Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

Федеральное государственное бюджетное образовательное

учреждение высшего профессионального образования

«Пермский государственный национальный исследовательский

университет»

Кафедра учета, аудита и экономического анализа

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

(МАГИСТЕРСКАЯ ДИССЕРТАЦИЯ)

по направлению «Экономика» магистерской программы

«Финансовый аналитик»

на тему

Анализ данных учетной политики малого предприятия с целью увеличения достоверности бухгалтерской отчетности ООО «Видар»

Магистр: 2 курса дневного отделения

Бочкарева Мария Германовна (подпись студента)

Научный руководитель:

Доцент, к.э.н., Посохина А. В. (подпись руководителя)

Пермь 2017

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. Значение учетной политики в определении достоверности бухгалтерской отчетности

1.1 Подходы к определению достоверности бухгалтерской отчетности

1.2 Формирование релевантной учетной политики в современных условиях

1.3 Особенности учетной политики малого предприятия в РФ

2. Анализ особенностей учетной политики для целей бухгалтерского учета в ООО «Видар»

2.1 Экономическая характеристика ООО «Видар»

2.2 Оценка учетной политики ООО «Видар»

2.3 Оценка достоверности бухгалтерской отчетности ООО «Видар»

3. Формирование учетной политики малого предприятия с учетом влияния на достоверность бухгалтерской отчетности малого предприятия

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерский учет на российских предприятиях ведется по правилам, определенным действующим законодательством. Помимо федеральных, региональных и местных нормативно-правовых актов предприятие осуществляет хозяйственную деятельность по внутренним нормам, установленным руководством для достижения целей компании. Введение таких норм обусловлено не только стремлением руководства выработать единую линию деятельности, но и действующим законодательством. Так в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» предприятие обязано утвердить учетную политику как совокупность выбранных методов бухгалтерского учета. Учетная политика помогает избежать спорных ситуаций с проверяющими отчетность и учет органами в ситуациях, когда предусмотрена вариативность учета хозяйственных явлений.

Исследование учетной политики актуально для осуществления эффективной предпринимательской деятельности, т.к. четко выработанная идеология учета влияет на прозрачность бизнеса, на достоверность учетных данных, а также на показатели отчетности и результаты работы в целом.

В настоящее время проблеме формирования эффективной учетной политики уделяется незначительное влияние как со стороны регулирующих органов, так и со стороны бизнеса. Как нормативный акт учетная политика разрабатывается формально, в ней прописываются шаблонные формулировки методов учета. При этом, грамотно составленная учетная политика может оказать решающее значение в спорах с налоговыми органами, способствует уменьшению количества ошибок в регистрации хозяйственных фактов и оказывает влияние на формирование финансовой отчетности как информационной базы для анализа финансового состояния бизнеса.

Целью магистерской работы является изучение теоретических и практических аспектов влияния положений по учетной политике для целей бухгалтерского учета на достоверность данных бухгалтерской отчетности микропредприятий. Для достижения поставленной цели поставлены следующие задачи:

1. определение понятия достоверности бухгалтерской отчетности;

2. изучение подходов к формированию релевантной учетной политики;

3. определение особенностей учетной политики для целей бухгалтерского учета микропредприятий;

4. проведение анализа влияния условий хозяйствования на учетную политику и учетный процесс в ООО «Видар»;

5. оценка влияния учетной политики на достоверность информации, представляемой в бухгалтерской отчетности ООО «Видар»;

6. формирование рекомендаций по составлению и оформлению учетной политики для целей бухгалтерского учета ООО «Видар»;

7. определение влияния выбранных вариантов ведения бухгалтерского учета на достоверность бухгалтерской отчетности ООО «Видар».

Объектом исследования является влияние положений по учетной политике для целей бухгалтерского учета на достоверность данных бухгалтерской отчетности. Предметом выступают отдельные положения учетной политики микропредприятия ООО «Видар».

В работе предполагается применять как общие (теоретические и эмпирические), так и специальные методы исследования. Из специальных отдельно выделим балансовый метод, метод системного анализа и комплексного подхода, социально-экономический анализ, которые будут применяться во второй и третьей главах работы.

Источниками информации являются федеральное или региональное законодательство, статистические данные, официальные данные сети Интернет, внутренние нормативные акты ООО «Видар». При этом, за основу будут взяты отдельные нормативные акты и разъяснения регулирующих органов, посвященные вопросу формирования и значения учетной политики.

Практическая значимость работы заключается в возможности реализации данного алгоритма для хозяйственной деятельности ООО «Видар» и других предприятий. Теоретическая - в формировании научных подходов к формированию учетной политики.

В работе раскрывается сущность и значение учетной политики для микропредприятий. Новизна исследования заключается в оценке влияния положений учетной политики на достоверность бухгалтерской отчетности. Кроме того, поднимается вопрос релевантности учетной политики для целей управления.

В первой главе рассматриваются подходы к определению достоверности бухгалтерской отчетности; описывается процесс формирования релевантной учетной политики в современных условиях, приводятся особенности учетной политики малого предприятия в РФ.

Во второй главе рассматриваются особенности учетной политики в ООО «Видар», дается экономическая характеристика ООО «Видар», проводится оценка действующей учетной политики и достоверности показателей бухгалтерской отчетности ООО «Видар».

В третьей главе приводится разработанная с учетом влияния на достоверность бухгалтерской отчетности учетная политика для целей бухгалтерского учета. Сформулированы выводы о значении понимания собственником положений учетной политики и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности для оценки собственником финансового положения малого предприятия ООО «Видар».

В заключении сделаны краткие выводы по научно-исследовательской работе, оценено ее практическое значение и кратко даны предложения по решению рассматриваемой проблемы.

