Текучесть кадров (К_в) определяется отношением количества работников, уволенных из учреждения за год к среднесписочной численности работников:

(2)

где Р_ув - численность уволенных работников, чел.;

Р - среднесписочная численность персонала, чел.

В таблице 15 представлен расчет коэффициента текучести кадров.

Таблица 15 - Коэффициент текучести кадров

Источник финансирования	2010 год	2011 год	2012 год
Бюджет
ОМС
Хозрасчет

В 2012 году по бюджету наблюдается снижение текучести кадров, по ОМС текучесть кадров имеет постоянную тенденцию к увеличению, по хозрасчету, наоборот, этот показатель в 2012 г. увеличился более, чем в два раза.

3. Укомплектованность штатами за период 2010 - 2012 гг. составляет 100%, то есть все штатные единицы заняты.

4. Коэффициент совместительства (К_с) - определяет число занятых штатных должностей, приходящихся в среднем на одного работника, то есть объем выполняемой одним работником работы, исчисленный в занятых ставках.

(3)

где Ч_д - число штатных единиц, ставки;

Р - среднесписочная численность работников, чел.

Коэффициент совместительства представлен в таблице 16.

Таблица 16 - Коэффициент совместительства

Источник финансирования	2010 год	2011 год	2012 год
Бюджет
ОМС
Хозрасчет

За период 2010 - 2012 гг. коэффициент совмещения по бюджету остается неизменным и равен в среднем 1,56 ставки; по поликлинике произошло снижение коэффициента совмещения с 2,04 ставки в 2010 году до 1,90 ставки в 2012 году; по хозрасчету в 2010 году произошло значительное снижение коэффициента совмещения до 1,69 ставки по сравнению с 2,74 ставки в 2010 году, и увеличилось до 2,0 ставок в 2012 году.

2.2 Предпринимательская деятельность ММУ МСЧ №5

В связи с изменением структуры финансирования лечебно-профилактических учреждений ММУ МСЧ №5 оказывает медицинские услуги, на коммерческой основе.

Практика оказания платных медицинских услуг в нашей стране существовала и раньше, но с принятием Закона РФ от 28.07.1991 г. N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в РФ" сфера оказания платных медицинских услуг (ПМУ), включая медицинское страхование, существенно расширилась. Финансирование большинства медицинских учреждений стало напрямую зависеть не только от бюджетных ассигнований, но и от деятельности по оказанию ПМУ населению.

Оказание платной медицинской помощи основывается на ряде нормативных документов Правительства РФ и Департамента здравоохранения. Прежде всего, это Постановление Правительства РФ от 13 января 1996 г. N 27 "Об утверждении Правил предоставления платных медицинских услуг населению медицинскими учреждениями", которое в соответствии с Федеральным законом РФ в редакции от 9 января 1996 г. N 2-ФЗ "О защите прав потребителей" в Разделе III утвердило правила предоставления медицинских услуг.

Эти правила определяют порядок и условия предоставления ПМУ населению ММУ МСЧ №5.

Платно предоставляются любые медицинские услуги только по желанию и с согласия потребителя, в том числе:

- повышенного уровня сервисности;

- услуги, предоставляемые иногородним гражданам (за исключением экстренной и скорой помощи);

- услуги, предоставляемые иностранным гражданам (включая экстренную и скорую помощь).

Основной задачей хозрасчетной деятельности является реализация услуг с целью привлечения дополнительных средств для материально - технического развития учреждения.

Предпринимательская деятельность в ММУ МСЧ №5 осуществляется с 1995 года. С 1995 года в хозрасчетной деятельности были заняты такие отделения как:

- отделение профилактических осмотров;

- отделения лучевой и функциональной диагностики;

- лаборатории.

В последующие годы в больнице осваивались новые виды услуг и их объем с каждым годом возрастал.

В ММУ МСЧ №5 отделение профилактических осмотров полностью относится на хозрасчетную деятельность.

В остальных подразделениях, таких как клинико-диагностическая лаборатория, бактериологическая лаборатория, лаборатория клинической иммунологии и ВИЧ-инфекции, отделения функциональной и лучевой диагностики и так далее предпринимательская деятельность является дополнительным источником.

С 2002 года предоставляются услуги общественного питания в кафе "Здоровье". С 2006 года открыто терапевтическое (хозрасчетное) отделение по предоставлению медицинских услуг по добровольному медицинскому страхованию населения.

Планирование хозрасчетных средств на предстоящий период начинается с составления сметы доходов и расходов по предпринимательской деятельности. Смета рассматривается как финансовый документ и отражает планирование и использования средств предпринимательской деятельности медицинского учреждения.

