Организация учета и аудит денежных средств ФКУ ИК-2

Цель открытия депозитных счетов - порядок начисления % и отражения их в учете - Журнал-ордер №3, Главная книга.

Депозитные счета открываются на определенный срок (сроком на 3, 6, 9 мес. и т.д.), если есть свободные средства (счет 55/3 - депозитные счета, открытие Дт55/3-Кт51(50,52), начисление % - Дт55/3-Кт91 - получение дохода, при закрытии Дт51-Кт55/3).[34]

Аудит денежных документов

Цель аудита денежных документов:

- Проверка наличия денежных документов и их оценки.

- Правильность отражения в учете денежных документов.

- Правильность отражения в учетных регистрах движения денежных документов (счет 50/3 - денежные документы, счет 50/2 - операционная касса).

- Соответствие учетного регистра Главной книги.

Источники информации:

- Документы подтверждающие оплату за денежные документы (платежные поручения, расходные кассовые ордера).

- Описи оценочной стоимости денежных документов.

- Денежные документы - авиабилеты, ж/д билеты и др.

- Учетный регистр, Главная книга.[35]

Задачами проверки является: установить сохранность денежных средств и ценных бумаг в кассе; установить своевременность их оприходования; установить законность и реальность совершения банковских кассовых операций; проводить соблюдение правил ведения кассовых операций. Для проверки необходимы следующие документы: журналы-ордера и ведомость; кассовая книга; отчеты кассира; приходные кассовые ордера и расходные кассовые ордера; распорядительные документы, подтверждающие необходимость выдачи чужих денег; договор материальной ответственности с кассиром и корешки чеков чековых книжек[36].

Аудит и ревизия расчетных и кредитных операций

Задачи ревизии расчетных и кредитных операций следующие:

- проверить целесообразность и законность производственных расчетов;

- проверить соблюдение размеров и сроков выплаты денежных средств;

- проверить правильность отражения операций в учетных регистрах;

-проверить полноту и своевременность оприходования товарно-материальные ценности (работ, услуг), полученных в результате расчетных операций;

- проверить обоснованность получения, эффективность использования и своевременность погашения банковских кредитов.[37]

Для проверки используются следующие источники: первичные документы (платежные поручения, платежные требования, чеки,

командировочные удостоверения, авансы, отчеты и т.д.); учетные размеры, журналы-ордера № 3,4,5,6,7,8; записи бухгалтерских счетов 50 Касса, 51 Расчетные счета, 52 Валютные счета, 55 Специальные счета в банках, 57 Переводы в пути, 58 Финансовые вложения, 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 62 Расчеты с покупателями и подрядчиками заказчиками, 66 Расчеты по краткосрочным заказчиками кредитам и займам, 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам, 68 Расчеты по налогам и сборам, 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению, 71 Расчеты с подотчетными лицами, 70 Расчеты с персоналом по оплате труда, 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям, 75 Расчеты с учредителями лицами, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 80 Уставный капитал, 86 Целевое финансирование, 90 Продажи, 91 Прочие доходы и расходы, 98 Доходы будущих периодов, 99 Прибыли и убытки, 96 Резервы предстоящих расходов; выписки из банковских счетов[38].

Глава 2 Организация учета и аудит денежных средств ФКУ ИК-2

2.1 Организационно-экономическая характеристика ФКУ ИК-2

Исправительная колония №2 образовалась 24 ноября 1961 года приказом №009 МООП СССР. ФКУ ИК-2 расположена по адресу 625014, г. Тюмень, ул. Вербная 13 корпус 2, приемная тел/факс 27-59-47, ИНН 7203096090, КПП 720301001. Электронный адрес: ik2tyumen@rambler.ru.

ФКУ ИК-2 имеет карточку партнера, которая предоставляется поставщикам, покупателям и родственникам осужденных.

ФКУ ИК-2 осуществляет свою деятельность на территории России, и руководствуется в своей деятельности законами и нормативными актами России. Лимит остатка кассы составляет 70000 рублей.

Учетная политика организации - это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Учетная политика формируется исходя из установленных ПБУ 1/98 допущений и требований. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или бухгалтером и утверждается начальником ФКУ ИК -2.

В ближайшей перспективе коллективу ФКУ ИК-2 предстоит решить вопросы глобальной реформации пенитенциарной системы страны, которая намечена на ближайшие годы. Многое уже делается и сделано.

В ФКУ ИК-2 развиваются новые виды производства. В 2013 году планируется ввести в эксплуатацию цех по сушке картофеля и цех по производству сосисок.

Активно развивается сельскохозяйственный сектор. Сегодня учреждение способно собственными силами заготавливать всю линейку овощей для спецконтингента согласно нормам питания, на 70 процентов закрывать его потребность в мясной продукции.

Численность аттестованных сотрудников составляет 272 человека, 96 должностей гражданского персонала. В учреждении содержится в среднем 2100 осужденных строгого режима и на участке колонии-поселения в среднем 80 осужденных.

ФКУ ИК-2 состоит из 14 отделов:

Оперативный отдел - основные задачи отражают специфику пенитенциарных учреждений. Одна из таких задач - обеспечение личной безопасности персонала учреждения и осужденных.

Отдел безопасности - основные направления деятельности отдела безопасности ФКУ ИК - 2 - обеспечение порядка, организация строгого исполнения всех режимных требований и мероприятий, предписанных нормативными документами, как осужденными, так и сотрудниками.