При написании работы предполагается использовать учебные пособия следующих авторов: Банк В.Р., Солоненко А.А., Смелова Т.А., Карташов Б.А.; Баранов П.П.; Бодрова Т.В., Бычкова С.М.; Гетьман В.Г.; Гришкина С.Н.; Рожнова О.В.; Кондраков Н.П.; Куликова Л.И.; Нечаев А.С., Гаврилова Ж. Л.; Тумасян Р.З.; Рассказова-Николаева С.А. - а также нормативные документы, регламентирующие вопросы составления учетной политики и внутренние документы.

1. Значение учетной политики в определении достоверности бухгалтерской отчетности

1.1 Подходы к определению достоверности бухгалтерской отчетности

Чаще всего, говорят о достоверности бухгалтерской отчетности в контексте аудиторской деятельности. Определение достоверности в нормативных источниках встречается только в Перечне терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности, утвержденных Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ). Данное определение наиболее точно отражает подход законодателей и аудиторов при формировании мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Достоверность бухгалтерской отчетности - такая степень точности данных бухгалтерской отчетности, которая позволяет компетентному пользователю делать на ее основе правильные выводы о результатах деятельности экономических субъектов и принимать основанные на этих выводах решения. [«Перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности» (утв. Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ)]

Мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать оценку аудиторской организацией соответствия этой отчетности во всех существенных отношениях нормативным актам, регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Несмотря на то, что на сегодняшний день в аудиторской деятельности применяются Международные стандарты. Перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности, актуален в части данного определения. Хотя методики и подходы в работе аудитора применяются совсем иные, сама суть проверки достоверности осталась та же.

С позиции аудитора достоверная бухгалтерская отчетность определяет возможность ее использования пользователями. На достоверность в данном контексте влияют возможные допущения, искажения и ошибки, допущенные при ее формировании.

Достоверность подтверждается заключением аудитора, а также собранными аудиторскими доказательствами. Отчетность во многих случаях может считаться достоверной только при наличии аудиторского заключения, при этом аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления [Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «Об аудиторской деятельности» (с изм. и доп., вступ. в силу с 02.10.2016)]

Определение достоверности бухгалтерской отчетности содержится в п. 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утв. приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н).

В данном пункте говорится, что достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету [Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)»].

Иными словами, отчетность может быть признана достоверной только в том случае, если при ее составлении организация исполнила все требования, установленные действующим законодательством в отношении порядка оценки, признания, отражения объектов учета на бухгалтерских счетах и в строках отчетности.

Правда, тот же пункт ПБУ 4/99 содержит оговорку, что в случае, если при составлении бухгалтерской отчетности применение правил ПБУ 4/99 не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступление от этих правил. Соответственно, в п. 37 ПБУ 4/99 и в Федеральноv законе от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» уточнено, что организация обязана сообщать в пояснительной записке о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно оценить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации с соответствующим обоснованием.

Однако на практике отступать от правил довольно сложно, поскольку сама формулировка этого «допущения» в п. 6 ПБУ 4/99 небезупречна, так как в ней содержится логическая ошибка. Действительно, как соблюдение правил, заложенных в ПБУ 4/99 может «не позволять сформировать достоверное представление», если в определении достоверности речь идет именно о соблюдении требований, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. [Н. Шишкоедова. О достоверности бухгалтерской отчетности. Российский бухгалтер. http://rosbuh.ru/?item=1455&page=article]

Тем не менее, официальная позиция заключается в том, что достоверной считается только такая отчетность, которая составлена в соответствии со всеми требованиями всех действующих нормативных актов по бухгалтерскому учету.

Выше приведенные подходы формируют так называемый нормативный подход к определению достоверности бухгалтерской отчетности. Официальные подходы к определению достоверности не учитывают возможные вариации при ведении учета, которые не связаны с ошибками, но на прямую влияют на формирование отчетности. Здесь можно выделить 2 направления законного искажения отчетности, которые не влияют на ее достоверность с точки зрения аудита или ПБУ 4/99.

Во-первых, это использование и отражение в бухгалтерском учете различных схем, направленных на снижение налогов или на повышение кредитной привлекательности (например, отражение операций внутри группы компаний с нарушением требований трансфертного ценообразования, намеренное неотражение части расходов или их несвоевременное отражение и т.п.).

Во-вторых, исказить показатели отчетности можно, применяя различные методы оценки активов и обязательств, различные методы расчета оценочных обязательств и другие вариативные методы, закрепленные в учетной политике. Так, применив ускоренную амортизацию можно занизить объем производственных фондов, а начисление дополнительных резервов снизит финансовый результат или наоборот, начисление резервов в меньшем объеме (выбор метода расчета, при котором величина резерва минимальны) значительно повлияет на 3 раздел Бухгалтерского баланса.

Так, мы приходим к выводу о необходимости иного подхода к определению достоверной отчетности. Такой подход описан в некоторых публицистических изданиях. В журнале «Финансы и бизнес» опубликована статья Главного бухгалтера ОАО «Северо-западный телеком», посвященная раскрытию профессионального подхода к определению достоверности отчетности [http://finbiz.spb.ru/download/3_2011/semchen.pdf]. М.М. Семченко говорит о недостатках нормативного подхода, при этом раскрывает суть профессионального подхода, основанного на профессиональном суждении бухгалтера.

Сформулируем как вывод определение достоверной бухгалтерской отчетности: это такая совокупность показателей бухгалтерской отчетности, которая отражает наиболее реальное положение дел компании, не содержит ошибок и неточностей (как намеренных, так и случайных), а также соответствует формату, закрепленному законодательством.