Доходы от предпринимательской деятельности определяются как выручка от работ и услуг за отчетный период, предоставляемых в виде платных медицинских и немедицинских услуг гражданам, по добровольному страхованию, оказанию дополнительных медицинской помощи по договорам с предприятиями, учреждениями, организациями и так далее.

При этом целевые средства на содержание учреждения, безвозмездные и благотворительные и иные поступления не относятся к предпринимательской деятельности.

Смета расходов имеет очень много общего с калькуляцией затрат: они тесно связаны между собой, содержат одни и те же статьи затрат в соответствии с кодами экономической классификации расходов бюджета и так далее, но учитывают их с различной позиции.

С помощью калькуляции определяются затраты на единицу услуг, работ - цены (тарифы), а смета имеет дело с затратами на учреждение в целом.

Сметы доходов и расходов по предпринимательской деятельности и структура расходов в ММУ МСЧ №5 за период 2010 - 2012 гг. представлены в таблице 17.

Таблица 17 - Сметы доходов и расходов по предпринимательской деятельности и структура расходов за 2010 - 2012 гг.

Наименование	2010 год	2011 год	2012 год
1	2	3	4
Доход	34 560 300,00	34200000	35 279 600
Расходы	34 560 300,00	34200000	35279600
в том числе:
Оплата труда	13945300	16193700	21436000
Начисления на оплату труда	3 625 780	4 210 360	5 573 360
Приобретение предметов снабжения	7 446 920	8 535 710	4 780 500
Командировочные и служебные разъезды	5300	6430	6400
Оплата транспортных услуг	133 200	160 800	104 000
Оплата услуг связи	60 000	331 500	218 000
Оплата коммунальных услуг	1 302 400	1 651 200	952 000
Прочие текущие расходы	8 041 400	2 241 000	2 080 340
Капитальные вложения	0	869 300	129 000

Смета утверждается руководителем учреждения, то есть главным врачом и органами власти в лице ММУ МСЧ №5.

Структура дохода за период 2010 - 2012 гг. представлена в таблице 18.

Таблица 18 - Структура дохода по предпринимательской деятельности ММУ МСЧ №5 за 2010-2012 гг.

Показатели	2010 год	2011 год	2012 год
	тыс. руб.	доля в %	тыс. руб.	доля в %	тыс. руб.	доля в %
1	2	3	4	5	6	7
Терапевтическое отд.	-		4617	13,5	5927	16,8
Родильное отделение	3663	10,6	3181	9,3	3457	9,8
Отделение профосмотров	9020	26,1	8174	23,9	8114	23
Клинико-диагностическая лаборатория	4182	12,1	3420	10	3316	9,4
Бактериологическая лаборатория	5046	14,6	4172	12,2	1870	5,3
Лаборатория клинической иммунологии и ВИЧ инф.	5046	14,6	4070	11,9	2928	8,3
Отделение функциональной диагностики	1624	4,7	1710	5	3140	8,9
Отделение лучевой диагностики	622	1,8	479	1,4	917	2,6
Пребывание в палатах повышенной комфортности	1832	5,3	1744	5,1	1729	4,9
Прочие услуги	3525	10,2	2633	7,7	3881	11
ИТОГО:	34560	100	34200	100	35279	100

Доход от предпринимательской деятельности складывается от выручки оказанных услуг.

Самая высокая доля дохода приходится на отделение профилактических осмотров, доля составляет в 2010 году - 26,1%, в 2011 году - 23,9% и в 2012 году - 23,0%.

Основным документов финансовой отчетности по предпринимательской деятельности является форма № 4 "Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам".

Данная форма отражает фактические и кассовые расходы и доходы учреждения, а также фактические расходы учреждения, образованные из прибыли (таблица 19).

Таблица 19 - Распределение доходов от предпринимательской деятельности в ММУ МСЧ №5 за 2010 - 2012 гг.

Наименование	2010 год	2011 год	2012 год
	руб.	%	руб.	%	руб.	%
Оплата труда	1394530	40,35	1619370	47,35	2143600	60,76
Начисления на оплату труда	362 578	10,49	421 036	12,31	557 336	15,80
Приобретение предметов снабжения	744 692	21,55	854 214	24,98	478 114	13,55
Командировочные и служебные разъезды	530	0,02	0	0,00	0	0,00
Оплата транспортных услуг	13 320	0,39	16 080	0,47	10 400	0,29
Оплата услуг связи	6 000	0,17	33 150	0,97	21 800	0,62
Оплата коммунальных услуг	130 240	3,77	165 120	4,83	95 200	2,70
Прочие текущие расходы	804 140	23,27	224 100	6,55	208 610	5,91
Итого	3456030	100	3420000	100	3527960	100

Доходы ММУ МСЧ №5, полученные от предпринимательской деятельности, приносящей доход, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в полном объеме учитываются в смете доходов и расходов бюджетного учреждения и отражаются в доходах соответствующего бюджета как доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, либо как доходы от оказания платных услуг.