Отдел охраны - основными задачами отдела охраны учреждения являются: недопущение побегов осужденных с охраняемой территории, при конвоировании, а также недопущение проникновения посторонних лиц, попадания запрещенных предметов на охраняемую территорию.

Отдел воспитательной работы с осужденными - по штату численность составляет 21 человек, фактически - 16. Отдел воспитательной работы так или иначе соприкасается со всей работой, которая проводится со спецконтингентом. Это и участие в режимных мероприятиях, и работа по социальной защите осужденных, их психологическому сопровождению.

Отдел производства - производство учреждения ИК -2 является одним из мощнейших в Тюменском УФСИН, обладает обширными производственными площадями и высоким потенциалом развития, постоянно совершенствуется, происходит перепрофилирование имеющихся цеховых подразделений, появляются и развиваются новые виды деятельности. В учреждении имеется подразделение по пошиву обуви, которое производит продукцию в ассортименте как для нужд сотрудников, так и для спецконтингента. Деревообрабатывающее производство так же не остается без дела - выполняет заказы на изготовление пиломатериалов и изделий из калиброванного бревна. Для нужд муниципалитета города Тюмени регулярно поставляются мусорные баки и металлические баки для крупногабаритного мусора. Пекарня и мукомольный цех обеспечивают хлебом, мукой, кондитерскими и хлебобулочными изделиями собственные нужды учреждения, удовлетворяют заявки и других подразделений. Работают в предельной загрузкой участки по изготовлению керамзитоблоков. Всегда имеется спрос и на услуги по ремонту автотранспорта.

Планово - экономический отдел состоит из производственной и бюджетной бухгалтерии - осуществляет текущее и долгосрочное планирование производственно - хозяйственной деятельности учреждения, анализ затрат и ценообразование выпускаемой продукции, координирует вопросы оплаты труда и трудовой занятости осужденных.

Организационно - аналитический отдел - создан в 2007 году и обеспечивает аналитическое, информационное и справочное сопровождение, координирует работу отделов и служб учреждения по выполнению поставленных задач.

Отдел кадров и работы с личным составом - сотрудники отдела координируют работу структурных подразделений учреждения по вопросам организации работы с личным составом, оказывают им методическую и практическую помощь по личным вопросам.

Группа социальной защиты осужденных - работа в исправительном учреждении представляет собой комплексную деятельность по оказанию социальной помощи и поддержки, осуществлению социальной защиты осужденных, создающую предпосылки для их исправления в период отбывая наказания и успешной ресоциализации после освобождения.

Психологическая лаборатория - в штате 9 человек, деятельность направлена на организацию и осуществление психологического сопровождения лиц, осужденных к лишению свободы, а также психологическое обеспечение деятельности персонала учреждения.

Отдел спецучета - осуществляет персональный и количественный учет осужденных, их состав и движение.

Отдел медицины - медикосанитарное обеспечение осужденных, направленное на профилактику, выявление и лечение заболеваний.

Тыловая служба - обеспечивает спецконтингент вещевым имуществом, продуктами питания, жестким инвентарем, а также самостоятельно осуществляет заготовку овощей и картофеля для осужденных, обеспечивает магазин учреждения минимальным ассортиментом продуктов питания и товаров первой необходимости.

Энергомеханический отдел - обеспечивает бесперебойную работу всех цехов центра трудовой адаптации осужденных, бесперебойную работу систем отопления и энергоснабжения.

ФКУ ИК-2 не имеет форм бухгалтерской отчетности. Учреждение сдает в Казначейство, вместо форм бухгалтерской отчетности, справку в которой предоставляются все данные. Справка является на ФКУ ИК-2 секретной информацией. Хранится только у главного бухгалтера и бухгалтера, который сдает справку в Казначейство.

Согласно ФЗ «О бухгалтерском учете» представление первичных документов регламентируется графиком документооборота.

ФКУ ИК-2 использует рабочий план счетов бюджетного учета Приказ от 06.12.2010 год № 162н (в редакции от Приказа Минфина России от24.12. 2012 год №174н).

На ФКУ ИК-2 изготавливают:

- срубы (любой формы, любого размера);

- колодца;

- столы (круглые, прямоугольные);

- шахматы, шашки (любого размера и цвета);

- детские кроватки и т.д.

- тумбочки;

- беседки (квадратные, круглые, с различный резьбой).

2.2 Оценка постановки учета денежных средств ФКУ ИК-2

Для приема, хранения и расходования наличных денег - ФКУ ИК-2 имеет кассу. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации утвержден решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993г. №40. В соответствии с этим документом все организации и предприятия независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях.

Размер сумм наличных денег в кассе ФКУ ИК-2 ограничен лимитом. Для этого ФКУ ИК-2 представляет в Казначейство приказ об установление лимита остатка наличных денег в кассе учреждения. К этому документу прикладывается «Расчет лимита остатка наличных денег». В ФКУ ИК-2 установленный лимит равен 70 000 рублей.

Сверх установленных норм наличность в учреждении хранится только в дни выплаты заработной платы в течении трех рабочих дней, включая день получения денег в Казначействе. Всю денежную наличность сверх лимита ФКУ ИК-2 сдает в Казначейство.

Наличные деньги поступают в кассу ФКУ ИК-2: от покупателей (выручка от продаж); от подотчетных лиц (возврат неиспользованных сумм); от сотрудников организации (возврат займов, возмещение ущерба); квартплата и т.д.

