Денежных средств с учетом поступлений по расчетам организации достаточно для погашения 184% краткосрочной кредиторской задолженности. В конце периода наблюдается рост показателя.

Мобилизовав все оборотные средства, предприятие покроет краткосрочные обязательства на 135 - 189 %.

Таблица 2.8

Расчёт показателей оборачиваемости

Показатель	Период	Изменения	Значение
	2015	2016
1. Выручка от реализации продукции (работ, услуг), тыс. р.	3474	5710	2236	Имущество предприятия за год оборачивается в выручку 0,79 раза. Стоит отметить значительное снижение -0,17. Соответственно и длительность оборота возросла с 380 дней до 461, примерно полтора года
2. Средняя стоимость имущества, тыс. р.	3 612	7 208	3596
3. Количество оборотов активов за период, раз	0,96	0,79	-0,17
4. Длительность оборота, дни	379,50	460,76	81,26
5. Средняя стоимость оборотных активов, тыс. р.	2 702	5 488	2786	Оборотные активы обращаются 1,04 раза. Длительность 1 оборота 351 день. Показатели также ниже 2015 года
6. Количество оборотов оборотных активов за период, раз	1,29	1,04	-0,25
7. Длительность оборота, дни	283,89	350,81	66,92
8. Коэффициент закрепления оборотных средств	0,78	0,96	0,18	Показывает величину прибыли (96 коп) приходящейся на рубль оборотных средств
9. Средняя стоимость запасов, тыс. р.	160	146	-14	Запасы обращаются 39 раз за год. Т.е. отсутствует затоваривание и излишние запасы на складах
10. Количество оборотов запасов за период, раз	21,71	39,11	17,40
11. Длительность оборота, дни	16,81	9,33	-7,48
12.Средняя сумма дебиторской задолженности, тыс. руб	913	2 490	1577	Дебиторская задолженность обращается быстрее чем кредиторская 2,29 против 1,96, однако скорость дебиторской задолженности упала на 1,51 раза, а кредиторской возросла на 0,22
13.Количество оборотов дебиторской задолженности за период, раз	3,81	2,29	-1,51
14. Длительность оборота, дни	95,93	159,17	63,24
15.Средняя сумма кредиторской задолженности, тыс. руб	1 995	2 909	914
16.Количество оборотов кредиторской задолженности за период, раз	1,74	1,96	0,22
17.Длительность оборота, дни	209,61	185,95	-23,66

Деловую активность традиционно характеризуют показатели оборачиваемости активов и обязательств и продолжительности производственно-сбытового цикла, из динамика и сравнение между собой.

Расчеты показателей оборачиваемости представлены в табл. 2.8.

Основным показателем финансового результата является чистая прибыль. Для выявления структуры ее формирования и тенденции ее развития необходимо провести горизонтальный и вертикальный анализ отчета о финансовых результатах (Табл. 2.9).

Вертикальный анализ отчета о финансовых результатах представляет собой анализ структуры формирования финансовых результатов в сравнении с предыдущим периодом. Горизонтальный анализ отчетности - это сравнительный анализ финансовых данных (трендовый анализ).

Таблица 2.9

Анализ уровня и динамики показателей финансовых результатов

Показатель	Период	Темп изменения показателя, %
	2015	2016
	Сумма, тыс. руб.	Доля %	Сумма, тыс. руб.	Доля %
Выручка (нетто) от реализации товаров, работ, услуг	3474	100	5710	100	164,36
Себестоимость реализации товаров, работ, услуг	1798	51,76	3014	52,78	167,63
Валовая прибыль	1676	48,24	2696	47,22	160,86
Коммерческие расходы		0		0	0,00
Управленческие расходы	1306	37,59	926	16,22	70,90
Прибыль (убыток) от продаж	370	10,65	1770	31	478,38
Сальдо прочих доходов и расходов	-299	-8,607	-1512	-26,48	505,69
Прибыль (убыток) до налогообложения	71	2,044	258	4,518	363,38
Текущий налог на прибыль	12	0,345	73	1,278	608,33
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	59	1,698	185	3,24	313,56

Структура отчета о финансовых результатах значительно не изменилась за 2016 год. В затратах преобладает себестоимость или прямые затраты, при этом, значительную долю имеют прочие расходы, превышающие прочие доходы. Отсутствуют коммерческие расходы.

В 2016 году на 30 % снизились управленческие расходы, что говорит об экономии руководства. При этом в 4 раза возросли прочие расходы. Возросла доля налога на прибыль примерно на 1%. Значительно выросла чистая прибыль (313% от величины 2015 года). Темп роста чистой прибыли выше роста себестоимости и выручки, что говорит об интенсивном росте доходов и высокой эффективности деятельности.

Таким образом, на формирование чистой прибыли в большей степени повлиял рост выручки на 64,36 % и снижение управленческих расходов на 30%.

Основными показателями, характеризующими эффективность деятельности организации в странах с рыночной экономикой, служат показатели рентабельности авансированного капитала и собственного капитала.

Таблица 2.10

Анализ показателей эффективности деятельности организации

Показатель	Период	Отклонение (+-)
	2015	2016
1. Средняя стоимость активов за период, тыс. р.	3 612	7 208	3 596
2. Средняя величина собственного капитала за период, тыс. р.	62	246	184
3. Средняя величина долгосрочных обязательств за период, тыс. р.	0	0	0
4. Средняя величина текущих активов за период, тыс. р.	1 995	2 909	914
5. Выручка от реализации товаров, работ, услуг, тыс. р.	3474	5710	2 236
6. Прибыль до налогообложения, тыс. р.	71	258	187
7. Нераспределенная прибыль отчетного периода, тыс. р.	59	185	126
8. Рентабельность активов (авансированного капитала) (стр.6 / стр.1) х 100%	1,97	3,58	2
9. Рентабельность текущих активов (стр. 6 / стр. 4) х 100%	3,56	8,87	5
10. Рентабельность инвестиций {стр. 6 / (стр. 2 + стр. 3)} х 100%	114,52	104,88	-10
11. Рентабельность собственного капитала (стр. 7 / стр. 2) х 100%	95,16	75,20	-20
12. Рентабельность продаж (стр. 6 : стр. 5) х 100%	2,04	4,52	2

Экономическая интерпретация этих показателей - сколько рублей прибыли приходится на один рубль авансированного (собственного) капитала. Кроме указанных, используются и другие показатели рентабельности. Рассчитаем показатели рентабельности, характеризующие эффективность деятельности организации (Табл. 2.10).