Большая часть доходов от предпринимательской деятельности в относится на фонд оплаты труда сотрудников учреждения, в 2010 г. доля составляет 40,35%, в 2011 году - 47,35% и в 2012 году - 60,76 %. Также большая часть доходов распределена на приобретение предметов снабжения и прочие текущие расходы.

ММУ МСЧ №5 при ведении предпринимательской деятельности имеет внебюджетный счет в казначействе, в Инструкции N 70н (п.87) предусмотрено, что денежные средства, полученные от предпринимательской деятельности, учитываются на счете 0 201 01 000 "Денежные средства учреждения на банковских счетах".

ММУ МСЧ №5 приобрело оборудование за счет средств от предпринимательской деятельности стоимостью 217120 руб. (в том числе НДС 33120 руб.). Доставку оборудования осуществляла транспортная организация. Стоимость доставки 708 руб. (в том числе НДС 108 руб.). Оборудование введено в эксплуатацию, и расчеты с контрагентами произведены.

В приложении Д показано отражение хозяйственной операции в бюджетном учете.

Часто в договорах ММУ МСЧ №5 предусмотрено перечисление авансов поставщику при приобретении материальных ценностей.

МУЗ городская больница № 14 25 ноября 2007 года приобретает материальные ценности стоимостью 141 600 руб. (в том числе НДС 21 600). Согласно договоренности учреждение перечисляет поставщику аванс - 20% от суммы договора. В приложение Е приведен порядок отражения данной операции в учете.

2.3 Анализ затрат на предоставление платных медицинских услуг

Себестоимость медицинских услуг - один из наиболее объективных показателей деятельности медицинских организаций, который зависит от технологических особенностей лечебно-диагностического процесса, организационной структуры и профилизации медицинских организаций, их местонахождения, а также некоторых других факторов объективного и субъективного характера.

Полная и достоверная информация об обоснованных затратах на медицинскую помощь может и должна стать основой для прогнозирования подлежащего выполнению объема медицинской помощи, формирования медико-экономических стандартов, ценообразования, определения потребности в материальных, финансовых и трудовых ресурсах, для своевременного выявления нерациональных расходов и принятия мер по их недопущению. Умелое применение себестоимости в системе управления может стать действенным фактором повышения экономической эффективности работы медицинской организации в целом.

Разработанная и утвержденная Минздравом России "Инструкция по расчету стоимости медицинских услуг (временная)" от 10.11.1999 N 01-23/4-10 определяет общий подход к формированию стоимости медицинских услуг независимо от источника оплаты.

Расчет стоимости простой медицинской услуги (С) осуществляется по формуле (4):

С = Сп+ Ск= Зт+ Нз+ М + И + О + П (4)

где Сп - прямые расходы;

Ск - косвенные расходы;

Зт - расходы на оплату труда;

Нз - начисления на оплату труда;

М - расходы на медикаменты, перевязочные средства и пр.;

И - износ мягкого инвентаря;

О - износ оборудования;

П - прочие расходы.

Для определения цены медицинской услуги, соответствующей спросу и предложению на рынке данной категории услуг, выделим две составляющие цены:

- себестоимость;

- прибыль.

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 07.03.1995 N 239 "О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)" цены на медицинские услуги не подлежат государственному регулированию, поэтому, методика расчета себестоимости и уровень рентабельности определены ММУ МСЧ №5.

Разрабатывая методику расчета себестоимости медицинских услуг, руководство ММУ МСЧ №5 предусматривает следующие моменты:

1. Расходы, подлежащие калькулированию, исходя из следующих положений:

- полное возмещение затрат на оказание платных услуг;

- суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав расходов (п.5 ст.252 гл.25 НК РФ).

Например, отопление помещения, так как платные услуги оказываются в том же помещении, что и бесплатные, и отопление предусмотрено сметой ОМС или бюджета, то отопление не включается в расчет стоимости платных услуг;

2. Единицы расчета: койко-день, посещение, диагностическое обследование, случай и т.д.

3. Порядок учета прямых расходов.

4. Порядок отнесения косвенных расходов.

При определении себестоимости платной услуги ММУ МСЧ №5 соблюдаются нижеперечисленные условия:

- услуга оказывается согласно стандарту качества, предусматривающему полное соблюдение технологии лечебного процесса и полное возмещение материальных затрат.