Операции по поступлению денежных средств в кассу ФКУ ИК-2 оформляются унифицированным первичным документом - Приходным кассовым ордером (форма КО-1). Бухгалтер выписывает (оформляет на компьютере) 1 экземпляр приходного кассового ордера. Отрывную часть (квитанцию) заверяет печатью и выдает лицу, внесшему деньги в кассу. Деньги, которые поступают в кассу как выручка за товары, работы, услуги оформляются с применением кассового аппарата, т.е. помимо квитанции к приходному ордеру покупателю выдается кассовый чек. Выписанный приходный ордер регистрируется в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3), и подшивается к отчету кассира (отрывной лист Кассовой книги).

Операции по выдаче денежных средств из кассы ФКУ ИК-2 оформляются унифицированным первичным документом - Расходным кассовым ордером (форма КО-2). Расходный кассовый ордер может быть составлен на одну операцию или на группу однотипных операций (например: на выплату зарплаты оформляется Платежная ведомость и на общую сумму по ведомости выписывается один расходный кассовый ордер). Выписанный расходный ордер регистрируется в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3), и подшивается к отчету кассира (отрывной лист Кассовой книги). Выдача наличных денег из кассы происходит в следующих случаях:

- выплата заработной платы и приравненных к ней платежей (премии, отпускные, пособия);

- выдача денег под отчет сотрудникам организации;

- сдача наличных денег в Казначейство;

- выплаты поставщикам.

Когда выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте расходного кассового ордера после фамилии, имени и отчества получателя денежных средств бухгалтером указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Когда же выдача денег производится по ведомости, то перед распиской в получении денег кассир делает надпись "По доверенности". Никаких подчисток, помарок или исправлений в кассовых документах не допускается. Деньги по приходным и расходным кассовым ордерам принимаются и выдаются только в день составления этих документов.

Приходные и расходные кассовые ордера или платежные ведомости на руки, лицам, вносящим или получающим деньги, не выдаются. Приходные и расходные кассовые ордера имеют раздельную (отдельно по приходным и по расходным ордерам) нумерацию без пропусков и регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств ФКУ ИК-2, присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций.

Кассовая книга на ФКУ ИК-2 ведется кассиром. Листы в книге нумеруются, прошнуровываются и опечатываются мастичной печатью. На последней странице книги делается запись: "В настоящей книге всего пронумеровано страниц..." и проставляются подписи руководителя и главного бухгалтера предприятия. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах под копировальную бумагу. Второй экземпляр отрывается и представляет собой отчет кассира, а затем подшивается к кассе за тот период, за который он составлен. Подчистки и исправления в кассовой книге запрещены, за исключением исправлений, сделанных корректурным способом и заверенных подписями кассира и главного бухгалтера. Кассовая книга ведется ежедневно с расчетом остатков на конец каждого дня.

Для учета наличия движения денежных средств в кассе ФКУ ИК-2 используется активный счет 20134000 "Касса". Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету - суммы поступившие в кассу счет 120134510, а по кредиту - суммы, выданные наличными из кассы счет 120134610. Кассовые операции записываются по кредиту счета и отражаются в журнале-ордере по этому счету в бухгалтерии. Основанием для заполнения журнала-ордера по счету 20134000 "Касса" служат отчеты кассира.

Согласно Порядку ведения кассовых операций в РФ обеспечение сохранности наличных денежных средств возложено на руководителя организации. Все рекомендательные правила по обеспечению сохранности наличных денег на ФКУ ИК-2 соблюдены:

1. Помещение кассы изолированно, во время совершения операции двери кассы закрыты;

2. В помещение кассы доступ посторонних лиц запрещен;

3. Наличные деньги хранятся в специальных сейфах, ключи от которых имеются у начальника учреждения или его заместителя;

4. Помещения кассы ежедневно опечатываются кассиром;

5. Не допускается хранение в кассе наличных денег, не принадлежащих ФКУ ИК-2;

6. При транспортировке денег кассир обеспечен транспортом и охраной;

7. В случае недееспособности кассира приказом руководителя назначается лицо его замещающее, на которое также возлагается полная материальная ответственность.

Все документы, связанные с приходом и расходом денежных средств хранятся в архиве учреждения 5 лет.

Кассир подписывает договор о полной индивидуальной материальной ответственности, несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий причиненный в связи с неправильным их хранением ущерб предприятию.

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации утвержден решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993г. №40 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" и Порядком ведения кассовых операций.

Цель инвентаризации - проверка правил хранения наличных денег, оформления первичной и вторичной учетной документации, соответствие остатка в кассовой книге фактическому остатку в кассе. Инвентаризация на ФКУ ИК-2 проводится в случаях: при смене кассира; при выявлении недостач и хищений; перед составлением годовой отчетности. В остальных случаях сроки проведения инвентаризации устанавливает начальник учреждения в Приказе о проведении инвентаризации, также в Приказе назначается комиссия для проведения инвентаризации (это как правило, представитель руководства, бухгалтерии, службы аудита).

Инвентаризация начинается с проверки учетного остатка, отраженного в отчете кассира, фактическому наличию денег в кассе. Если фактический остаток больше учетного, то в кассе имеется излишек, который должен быть признан в составе внереализационных доходов организации. В обратном случае в кассе недостача, которая должна быть взыскана за счет кассира. По результатам инвентаризации составляется Акт инвентаризации наличных денежных средств в кассе(ИНВ №15), на основании которого в бухгалтерии делают проводки: Дебет 20981000 Кредит20134610 - недостача; Дебет 20613000 Кредит 20134610- недостача отнесена на кассира.