1.2 Формирование релевантной учетной политики в современных условиях

достоверность бухгалтерский отчетность малый

Релевантный подход к формированию учетной политики заключается в том, что политика должна быть оформлена таким образом, чтобы выбранные методы и правила учета имели влияние (были применимы) на управленческие решения пользователей.

Учетная политика, выбранная организацией, оказывает существенное влияние на величину показателей финансового состояния организации, прибыли и себестоимости продукции. Не ознакомившись с учетной политикой хозяйствующего субъекта невозможно сравнить показатели эффективности его деятельности за различные периоды времени. Умение манипулировать весьма условными данными учетной политики позволяет добиться поставленных целей без лишних расходов. Таким образом, учетная политика может выступать в качестве:

- инструмента управления затратами, финансовым состоянием и финансовыми результатами организации;

- инструмента тактического и стратегического планирования;

- инструмента унификации и снижения трудоемкости учетных процедур;

- эффективного инструмента практического разрешения споров нормативных актов по бухгалтерскому учету.

Нельзя сказать, что выбор тех или иных методов учета, закрепленный в политике, позволяет назвать учетную политику релевантной. Конечно, к примеру, выбор методов оценки материальных запасов влияет на показатели себестоимости и на статьи оборотных активов в отчетности, и как следствие на мнение пользователей о финансовом состоянии и результатах, но релевантность учетной политики - понятие более широкое. Политика, как внутренний нормативный акт, должна отражать существенные особенности конкретного бизнеса и способствовать формированию достоверной отчетности.

Релевантность учетной политики заключается в отражении таких аспектов учета, без отражения которых управленческие решения не могут быть направлены на эффективное использование ресурсов и получение прибыли.

При этом, релевантность реализуется не только в момент составления учетной политики, но и во все время ее применения и реализации ее как нормативного документа.

Таким образом, релевантной политикой можно считать совокупность методов учета и других элементов учетной политики, применение которых обеспечивает формирование достоверной бухгалтерской отчетности, показатели которой, в свою очередь, позволяют пользователям принимать эффективные управленческие решения.

В крупных компаниях, как правило, учетная политика оформляется и хранится в напечатанном виде. Кроме того, в штате может быть специалист методолог или целый отдел по методологии учета, которые отслеживают и регистрируют изменения в учетной политике. В данном случае учетная политика имеет большое значение не только как формальный документ, но и как инструкция в работе бухгалтеров на разных участках, как основа методологической базы бухучета. Релевантность такой учетной политики и ее влияние на достоверность бухгалтерской отчетности выше и достигаются за счет профессионализма при ее составлении использовании.

Для небольших предприятий (средние, малые, микропредприятия) существует практика отсутствия учетной политики как документа на предприятии. Учетная политика как нормативный локальный документ практически не применяется. Часто учетную политику формируют посредством конструкторов учетной политики, предоставляемых различными информационно-справочными системами, такими как Гарант, Консультант+, Главбух, Контур и т.д. При этом, в качестве руководства к действию для бухгалтера учетная политика не применяется. Такое положение обусловлено отсутствием внутреннего контроля системы учета, а также внешнего постоянного контроля за наличием и корректностью учетной политики со стороны регулирующих органов.

В условиях повсеместного использования для ведения бухгалтерского учета программного обеспечения понятие учетная политика сильно изменило свое значение. В небольших компаниях, как внутренний нормативный документ, учетная политика формируется в случаях, когда ее наличие обусловлено требованием или запросом от налоговых органов, кредитных организаций, предусмотрено положениями саморегулируемых организаций, иных контролирующих органов. При этом, сохраняется формальный подход к ее составлению, в документе отсутствуют отдельные элементы, такие как график документооборота или положение об инвентаризации. В некоторых случаях, методы, прописанные в учетной политике, не совпадают с применяемыми на практике.

В системе 1С реализован механизм формирования учетной политики как набора основных методов, которые будут использоваться в учете. При этом, пользователь системы, задавая общие параметры организации (организационно-правовую форму, систему налогообложения и др.), выбирает только те методы учета, которые доступны для применения данной компанией. Например, при указании применения упрощенной системы налогообложения, автоматически выбирается метод оценки материально-производственных запасов ФИФО, который предусмотрен для данной системы учета.

Соответственно, значимость учетной политики как набора методов учета заключается только в последовательности их применения и выбора только корректных методов. Система, при корректном заполнении всех регистров, не даст совершить ошибку или применить недопустимый вариант учета. При этом, сохраняется возможность ручного ввода операций с различными нарушениями.

Отсутствие релевантной учетной политики на малых предприятиях - вопрос еще и экономический. Так, зачастую, микропредприятия не имеют в штате бухгалтера, так как его содержание дороже, чем сдавать отчетность посредством аутсорсинга. Руководство небольших предприятий не использует данные бухгалтерского учета для управленческих решений, основываясь на своих профессиональных суждениях.

Таким образом, в современных условиях релевантная учетная политика составляется и применяется в работе, только при очевидной экономической выгоде от ее наличия. Для небольших предприятий характерно отсутствие или наличие формальной учетной политики, не отвечающей требованиям специфики конкретного бизнеса.