- для расчета прямых затрат используются натуральные нормативы, если их полное денежное обеспечение соответствует сложившейся потребности учреждения.

- при отсутствии натуральных нормативов ММУ МСЧ №5 рассчитывает потребность расходов при условии их экономической целесообразности и обусловленности обычаям делового оборота.

- при определении метода учета прямых затрат (непосредственно на каждую услугу или среднего значения как частного от деления общего расхода на определенное количество услуг) ММУ МСЧ №5 исходит из соотношения затрат на более точный учет (на каждую услугу) и величины погрешности от усредненного расчета.

Исходя из вышеизложенного рассмотрим методику расчета цен на медицинские услуги в ММУ МСЧ №5. Расчет себестоимости каждой услуги осуществляется по статьям экономической классификации с выделением прямых и косвенных расходов.

Расчет расходов на оплату труда персонала.

Затраты по оплате труда определяются для основного (прямые расходы) и административно-хозяйственного персонала (косвенные расходы). Кроме того, для расчета стоимости одного койко-дня к прямым затратам относится заработная плата параклинических отделений.

Особенности методики:

- при расчете тарификационного фонда оплаты тарифная ставка определяется не по тарификации, а по уровню требований к медперсоналу, оказывающему платные услуги (врачи высшей и 1-й категорий и т.д.);

- дополнительная заработная плата определяется индивидуально для каждого отделения (во всех отделениях разная продолжительность отпусков, оплата ночных и т.д.);

- предусмотрены надбавка за интенсивность труда и фонд премирования.

Таким образом, для определения одной из основных составляющих затрат на медицинскую услугу - оплаты труда медицинского персонала (Зт) необходимы следующие показатели:

1. Для простых услуг:

- затраты рабочего времени медицинского персонала на выполнение каждой медицинской услуги;

- годовой бюджет рабочего времени по каждой категории медицинского персонала;

- коэффициент использования рабочего времени медицинского персонала на осуществление лечебно-диагностической деятельности.

2. Для сложных услуг:

- число плановых "койко-дней" за год в отделениях стационара.

Для определения расходов на оплату труда раздельно рассчитывается основная и дополнительная заработная плата основного и общеучрежденческого персонала.

Для расчета оплаты труда весь персонал распределяется на следующие группы:

- основной персонал, определяющий технологическую трудоемкость. В эту группу включается персонал, для которого определены нормы времени на единицу обслуживания. Это - врачи амбулаторного приема при расчете стоимости посещения, врач клинической лабораторной диагностики, лаборант, врач ультразвуковой и функциональной диагностики, врачи других служб;

- вспомогательный персонал, не участвующий непосредственно в оказании лечебно-диагностической помощи, но способствующий рациональной организации труда основного персонала. В эту группу включается персонал подразделения, численность которого устанавливается в соответствии со штатными нормативами по коэффициенту соотношения с основным персоналом: средний медицинский персонал, не включаемый в 1 группу, младший медицинский персонал, заведующие отделениями и др.:

- персонал управления: административно управленческий, хозяйственно-обслуживающий и общеучрежденческий персонал.

При расчете стоимости платных услуг оплата труда врачей и медицинских сестер происходит прямым расчетом, оплата труда младшего персонала, а также оплата труда персонала управления определяется как % от основной оплаты труда и включается в накладные расходы.

Фонд оплаты труда основного персонала (Зт_осн) представляет собой сумму расходов на оплату труда врачебного персонала (Зт. _вр) и среднего медицинского персонала (Зт. _ср). В общем виде фонд оплаты труда основного персонала равен:

Зт_осн = Зт_вр + Зт _ср (5)

Вредность начисляется процентах к основной заработной плате, на основании перечня профессий, имеющих право на повышение окладов в связи с опасными для здоровья и особо тяжелыми условиями труда.

Дополнительная заработная плата начисляется % к основной заработной плате и включает в себя выплаты предусмотренные законодательством, за очередные, дополнительные и неиспользованные отпуска, за работу в ночное время и праздничные дни, премии, надбавки за сложность, напряженность и так далее. Процент дополнительной заработной платы рассчитывается, в общем, по учреждению.

Месячная норма часов рассчитывается по формуле (6):

М = (Б - m * g) / 12 месяцев (6)

где М - норма часов в месяц;

Б - годовой бюджет рабочего времени;

m - число часов работы в день (при пятидневной рабочей неделе);

g - число рабочих дней отпуска. (28 календарных дней по законодательству, - 8 дней выходных, итого 20 дней отпуска).