Ревизия кассы проводится неожиданно комиссией назначенной приказом руководителя предприятия в присутствии кассира. При этом сполично проверяются наличные деньги. Расписка, на выданные суммы наличными, не оформленные расходными кассовыми ордерами, в остаток по кассе не включаются. Хранение денежных средств, не принадлежащих ФКУ ИК-2 запрещается, и при их обнаружении они считаются излишками.

На ФКУ ИК-2 при расчетах с подотчетными лицами определяют круг работников предприятия, являющимися подотчетными лицами, то есть работниками, получившими авансом наличные суммы денежных средств на административно-хозяйственные и командировочные расходы.

Надо также отметить, что список подотчетных лиц утверждается начальником ФКУ ИК-2. Размеры выдаваемых сумм ограничены: выдача наличных денежных средств на хозяйственные нужды предусмотрена сметой предприятия (500 рублей). Сумма выдачи на расходы, связанные со служебными командировками, зависит от срока командировки и ее места назначения.

Командированному работнику выдается денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату проезда в оба конца, суточных и расходов по найму жилого помещения. Выдача наличных денежных средств под отчет на командировку оформляется командировочным удостоверением и расходным кассовым ордером.

Указанные суммы на командировочные расходы включаются в себестоимость продукции. В течении трех дней по возвращению из командировки подотчетное лицо отчитывается за полученные и израсходованные суммы. С этой целью им составляется авансовый отчет на основе документов (счетов магазинов, товарных чеков, железнодорожных, авиационных и прочих билетов) и прилагается командировочное удостоверение.

После проверки бухгалтером авансового отчета и определения суммы к отчету, последний, утверждается начальником учреждения и принимается к учету. Остаток неиспользованных сумм сдается подотчетным лицом в кассу по приходному кассовому ордеру, а перерасход выдается из кассы по расходному кассовому ордеру в день сдачи авансового отчета.

Новые авансы подотчетному лицу выдаются лишь при условии полного расчета по ранее выданному авансу. У лиц не предоставивших отчеты и оправдательные документы в расходовании подотчетных сумм в установленные сроки или не возвративших в кассу предприятия остатки не использованных сумм авансов, бухгалтерия удерживает из начисленной заработной платы данную задолженность в порядке, предусмотренном законодательством.

Учет по расчетам с подотчетными лицами ведется на счете 20800000 "Расчеты с подотчетными лицами". Счет является активно- пассивным, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму не возмещенного перерасхода. По дебету счета записываются суммы возмещенного перерасхода и вновь выданного под отчет на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту - суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные по приходным кассовым ордерам (неиспользованные суммы).

Для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами предприятие использует журнал-ордер по счету 20800000"Расчеты с подотчетными лицами" (1С - "Бухгалтерия" 7.7).

Основанием для заполнения журнала-ордера являются расходные кассовые ордера на суммы, выданные суммы, новые приходные или расходные кассовые ордера - на расхождения в суммах полученных и израсходованных.

К учету принимаются авансовые, отчеты, проверенные арифметически, по существу (в отношении целесообразности и необходимости расходов, соответствия их назначению аванса) и утвержденных начальником учреждения.

Бухгалтер обрабатывает авансовый отчёт, проставляя на документах и на отчете корреспондирующие счета, отвечающие направлению расхода.

При выдаче под отчет на хозяйственные нужды или на командировочные расходы бухгалтер делает проводку: Дт 20800000 "Расчеты с подотчетными лицами Кт 20134610 "Касса" при выдаче в возмещение перерасхода: Дт 20800000 "Расчеты с подотчетными лицами" Кт 20134610 "Касса", а при возврате подотчетными лицами неиспользованных сумм: Дт 20134510 "Касса" Кт 20800000 "Расчеты с подотчетными лицами".

2.3 Аудит денежных средств ФКУ ИК-2

Прежде чем составить план и программу проверки аудитор составил вопросник аудитора по всем выделенным комплексам задач руководствуясь ФЗ об аудиторской деятельности.

Цель аудита кассовых операций:

- проверка правильности оформления первичных документов и их обобщения в учетных регистрах;

- проверка обоснованности хозяйственных операций;

- правильность отражения на счетах синтетического и аналитического учета;

- проверка соблюдения лимита остатка денег в кассе и расчета наличными деньгами в пределах установленных норм.

Вопросник аудитора представлен в таблице 1.