1.3 Особенности учетной политики малого предприятия в РФ

В соответствии с государственной стратегией развития малого бизнеса (Распоряжение Правительства РФ от 02.06.2016 N 1083-р) в Российской Федерации продолжает действовать Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее - Закон № 209-ФЗ). Малые предприятия активно развиваются, составляя основу российской экономики и, в совокупности, составляя значительную долю ВВП. Количество малых предприятий с каждым годов возрастает, их деятельность все чаще является доходной, что обеспечивает стабильное их существование и уплату налогов. На это влияют реализованные в статье 7 Закона № 209-ФЗ меры реализации государственной политики в области развития малого и среднего бизнеса:

1) специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения налогового учета, упрощенные формы налоговых деклараций по отдельным налогам и сборам для малых предприятий;

2) упрощенная система ведения бухгалтерского учета, включающая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, и упрощенный порядок ведения кассовых операций для малых предприятий;

3) упрощенный порядок составления субъектами малого и среднего предпринимательства статистической отчетности;

4) льготный порядок расчетов за приватизированное субъектами малого и среднего предпринимательства государственное и муниципальное имущество;

5) особенности участия субъектов малого предпринимательства в качестве поставщиков (исполнителей, подрядчиков) в целях размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд;

6) меры по обеспечению прав и законных интересов субъектов малого и среднего предпринимательства при осуществлении государственного контроля (надзора);

7) меры по обеспечению финансовой поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства;

8) меры по развитию инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства;

9) иные направленные на обеспечение реализации целей и принципов настоящего Федерального закона меры. [Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»]

Чтобы получить поддержку в виде названных льгот, нужно выполнить условия, предъявляемые Законом № 209-ФЗ к субъектам малого и среднего бизнеса:

1) 15 человек и 60 млн. руб. (максимальная численность и выручка микропредприятия за 2014 год. Такие компании могут вести учет в простой форме без двойной записи);

2) 25 процентов (максимальная доля участия другой организации или государства в уставном капитале компании);

3) 100 человек (такова предельная средняя численность работников всех подразделений, включая совместителей за 2014 год);

4) 400 млн. руб. (максимальная выручка (без учета НДС), полученная в результате реализации товаров, работ или услуг).

Малые предприятия активно использует специальные налоговые режимы, которые недоступны крупному бизнесу:

1) Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) - это специальный налоговый режим, который разработан и введен специально для производителей сельскохозяйственной продукции (п.2.1 ст.346.2 НК РФ)

2) Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) (регулируется главой 26.3 НК РФ);

3) Упрощенная система налогообложения (УСН) (регулируется главой 26.2 НК РФ);

4) Патентная система налогообложения (только для отдельных категорий индивидуальных предпринимателей, осуществляющих определенные виды деятельности, регулируется главой 26.5 НК РФ). [«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 07.04.2017)]

Также важно рассмотреть, от каких правил бухгалтерского учета вправе отказаться малые предприятия:

1) От формирования оценочных обязательств (п. 3 ПБУ 8/2010) (т.е. не нужно делать отчисления в резервы, а отпускные и затраты на ремонт можно списывать сразу)

2) От метода начисления (п. 12 ПБУ 9/99, п. 18 ПБУ 10/99) (т.е. небольшие предприятия (до 100 человек) вправе принимать кассовый метод)

3) От полного рабочего плана счетов (приказ Минфина России от 21 декабря 1998 г. № 64н) (т.е. план счетов можно сократить, например, вместо счетов 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» можно использовать счет 20 «Основное производство»)

4) От составления всех форм бухгалтерской отчетности и приложений к ним, расшифровки и пояснения показателей баланса (п. 6 и 6.1 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н) (т.е. можно предоставлять только баланс и отчет о финансовых результатах)

5) От учета постоянных и временных разниц и соответствующих им налоговых активов и обязательств (п. 2 ПБУ 18/02) (т.е. из рабочего плана счетов малого предприятия можно исключить счета 09 «Отложенные налоговые активы» и 77» Отложенные налоговые обязательства»).

В Информационном сообщении Министерства Финансов РФ от 24 июня 2016 г. N ИС-учет-3 приведены введенные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 мая 2016 г. N 64н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» (далее - приказ N 64н) дополнительные к имеющимся упрощенные способы ведения бухгалтерского учета:

- оценка материально-производственных запасов по цене поставщика;

- упрощенное признание расходов по обычным видам деятельности;

- упрощенное списание материально-производственных запасов, предназначенных для управленческих нужд;

- возможность не создавать резерв под снижение стоимости материальных ценностей;

- оценка основных средств по цене поставщика;

- упрощенный порядок начисления амортизации основных средств;

- единовременное списание стоимости производственного и хозяйственного инвентаря;

- упрощенный способ списания расходов на НИОКР;

- упрощенное признание расходов на приобретение (создание) нематериальных активов;

- выбор упрощенных способов ведения бухгалтерского учета осуществляется исходя из условий хозяйствования.

Выше перечисленные послабления в ведении бухгалтерского и налогового учета должны быть закреплены в учетной политике предприятия.

Обязанность по формированию учетной политики на предприятиях малого бизнеса возникла 1 января 2013 года со вступлением в силу норм Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, в котором говорилось об обязательном раскрытии систематизированной и автоматизированной информации касательно объектов бухгалтерского учета и составления на ее основе надлежащей финансовой отчетности [Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете»].

Основной задачей учетной политики в малом бизнесе является создание системы получения информации, которая бы обеспечивала реальное управление данной сферой и приумножала доходы от предпринимательской деятельности. Именно поэтому учетная политика компании должна отражать механизм формирования информации, которая образует показатели финансовой отчетности по результатам деятельности компании.

Существенные изменения в организации учетного процесса для малых предприятий заключаются в возможности обобщения информации о хозяйственных операциях без применения метода двойной записи, возможности использования не только типичных, но и самостоятельно составленных первичных документов и учетных регистров, в возможности самостоятельного выбора периодичности составления учетных регистров. Стоит отметить ряд преимуществ, которыми обладают малые предприятия:

1) Снижение издержек на содержание управленческого состава (имеется возможность вести учет руководителю);

2) Государственная поддержка на различном уровне, льготное налогообложение и приемлемая процентная ставка по кредиту;

3) Способность более быстрого реагирования и принятия решений в ходе изменения конъюнктуры рынка;

4) Способность более быстрого применения новых технологий;

5) Специфическое ведение бизнеса в различных регионах.

Малые предприятия применяют для документирования хозяйственных операций первичные документы (формы), ведомственные формы, самостоятельно разработанные формы.

Для обобщения, классификации и накопления информации, содержащейся в принятых к бухгалтерскому учету первичных учетных документах, и отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности предназначены регистры бухгалтерского учета.

Следует отметить, что значение учетной политики недооценивается многими организациями, в которых к разработке учетной политики относятся формально, не изучают последствия применении тех или иных ее элементов.

Между тем выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на добавленную стоимость, прибыль и имущество, показателей финансового состояния организации.

Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики.

Вывод: современная учетная политика должна не только содержать указанные в законодательстве варианты учета, но и отражать интересы бизнеса при оценке финансового положения компании. Составление учетной политики безусловно требует профессиональных навыков и от составителя, и от пользователей отчетности, которые, принимая управленческие решения, должны понимать методы учета, влияющие на показатели.

Учетная политика для малого предприятия и микропредприятий является также важным звеном и служит защитой их интересов при возникновении разногласий с регулирующими органами.

Необходимо понимать, что применение учетной политики влияет на формирование финансового результата и должно быть последовательным, поэтому на этапе составления учетной политики подходить к выбору способов и методов бухгалтерского учета надо со всей ответственностью.

2. Анализ особенностей учетной политики для целей бухгалтерского учета в ООО «Видар»

2.1 Экономическая характеристика ООО «Видар»

Компания находится в Ленинском районе г. Перми, основным видом деятельности является «Деятельность в области права» (Код по ОКВЭД 74.11). Организация осуществляет деятельность по оказанию помощи гражданам в получении страховых выплат, которых они были лишены со стороны страховых компаний, после дорожно-транспортных происшествий, путем оказания им юридической помощи, либо приобретения у них прав требований к страховым компаниям.

ООО «Видар» предлагает следующий набор услуг, указываемых как физическим, так и юридическим лицам:

1. Консультирование по юридическим вопросам;

2. Анализ документации по ДТП и страховым договорам;

3. Разработку и оформление документов по возмещению ущерба от неполучения страховых выплат;

4. Приобретение прав требования страховых выплат.

В ООО «Видар» трудятся высококвалифицированные профессионалы, имеющие многолетний опыт работы. Основными клиентами являются физические лица.

ООО «Видар» не является собственником недвижимого имущества, арендует офисное помещение в центре города, что обеспечивает легкий доступ в офис как работников, так и клиентов, также быстрое перемещение специалистов компании по месту нахождения клиентов для обслуживания на выезде.

Обособленных подразделений, выведенных на отдельный баланс ООО «Видар» не имеет.

Фирма основана в 2015 году Решением собрания учредителей. Согласно Уставу Общества, высшим органом управления является Директор, назначенный Решением собрания участников. На рис. 1 показана структура управления Обществом. В штате организации задействованы 5 работников, в том числе управление, административный персонал 3 человека, служащие - 2 человек.

Рисунок 1 Организационная структура ООО «Видар»

Работа каждого из сотрудников регламентирована должностными инструкциями, а также трудовыми договорами.

Для предоставления полной и достоверной информации о хозяйственной деятельности общества бухгалтером осуществляется бухгалтерский учет в системе 1С: Бухгалтерия 8.3. Организация осуществляет деятельность с применением общего режима налогообложения, т.е. является плательщиком НДС, налога на прибыль и других соответствующих налогов и сборов.

В соответствии с положениями НК РФ ООО «Видар» предоставляет налоговую отчетность, а именно Декларацию по налогу на добавленную стоимость, по налогу на прибыль организаций, Сведения о доходах работников по форме 2НДФЛ, расчет по форме 6-НДФЛ. С 01.01.2017 года в соответствии с положениями главы 34 Налогового Кодекса РФ [«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 07.04.2017)] компания представляет расчет по страховым взносам. Предприятие составляет также бухгалтерскую отчетность малых предприятий в упрощенном виде, что прописано в положениях Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (Далее 402-ФЗ). Кроме того, организация регулярно отчитывается по страховым взносам по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве в Фонд социального страхования. НА основании Федерального закона от 29.11.2007 № 282-ФЗ «Об официальном статистическом учете и системе государственной статистики в РФ» и принятого во исполнение этого закона Постановления Правительства РФ от 18.08.2008 № 620 «Об условиях предоставления в обязательном порядке первичных статистических данных и административных данных субъектам официального статистического учета» ООО «Видар» отчитывается в органы государственного статистического наблюдения, а именно не позднее 90 календарных дней предоставляет данные бухгалтерской отчетности и на основе выборочного статистического наблюдения по запросу органов статистики предоставляет иные формы статистического наблюдения.

В Приложении № 1 представлена бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО «Видар» за 2016 год.

На основе данных отчетности составим представление о финансовом состоянии ООО «Видар». В ходе анализа выявим влияние на показатели отчетности применяемых методов учета согласно действующей учетной политике ООО «Видар» (Приложение № 2).

Для осуществления деятельности компания должна обладать набором ресурсов, которые называют источники формирования имущества. Такие источники делятся по многим признакам. Чаще всего их делят на заемные и собственные. К собственным относят капитал, т.е. обособленное имущество учредителей, которое они вносят в качестве вкладов при регистрации хозяйственного общества. К заемным относят кредиты и займы, а также текущие обязательства (перед поставщиками, работниками, бюджетом и т.д.)

Источники формирования и их структура определяют финансовую устойчивость, т.к. чем больше в структуре капитала заемной части, тем ненадежнее считается обеспечение активов. Одной из причин этого можно привести вероятность требования кредиторов немедленного исполнения обязательств по договору.

Приведем структуру источников в табл. 2.1.

Таблица 2.1

Аналитическая характеристика источников средств организации

Показатель	Период	Абсолютное изменение
	2015	2016
Всего источников средств, тыс. р. в том числе	3 612	7 208	3 596
Собственные средства, тыс. р.	62	246	184
в % от источников средств	1,72	3,41	2
Заемные средства, тыс. р.	3 550	6 962	3 412
в % от источников средств	98,28	96,59	-2
Собственные и долгосрочные заёмные средства, тыс. руб.	3 550	6 962	3 412
в % от источников средств	98,28	96,59	-2
Долгосрочные заемные средства, тыс. р.	0	0	0
в % от заемных средств	0	1	1
Краткосрочные заемные средства, тыс. р.	1 555	4 053	2 498
в % от заемных средств	43,80	58,22	14
Кредиторская задолженность, тыс. р.	1 995	2 909	914
в % от заемных средств	56,20	41,78	-14

Величина источников в ООО «Видар» возросла почти на 100% или на 3 596 тыс. руб. Из них на 3 412 тыс. руб. за счет роста заемных средств. Можно говорить о расширении деятельности за счет привлечения дополнительных кредитов и займов (краткосрочные заемные средства увеличились на 2 498 тыс. руб., а их удельный вес на 14% по сравнению с 2015 годом.

Финансирование деятельности на 96,59% осуществляется за счет заемных средств, при том что нормальным соотношением считается примерное равенство собственных и заемных средств.

В то же время необходимо отметить, что заемные средства носят краткосрочный характер, т.е. привлечены на срок менее 1 года. При планировании деятельности руководство скорее всего учло процентные расходы, а, следовательно, если деятельность продолжается, значит доходы покроют данные расходы.

На состав источников влияют следующие положения учетной политики ООО «Видар»:

1. Организация не применяет ПБУ 18/02, поэтому отсутствуют учитываемые в составе долгосрочных заемных средств отложенные налоговые обязательства.

2. Организация не создает резервов, что влияет на величину нераспределенной прибыли, т.к. расходы в виде резервов (по сомнительным долгам, под отпуска работников и др.) не признаются. Стоит отметить, что ссылки в учетной политике о не начислении резервов, кроме резерва под снижение стоимости товаров, отсутствуют.

Имущество предприятия составляет основу его деятельности, т.к. включает в себя средства и предметы труда. В непроизводственной сфере характерно небольшое количество таких видов активов как материально-производственные запасы, производственное оборудование и т.п.

При этом, как правило, превалируют высоколиквидные активы - финансовые вложения и денежные средства, а также имущество для управленческих целей. Представим структуру имущества по статьям бухгалтерского баланса за 2015-2016 год (табл. 2.2).

Как видно из табл. 2.2 в 2016 году произошел значительный прирост имущества на 3 596 тыс. руб. или почти в 2 раза по сравнению с 2015 годом. Такое резкое увеличение можно объяснить началом деятельности компании и периодом первоначальных инвестиций. Этим объясняется закупка значительной части компьютерного оборудования в 2016 году, что повлияло на рост основных средств на 810 тыс. руб.

Таблица 2.2

Аналитическая характеристика имущества организации, тыс. руб., %

Показатель	Период	Абсолютное изменение
	2015	2016
Всего активов, тыс. р.	3612,00	7208,00	3596,00
в том числе:			0,00
внеоборотные активы, тыс. р.	910,00	1720,00	810,00
в % от стоимости активов	25,19	23,86	-1,33
основные средства	910,00	1720,00	810,00
в % от стоимости активов	25,19	23,86	-1,33
долгосрочная дебиторская задолженность, тыс. р.	0,00	1,00	1,00
в % от стоимости активов	0,00	0,01	0,01
оборотные активы, тыс. р.	2702,00	5488,00	2786,00
В % от стоимости активов	74,81	76,14	1,33
в том числе:			0,00
материальные оборотные активы, тыс. р.	160,00	146,00	-14,00
в % от оборотных активов	5,92	2,66	-3,26
текущая дебиторская задолженность, тыс. р.	913,00	2490,00	1577,00
в % от оборотных активов	33,79	45,37	11,58
денежные средства и краткосрочные финансовые вложения, тыс. р.	1629,00	2852,00	1223,00
В % от оборотных активов	60,29	51,97	-8,32
Основные средства и материальные оборотные активы, тыс. р.	1070,00	1866,00	796,00
в % от стоимости активов	29,62	25,89	-3,74

Значительную долю в составе активов занимает дебиторская задолженность (45, 37%), сформированная за счет выдачи в конце года подотчетных средств на приобретение текущих запасов, а также за счет признания в конце года большой части неоплаченных доходов, что повлияло на появление краткосрочной задолженности покупателей. Т.к. деятельность находится в начальной стадии развития говорить о доле надежных и ненадежных контрагентов пока не представляется возможным.

Наиболее существенная статья баланса - денежные средства и финансовые вложения (51,97%) - составляет более половины всего имущества. Причем, финансовые вложения составляют 2 324 тыс. руб., а денежные средства на счетах - 483 тыс. руб. Финансовые вложения сформированы за счет выдачи беспроцентных займов работникам.

На структуру активов также оказали влияние следующие положения учетной политики ООО «Видар»:

1. Выбор способа начисления амортизации, решение о проведении переоценки, выбор стоимостного лимита признания объекта в состав основных средств, признание в учете объектов, состоящих из нескольких частей - оказывают прямое влияние на величину статьи основные средства. При этом, организация может преследовать несколько целей:

- Показать наибольшую стоимость основных средств в балансе для увеличения показателей рентабельности, большего роста валюты баланса.

- Показать наименьшую стоимость - повышение ликвидности баланса и устойчивости, мобильности оборотных средств.

- Показать наиболее реальную стоимость (проведение переоценки, выбор способа амортизации, наиболее соответствующего полученным выгодам от использования).

В учете ООО «Видар» применены наиболее общие методы, т.е. нельзя говорить о стремлении отразить максимальную ликвидность, финансовую устойчивость или приближенную к реальной оценку основных фондов.

2. Выбор способа оценки материальных запасов при списании, алгоритм признания косвенных расходов, оценка и наличие незавершенного производства, вариант учета спецодежды и хоз. инвентаря - влияют на величину материальных запасов на конец периода.

3. ООО «Видар» не создает резервов по сомнительным долгам, т.е. величина дебиторской задолженности включает потенциально безнадёжную задолженность.

4. Величина финансовых вложений также регулируется учетной политикой как в части формирования резервов под возможные потери, так и в части отражения в учетной политике состава данной статьи.

Далее проанализируем относительное изменение основных показателей имущества и финансовых результатов (табл. 2.3)

Таблица 2.3

Соотношение изменения стоимости имущества и финансовых результатов

Показатель	Значение
Коэффициент прироста стоимости имущества	99,56
Коэффициент прироста выручки	64,36
Коэффициент прироста прибыли от реализации	378,38
Коэффициент прироста прибыли до налогообложения	263,38
Коэффициент прироста нераспределённой прибыли отчетного периода	353,85

Как видно из данных табл. 3, рост имущества составляет 99,56% при росте выручки на 64,36. Таким образом, можно говорить об экстенсивном развитии компании. При этом, прибыль от продаж и нераспределенная прибыль возросли значительно быстрее чем выручка от продаж, что говорит о том, что доходы компании растут значительно быстрее ее расходов. В целом, по данным показателям можно говорить о высоких темпах развития бизнеса и о его эффективности.

На высокие показатели прироста имущества и финансовых результатов влияет отсутствие начисленных резервов на возможные потери и расходы.

Далее определим тип финансовой устойчивости по абсолютным показателям и проведем анализ финансовой устойчивости по относительным коэффициентам.

По типу финансовой устойчивости и его изменению можно судить о надежности предприятия с точки зрения платежеспособности.

В соответствии с показателем обеспеченности запасов и затрат собственными и заемными источниками выделяются следующие типы финансовой устойчивости:

Абсолютная устойчивость финансового состояния - собственные оборотные средства (СОС) обеспечивают запасы и затраты (ЗиЗ), как приведено в формуле 1.

ЗиЗ< СОС, где (1)

СОС = СКр + ДО - ВА, где (2)

СОС - собственные оборотные средства;

СКр (стр. 1300 формы по ОКУД 0710001) - Величина собственного капитала в реальной оценке;

ВА (стр. 1100 формы по ОКУД 0710001) - внеоборотные активы;

ДО (стр. 1400 формы по ОКУД 0710001) - долгосрочные обязательства.

2)Нормально устойчивое финансовое состояние - запасы и затраты обеспечиваются суммой собственных оборотных средств и долгосрочными заемными источниками (ДЗС), как приведено в формуле 3.

ЗиЗ< СОС + ДО (стр. 1400 формы по ОКУД 0710001) (3)

3)Неустойчивое финансовое состояние - запасы и затраты обеспечиваются за счет собственных оборотных средств, долгосрочных заемных источников и краткосрочных кредитов, и займов (ККЗ), т.е. за счет всех источников формирования запасов и затрат, как приведено в формуле 4.

ЗиЗ< СОС + ДО + КО (стр. 1400,1500 формы по ОКУД 0710001) (4)

4)Кризисное финансовое состояние - запасы и затраты не обеспечиваются источниками их формирования; предприятие находится на грани банкротства, как приведено в формуле 5.

ЗиЗ> СОС + ДО + КО (стр. 1400,1500 формы по ОКУД 0710001) (5)

В зависимости от того, сколько неравенств выполняются, предприятию присваивается тип финансовой устойчивости:

(1,1,1) - абсолютно устойчивое положение;

(0,1,1) - устойчивое;

(0,0,1) - неустойчивое финансовое положение;

(0,0,0) - кризисное положение.

Таблица 2.4

Анализ абсолютных показателей финансовой устойчивости, тыс. руб.

Показатели	На 31.12.2015	На 31.12.2016	Абсолютные отклонения
1.Собственный капитал	62,00	246,00	184,00
2. Внеоборотные активы	910,00	1 720,00	810,00
3. Собственные оборотные средства	-848,00	-1 474,00	-626,00
4. Долгосрочные заемные средства	0	0	0,00
5.Собственные и приравненные к ним источники формирования запасов и затрат	-848,00	-1 474,00	-626,00
6.Краткосрочные кредиты и займы	1555	4053	2 498,00
7.Общая величина источников формирования запасов и затрат	707,00	2 579,00	1 872,00
8. Запасы и затраты	160,00	146,00	-14,00
9.Излишек (+) или недостаток (-) собственных источников формирования запасов и затрат	-1 008,00	-1 620,00	-612,00
10.Излишек (+) или недостаток (-) собственных и приравненных к ним источников формирования запасов и затрат	-1 008,00	-1 620,00	-612,00
11.Излишек (+) или недостаток (-) общей величины источников формирования запасов и затрат	547,00	2 433,00	1 886,00
12.Тип финансовой устойчивости	0,0,1	0,0,1

Как видно из данных табл. 2.4 ООО «Видар» занимает неустойчивое финансовое положение, т.к. запасы сформированы за счет краткосрочных заемных средств, т.е. самых нестабильных источников.

Стоит отметить, что при использовании ускоренных методов амортизации, проведении переоценки оборудования величина собственных оборотных средств была бы выше, а, следовательно и устойчивость ООО «Видар» была бы выше.

Для анализа финансовой устойчивости используют также коэффициентный метод, который заключается в расчете коэффициентов на основе данных бухгалтерской отчетности, которые характеризуют степень финансовой устойчивости, и дальнейшую оценку финансовой устойчивости по значениям в сравнении с нормальными ограничениями. Наиболее корректными для оценки финансовой устойчивости считаются коэффициенты, приведенные в табл. 2.5.

Таблица 2.5

Анализ относительных показателей финансовой устойчивости

Показатели	На 31.12.2015	На 31.12.2016	Изменение	Экономический смысл
Коэффициент обеспеченности (КСОС)	-0,31	-0,27	0,05	Отсутствие собственных оборотных средств в общей сумме источников финансирования
Коэффициент обеспеченности запасов (КЗап)	-5,30	-10,10	-4,80	Запасы полностью сформированы за счет неустойчивых источников
Коэффициент автономии (Кавт)	0,02	0,03	0,02	Лишь 3 % оборотных активов финансируется за счет собственных источников
Коэффициент маневренности собственного капитала (КманСК)	-13,68	-5,99	7,69	Отрицательное значение коэффициента показывает отсутствие мобильности собственного капитала
Коэффициент финансового левериджа (Кфл)	57,26	28,30	-28,96	Показывает, что ООО «Видар» привлекло на 1 руб. вложенных в активы собственных средств 57,26 руб. и 28,3 руб. заемных средств соответственно
Коэффициент (индекс) постоянного актива (КВА)	14,68	6,99	-7,69	Все собственные источники направлены на покрытие внеоборотных активов, т.е. основной части производственного потенциала предприятия. Иммобилизованные средства в собственном капитале составляют 6,99%
Коэффициент финансовой устойчивости (КФУ)	-0,23	-0,20	0,03	Лишь 0,2 % оборотных активов финансируется за счет собственных источников
Коэффициент маневренности оборотных активов (КманОА)	0,60	0,52	-0,08	Оборотные активы мобильны, т.е. могут быть изъяты из оборота или перенаправлены на другую деятельность 52 %
(КЗК) Коэффициент концентрации привлеченных средств	0,98	0,97	-0,02	Капитал на 97 % сформирован за счет привлеченных источников

Цель анализа ликвидности баланса заключается в сравнении активов, сгруппированных по степени возрастания ликвидности с пассивами, сгруппированными в порядке уменьшения сроков погашения. По степени ликвидности и по срокам погашения обязательств активы и пассивы делятся на 4 группы. Результаты сравнения активов и пассивов приведем в табл. 2.6.

Таблица 2.6

Анализ ликвидности баланса (тыс. р.)

Актив	На 31.12. 2015	На 31.12. 2016	Пассив	На 31.12. 2015	На 31.12. 2016	Соотношение	Норма	Платежный излишек (+) или недостаток (-)
						На 31.12. 2015	На 31.12.2016		На 31.12.2015	На 31.12.2016
Наиболее ликвидные активы, А1	1629	2852	Наиболее срочные обязательства, П1	1 995	2 909	А1< П1	А1< П1	А1> П1	-366	-57
Быстро реализуемые активы, А2	913	2 490	Краткосрочные кредиты и займы, П2	1555	4053	А1< П1	А1< П1	А2> П2	-642	-1 563
Медленно реализуемые активы, А3	160	146	Долгосрочные заемные средства, П3	0	0	А1> П1	А1> П1	А3 > П3	160	146
Трудно реализуемые активы, А4	910	1 720	Постоянные пассивы, П4	62	246	А1> П1	А1> П1	А4< П4	848	1 474
Итого	3612	7208		3 612	7 208

Из четырех соотношений, определяющих ликвидность баланса, выполняется только одно, что является неудовлетворительным результатом и свидетельствует о низкой ликвидности и несбалансированной структуре баланса.

1. Наиболее ликвидные активы меньше срочных обязательств на 57 тыс. руб., что говорит о недостаточности денежных средств для погашения текущей задолженности. Причиной такого соотношения выступает высокий размер текущих обязательств, в основном перед поставщиками и подрядчиками.

2. Быстрореализуемые активы не превышают краткосрочные кредиты и займы (платежный недостаток 1 563 тыс. руб.)

3. Величина запасов и затрат превышает долгосрочные заемные средства ввиду отсутствия долгосрочных заемных средств на 146 тыс. руб.

4. Постоянные пассивы значительно меньше труднореализуемых активов (на 1 474 тыс. руб.), что говорит о крайней зависимости от заемных средств.

На основе этой группировки можно определить коэффициенты ликвидности, используемые при анализе платежеспособности и финансовой устойчивости (Табл. 2.7)

Таблица 2.7

Анализ коэффициентов ликвидности

Коэффициенты	Нормальное ограничение	На 31.12.2015	На 31.12.2016	Изменение
1. Общей платежеспособности	>1	0,76	0,79	0,03
2. Абсолютной ликвидности	>0,2	0,82	0,98	0,16
3. Критической ликвидности	>0,8-1	1,27	1,84	0,56
4. Текущей ликвидности	>2	1,35	1,89	0,53

Выполняются 2 из 4 нормальных ограничений ликвидности.

Значение коэффициента общей ликвидности ниже нормы, что говорит о способности осуществлять расчеты по всем видам обязательств только на 76-79 %.

Денежных средств на счетах организации достаточно для погашения 98 % краткосрочной кредиторской задолженности. Это можно считать высоким значением, говорит о платежеспособности в краткосрочном периоде.