Норма времени врача, медицинской сестры и другого персонала установлены приказами, для врача Приказ 101 от 04.02.03; для медицинской сестры Приказ № 584 от 12.12.1990 г.; прочего персонала ст. 191 ТК РФ. Годовой баланс рабочего времени берем из календаря рабочего времени. В таблице 20 представлен расчет стоимости 1 минуты оплаты труда основного персонала по различным отделениям в ММУ МСЧ №5.

Таблица 20 - Расчет стоимости 1 минуты оплаты труда

Должность	Разряд	Ставка руб. / мес	Вредность 15% в руб	Доп. зар. Плата 72%	ИТОГО зарплата	Норма часов в месяц	Стоимость 1 минуты (руб.)
Отделение профилактических осмотров
Терапевт	11	3815	-	2747	6 562,62	146,05	0,75
Врач - невролог	13	4456	-	3208	7 664,32	146,05	0,87
Врач - хирург	11	3815	-	2747	6 562,62	146,05	0,75
Дерматолог	11	3815	572	2747	2747	7134,94	146,05
Медсестра дерматолога	9	3175	476	2286	2286	5 937,16	146,05
Медсестра хирурга	11	3815	-	2747	6 562,62	146,05	0,75
Медсестра процедурная	10	3487	-	2511	5 998,16	146,05	0,68
Отделение лучевой диагностики
Врач	14	4796	719	3453	8 968,58	113,75	1,31
Рентген-лаборант	9	3175	476	2286	5 937,16	113,75	0,87

Месячная норма часов с продолжительностью рабочего дня - 6 ч.

(1 485,0 ч. - 6,0 ч. * 20 дн.) / 12 мес. = 113,75 ч.

Месячная норма часов с продолжительностью рабочего дня - 7,2ч.

(1 782,6 ч. - 7,2 ч. * 20 дн.) / 12 мес. = 136,55 ч.

Месячная норма часов с продолжительностью рабочего дня - 7,7ч.

(1 906,6 ч. - 7,7 ч. * 20 дн.) / 12 мес. = 146,05 ч.

Месячная норма часов с продолжительностью рабочего дня - 8 ч.

(1 981,0 ч. - 8,0 ч. * 20 дн.) / 12 мес. = 151,75 ч.

После нахождения стоимости 1 минуты рабочего времени эта сумма умножается на время (в мин.), затраченное специалистами на проведение исследований.

Расчет отчислений на социальные нужды

Отчисления на социальные нужды (О_з) устанавливаются законодательством Российской Федерации в процентах от фонда оплаты труда.

Размер отчислений установлен как 26,0 % от фонда оплаты труда:

Оз = Затраты на оплату труда * 0,26 (7)

В таблице 21 представлен расчет стоимости 1 минуты оплаты труда основного персонала по отделению профилактических осмотров ММУ МСЧ №5 с учетом начислений на зарплату

Таблица 21 - Расчет стоимости 1 минуты оплаты труда с учетом начислений на зарплату

Должность	Раз-ряд	Стоимость 1 минуты (руб.)	Начисления на зарплату	Итого
1	2	3	4	5
Отделение профилактических осмотров
Врач - терапевт	11	0,75	0, 19	0,94
Врач - невролог	13	0,87	0,23	1,10
Врач - хирург	11	0,75	0, 19	0,94
Медсестра хирурга	11	0,75	0, 19	0,94
Дерматолог	11	0,81	0,21	1,03
Медсестра дерматолога	9	0,68	0,18	0,85
Медсестра процедурная	10	0,68	0,18	0,86
Отделение лучевой диагностики
Врач	14	1,31	0,34	1,66
Рентген-лаборант	9	0,87	0,23	1,10

Таким образом, рассчитывается заработная плата с учетом начислений при определении стоимости платных услуг:

Расчет затрат на медикаменты и перевязочные средства. Расходы на медикаменты определяются по следующим видам услуг:

- койко-день по профилю лечения,

- по видам диагностических исследований,

- посещение в консультативной поликлинике,

- манипуляция в поликлинике.

На основании анализа величины затрат на медикаменты по каждому исследованию одной диагностической службы, выявившей отклонения в десятки раз, было признано целесообразным осуществлять расчет затрат по технологии каждого вида исследования, а не по усредненной формуле:

М услуги = (сумма М отд. / сумма Т х k) х t услуги (8)

где М услуги - медикаменты на услугу;

сумма М отд - затраты на медикаменты по отделению в год;

сумма Т - годовой бюджет рабочего времени основного персонала;

k - коэффициент использования рабочего времени;

t услуги - трудозатраты на услугу.

Расходы медикаментов на поликлиническое посещение определяются по усредненному способу:

сумма М (расчетная потребность),

М пос = кол-во плановых посещений (9)

В данном случае усредненный способ был признан экономически целесообразным, учитывая, что сложные манипуляции в поликлинике, требующие значительных медикаментозных затрат, рассчитываются отдельно.