Таблица 1 Вопросы для проверки

N	Направления и вопросы контроля	Ответы	Примечания
		да	нет	н/о
1.1.	Правильно ли заполнены приходные кассовые ордера?	да
1.2.	Правильно ли заполнены расходные кассовые ордера?	да
1.3.	Правильно ли заполнен журнал регистрации приходных и расходных документов?	да
1.4.	Правильно ли заполнена кассовая книга (прошнурована, пронумерована, подписи, печать)?	да
1.5.	Правильно ли отражены хозяйственных операций (1С-«Бухгалтерия» 7.7)?	да
1.6.	Составляются ли приходные и расходные документы на каждую операцию?	да
1.7.	Бухгалтерский учет ведут лица, не имеющие доступа к материальным ценностям?	да
1.8.	Все ли документы на ФКУ ИК-2 заполнены правильно, без ошибок, подчисток?	да
1.9	Разработаны ли: должностные инструкции, разграничивающие обязанности и ответственность работников при осуществлении операций с материалами инструкции по хранению, приемке, отпуску материалов. Контролируется ли соблюдение этих инструкций?	да
2.0	Заполняются ли все обязательные реквизиты?	да
2.1	Документы составляются в день совершения операции?	да
2.2	Регистры синтетического учета операций ведутся на счетах в Казначействе?	да
2.3	Имеются ли образцы заполнения документов, образцы подписей материально ответственных лиц?	да
2.4	Соответствуют ли записи, указанных в выписках Казначейства, записям в журнале-ордере и ведомости на счете 20211000 и в главной книге (1С-"Бухгалтерия")?	да
2.5	Первичные документы, оформляются по операциям на счетам в Казначействе?	да
2.6	График документооборота) первичных документов, связанных ли с учетом денежных средств на счетах в Казначействе?	да
2.7	Имеется ли на документах, приложенных к выпискам, штамп?	да
2.8	Соответствуют ли суммы по выпискам Казначейства суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах?	да
2.9	Имеются ли на предприятии формы бухгалтерской отчетности?		нет

Вся информация о наличии и движении денежных средств ФКУ ИК-2 в кассе собирается на счете 20134000 « Касса ». Этот счет подразделяется на несколько счетов: 20134510 «Поступление», 20134610 «Выбытие».

Путем проведения сплошной проверки проверялся, соответствует ли принятый на ФКУ ИК-2 порядок учета денежных средств порядку, установленному соответствующими нормативными документами.

При проверке проверялось, соблюдает ли ФКУ ИК-2 установленный лимит хранения наличных денег, так как в кассе можно хранить лишь небольшие денежные суммы для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей.

Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам предприятия, пособий по временной нетрудоспособности и премий.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью. Количество листов в ней заверено подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итог операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день.

Записи в кассовой книге ведут через копировальную бумагу одновременно на двух листах. Один лист отрывной, его сдают в конце дня вместе со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям.

По требованию аудитора на ФКУ ИК-2 проводилась инвентаризация. Инвентаризация проходилась в присутствии кассира и главного бухгалтера. Кассир составил кассовый отчет.

При инвентаризации кассы проверили: имеется ли приказ о назначении кассира; заключен ли с кассиром договор о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы; соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению

сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности средствами пожарно-охранной сигнализации.

После инвентаризации кассы аудитор проверил:

- созданы ли условия, необходимые для обеспечения сохранности денежных средств при доставке их из Казначейства и при сдаче в Казначейство;

- полноту и своевременность оприходования денег, полученных по чекам;

- правильность оформления приходных и расходных кассовых ордеров, кассовой книги, журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

- имеются ли подписи в получении денег, для чего ужно выборочно проверить подписи в расходных ордерах и ведомостях на соответствие;

- правильность ведения кассовой книги и остатков денег по ней;

- наличие или отсутствие штампов на кассовых документах (получено, оплачено);

- соответствие фамилий в платежных ведомостях фамилиям в других документах;

- соблюдается ли лимит хранения наличных денег в кассе;

- правильность выдачи денег по доверенностям;

-соблюден ли порядок регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах.

По результатам аудиторской проверки кассы ФКУ ИК-2 установлено: касса на предприятии оборудована несгораемым шкафом, охранно-пожарной сигнализацией, металлической дверью, отдельным входом. Договор о материальной ответственности имеется в наличии.

Приходные и расходные документы оформлены правильно. Лимит кассы, установленный в размере 70000 рублей соблюдается. Подписи соответствуют действительным.

Регистрация приходных, расходных документов ведется в книге регистрации.

Кассовая книги прошнурована, пронумерована и скреплена печатью, ведется правильно. Штампа « Погашено » и « Оплачено » на ФКУ ИК-2 нет.

Ведомости на выдачу заработной платы подсчитывается на компьютере. Фамилии в платежных ведомостях соответствуют приказом о приеме на работу. Проводки составляются правильно, согласно плану счетов. Записи кассовой книги соответствуют записям журнала-ордера и ведомости по счету 20134000 «Касса» и главной книги.

По результатам аудиторской проведенной проверки кассы ФКУ ИК-2 был составлен акт и подписан аудитором, главным бухгалтером и кассиром.

Целью аудиторской проверки операций на расчетном счете в Казначействе является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу "Денежные средства" и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в Казначействе действующим в Российской Федерации нормативным документам.

При выявлении документа без штампа, необходимо провести встречную проверку в Казначействе (либо сделать письменный запрос) с целю выявления правильности произведенной операции;

По данным заполненного вопросника были сделаны выводы об организации системы внутреннего контроля и оценены надежность и эффективность системы бухгалтерского учета:

- средний уровень системы внутреннего контроля;

- высокая надежность, т.е система бухгалтерского учета практически не содержит существенных отклонений от нормативных требований.

Результаты изучения системы бухгалтерского учета обобщаются аудитором в рабочей документации.

Оценка надежности системы бухгалтерского учета приведены в таблице 2.

Таблица 2 Оценка надежности системы бухгалтерского учета

Фактор	Высокая	Средняя	Низкая
Форма бухгалтерского учета	Соответствует установленным требованиям
Автоматизация учета	Высокая
Организация бухгалтерской службы, распределение обязанностей	Высокая
Квалификация и опыт работы главного бухгалтера	Высокие
Организация документооборота	Высокая
Соответствие учетной политики требованиям ПБУ	Соответствует
Порядок документирования хозяйственных операций: - кассовые документы - выписки из Казначейства	Практически не содержат существенных отклонений от нормативных требований
Порядок проведения инвентаризации Кассы	Соответствует установленным нормативным требованиям
Ведение регистров бухгалтерского учета: -книга регистрации ПКО -книга регистрации РКО -Главная книга -журналы-ордера	Соответствует установленным нормативным требованиям
Итоговая оценка надежности системы бухгалтерского учета	Высокая
Порядок составления бухгалтерской отчетности	Соответствует установленным нормативным требованиям

ФКУ ИК-2 обслуживается в Казначействе, имеет расчетный счет. Аудиторская проверка показала, что учет операций по расчетному счету ведется верно, штампы на выписках и на первичных документах, приложенных к ним, имеются. Записи в выписке соответствуют записям в журнале-ордере и ведомости по счету 20211000 «Расчетный счет», а также записям главной книги. На выписке правильно проставлена корреспонденция счетов. Платежные поручения имеют все необходимые реквизиты.

Валютных и специальных счетов ФКУ ИК-2 не имеет. Аккредитивами - не пользуется. Учет и движение денежных средств по расчетному счету, как и по кассе полностью автоматизирован.

Глава 3 Совершенствование техники учета и аудита денежных средств ФКУ ИК-2

3.1 Мероприятия по совершенствованию техники учета денежных средств ФКУ ИК-2

В целях повышения эффективности операций в условиях рыночных отношений организации ФКУ ИК-2 необходимо выполнять основные задачи, стоящие перед учетом денежных средств и расчетов. Прежде всего, необходимо обеспечить своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов. Немаловажным является оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных средств в кассе предприятия, а также контроль за использованием средств строго по целевому назначению, за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, Казначейством, персоналом, за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах c покупателями и поставщиками.

Очень важным в повышении эффективности работы ФКУ ИК-2 является изыскание возможностей рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых, инвестиций, приносящих доход.

Методология бухгалтерского учета денежных средств на ФКУ ИК-2 не нарушается. Тем не менее, выявлен ряд недостатков:

- Нарушается график документооборота, а именно сроки внезапных проверок кассы;

- При сдаче денежных средств в Казначейство, кассир не сопровождается;

- Главный бухгалтер не ежедневно обрабатывает банковские выписки;

- Реестр депонированных сумм не составляется;

- Не осуществляется сверка соответствия записей в указанных выписках и приложениях к ним;

- Бывает отсрочка в бюджет поставщикам по причине отсутствия денежных средств на расчетном счете;

- Внеплановые проверки в кассе не проводятся;

- Подотчетным лицам выдаются денежные средства под отчет без проверки отсутствия у последних задолженности по предыдущим выданным суммам.

Для устранения этих недостатков можно предложить пути совершенствования учета денежных средств:

- Усилить контроль по срокам предоставления отчетов кассира главному бухгалтеру.

- Рекомендуется проводить внезапную инвентаризацию кассы и расчетов с подотчетными лицами, для своевременного выявления отклонений в бухгалтерском учете.

- Необходимо усилить контроль при осуществлении расчетов с подотчетными лицами, не допускать задержки сдачи в бухгалтерию авансового отчета.

- Необходимо повысить уровень ответственности работников за нарушение сроков предоставления авансовых отчетов.

- Повысить уровень ответственности кассиров за нарушение порядка ведения кассовых операций, путем применения административных санкций: выговоров, замечаний, увольнений.

- Необходимо следить за заполнением всех реквизитов оправдательных документов, а также соблюдать порядок списания расходов при отсутствии оправдательных документов.

- Усилить контроль за сохранностью денежных средств путем проведения сверок с Казначейством, где располагается расчетный счет.

- Также необходимо систематическое проведение экономической учебы среди работников бухгалтерии.

Также в настоящее время программой автоматизации бухгалтерского учета на ФКУ ИК-2 является «1С: Бухгалтерия», версия 7.7. Но данная программа не может в полной мере охватить весь бухгалтерский учет анализируемого предприятия и на данный момент времени не может соответствовать всем потребностям. Все сотрудники имеют место автоматизированное, оборудованное программой «1С: Бухгалтерия» 7.7- программа как продукт программного обеспечения, устарела, и трудоемка в работе. Мои предложения по усовершенствованию и оптимизации рабочего времени и эффективности его использования - установка программного продукта «1С: Бухгалтерия», версия 8.2.

На ФКУ ИК-2 аттестованные сотрудники получают заработную плату на пластиковую карту, а сотрудники занимающие гражданскую должность - наличностью. Мною предложено ввести, чтобы всем сотрудникам заработная плата начислялась на пластиковую карту.

Для совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств ФКУ ИК-2 предлагаю, ввести на предприятии программу внутрихозяйственного контроля. Данная программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств.

3.2 Разработка мероприятий по нормализации движения денежных средств ФКУ ИК-2

После проведения аудиторской проверки на предприятии ФКУ ИК-2 хотелось бы дать некоторые рекомендации по совершенствованию учета денежных средств.

Во избежание ошибок, и более точного и правильного ведения бухгалтерского учета и отчетности по денежным средствам необходимо повысить уровень квалификации работников бухгалтерии.

Повысить качество внутреннего аудита, возложив обязанности по проведению постоянного внутреннего контроля ведения бухгалтерского учета и отчетности на бухгалтера.