При анализе рентабельности выявилось снижение рентабельности собственного капитала и рентабельности инвестиций, при этом рост рентабельности продаж на 2 пункта, рентабельности текущих активов на 5 рунктов.

Определить степень влияния различных факторов на рентабельность активов поможет определить следующая модель:

Rа=(	Выручка	-1)х	Об.активы	х	Запасы	х	Себестоимость	(6)
	Себестоимость		Активы		Об.активы		Запасы
где:	Выручка	- доля выручки на 1 руб. себестоимости;
	Себестоимость	-
	Об.активы	- доля оборотных активов в формировании активов;
	Активы	-
	Запасы	- доля запасов в оборотных активах;
	Об.активы	-
	Себестоимость	- оборачиваемость запасов в оборотах.
	Запасы

Проанализируем рассчеты, приведенные в соответствии с формулой 6 в таблице 2.11. Рентабельность активов упала на 9% в 2016 г. Наибольшее влияние из рассмариваемых факторов оказал показатель рентабельности затрат. Количество оборотов за год стало меньше, и как следствие увеличился период оборота, что может говорить о факте затоваривания. Однако, если объемы запасов в активах предпрятия невелики, то данная предпосылка не несет серьезной угрозы для финансового состояния компании.

Таблица 2.11

Факторный анализ рентабельности

Показатель	2015	2016
Валовая прибыль	1676	2696
Выручка	3474	5710
Себестоимость	1798	3014
Среднее значение запасов	160	146
Средние остатки оборотных средств	2 702	5 488
Средние остатки активов	3 612	7 208
Расчетные факторы
Выручка/себестоимость - 1	0,93	0,89
Доля оборотных активов в формировании активов	0,75	0,76
Доля запасов в формировании оборотных активов	0,06	0,03
Оборачиваемость запасов, в оборотах	11,24	20,64
Рентабельность активов	0,46	0,37
Изменение рентабельности активов	-	-0,09
Оценка влияния факторов на изменение рентабельности активов
Выручка/себестоимость	-	-0,04
Доля оборотных активов в формировании активов	-	0,01
Доля запасов в формировании оборотных активов	-	-0,03
Оборачиваемость запасов, в оборотах	-	-0,03
Совокупное влияние	-	-0,09

Доля оборотных активов в фомировании активов никак не повлияла на показатель, поскольку весь актив предприятия представлен оборотными активами. Менее влияет, но также положительно, соотношение выручки и себестоимости, при его небольшом увеличении, рентабельность активов увеличилась на 1%.

В целом по факторному анализу нужно отметить, чистая прибыль наиболее чувствительна к изменению выручки, поэтому основными задачами предприятия на сегодняшний день являются увеличение выручки.

В целом по анализу можно говорить о неликвидной структуре баланса, низкой финансовой устойчивости, при этом, относительно стабильных высоких показателях эффективности. Компания только начинает свою деятельность, и следовательно от управленческих решений на данном этапе зависит ее финансовый успех в будущем. Следовательно, наибольшее значение отчетность и ее оценка имеют для собственника в рамках принятия управленческих решений.

ООО «Видар» необходимо пересмотреть применяемые методы учета в соответствии с целями собственника.Чаще всего, на начальном этапе развития малых предприятий возникает необходимость привлечения дополнительныъ заемных средств, значит, необходимо предусмотреть такие методы учета, которые бы формировали картину нормальной ликвидности баланса, высокой финансовой устойчивости. При этом, конечно показатели рентабельности станут ниже, но фактически, для кредитования предприятие станет более привлекательным.

2.2 Оценка учетной политики ООО «Видар»

Учетная политика ООО «Видар» представлена в Приложении № 2 и представляет собой печатную версию учетной политики для целей бухгалтерского учета, выгруженную из 1С.8.3. Проведем оценку учетной политики по ее форме и содержанию, а также сделаем вывод об эффективности применяемых методов, их соответствию специфике осуществляемых видов деятельности.

В действующем в настоящее время ПБУ 1/2008 предусмотрены только перечень необходимой для раскрытия информации (пункт 4 раздела II) и принципы её формирования (пункт 5 раздела II). В учётной политике организации необходимо утвердить:

- рабочий план счетов бухгалтерского учёта, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учёта в соответствии с требованиями своевременности и полноты учёта и отчётности;

- формы первичных учётных документов, регистров бухгалтерского учёта, а также документов для внутренней бухгалтерской отчётности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- способы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учётной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учёта.

На первом этапе оценки учетной политики ООО «Видар» составим таблицу, где отразим оценку элементов учетной политики, а также форму их присутствия на ООО «Видар» (Таблица 12).