Расходы медикаментов на один койко-день рассчитываются по профилям отделений стационара по потребности в пределах Перечня жизненно необходимых и важнейших лекарственных средств, утвержденного в учреждении.

Особенность методики: медикаменты на один койко-день определяются как сумма трех составляющих:

- основное лечение;

- сопутствующие заболевания, оказание медикаментозной помощи по которым осуществляется по жизненным показаниям;

- диагностика (затраты медикаментов на диагностические подразделения с учетом индивидуального коэффициента затрат каждого отдельного стационара).

Таким образом, расходы на медикаменты и перевязочные средства рассчитываются на каждое исследование и процедуру по фактическому расходу. Нормы расхода медикаментов и перевязочных средств в ММУ МСЧ №5 по отделению профилактических осмотров представлены в таблице 22.

Таблица 22 - Нормы расхода медикаментов и перевязочных средств в ММУ МСЧ №5

Наименование	Единица измерения	Норма расхода
Отделение профилактических осмотров
Вата	кг.	0,0008
Аламинол	кг.	0,001
Спирт	кг.	0,0035
Отделение лучевой диагностики
Спирт	г.	0,00025
Перчатки	шт.	1/100 иссл.
Восстановитель	л.	0,012
Фиксаж	л.	0,012
Проявитель	л.	0,012
Хлорная известь	кг.	0,003
Рентген пленка	см.	1,8
Бактериологическая лаборатория
Вата	кг.	0,01
Спирт	кг.	0,002
Перчатки	шт.	1/100 иссл.

Расчет расходов на мягкий инвентарь. Расчет расходов на мягкий инвентарь производится по его износу (фактическому списанию по акту).

В общем виде затраты определяются по формуле (10):

(10)

где S_вр, S_ср - число должностей врачей и среднего персонала отделения;

Ф_вр, Ф_ср - годовой фонд рабочего времени соответствующей категории персонала, исчисленный в условных единицах трудоемкости (УЕТ);

t_вр, t_ср - время оказания медицинской услуги соответствующей категории персонала, исчисленный в условных единицах трудоемкости (УЕТ);

К_вр, К_ср - нормативный коэффициент использования рабочего времени по должностям медицинского персонала непосредственно на проведение лечебно-диагностической работы, исследований, процедур;

Ис - износ мягкого инвентаря (по списанию).

Расчет амортизационных отчислений. Амортизация начисляется в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения учреждения на основании статей 256-259 гл.25 НК РФ.

Амортизация начисляется на имущество, приобретенное за счет средств от предпринимательской деятельности и для осуществления такой деятельности в ММУ МСЧ №5.

Кроме этого износ оборудования, числящегося в составе основных средств, в расчете на медицинскую услугу (О) учитывается пропорционально времени оказания услуги. Годовая сумма износа (S_O) каждого вида оборудования исчисляется исходя из балансовой стоимости (Б_О) и установленной нормы износа (N_i).

Сумма годового износа оборудования определяется по формуле (11):

(11)

Затраты на услугу равны:

(12)

где Ф_{i -} нормативное время работы оборудования в течение года;

t_i - время работы персонала на оборудовании в расчете на единицу обслуживания.

S_oy - износ медицинского оборудования, используемого при оказании медицинской услуги.

Таблица 23 - Износ медицинского оборудования за 1 минуту в ММУ МСЧ №5

Наименование медицинского оборудования	Балансовая стоимость, (руб.)	Годовая норма износа (%)	Годовой баланс рабочего времени (мин.)	Амортиза-ционные отчисления (руб.)
Клинико-диагностическая лаборатория
Биохимический анализатор	11 025,00	10	107 520	0,01
Термостат ТС-80	19 178,02	10	107 520	0,02
Центрифуга	36 144,00	20	107 520	0,07
Docu Reader	50 000,00	10	107 520	0,05
Микроскоп	29 855,00	8,3	107 520	0,02
Отделение функциональной диагностики
Рэограф	911,45	8,3	107 520	0,00
Доплер	1311563,8	10	107 520	1,22
УЗИ-сканер	1419 834,9	10	107 520	1,32
Электрокардиограф	77 430,63	20	107 520	0,14
Отделение лучевой диагностики
Рентгеноаппарат	54 000,00	12,5	80 640	0,08
Электроэнцефалоскоп	50 025,00	20	107 520	0,09
Прочие услуги
Автоклав	17 266,01	10	107 520	0,05
КТД	30 265,84	20	53 760	0,11

Произведем расчет амортизации по электрокардиографу. Рабочих дней в году 248, дни простоя составляют 24 дня (дни на ремонт оборудования).