Найти источники финансирования для обновления: базы данных программы консультант-плюс, законодательной литературы по бухгалтерскому учёту и отчётности.

На ФКУ ИК-2 учет денежных средств ведется при помощи компьютерной программы «Excel». Все данные набиваются вручную, что занимает много времени и повышает вероятность ошибок.

При возможности следует заменить на другую бухгалтерскую программу, которая самостоятельно выполняет больший объем работы, например программу «1С: Бухгалтерия 8.2».

Программа «1С: Бухгалтерия 8.2» - прикладное решение нового поколения, предназначенное для реализации кадровой политики предприятия и денежных расчетов с персоналом по следующим направлениям:

- планирование потребностей в персонале;

- решение задач обеспечения бизнеса кадрами - подбор, анкетирование и оценка;

- управление компетенциями, обучением, аттестациями работников;

- управление финансовой мотивацией персонала;

- эффективное планирование занятости персонала;

- учет кадров и анализ кадрового состава;

- исчисление регламентированных законодательством налогов и взносов с фонда оплаты труда;

В конфигурации параллельно ведутся два вида учета: управленческий и регламентированный. Управленческий учет ведется по предприятию в целом, а регламентированный учет ведется отдельно для каждой организации.

Конфигурация «1С: Бухгалтерия 8.2» позволяет повысить

эффективность кадровой политики предприятия. Конфигурация будет полезна для всех участников, прямо или косвенно с ней взаимодействующих:

- руководство будет иметь полный контроль за происходящим, задавать структуру предприятия составляющих его организаций, анализировать кадровый состав, принимать управленческие решения на основе полной и достоверной информации. Мощные аналитические отчеты предоставляют пользователю информацию в произвольных разрезах;

- кадровая служба получит ценный инструмент автоматизации рутинных задач, в том числе анкетирования и подготовки отчетов о работниках с различными условиями отбора и сортировки;

- работники предприятия будут уверены в том, что в любой момент смогут быстро получить необходимые им справки. Представление регламентированной отчетности в государственные органы станет гораздо менее трудоемким процессом.

Автоматизация бухгалтерии сократит время бухгалтера на расчет денежных средств в 2 раза, что позволит в выходные дни бухгалтеру не выходить на работу и потратить освобожденное время на другую работу.

3.3 Подготовка аудиторского заключения по денежным средствам ФКУ ИК-2

Аудиторское заключение представляет собой итог работы аудитора, выраженный в сжатой форме в одном из его видов (безусловно положительного, условно положительного, отрицательного, с отказом от выражения мнения).

При подготовке аудиторского заключения, были проанализированы результаты аудиторской проверки, на основании чего было составлено аудиторское заключение о проверке денежных средств ФКУ ИК-2.

Таким образом, к основным моментам совершенствования системы контроля на ФКУ ИК-2, следует отнести именно организацию внутреннего контроля, которая позволит избежать таких затрат, которые при помощи постоянного контроля будут просто не целесообразны.

Также организация внутреннего контроля на ФКУ ИК-2 позволит избежать лишних затрат на проведение аудиторской проверки сторонними организациями.

Все поступления от реализации за наличный расчет следует контролировать и незамедлительно сдавать в Казначейство. При не сдаче наличных денежных средств вовремя, Казначейство вправе наложить штраф, предусмотренный правилами Казначейства.

Все поступления должны точно классифицироваться и отражаться в учетных регистрах.

Должно быть организовано разделение между кассиром, отделом тыла, бухгалтерией и прочими функциональными подразделениями для предотвращения возможности возникновения тайного сговора между ними.

Проверка кассы должна выполняться ежедневно, при этом необходимо соблюдать следующее равенство: Остаток в кассе на начало дня + поступление в течение дня, отраженное на контрольной ленте кассовой машины = остаток на конец дня + суммы, сданные в течение дня кассиром в кассу ФКУ ИК-2.

Поступившие в течение дня в кассу денежные средства не должны использоваться для совершения платежей за товары или услуги, так как при этом высока вероятность того, что эти выплаты не будут отражены в учете на момент совершения операций, что сделает невозможным выверку дневной выручки. Поэтому требование сдачи в Казначейства всей выручки является обязательным.

На ФКУ ИК-2 безналичных расчетов не имеется.

Ежемесячно должна производиться сверка синтетического счета реализации и аналитического счетов конкретных дебиторов.

Сверка с Казначейством должна проводиться регулярно. Любые отклонения по счетам - расчетному (текущему) - должны быть исследованы в течение месяца. В некоторых случаях необходимо делать корректировку на суммы выплаченных в конце года процентов и т.п., которые еще не прошли по выписке.

Основной задачей учета в организации рациональной системы расчетов является оперативное и корректное отражение расчетов в системе бухгалтерских счетов на ФКУ ИК-2 для контроля за сохранностью всех форм собственности, наличием и состоянием средств предприятия на всех стадиях их движения, соблюдением сметной, финансовой и платежной дисциплины; для контроля за мерой труда и его оплатой.

В ходе аудиторской проверки на ФКУ ИК-2 были выявлены незначительные ошибки, аудитором Елсуфьевой Ириной Витальевной было составлено письмо на имя начальника ФКУ ИК-2 Сауляк И.В. с предложением об устранении выявленных недочетов и предложение по совершенствованию учета и аудита денежных средств на ФКУ ИК-2. Начальник ФКУ ИК-2 Сауляк И.В. с письмом ознакомлен и принял меры для исправления ошибок.

Заключение

Данная дипломная работа была посвящена теме «Учет и аудит денежных средств». В первой главе данной работы полностью описаны теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита денежных средств, во второй главе показан бухгалтерский учет и аудит денежных средств на примере предприятия ФКУ ИК-2, третья глава носит рекомендательный характер для данного предприятия. Цели и задачи, поставленные перед написанием данной дипломной работы, были полностью достигнуты и освещены. А именно: рассмотрены понятие денежных средств, основных расчетных операций, их документальное оформление и отражение на счетах бухгалтерского учета; охарактеризована аудиторская проверка кассовых операций, денежных средств на расчетном счете, расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками; и в заключении работы были даны рекомендации по совершенствованию учета и контроля за денежными средствами предприятия.

Работа ФКУ ИК-2 с наличными деньгами регламентируется Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ, Порядком ведения кассовых операций в РФ. Порядок ведения кассовых операций предусматривает: наличие кассы и ведение кассовой книги; хранение свободных денежных средств в учреждениях; расходование наличных денег, полученных из Казначейства, на цели, указанные в чеке; хранение наличных денег в кассах ФКУ ИК-2 в пределах лимита, установленном обслуживающим Казначейством по согласованию с начальником ФКУ ИК-2.

Целью аудиторской проверки операций с денежными средствами является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» в соответствии применяемой методики учета денежных средств.

По теме диплома «Учет и аудит денежных средств» на примере ФКУ ИК-2 можно сделать следующие выводы об учете и аудите денежных средств на данном предприятии. ФКУ ИК-2 занимается продажей пиломатериалов. Все основные платежи предприятие производит по наличному расчету применяются с покупателями только через контрольно-кассовый машину. Ведение наличных форм расчетов предприятия поставлено в соответствии c Инструкцией банка России "О порядке ведения кассовых операций в РФ". Лимит кассы предприятия на конец дня равен 70 000 рублей. Все денежные средства, превышающие этот лимит сдаются в Казначейство в виде выручка.

Один раз в год Казначейство проводит проверку ведения кассового учета на ФКУ ИК-2. Для учета наличия движения денежных средств в кассе и на расчетном счете предприятия используется активные счет 20134000 «Касса» и 20211000 «Расчетный счет». Исследование системы учета показало, что предприятие валютных счетов не имеет, аккредитивами не пользуется.. Задолженности с истекшим сроком исковой давности нет.

В ФКУ ИК-2 бухгалтерский учет ведется самостоятельной бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер назначается или освобождается от должности руководителем ФКУ ИК-2. Он подчиняется непосредственно начальником ФКУ ИК-2 и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операции законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

На предприятии бухгалтерский учет автоматизирован с помощью программы "1С- Бухгалтерия" 7.7. Для улучшения контроля за сохранностью и использованием денежных средств ФКУ ИК-2 предлагается установить программу "1С- Бухгалтерия" 8.2.

В ходе проведенной аудиторской проверки на ФКУ ИК-2 нарушений по ведению бухгалтерского учета денежных средств не обнаружено, расхождения по введению кассы не значительные обнаружены и были приняты меры для устранения неточностей.

Список использованных источников

1. Пупко, Г.М. Аудит и ревизия: учебник. / Г.М.Пупко - Минск: Книжный Дом: Мисанта, 2010. - 512 с.

2. Аудит и ревизия: справ.пособие /А.Л.Бавдей, И.Н. Белый - Мн.: ООО Мисанта, 2009г.

3. Шидловская М.С. Финансовый контроль и аудит:Учеб.пособие. - Мн.: Вышейшая школа, 2011. - 495 с.

4. Аренс А., Лоббек Дж. Аудит / Пер. с англ.; Под ред. проф. Я.В.Соколова. М: Финансы и статистика 2001. - 550 с.

5. Аудит: учеб.пособие / И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, Н.Н. - М.: ОАО Московские учебники; Ростов н/Д: Феникс,2008. - 475с.

6. Бычкова С.М. Международные стандарты аудита. - СПб.: Питер; М.: Издательский дом БИНФА, 2009- 212 с..

7. Бычкова С.М., Газарян А.В. Планирование в аудите. М., 2001.

8. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. Учебн. пособ. М.: Фбк пресс - 2002. - 384 с.

9. Дробышевский Н.П. Ревизия и аудит: Учеб.пособие. - Мн.: Мисанта, 2009. - 465 с.

10. Кочинев Ю.Ю. Аудит. С-Пб, 2006 СПб.: Питер - 2009. - 488 с.

11. Кравченко М.А. и др. Ревизия и аудит: практикум. Мн.:БГЭУ - 2006.

12. Лемеш, В. Н. Ревизия и аудит: пособ. для студентов экон. специальностей высш. и сред.спец. учеб. заведений: в 2 ч. / В. Н. Лемеш. - Минск:Изд-во Гревцова, 2007. - Ч. 1. - 288 с.

13. Панкова С.В., Панкова Н.И. Международные стандарты аудита: учебник - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Магистр, 2008.

14. Закон Республики Беларусь от 08.11.1994 № 3373-XII «Об аудиторской деятельности»//Консультатнт плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац.центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск,2011. - Дата доступа 19.11.2011.

15. Практический аудит: учеб.пособие / В.Б. Ивашкевич. - М.: Магистр, 2010. - 286с.

16. Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) //Консультатнт плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац.центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск,2011. - Дата доступа 19.11.2011.

Размещено на Allbest.ru