Таблица 2.12

Анализ элементов учетной политики, применяемых на ООО «Видар»

Элемент учетной политики	Характеристика на ООО «Видар»	Оценка элемента
Рабочий план счетов	Используется общий план счетов, приведенный в системе 1С.8.3	Рабочий план счетов должен быть утвержден в бумажном виде как приложение к учетной политике, однако последствий со стороны проверяющих органов не предусмотрено
Порядок документооборота, технологию обработки учетной информации	Используются утвержденные Госкомстатом формы документов	Необходима ссылка на соответствующее постановление в учетной политике, если же используется самостоятельно разработанная форма, ее необходимо привести в приложении
Регистры бухучета	На бумажных носителях не ведутся, при соответствующих запросах формируются в 1С.8 и выводятся на печать, дальнейшее хранение не обеспечено	Необходимо привести также используемые формы бухгалтерских регистров, так как они имеют право вести бухгалтерский учет в упрощенном виде, т.е. применять лишь один обязательный регистр - главную книгу.
Право подписи первичных документов	Не регламентировано, однако реализуется фактически рядом сотрудников	Необходимо оформить как отдельный приказ о праве подписи первичных документов, важно для права вычета НДС, неверно оформленный счет-фактура является основанием для доначисления налогов
Хранение документов	На бумажных носителях хранятся не все необходимые документы	Необходимо прописать в учетной политике сроки и место хранения, а также порядок уничтожения первичной документации
Порядок проведения инвентаризации	Инвентаризация проводится с оформлением всех необходимых документов только перед составлением годовой отчетности	Необходимо указать в учетной политике либо как ссылку на отдельный документ, либо как раздел, регламентирующий объекты, случаи и особенности проведения
Методы оценки активов и обязательств	Применяются методы, настроенные в 1С.8.	Необходимо определить оптимальные методы оценки, прописать их в учетной политике
Порядок контроля за хозяйственными операциями	Не определен, не осуществляется	Необходимо прописать данный момент в должностных инструкциях главного бухгалтера и директора, а также других ответственных работников
Другие элементы и принципы, влияющие на организацию бухучета	Такие как: применение ПБУ 18, состав бухгалтерской отчетности, сдаваемой в налоговые органы, порядок признания доходов и расходов Организация бухгалтерии и оперативного контроля, порядок создания резервов и другие методы	Данные положения необходимо прописать в разделах учетной политики для целей бухгалтерского учета

Организация вправе утвердить некоторые разделы отдельными приказами и распоряжениями, о чем в учетной политике должна быть ссылка. Кроме того, организация вправе утвердить дополнительные внутрифирменные стандарты деятельности.

Следует отметить, что кроме вопросов методологии и организации бухгалтерского учета в целом, выделяют отдельный класс внутрифирменных стандартов, касающихся оплаты труда, социальных и других гарантий работников.

Одним из приложений учетной политики является рабочий план счетов. Такой план счетов должен быть утвержден в каждой организации согласно положениям действующего закона о бухучете. Также подобная структура учетной политики предусмотрена ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

В рабочем плане счетов содержатся синтетические счета и аналитические субсчета, применяемые для учета операций, характерных для данной организации. Структура объектов учета, позволяющая детализировать информацию для получения интересующих пользователей данных, положена за основу плата счетов. Иными словами, от правильно распределенных субсчетов зависит возможность получить из данных учета необходимую информацию.

Выбор наименований счетов, включенных в перечень, осуществляют на основе особенностей хозяйствования организации. Такими особенностями в частности являются:

1. Отрасль осуществления деятельности;

2. Организационно-правовая форма компании;

3. Виды экономической деятельности;

4. Размер компании;

5. Структура компании;

6. Масштаб детализации данных для формирования отчетности;

7. Наличие разных систем налогообложения.

В основу локального положен общий план счетов, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. В Приказе № 94н приведены счета первого и второго порядка. Каждый синтетический счет имеет наименование и номер. Кроме перечня счетов бухгалтерского учета инструкция содержит правила регистрации хозяйственных явлений, а также типовые корреспонденции счетов. Инструкция устанавливает единый подход к применению счетов бухгалтерского учета. К определенным счетам инструкцией предусмотрено открытие счетов второго порядка - субсчетов. Субсчета призваны уточнять информацию конкретного счета по назначению и экономическому содержанию.

Рабочий план счетов призван сформировать более сжатый перечень счетов, применимый одним субъектом. В рабочий план счетов можно добавлять специфические субсчета, обозначающие те объекты учета, которые характерны для данного субъекта. При этом изменять синтетические счета запрещено. Следуя Письму Минфина России от 18.01.2006 № 07-05-06/07 при составлении рабочего плана счетов можно объединять или вводить новые субсчета, в соответствии с особенностями учета. При разработке рабочего плана счетов необходимо включать в него только необходимые субсчета, однако исключать счета следует осторожно, учитывая невозможность вносить изменения в учетную политику по желанию и в течение года. В этом случае можно ориентироваться на вид деятельности.

Структура рабочего плана счетов должна соответствовать структуре общего плана счетов, при возможности вышеперечисленных изменений.

При разработке рабочего плана счетов включать в него нужно только те счета, которые нужны для осуществления деятельности. При формировании рабочего плана счетов компании, не связанной с сельским хозяйством, можно наверняка исключить субсчета по учету животных, леса и молодняка. Если компания не имеет подразделений и представительств, нет смысла включать в план подробную структуру счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Детализировать необходимо те счета, по которым такая детализация полезна для пользователей информации. Однако на исследуемом предприятии в основу для рабочего плана счетов положен лишь вид экономической деятельности, размер компании и масштаб детализации данных для формирования отчетности.

Образцы первичных документов, используемых для регистрации событий финансово-хозяйственной деятельности, для которых не предусмотрено типовых форм, должны быть утверждены в Приложении 2 учетной политики. Кассовые документы, документы по расчетам с подотчетными лицами на ООО «Видар» приняты в формах, полностью соответствующих альбому унифицированных форм. Приходный складской ордер, требование-накладная и др. документы по учету материалов также соответствуют альбому унифицированных форм. Формы первичных документов не изменились с 2012 года. Стоит отметить, что ссылка на Постановление Правительства, утвердившее форму документа в документах, используемых ООО «Видар», не является нарушением законодательства.

Инвентаризацию всего имущества и обязательств компании проводят один раз в год непосредственно перед составлением годового баланса, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством, федеральными и отраслевыми стандартами, регулирующими ведение бухгалтерского учета. В локальных актах не прописаны дополнительные условия и сроки проведения инвентаризации, что указывает на недостаточное внимание управления на проблемы сохранности имущества в многономенклатурном субъекте. Дополнительным приказом утверждена постоянная инвентаризационная комиссия, в состав которой входят ответственные и добросовестные работники. За время прохождения практики принималось участие в инвентаризации в связи со сменой материально-ответственного лица в качестве наблюдателя. Хотелось бы отметить высокий уровень организации хранения материалов на складе и порядок в составлении инвентаризационных описей.

Согласно Трудовому законодательству оформлен список подотчетных лиц. С правилами выдачи подотчетных денег и отчета по израсходованным суммам подотчетные лица ознакомлены под роспись.

В порядке выполнения требований законодательства составлен перечень лиц, имеющих право подписи на кассовых и иных документах. Оригинал, как и положено, хранится в кассе. Копии предоставлены каждому подписанту. Право подписи расходных кассовых ордеров и счетов-фактур предоставлено Главному бухгалтеру, в том числе за руководителя. Такое допущение несколько упрощает процесс документооборота и говорит о высоком уровне доверия со стороны руководства.

Отметим важный момент. В учетной политике ООО «Видар» первым пунктом отмечено: «Обязанность по ведению бухгалтерского учета возложена на главного бухгалтера». Действительно, пунктом 3 статьи 7 Федерального Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» установлено, что в организации бухгалтерский (и налоговый) учёт могут вести:

непосредственно руководитель организации;

главный бухгалтер (единолично или вместе с бухгалтерской службой);

сторонняя организация на договорных началах.

Вариант первый допустим только в организациях, вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (об этом сказано в том же пункте 3 статьи 7 Закона № 402-ФЗ). Нередко встречается и вариант, когда ведение учёта и составление отчётности отдаётся в ведение сторонней организации, специализирующейся на подобного рода виде деятельности. Чаще всего это небольшие предприятия, а также индивидуальные предприниматели. Это вызвано как соображениями экономии (оплата услуг специализированной организации обходится дешевле, чем содержание бухгалтерии), так и организационными причинами (например, при наличии группы компаний, объединённых формально или неформально в холдинг).

В нашем случае выбран второй вариант. В штате ООО «Видар» присутствует главный бухгалтер и то, что в учетной политике указано, является совершенно верным. В случае, если бы в учетной политике не было это освещено или выбран был первый вариант, ответственность за какие-либо нарушения в области учета лежала бы на руководителе.

Далее проанализируем возможные варианты организации и методологии учета, рассматриваемые при формировании учетной политики.

В ООО «Видар» общехозяйственные расходы прямо списываются на счет 90 «Продажи». Небольшой организации важно показывать руководству хорошую платежеспособность и низкую себестоимость.

Вариантность предусмотрена также в алгоритме принятия к учету объектов основных средств, состоящих из нескольких частей. Выделение из «сложных» объектов основных средств отдельных их частей и отнесение их к материально-производственным запасам позволит увеличить коэффициент текущей ликвидности и фондоотдачу. Отметим, что в ООО «Видар» не прописан алгоритм принятия на учет в качестве основных средств сложных объектов, хотя оборудование, используемое фирмой, часто представляет собой комплекс составных частей. Такое упущение может привести к противоречиям при оценке структуры внеоборотных активов и анализе финансового состояния организации.

При выборе способа начисления амортизации внеоборотных активов бухгалтеру важно учесть, что применение ускоренных методов амортизации увеличит коэффициент текущей ликвидности, коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами и фондоотдачу, и уменьшение, в свою очередь, таких показателей как рентабельность продаж, рентабельность активов. Размер начисляемой в текущем периоде амортизации при наличии остатков незавершенного производства и непроданной готовой продукции на конец отчетного периода может также влиять на их оценку. При выборе ускоренных методов амортизации затраты на приобретение основных средств относятся на себестоимость в большем размере в начале, чем в конце, следовательно, изменяются затраты в текущем периоде. Ускоренные методы амортизации целесообразны при использовании быстро устаревающего оборудования.

Альтернатива учета относительно вопроса переоценки объектов основных средств зависит от перспективы использования имущества. Руководство может планировать последующее использование актива, либо выбытие объекта по причине быстрого морального устаревания. Увеличение стоимости основных средств целесообразно для компании, если руководство планирует использовать актив как обеспечение для кредита, планирует предоставление актива в текущую аренду, нуждается в повышении уровня чистых активов, поскольку обязательным условием ее нормального функционирования является превышение (или равенство) чистых активов величины собственного капитала. В частности, дооценка приведет к увеличению величины чистых активов, коэффициента финансовой устойчивости, коэффициент автономии и уменьшению таких показателей, как рентабельность продаж, рентабельность собственного капитала, рентабельность активов, фондоотдача, коэффициент оборачиваемости собственного капитала.

Также следует отметить, что в разделе «Учет основных средств» срок полезного использования основных средств определяется исходя из ожидаемого срока использования объекта и утверждается приказом руководителя. При этом, на практике приказов об утверждении срока полезного использования не оформляется.

Предусмотренный пп. 16-22 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» выбор организацией метода оценки материально-производственных запасов влияет на отражаемые в отчетности показатели финансового результата деятельности (прибыль, убыток) и оценку запасов, представляемых в разделе «Оборотные активы» бухгалтерского баланса. Это оказывает воздействие на рентабельность активов, что приводит к увеличению коэффициента текущей ликвидности, рентабельности продаж и собственного капитала. Стоит отметить, что в условиях различной динамики цен на ТМЦ выбранный метод может как положительно, так и отрицательно повлиять на результат.

Так, при общем росте цен на материалы, при способе средневзвешенной цены в расходы списывается материалы по средней, а средняя стоимость выше за счет роста цены. Соответственно, стоимость запасов на складе занижается, точность учета ниже чем при методе списания ФИФО. Следовательно, более выгодным для определения прибыли и более точным способом списания в бухгалтерском учете является метод ФИФО.

При разных ситуациях на рынке организации выгодно применять тот или иной способ, также при необходимости показать высокие показатели рентабельности, например, при кредитовании, необходимо сокращать себестоимость, в том числе и за счет списания материалов по меньшей стоимости.

На основе вышесказанного, делаем вывод о том, что ООО «Видар» сформулирована учетная политика для целей бухгалтерского учета, в целом, отвечающая требованиям действующего законодательства. При этом, методы, указанные в документе, применяются полностью, т.к. используются в системе 1С.

Основным недостатком учетной политики является отсутствие всех элементов в печатном виде (указанных как Приложение к Учетной политике), а также формальный подход к ее составлению, исключающий релевантность такого локального акта и подвергающий сомнению достоверность отчетной информации.

2.3 Оценка достоверности бухгалтерской отчетности ООО «Видар»

Достоверность бухгалтерской отчетности для микропредприятий имеет свою специфику, которая связана с пользователями бухгалтерской отчетности. Основными пользователями являются кредиторы, собственники и налоговые органы. Информационная база для изучения и оценки финансовой отчетности и, как следствие, финансового положения определена интересом пользователя и целью аналитической работы.

Предприятие составляет бухгалтерскую отчетность малых предприятий в упрощенном виде, что прописано в положениях Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». В состав упрощенной отчетности входит следующий набор форм:

1. Бухгалтерский баланс (ОКУД 0710001)

2. Отчет о финансовых результатах (ОКУД 0710002)

Отметим, что приоритетным пользователем учетной информации и отчетности на микропредприятии является все-таки руководство и собственники компании. Они, опираясь на понимание методов учета, приведенных в учетной политике, принимают управленческие решения, непосредственно связанные с финансово-хозяйственной деятельностью организации и направленные на ее развитие.

Налоговые органы используют бухгалтерскую отчетность малых и микропредприятий в одном лишь направлении: сопоставление показателей налоговой отчетности и бухгалтерской с целью выявления отклонений, показывающих занижение налоговой базы. Самым ярким примером здесь служит превышение в бухгалтерской отчетности доходов текущего периода над доходами, показанным в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. При обнаружении таких отклонений, налоговые органы делают запрос расшифровки бухгалтерских регистров и соответствующих пояснений по данному факту.

На практике, крайне редко встречается особый интерес налоговых органов к динамике других кроме доходов и расходов показателей.

Основным способом получения информации из данных отчетности служит проведение анализа финансовой отчетности различными методами. Представим в табличном виде информацию о пользователях, основные цели анализа и методологическую базу анализа (табл. 2.13).

Таблица 2.13

Методологическая база анализа различных пользователей

Пользователь	Цель анализа	Методологическая база
Руководство	Принятие управленческих решений	Разработанные руководством и принятые в деловой практике стандарты
Кредитные организации	Принятие решения о кредите	Утвержденные банком стандарты и программное обеспечение. Банки широко применяют автоматизированные инструменты для получения унифицированной информации о финансовом положении
Налоговые органы	Возможность (угроза) банкротства, сопоставление с показателями налоговой отчетности с целью выявления неполноты отражения данных о доходах и расходах	Приказ Минэкономразвития РФ от 18.04.2011 N 175 "Об утверждении Методики проведения анализа финансового состояния заинтересованного лица в целях установления угрозы возникновения признаков его несостоятельности (банкротства) в случае единовременной уплаты этим лицом налога"
Органы статистики и пр.	Сопоставление данных для отрасли, региона, государственная политика	Постановление Правительства РФ от 25.06.2003 N 367 "Об утверждении Правил проведения арбитражным управляющим финансового анализа"

Наиболее совершенный механизм оценки финансового состояния и результатов разработан и применяется в банковском секторе, т.к. оценка рисков при кредитовании является залогом результатов деятельности самих кредитных организаций.

Информационная база для анализа у различных пользователей также отличается. Не все пользователи могут видеть расшифровки и другие уточнения. Налоговым и прочим государственным органам не доступны данные управленческого учета. Таким образом, в целом, все пользователи делают выводы на основе бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и расшифровках к балансу. В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» субъекты малого предпринимательства вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. В упрощенной отчетности некоторые статьи агрегируются и данных для анализа меньше. При этом, субъекты малого предпринимательства в учете также обязаны создавать резервы.

Бухгалтерская отчетность применяется для получения информации о финансовом положении и результатах деятельности. При этом, у различных контрагентов свои цели и задачи при получении таких сведений. Лиц, использующих показатели отчетности в своей деятельности, называют пользователями отчетности.

Результаты деятельности предприятия имеют для пользователей финансовой информации различное значение. Представим в табл. 2.14. основных пользователей информации бухгалтерской отчетности в зависимости от целей.

Пользователи финансовой отчетности получают необходимую информацию путем проведения необходимых расчетов и анализа финансового состояния на основе данных бухгалтерской отчетности, дополнительных источников (данные по отрасли и региону, независимой оценки бизнеса, маркетинговые исследования и др.).

Состав и содержание информации, которое подлежит раскрытию в бухгалтерской финансовой отчетности, устанавливается соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Если в публикации бухгалтерской финансовой отчетности информация представлена не в полном объеме, то часть учетной политики, относящейся к опубликованным материалам, следует раскрыть. При подготовке бухгалтерской финансовой отчетности организация должна указать на неопределенность и описать, с чем она связана. Пояснение к годовой отчетности должно включать в себя учетную политику организации, если имеется значительная неясность в отношении условий и событий, способных вызвать существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности.

Таблица 2.14

Значение результатов анализа бухгалтерской отчетности для пользователей

Пользователи	Цель для крупных предприятий	Цель для микропредприятий
Внутренние пользователи
Руководство предприятия, собственники	Повышение эффективности управленческих решений, оценка деятельности предприятия за прошлые периоды, оценка результатов предыдущих управленческих решений	Получение информации о доходах и структуре расходов с целью повышения финансовых результатов и оценки работы персонала
Работники предприятия	Надежность работодателя, стабильные выплаты заработной платы, социальные гарантии (гарантии выплат по коллективным договорам, премий и т.п.)	Т.к. отчетность не публикуется, данные для работников, как правило, закрыты
Внешние пользователи
Государственные органы (органы статистики)	Статистические данные об экономическом положении отрасли, региона	Формирование показателей развития малого бизнеса
Налоговые органы	Сведения о доходах и расходах, подлежащих налогообложению, информация о своевременности и полноте уплаты налогов	Сведения о доходах и расходах, подлежащих налогообложению, информация о своевременности и полноте уплаты налогов
I.1. Партнеры	Оценка надежности контрагента: своевременности поставок и качества поставляемой продукции, соблюдения графика платежей по договорам	Оценка возможности сотрудничества, как правило посредством различных онлайн-сервисов (СПАРК-риски и др.)
I.2. Кредиторы	Платежеспособность заемщика, возможность будущего сотрудничества	Платежеспособность заемщика, возможность своевременной оплаты по кредитам
I.3. Инвесторы	Оценка доходности бизнеса, как источника дивидендов, принятие решений об увеличении вложений или выводе капитала из бизнеса	Оценка необходимости и возможности расширения бизнеса

Оценка показателей финансовой отчетности требует от пользователей определенных навыков и понимания, как установленные учетной политикой методы учета влияют на показатели отчетности. Именно из учетной системы пользователи могут получить информацию об ошибках и искажениях, возможно присутствующих в представленной отчетности и влияющих на ее достоверность.

Стоит отметить, что полезными будут только результаты достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности. Для того, чтобы данные бухгалтерского баланса были достоверными, периодически проводят инвентаризацию, но у большинства российских предприятий имеются проблемы с данной качественной характеристикой.

Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. Именно в нем раскрывается информация об имущественном положении организации, а именно: о собственно имуществе (или активах) и об источниках формирования этого имущества (пассивах). Имущество организации может состоять из внеоборотных и оборотных активов, и в зависимости от отраслевой принадлежности соотношения между ними будут различаться. Например, если речь идет о крупном промышленном предприятии, то стоимость внеоборотных активов (главным образом основных средств) будет превышать оборотные активы. И, наоборот, например, в торговой фирме запасы товарно-материальных ценностей (а значит оборотных активов) будут превышать внеоборотные.

Приведем пример влияния методов учетной политики на показатели баланса: На баланс может быть помещено имущество, реальная рыночная стоимость которого отличается от его балансовой оценки в меньшую сторону. Именно для подтверждения текущей рыночной стоимости имущества организации и проводится его переоценка, но в настоящее время ее проведение еще не является обязательным. Кроме того, бухгалтеры не часто берутся за переоценку, так как это довольно трудоемкое мероприятие, результатом которого является баланс, реально представляющий стоимость имущества. Переоценку имущества проводят организации, которые в силу закона или по желанию собственников составляют отчетность по международным стандартам. Также в составе имущества могут оказаться так называемые «неликвиды» - товарно-материальные ценности, которые сложно будет реализовать.

Кроме того, на статьи баланса влияют методы оценки запасов и незавершенного производства, а также начисление резервов по сомнительным долгам (уменьшает статью «Дебиторская задолженность») и других видов оценочных обязательств, корректирующих соответствующие статьи активов баланса.

Приведем в табл. 2.15. оценку достоверности активной части бухгалтерского баланса ООО «Видар» с точки зрения применяемых методов учета. Оценивать будем только статьи, по которым возможны отклонения, статьи денежные средства, НДС по приобретенным ценностям и прочие активы опустим.

Таблица 2.15

Оценка достоверности некоторых статей баланса ООО «Видар» за 2016 год

Показатель	Значение на 31.12.2016, тыс. руб.	Расшифровка (из чего сложилась статья)	Положения учетной политики, повлиявшие на величину	Возможное искажение
основные средства	1720,00	Остаточная стоимость основных средств	Линейный способ начисления амортизации; Отсутствие переоценки	Искажение реальной стоимости основных средств
Запасы	14	Стоимость несписанных в расходы материалов (хоз. инвентарь)	Способ оценки при списании, порядок включения в себестоимость, порядок проведения инвентаризации	Наличие запасов не характерно для данной сферы деятельности, отражение несуществующих активов, завышение производственного потенциала
Дебиторская задолженность	2490	Задолженность покупателей, авансы, выданные поставщикам,	Инвентаризация расчетов, отсутствие резерва по сомнительным долгам	Отражение в составе активов нереальной задолженности, завышение валюты баланса
Финансовые вложения	2324	Величина займов, выданных	Инвентаризация расчетов, отсутствие резерва на возможные потери по займам	Отражение в составе активов нереальной задолженности, завышение валюты баланса

Главным показателем бухгалтерского баланса является «валюта баланса» - итоги актива и пассива. Если валюта растет, значит, предприятие нормально развивается, наращивает свое имущество, но это только на первый взгляд. Если изучить повнимательнее («почитать» баланс), то можно выяснить, что имущество увеличилось вовсе не из-за получения прибыли и, скажем, закупки или модернизации оборудования, а из-за заимствований, т.е. за счет получения заемных средств. Вот поэтому в каждом конкретном случае нужно более подробно изучать данные бухгалтерского баланса, на основе которых можно получить информацию о ликвидности и платежеспособности организации, т.е. способности своевременно и полностью погашать свои обязательства имеющимися в распоряжении активами [Кирьянова, З. В. Анализ финансовой отчетности : учебник для бакалавров / З. В. Кирьянова, Е. И. Седова. - 2-е изд., испр. и доп. - М. : Юрайт, 2014. - 428 с.], а также о финансовой устойчивости, т.е. степени независимости (или же наоборот зависимости) организации от заемных источников финансирования деятельности [Тюленева, Н. А. Современная методика анализа ликвидности бухгалтерского баланса / Н. А. Тюленева // Проблемы учета и финансов. - 2013. - № 4(12). - С. 61-65.]. Именно на основе этих данных потенциальный инвестор примет решение о вложении (или не вложении) средств в данную организацию, банк выдаст (или не выдаст) кредит.

Следующей формой бухгалтерской отчетности является отчет о финансовых результатах. Если по данным бухгалтерского баланса мы можем оценить имущественное положение организации, то по данным этого отчета - проследить процедуру формирования конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период, а финансовый результат складывается из сопоставления полученных доходов и понесенных расходов. И лучше, чтобы доходы превысили расходы, и была получена прибыль, так как именно прибыль является основным собственным источником финансирования деятельности организации (после уставного капитала на начальном этапе существования).

И тут важно понять, за счет чего эта прибыль образовалась, так как не всегда получение прибыли (имеется в виду чистой) является результатом успешного ведения основной деятельности организации. Ведь конечный финансовый результат складывается как из прибыли, полученной от продаж продукции, товаров, работ, услуг, так и от прочих операций. У организации, в которой основной вид деятельности «процветает», финансовый результат от продаж всегда будет превышать финансовый результат от прочих операций. Не стоит также забывать о том, что в кризисные для организации периоды, когда основная деятельность не приносит реальных доходов и косвенно участвует в генерировании прибыли, именно положительный финансовый результат от прочих операций может удержать информацию «на плаву», способствуя получению чистой прибыли.

В совокупности с бухгалтерским балансом на основе отчета о финансовых результатах можно рассчитать следующие экономические показатели эффективности деятельности организации:

деловая активность - показатель, характеризующий динамичность развития организации, проявляющуюся в скорости оборота средств, вложенных в деятельность, т.е. рассчитывается период времени, за который вложенные в деятельность денежные средства прошли весь цикл - от закупки сырья и материалов до собственно производства и продажи готового продукта, и вернулись в организацию в виде инкассированной дебиторской задолженности [Колачева, Н. В. Финансовый результат предприятия как объект оценки и анализа / Н. В. Колачева, Н. Н. Быкова // Вестник Нижегородского государственного инженерно-экономического института. - 2015. - № 1(44). - С. 29-36]. Чем быстрее оборачиваются средства организации, тем эффективнее она работает;

рентабельность - этот экономический показатель можно без тени сомнения назвать главным показателем, расчет которого и изучение значений в динамике позволяет понять, насколько эффективно работает организация. Этот показатель показывает отдачу на вложенные в деятельность средства [Жеребцов, В. М. Анализ финансовой деятельности предприятия на основе статистики показателей прибыли и рентабельности / В. М. Жеребцов, Л. Р. Кундакова // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. - 2015. - № 2-2. - С. 275-280]. Ведь в переводе с англ. «return» - возвращать, следовательно, рентабельность показывает, сколько денежных единиц вернулось с каждой денежной единицы, вложенной в активы (показатель рентабельности активов или ROA - Return On Assets), в собственный капитал (показатель рентабельности собственного капитала или ROE - Return On Equity) или же показатель рентабельности продаж (ROS - Return On Sales), показывающий, сколько копеек прибыли (от продаж, до налогообложения или чистой) содержится в каждом рубле выручки от продажи [Волосевич, Н. В. Методические подходы в оценке платежеспособности коммерческих организаций / Н. В. Волосевич // Теория и практика общественного развития. - 2014. - № 16. - С. 98-102]. Таким образом, в показателе рентабельности сопоставляется полученная прибыль с затраченными на ее получение средствами.

На формирование показателей выручки и прибыли влияют положения учетной политики в части признания доходов доходами от основных видов деятельности и прочими. Описание признаков, по которым доходы будут распределены на 90 и на 91 счета, необходимо также привести в учетной политике в методологическом разделе. В учетной политике ООО «Видар» таких данных не приведено: на 90 счет попадают доходы от предоставления услуг по основным видам деятельности, на 91 - от реализации основных средств, процентные доходы и другие доходы, законодательно относимые к прочим доходам.

На показатели прибыли влияет порядок распределения косвенных расходов, порядок и момент отнесения расходов на реализацию и т.п.

Проанализируем пункты соответствующего раздела учетной политики ООО «Видар», приведенного в Приложении 2 (табл. 2.16):

Таблица 2.16

Описание положений учетной политики в части признания доходов и расходов

Положение учетной политики ООО «Видар»	Описание, значение пункта
Учет доходов и расходов ведется методом начисления	Данный порядок предусмотрен законодательством о бухгалтерском учете. Необходимо более подробно описать порядок признания доходов, сделать ссылки на нормативные акты
Управленческие расходы, накопленные на счете 26 "Общехозяйственные расходы" в качестве условно-постоянных ежемесячно списываются в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90.08 " Управленческие расходы ", в полной сумме (п. 9 ПБУ 10/99).	Система «Директ-костинг» целесообразна для применения небольшими предприятиями с одним направлением деятельности. Отнесение в полной сумме способствует скорейшему признания в составе расходов для налога на прибыль, при этом, искажает реальные цели таких расходов
Расходы на продажу ежемесячно списываются на расходы периода в полной сумме (п. 9 ПБУ 10/99).	Присутствует момент упрощения учета, при этом, здесь вполне рационален
Расходы по кредитам и займам признаются прочими расходами (п. 8 ПБУ 10/99).	Необходимо прописать момент признания расходов по кредитам и займам при приобретение инвестиционных активов
Пересчет обязательств, выраженных в иностранной валюте производиться ежемесячно (п. 12 ПБУ 4/99, п. 8 ПБУ 3/2006).	В деятельности ООО «Видар» отсутствуют обязательства подобного рода, но наличие такого пункта необходимо
Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления признается по мере готовности работы, услуги, продукции.	На практике, выручка признается в момент подписания акта выполненных работ, в ходе длительных судебных разбирательств промежуточные акты не подписываются, доходы признаются только при вынесении решения
Расходы будущих периодов списываются равномерно.	Здесь целесообразно более подробно описать, что относится к расходам будущих периодов и как определяется порядок их списания

Подводя итог всему сказанному, можно сделать вывод о том, что бухгалтерская отчетность - основной источник информации о деятельности организации, «чтение» которой позволяет узнать о финансовом состоянии, целесообразности вложений и о тенденциях развития, поэтому бухгалтерскую отчетность можно назвать «зеркалом», в котором находит отражение вся финансово-хозяйственная деятельность организации.

3. Формирование учетной политики малого предприятия с учетом влияния на достоверность бухгалтерской отчетности малого предприятия

Следует отметить, что отсутствие учетной политики - важный недостаток организации бухгалтерского учета на предприятии. Формально за отсутствие учетной политики никакой ответственности законодательство прямо не предусматривает. Однако, составлять учетную политику требует статья 8 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». И Налоговый кодекс РФ тоже обязывает формировать учетную политику. В частности, для целей исчисления налога на прибыль и налога на добавленную стоимость (ст. 167 и ст. 313 кодекса).

Приказ об учетной политике или выписку из нее налоговые инспекторы могут запросить, например, при камеральных проверках. Если не предоставить ревизорам затребованные документы в течение 10 рабочих дней, возможно наложение штрафа 200 руб. за каждый несданный экземпляр. Основание - статья 126 Налогового кодекса РФ. Еще налоговики вправе взыскать с руководителя компании от 300 до 500 руб. Но и то через суд (п. 1 ст. 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях). Кроме административных последствий отсутствие учетной политики делает невозможным формирование эффективной системы бухгалтерского учета за счет применения более выгодных методов учета.

Зачастую разработка учетной политики недооценивается руководством, в ней относятся как к второстепенной задаче, продиктованной законом. Однако затраченное на анализ влияния различных вариантных методов учета на финансовые показатели время может окупиться за один отчетный период. Бремя формирования учетной политики лежит на главном бухгалтере и от профессионализма сотрудников бухгалтерии во многом зависит будет ли оправдана выбранная методика. Также в условиях современного бизнеса важным является техническая оснащенность специалистов, безошибочно работающее программное обеспечение, гарантирующее правильность отражения информации в учетных регистрах.

Очень важной является оценка внешней среды субъекта учетной политики, прогноз развития отрасли. Ведь от условий инфляции, ставки рефинансирования, роста налогового бремени зависит направление оптимизации методов учетной политики.

Существование многих видов учета призвано удовлетворять интересы разных групп пользователей учетной информации, и это предопределяет учетную политику. Принципы и правила ведения различных видов учета существенно отличаются друг от друга, поэтому для каждого вида учета может существовать самостоятельная учетная политика. Механизм финансового управления предприятием во многом сосредоточен в учетной политике, которая в современной организации состоит из четырех частей:

1) бухгалтерского учета;

2) налогового учета;

3) управленческого учета;

4) производственного учета.

Учетная политика предприятия включает правила ведения указанных видов учета.

Основу бухгалтерской учетной политики составляют положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08) устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений).

Учетная политика для целей налогообложения основывается на налоговом законодательстве и должна быть документально закреплена. Она предполагает удовлетворение интересов двух основных пользователей - государства в лице налоговых органов и собственника бизнеса.

Налоговая политика организации должна быть сформирована в составе следующих разделов:

а) по налоговому учету в полном объеме;

б) по бухгалтерскому учету в части порядка учета объектов обложения налогами;

в) по управленческому учету в части документирования операций с объектами обложения налогами, а также порядка планирования и принятия управленческих решений по поводу формирования и/или изменения объектов налогообложения;

г) по производственному учету в части объектов обложения налогами.

Учетная политика для целей управленческого учета законодательно не регламентируется, поэтому предусматривает использование альтернативных вариантов ведения учета и отчетности.

Например, в бухгалтерском учете запланировано формирование полной себестоимости продукции (работ, услуг), а в управленческом -- формирование себестоимости, включающей переменные затраты. Кроме того, в ней описывается важная часть учетных процедур, связанных с порядком формирования и признания расходов по конкретным видам изделий, работ, услуг и калькуляционным статьям, а также этапы формирования информации, необходимой менеджерам.

В методологическом разделе учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета фиксируется порядок создания резервов предстоящих расходов и платежей, учет и финансирование ремонта основных средств, метод начисления амортизации. Все указанные выше вопросы одновременно являются прерогативой управленческого учета, так как напрямую связаны с формированием издержек производства.

Многие положения по бухгалтерскому учету тесно связаны с другими видами учета. Например, ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» имеет непосредственное отношение к вопросам составления сегментарной отчетности по местам возникновения затрат и центрам ответственности, что непосредственно относится к ведению производственного и управленческого учета в организации.