224 дня х 8 рабочих часов х 60 мин = 107520 мин в год работает электрокардиограф.

Для определения суммы амортизации необходимо балансовую стоимость имущества умножить на годовую норму амортизации и разделить на годовой баланс рабочего времени.

77430,63*20%/107520 = 0,14 руб. за мин.

Аналогично работает "Рентген аппарат" 224 дня в году х 6 рабочих часов х 60 минут = 80640 минут в год работает аппарат.

54000*12,5%/80640 = 0,08 руб. за мин.

Далее стоимость 1 минуты умножается на время работы персонала на оборудовании.

Ремонт основных средств. Ремонт основных средств учитывается в себестоимости по графику текущих и капитальных ремонтных работ с учетом изменения налогового законодательства.

Поскольку на одном и том же оборудовании (в помещении) могут оказываться платные и бесплатные услуги, для объяснения экономической целесообразности расходов необходимо сумму ремонтных работ учесть с коэффициентом использования:

K исп. = T пл. / T общ. (13)

где T пл. - время использования для оказания платных услуг;

T общ. - общий баланс рабочего времени оборудования.

Учет затрат на ремонт основных средств в себестоимости услуги может не совпадать с налоговым учетом данных расходов при формировании налогооблагаемой базы.

Накладные расходы. Накладные расходы рассчитываются в процентном отношении как доля к заработной плате основного персонала. Накладные расходы складываются в целом по учреждению как сумма смет (расходов) незарабатывающих подразделений (молочная кухня, хозяйственные службы и так далее) к заработной плате зарабатывающих подразделений (стационар, поликлиника).

К накладным расходам относятся:

- заработная плата (основная и дополнительная) административно управленческого персонала, младшего медицинского персонала;

- начисления на оплату труда перечисленных выше категории граждан;

- канцелярские и хозяйственные расходы;

- расходы на командировки и служебные разъезды;

- расходы на спецпитание сотрудников;

- капитальный ремонт зданий и сооружений;

- прочие расходы.

Для расчета накладных расходов определяется коэффициент накладных расходов (К):

(14)

Таблица 24 - Сравнение накладных расходов в ММУ МСЧ №5 за 2010-2012 гг.

Наименование затрат	Накладные расходы 2005 года (руб.)	Накладные расходы 2006 года (руб.)	Накладные расходы 2007 года (руб.)
Оплата труда	13945 300	16 193 700	21 436 000
Начисления на оплату труда	3 625 780	4 210 360	5 573 360
Приобретение предметов снабжения	7 446 920	8 535 710	4 780 500
Командировочные и служебные разъезды	5 300	6 430	6 400
Оплата транспортных услуг	133 200	160 800	104 000
Оплата услуг связи	60 000	331 500	218 000
Оплата коммунальных услуг	1 302 400	1 651 200	952 000
Прочие текущие расходы	8 041 400	2 241 000	2 080 340
Капитальные вложения	-	869 300	129 000
Всего	34 560 300	34 200 000	35 279 600
Основная заработная плата основного персонала	15 853 349	19 213 483	34 930 297
% накладных расходов	218	178	101

За период с 2010 - 2012 гг. наблюдается снижение процента накладных расходов с 218% в 2010 году до 101% в 2012 году, в связи с тем, что затраты выросли на 59 %. Причиной снижения накладных расходов является повышение заработной платы работников бюджетной сферы. В связи с этим увеличение заработной платы основного персонала приведет к уменьшению процента накладных расходов и к уменьшению себестоимости медицинских услуг. Рентабельность на оказание платных услуг установлена с учетом спроса и предложения, но не более 25%.

Произведем расчет стоимости оказания услуг в таблице 25.

Таблица 25 - Пример расчета стоимости флюорографии в ММУ МСЧ №5

	Норматив	Тариф	Сумма
Заработная плата
Врач	15 мин	1,31	19,71
Рентген-лаборант	15 мин.	0,87	13,05
Итого			32,76
В том числе: основная			17,52
дополнительная			12,61
вредность			2,63
Начисления на заработную плату			8,52
Медикаменты	Норма расхода	Цена	Стоимость
Спирт	0,00025	100	0,03
Перчатки	1/100 иссл.	6,95	0,07
Восстановитель	0,012	123	1,48
Фиксаж	0,012	112	1,34
Проявитель	0,012	117	1,40
Хлорная известь	0,003	15	0,05
Рентген пленка	1,8	2,61	4,70
Итого			9,06
Амортизация	15мин.	0,08	1,2
Накладные расходы	101%	17,52	17,69
Итого себестоимость услуги			69,23
Рентабельность	25%		17,30
Цена медицинской услуги			86,50

Таким образом, рассчитываются цены на медицинские услуги всех подразделений участвующих в предпринимательской деятельности ММУ МСЧ №5, формируется прейскурант платных медицинских услуг и утверждается главным врачом ММУ МСЧ №5. Для обеспечения информацией пациентов прейскурант вывешивается на стенд.

Формирование тарифов на медицинские услуги происходит по единой методике.

Таблица 26-Прайс-лист на медицинские услуги поликлиники в ММУ МСЧ №5

Наименование услуги	Цена
Общеполиклинический

Подобные документы

• Особенности учета и анализ бюджетных средств в учреждениях здравоохранения (на примере ГБУЗ АО "Детская городская поликлиника №5")

  Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета в учреждениях здравоохранения, особенности его реализации в отношении бюджетных средств. Характеристика и организационная структура государственного учреждения здравоохранения, анализ учета на нем.
  
  дипломная работа [186,0 K], добавлен 09.07.2015
  

• Организация бухгалтерского учета, контроля и анализ расходов бюджетного учреждения

  Сущность, содержание и правовое регулирование бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях, особенности его организации. Бухгалтерский учет нефинансовых активов. Анализ исполнения бюджета и финансовых результатов. Казначейская система исполнения бюджета.
  
  дипломная работа [124,1 K], добавлен 31.07.2010
  

• Учет денежных средств в кассе учреждения

  Денежные средства как объект бухгалтерского учета. Правила осуществления кассовых операций в бюджетных учреждениях. Организация учета денежных средств в кассе муниципального общеобразовательного автономного учреждения. Проблемы и пути совершенствования.
  
  курсовая работа [515,6 K], добавлен 05.02.2016
  

• Управленческий учет и анализ продукции, товаров, работ, услуг (на примере МУЗ ГКБ № 3)

  Особенности функционирования лечебно-профилактических учреждений, постановка учета бюджетных и внебюджетных средств. Анализ хозрасчетной деятельности МУЗ ГКБ № 3. Управленческий учет в системе контроллинга как организационно-экономический механизм.
  
  дипломная работа [607,7 K], добавлен 16.02.2012
  

• Организация бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях. Назначение и содержание плана счетов бюджетного учета

  Особенности организации и анализ основных принципов бюджетного учета. План счетов, первичные документы и регистры. Характеристика учетной политики бюджетного учреждения. Основные правила (принципы) ведения бухгалтерского учета. Баланс исполнения бюджета.
  
  курсовая работа [139,3 K], добавлен 02.02.2011
  

• Деятельность муниципального образовательного учреждения г. Иркутска

  Имущество, финансовая и хозяйственная деятельность муниципального казенного учреждения. Организация учетной политики. Рабочий план счетов. Форма и регистры бухгалтерского учета. График и правила документооборота. Инвентаризация расчетов, денежных средств.
  
  отчет по практике [93,0 K], добавлен 13.04.2014
  

• Организация бухгалтерского учета и аудита в муниципальном учреждении здравоохранения "Центральная городская больница городского округа Жигулёвск Самарской области"

  Технико-экономическая характеристика муниципального учреждения здравоохранения "Центральная городская больница г.о. Жигулёвск Самарской области". Учетная политика, организация бухгалтерского учета, анализа и аудита материально-производственных запасов.
  
  отчет по практике [93,7 K], добавлен 15.02.2014
  

• Бюджетный и налоговый учет бюджетных учреждений на примере Управления по делам молодежи муниципального образования Нижнего Тагила

  Особенности налогового учета в бюджетных учреждениях. Характеристика деятельности, анализ финансирования Управления по делам молодежи Администрации муниципального образования Нижнего Тагила, рекомендации по совершенствованию налогового и бюджетного учета.
  
  дипломная работа [417,4 K], добавлен 13.06.2011
  

• Отчетность о доходах и расходах учреждения здравоохранения

  Особенности формирования и использования сметы доходов, расходов бюджетных организаций. Источники финансирования учреждений здравоохранения. Объем расходов по обязательному страхованию в Еманжелинской городской больнице. Диагностика объема платных услуг.
  
  курсовая работа [7,1 M], добавлен 21.09.2013
  

• Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях

  Финансовый контроль у субъектов бюджетного учета. Схема исполнения бюджета через органы казначейства. Учет капитальных вложений в нефинансовые активы. Первоначальная оценка основных средств. Особенности учета нематериальных и непроизводственных активов.
  
  контрольная работа [595,8 K], добавлен 05.10.2012
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам