Ведение производственного учета не только служит источником информации для формирования налоговой политики, но и существенно влияет на нее. Для исчисления налогов важны отраженные в производственном учете правила учета запасов и расходов на их приобретение и хранение; порядок документирования передачи товаров в производство; применение методов полуфабрикатного учета и методов нормативного учета затрат; оценка незавершенного производства; списание и оформление затрат на брак; недостачи и порчи ценностей и пр.

Политика в области управленческого учета должна включать описание процедур и содержание документов по учету вспомогательных производств всех видов, порядок распределения косвенных расходов по видам производимой продукции, работ, услуг, возможность применения различных методов учета («Директ- костинг», «АБ-костинг» и т.п.).

Одновременно политика в области управленческого учета должна предопределять порядок планирования деятельности организации, этапов формирования бюджетов, принятия решений, формы и порядок документооборота и многое другое. Учетная политика в этой области должна содержать не только описание процедур принятия решений, но и указывать компетенцию должностных лиц, а также перечень и содержание документов, которые оформляют соответствующие решения.

Организация может утвердить единую учетную политику, состоящую из четырех разделов, каждый из которых касается ведения отдельного вида учета.

Методологические вопросы учетной политики в комплексе с грамотно-построенной системой организационно-технических вопросов позволяет увеличить эффективность принимаемых решений, повысить уровень экономической безопасности.

В нормативно-правовых документах по бухучету сформулирована возможность применения альтернативных методов ведения учета. К примеру, в Инструкции по применению плана счетов предлагается несколько вариантов соотнесения постоянных и переменных затрат в нескольких периодах. При выборе способа списания общехозяйственных расходов на счет «Продажи» порядок калькулирования себестоимости несколько проще. В этом случае по статье «Запасы» числится неполная производственная себестоимость, соответственно величина баланса уменьшается, что влияет на показатели платежеспособности, увеличивает оборачиваемость запасов и оборотных активов в целом.

Как правило, учетная политика предприятия оформляется приказом, ее утверждающим и состоит из нескольких разделов и элементов, отнесенных в приложения. В табл. 3.1 приведен наиболее подробный и полный перечень разделов, возможных к включению в учетную политику.

Отметим, что в учетной политике малого предприятия рационально выделить не все из приведенных разделов, а только те, что относятся к осуществляемой деятельности. При этом, необходимо учитывать возможность появления новых видов деятельности, а вместе с тем, новых разделов учета, которые необходимо осветить в учетной политике. Таким образом, при формировании учетной политики необходимо учесть по возможности максимальное количество вариативных моментов.

Таблица 3.1

Основные разделы учетной политики для целей бухгалтерского учета

Раздел	Содержание
Организационно-технические аспекты учетной политики	Организация бухгалтерского учета общества Формы первичных учетных документов и правила документооборота Формирование, утверждение и изменение учетной политики Инвентаризация имущества и обязательств Бухгалтерская отчетность
Методические аспекты учетной политики	Общие требования и допущения, принятые при ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности Общие подходы к квалификации объектов учета Общие подходы к оценке объектов учета
Учет капитальных затрат и внеоборотных активов	Капитальное строительство силами подрядчиков и собственными силами Учет операций по долевому строительству объектов Общества Учет процентов по займам и кредитам, привлеченным для приобретения и (или) создания внеоборотных активов
Основные средства	Переоценка основных средств Амортизация основных средств Аренда и лизинг основных средств прекращение эксплуатации обществом и (или) выбытие отдельных объектов основных средств Ремонт основных средств
Нематериальные активы и их амортизация	Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
Учет доходов, текущих затрат и расходов	Общие подходы к учету доходов и расходов доходы и расходы по основным видам деятельности Прочие доходы и расходы Учет прочих доходов и расходов Доходы и расходы будущих периодов, целевое финансирование Расходы на продажу Учет курсовых разниц Учет командировочных, представительских расходов, а также выдача подотчетных сумм
Учет оценочных резервов	Резерв по сомнительным долгам Резерв под обесценение финансовых вложений Резерв под снижение стоимости материальных ценностей Резерв в связи с условными фактами хозяйственной деятельности
Учет материально-производственных запасов	Признание активов материально-производственными запасами и их оценка Учет поступления материально-производственных запасов Учет списания материально-производственных запасов Учет запасных частей, приходуемых в результате снятия с основных средств в стадии восстановления (реконструкции, модернизации, ремонта) Учет готовой продукции
Прочие разделы учета, раскрываемые в учетной политике	Особенности внутрихозяйственных расчетов в обществе Учет финансовых вложений Учет обязательств (кредиторской задолженности) Учет обязательств (кредиторской задолженности) по кредитам и займам учет собственных средств (капитала)

Таблица 3.2

Положения учетной политики бухгалтерского учета малого предприятия

Пункт учетной политики	Содержание	Ответственность при отсутствии
Бухгалтерская отчетность	1. Формирование промежуточной отчетности, когда того требуют закон, договор, учредительные документы или собственники организации. 2. перечень форм бухгалтерской отчетности 3. критерии существенности для отражения показателей; 4. детализацию показателей по статьям отчетов; 5. содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках	Если малое предприятие составляет только баланс и отчет о финансовых результатах, а в учетной политике это не закреплено, инспекторы могут оштрафовать компанию за то, что отчетность сдана не в полном объеме. Штраф - на должностных лиц - от 300 до 500 рублей; на юридических лиц - от 3000 до 5000 рублей за каждую несданную форму (ст. 19.7 КоАП РФ).
Формы первичных учетных документов и регистров	Типовые формы можно просто перечислить и указать реквизиты нормативного акта, которыми они утверждены. Образцы самостоятельно разработанных форм необходимо привести целиком в приложении к учетной политике. Малым предприятиям необходимо привести также используемые формы бухгалтерских регистров, так как они имеют право вести бухгалтерский учет в упрощенном виде, т.е. применяя лишь один обязательный регистр - главную книгу.	Отсутствие первичных документов или оформление их в неустановленном порядке может привести к признанию сделки недействительной (на основании Гражданского кодекса РФ).
Право подписи первичных документов и счетов-фактур	Список сотрудников, уполномоченных подписывать документы. Впоследствии его можно будет скорректировать отдельным приказом руководителя организации.
Учет расчетов по налогу на прибыль	Малым предприятиям надо прописать, применяют они ПБУ 18/02 или нет. Также обязательно отразить в учетной политике, как компания определяет величину текущего налога на прибыль в отчете о финансовых результатах: - на основе данных, сформированных в бухучете в соответствии с пунктами 20 и 21ПБУ 18/02; - на основе декларации по налогу на прибыль (показатель в строке 2410 отчета должен быть равен величине из строки 180 листа 02 декларации)
Создание фондов и резервов	1. Порядок создания резерва по сомнительным долгам. Важно написать, как организация формирует и как часто его уточняет (ежемесячно или ежеквартально). Данный резерв должны создавать все компании, в том числе представители малого бизнеса. 2. Правила учета оценочных обязательств (на оплату отпусков, на гарантийный ремонт и пр.). Такие обязательства формируют согласно ПБУ 8/2010. Конкретный порядок создания надо закрепить в учетной политике. Малые предприятия могут не формировать оценочные обязательства. Но только если малое предприятие не является эмитентом публично размещаемых ценных бумаг.	При отсутствии в учетной политике данной информации не начисление резервов можно трактовать как грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета (ст. 15.11 КоАП РФ - административный штраф должностных лиц в размере от 5 000 до 10 000 рублей руб.)

В табл. 3.2 приведены основные положения, которые должны быть установлены в учетной политике для целей бухгалтерского учета малого предприятия кроме основных методов учета основных методов, которые не являются особенными для малых предприятий и пунктов организации ведения бухгалтерского учета на предприятии.

Как видно в табл. 3.2, учетная политика обеспечивает высокую прозрачность бухгалтерского учета в силу его последовательности.

При выборе методов учета необходимо руководствоваться их целесообразностью в рамках сложности учета и достоверности учетных данных. Приведем несколько примеров обоснования выбора определенного метода учета:

1. Учет основных средств, состоящих из нескольких частей, отдельно как несколько объектов учета. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. [п. 6, Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (ред. от 24.12.2010)]

2. Начисление амортизации методом уменьшаемо остатка. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется: при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией; [п. 19, Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (ред. от 24.12.2010)]

3. Применение переоценки основных средств. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. [п. 15, Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (ред. от 24.12.2010)]

4. Списание МПЗ методом средневзвешенной стоимости. Оценка материально - производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца. [п. 18, Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (ред. от 25.10.2010)]

5. Определение минимально возможного перечня прямых расходов, списать которые в себестоимость можно только по мере реализации (Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. п. 5 [Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (ред. от 27.04.2012)])

Рассмотрим влияние применения упрощенных методов учета, введенных для применения субъектами малого предпринимательства приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 мая 2016 г. N 64н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» на показатели учета ООО «Видар».

1. Учет материально-производственных запасов.

Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может оценивать приобретенные материально-производственные запасы по цене поставщика. При этом иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены [ПБУ 5/01" (ред. от 16.05.2016)].

ООО «Видар» в 1 квартале 2017 года были приобретены материалы, фактические затраты на их приобретение и возможные варианты оценки в бухгалтерском учете учетной политики представлены в таблице 3.3.

Таблица 3.3

Варианты оценки поступивших материалов в учетной политике микропредприятия на примере ООО «Видар»

Показатели	Учетная политика в бухгалтерском учете
	1-й вариант: по фактической себестоимости	2-й вариант: по цене поставщика
- сумма, уплаченная в соответствии с договором поставщику (продавцу), руб.	120 000	120 000
- сумма, уплаченная организации за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов, руб.	3 000	4 200 - иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены
- затраты по доставке материалов, руб.	1 200
Итого	124 200	120 000

Первый вариант оценки материалов по фактической себестоимости в бухгалтерском учете совпадает с их оценкой в налоговом учете при общем режиме налогообложения и при УСНО. Однако оценка материалов по цене поставщика приводит к расхождениям с налоговым учетом.

Предположим, что из поступивших 100 единиц материалов отпущено в производство 50 единиц, учетной политикой организации определена оценка материалов при их выбытии по себестоимости каждой единицы, метод калькулирования себестоимости - жесткий директ-костинг (таблица 3.4).

Таблица 3.4

Влияние на изменение финансового результата вариантами оценки поступивших материалов в учетной политике микропредприятия на примере ООО «Видар»

Показатели	1-й вариант: по фактической себестоимости	2-й вариант: по цене поставщика
	1-й отчетный период	2-й отчетный период	1-й отчетный период	2-й отчетный период
выручка, руб.	100 000	100 000	100 000	100 000
себестоимость (материальные расходы), руб. (50 x 1 242 руб.) или (50 x 1 200 руб.)	62 200	62 200	60 000	60 000
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены			4 200	-
прибыль от продаж, руб.	37 800	37 800	35 800	40 000

2. Учет основных средств.

Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может определять первоначальную стоимость основных средств:

а) при их приобретении за плату - по цене поставщика (продавца) и затрат на монтаж (при наличии таких затрат и если они не учтены в цене);

б) при их сооружении (изготовлении) - в сумме, уплачиваемой по договорам строительного подряда и иным договорам, заключенным с целью приобретения, сооружения и изготовления основных средств [ПБУ 6/01" (ред. от 16.05.2016)].

ООО «Видар» приобрело объект основных средств, фактические затраты на его приобретение и возможные варианты оценки в бухгалтерском учете учетной политики представлены в таблице 3.5.

Таблица 3.5

Варианты оценки объектов основных средств в учетной политике микропредприятия на примере ООО «Видар»

Показатели	Учетная политика
	1-й вариант: по фактической себестоимости	2-й вариант: по цене поставщика
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования (может быть монтаж), руб.	240 000	240 000
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств, руб.	5 000	при этом иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств, руб.	5 000
первоначальная стоимость ОС, руб.	250 000	240 000
амортизация	годовая сумма амортизации начисляется исходя из первоначальной, остаточной стоимости основных средств и применяемого способа в учетной политике (п. 18 ПБУ 6/01)

Первый вариант оценки объекта основных средств в бухгалтерском учете совпадает с их оценкой в налоговом учете.

Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может начислять годовую сумму амортизации единовременно по состоянию на 31 декабря отчетного года либо периодически в течение отчетного года за периоды, определенные организацией [ПБУ 6/01" (ред. от 16.05.2016)].

То есть такая организация может предусмотреть в учетной политике один из вариантов начисления амортизации в бухгалтерском учете:

- начислять годовую сумму амортизации периодически в течение отчетного года за периоды, определенные организацией;

- начислять годовую сумму амортизации единовременно по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Рассмотрим возможные последствия выбранного того или иного варианта отражения амортизации в бухгалтерском учете на примере ранее приобретенного объекта основных средств. Срок его эксплуатации составил 5 лет или 60 месяцев, метод начисления амортизации - линейный. Система налогообложения - общая (таблица 3.6).

Таблица 3.6

Варианты отражения амортизации основных средств в учетной политике микропредприятия на примере ООО «Видар»

Расходы по обычным видам деятельности по статье "Амортизация"	Учетная политика в бухгалтерском учете
	1-й вариант. Первоначальная стоимость 143 400	2-й вариант. Первоначальная стоимость 120 000
	Амортизация начисляется единовременно 31 декабря 2017 г.	Амортизация начисляется периодически в течение года	Амортизация начисляется единовременно 31 декабря 2017 г.	Амортизация начисляется периодически в течение года
1-й месяц	-	2 390	-	2 000
2-й месяц	-	2 390	-	2 000
8-й месяц	-	2 390	-	2 000
И т.д.	-	2 390	-	2 000
12-й месяц	28 680	2 390	2 400	2 000
остаточная стоимость	114 720	96 000

В пояснительной записке организация, использующая право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, должна раскрыть информацию о применяемых методах в бухгалтерском учете.

Результатом приведенных исследований стало формирование ряда поправок в действующую учетную политику для целей бухгалтерского учета ООО «Видар» с учетом влияния выбранных методов на достоверность отчетности. Так, необходимо уточнить или внести следующие изменения в применяемые методы учета:

1. Первичные учетные документы.

В учетной политике необходимо либо привести формы самостоятельно разработанных первичных документов, либо сделать ссылку на существующие постановления. Считаем целесообразным сделать соответствующую ссылку следующим образом:

«Использовать в деятельности организации первичные учетные документы, составленные по унифицированным формам, утвержденным ранее органами государственной статистики и отраслевыми министерствами».

2. В первом разделе учетной политики необходимо также утвердить следующие отступления от общих правил бухгалтерского учета, предусмотренные нормативными актами для субъектов малого предпринимательства:

- Применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования:

· оценка материально-производственных запасов по цене поставщика;

· упрощенное признание расходов по обычным видам деятельности;

· упрощенное списание материально-производственных запасов, предназначенных для управленческих нужд;

· возможность не создавать резерв под снижение стоимости материальных ценностей;

· оценка основных средств по цене поставщика;

· единовременное списание стоимости производственного и хозяйственного инвентаря;

- Признавать все расходы по займам в соответствии с ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» прочими расходами. Такое положение позволить быстрее признавать расходы на уплату процентов и иных расходов по кредитам и займам.

- Исправлять существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, в порядке, установленном пунктом 14 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», без ретроспективного пересчета. Ретроспективный пересчет позволяет видеть в последствии бухгалтерскую отчетность последних лет в том виде, как если бы существенных изменений вовсе не происходило, тем не менее, считаем более рациональным приводить в соответствие именно отчетность текущего периода, т.к. обстоятельства и изменения происходят именно в нем.

- Не применять ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

3. Стоимостной лимит основных средств. Необходимо определить в целях точности при квалификации активов к внеоборотным или оборотным активам. Предложим самый распространенный вариант: Не относятся к основным средствам и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов активы стоимостью не более 40000 руб.

4. Способ учета объектов основных средств, состоящих из нескольких частей. Целесообразно прописать в учетной политике правило признания таких активов как нескольких частей.

5. Способ начисления амортизационных отчислений по основным средствам способом уменьшаемого остатка. Т.к. при выборе ускоренных методов амортизации затраты на приобретение основных средств относятся на себестоимость в большем размере в начале, чем в конце, следовательно, изменяются затраты в текущем периоде. Ускоренные методы амортизации целесообразны при использовании быстро устаревающего оборудования.

6. Переоценка стоимости основных средств. путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Увеличение стоимости основных средств целесообразно для компании, если руководство планирует использовать актив как обеспечение для кредита, планирует предоставление актива в текущую аренду, нуждается в повышении уровня чистых активов, поскольку обязательным условием ее нормального функционирования является превышение (или равенство) чистых активов величины собственного капитала. В частности, дооценка приведет к увеличению величины чистых активов, коэффициента финансовой устойчивости, коэффициент автономии и уменьшению таких показателей, как рентабельность продаж, рентабельность собственного капитала, рентабельность активов, фондоотдача, коэффициент оборачиваемости собственного капитала.

7. Оценка списания материально-производственных запасов по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО). Так как, при общем росте цен на материалы, при способе средневзвешенной цены в расходы списывается материалы по средней, а средняя стоимость выше за счет роста цены. Соответственно, стоимость запасов на складе занижается, точность учета ниже чем при методе списания ФИФО. Следовательно, более выгодным для определения прибыли и более точным способом списания в бухгалтерском учете является метод ФИФО.

8. Распределение расходов на продажу, Расходы на продажу, учитываемые на счете 44, в конце месяца полностью списываются в дебет счета 90 «Продажи». Такое правило позволяет относить всю сумму расходов, произведенных за месяц на финансовый результат без учета реализации. При таком виде деятельности как оказание услуг более рационально.

9. Классификация доходов по финансовым вложениям Доходы по финансовым вложениям признаются в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» прочими поступлениями. Так как в организации доходы по финансовым вложениям занимают незначительную часть, нецелесообразно выделять их отдельно или относить к текущим доходам.

10. База распределения общепроизводственных расходов Распределение общепроизводственных расходов производится пропорционально прямым статьям затрат.

Списание общехозяйственных расходов. Списание общехозяйственных расходов в бухгалтерском учете производится ежемесячно полностью в качестве условно-постоянных расходов в дебет счета 90 «Продажи». Такой метод учета уже используется на предприятии, что обусловлено ведением только одного вида деятельности. Кроме того, небольшой организации важно показывать руководству хорошую платежеспособность и низкую себестоимость.

11. Формы бухгалтерской отчетности малого предприятия. В виду низкой потребности в данных таких форм отчетности как отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др. целесообразно сдавать отчетность в упрощенном виде. Бухгалтерская отчетность организации - субъекты малого предпринимательства составляется по упрощенным формам, утвержденным п. 6.1 Приказа Минфина РФ от 02.07.2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

12. Необходимым пунктом учетной политики является установление уровня существенности. При этом, уровень существенности ошибок и показателей определяется организацией в каждом конкретном случае с учетом как количественных, так и качественных факторов. В случае с ООО «Видар» существенной считается ошибка, которая в отдельности или в совокупности с другими подобными ошибками за один и тот же отчетный период привела к искажению строки бухгалтерского баланса на 5 и более процентов.

Оценить финансовый эффект от формирования учетной политики на практике можно как экономию от отсутствия штрафных санкций, приведенных в табл. 3.2. Штрафы по ст. 19.7. применяются за каждый не сданный документ:

- Бухгалтерский баланс (Форма по ОКУД 0710001);

- Отчет о финансовых результатах (Форма по ОКУД 0710002);

- Отчет об изменениях капитала (Форма по ОКУД 0710003);

- Отчет о движении денежных средств (Форма по ОКУД 0710004);

- Отчет о целевом использовании полученных средств (Форма по ОКУД 0710005);

- Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (Форма по ОКУД 0710006).

Если предположить, как минимум 1 проверку в год, размер штрафа составит от 3300 до 5500 руб. в год.

При сложении с возможными последствиями по ст. 15.11 ГК РФ, общий экономический эффект от применения учетной политики можно считать равным 8,3 - 15,5 тыс. руб. в год. При этом, затраты на ее оформление можно считать равными 0, т.к. это входит в обязанности бухгалтера по организации бухгалтерского учета.

С учетом приведенных рекомендаций по формированию учетной политики для целей бухгалтерского учета, можно сделать вывод о том, что учетную политику необходимо формировать не только из требований законодательства, но и для обеспечения большей надежности и прозрачности бухгалтерского учета. ООО «Видар» необходимо утвердить приказом или распоряжением предложенный проект учетной политики для целей бухгалтерского учета.

Выводом здесь можно назвать тот факт, что совершенствование учетной политики - процесс творческий и непрерывный, необходимо регулярно анализировать применяемые способы учета на их актуальность в существующих финансово-экономических условиях.

Задачей бухгалтера в процессе составления и применения учетной политики является отражение максимально эффективных для достижения достоверности отчетности методов учета, максимально полное и понятное раскрытие данных методов для пользователей бухгалтерской отчетности.

Привести бухгалтерскую отчетность, скорректированную по рекомендуемым методам учета, не представляется возможным, т.к. отчетность является результатом ежедневной работы бухгалтера, разнесения множества хозяйственных операций по счетам и регистрам в соответствии с применяемой учетной политикой.

При этом, необходимо отметить важность понимания собственником, как важнейшим пользователем отчетности, влияния учетной политики и методов оценки активов в частности на формируемые показатели бухгалтерской отчетности.

Пользователи отчетности при проведении анализа финансового положения малого предприятия должны иметь представление об основных категориях бухгалтерского учета, таких как оценка активов и обязательств, амортизация, нетто-оценка статей баланса, оценочные обязательства, методы начисления и кассовый и др. При этом, собственники, зачастую, видя данные бухгалтерской отчетности, не имеют представления о том, что вообще возможно применять различные методы учета и о том, что они оказывают какое-то влияние на данные отчетности.

Данной проблеме способствует составление бухгалтером пояснительной записки к отчетности, составляемой даже в упрощенном виде.

Наличие пояснений должно отражать не только расшифровки некоторых статей, но и порядок их формирования, например, за счет чего сформировалась величина основных средств или показатель Прибыль до налогообложения.

Отметим, что на показатели финансового состояния ООО «Видар» (по данным анализа финансовой отчетности, приведенным п. 2.1) самое существенное влияние оказали методы учета основных средств и отсутствие формирования резервов (по сомнительным долгам и на отпуска работников в частности).

Для повышения достоверности отчетности ООО «Видар» перед собственником необходимо раскрыть данные существенные аспекты в виде пояснительной записки к бухгалтерской отчетности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Цель магистерской работы в изучении теоретических и практических аспектов влияния положений по учетной политике для целей бухгалтерского учета на достоверность данных бухгалтерской отчетности микропредприятий. Для достижения поставленной цели решены следующие задачи:

1. Определено понятие достоверности бухгалтерской отчетности:

Достоверной можно назвать такую бухгалтерскую отчетность, которая отражает наиболее реальное положение дел компании, не содержит ошибок и неточностей (как намеренных, так и случайных), а также соответствует формату, закрепленному законодательством.

2. Приведены подходы к определению понятия релевантной учетной политики:

Отсутствие релевантной учетной политики на малых предприятиях - вопрос экономический. Микропредприятия зачастую не имеют в штате бухгалтера, так как его содержание дороже, чем сдавать отчетность посредством аутсорсинга. Руководство небольших предприятий не использует данные бухгалтерского учета для управленческих решений, основываясь на своих профессиональных суждениях.

Таким образом, в современных условиях релевантная учетная политика составляется и применяется в работе, только при очевидной экономической выгоде от ее наличия. Для небольших предприятий характерно отсутствие или наличие формальной учетной политики, не отвечающей требованиям специфики конкретного бизнеса.

3. Определены особенности учетной политики для целей бухгалтерского учета микропредприятий:

Основной задачей учетной политики в малом бизнесе является создание системы получения информации, которая бы обеспечивала реальное управление данной сферой и приумножала доходы от предпринимательской деятельности. Именно поэтому учетная политика компании должна отражать механизм формирования информации, которая образует показатели финансовой отчетности по результатам деятельности компании.

Существенные отличия в организации учетного процесса для малых предприятий заключаются в возможности обобщения информации о хозяйственных операциях без применения метода двойной записи, возможности использования не только типичных, но и самостоятельно составленных первичных документов и учетных регистров, в возможности самостоятельного выбора периодичности составления учетных регистров.

Следует отметить, что значение учетной политики недооценивается многими организациями, в которых к разработке учетной политики относятся формально, не изучают последствия применении тех или иных ее элементов.

Между тем выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на добавленную стоимость, прибыль и имущество, показателей финансового состояния организации.

Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики.

Современная учетная политика должна не только содержать указанные в законодательстве варианты учета, но и отражать интересы бизнеса при оценке финансового положения компании. Составление учетной политики безусловно требует профессиональных навыков и от составителя, и от пользователей отчетности, которые, принимая управленческие решения, должны понимать методы учета, влияющие на показатели.

4. Проведен анализ влияния условий хозяйствования на учетную политику и учетный процесс в ООО «Видар»:

По результатам проведения анализа финансового состояния можно говорить о неликвидной структуре баланса, низкой финансовой устойчивости, при этом, относительно стабильных высоких показателях эффективности ООО «Видар».

Компания только начинает свою деятельность, и следовательно от управленческих решений на данном этапе зависит ее финансовый успех в будущем. Следовательно, наибольшее значение отчетность и ее оценка имеют для собственника в рамках принятия управленческих решений.

ООО «Видар» необходимо пересмотреть применяемые методы учета в соответствии с целями собственника.Чаще всего, на начальном этапе развития малых предприятий возникает необходимость привлечения дополнительныъ заемных средств, значит, необходимо предусмотреть такие методы учета, которые бы формировали картину нормальной ликвидности баланса, высокой финансовой устойчивости. При этом, конечно показатели рентабельности станут ниже, но фактически, для кредитования предприятие станет более привлекательным.

5. Выполнена оценка влияния учетной политики на достоверность информации, представляемой в бухгалтерской отчетности ООО «Видар»:

Сделан вывод о том, что ООО «Видар» сформулирована учетная политика для целей бухгалтерского учета, в целом, отвечающая требованиям действующего законодательства. При этом, методы, указанные в документе, применяются полностью, т.к. используются в системе 1С.

Основным недостатком учетной политики является отсутствие всех элементов в печатном виде (указанных как Приложение к Учетной политике), а также формальный подход к ее составлению, исключающий релевантность такого локального акта и подвергающий сомнению достоверность отчетной информации.

6. Сформированы рекомендации по составлению и оформлению учетной политики для целей бухгалтерского учета ООО «Видар», отвечающей требованиям релевантности и достоверности бухгалтерской отчетности:

В качестве вывода, необходимо отметить важность понимания собственником, как важнейшим пользователем отчетности, влияния учетной политики и методов оценки активов в частности на формируемые показатели бухгалтерской отчетности.

Пользователи отчетности при проведении анализа финансового положения малого предприятия должны иметь представление об основных категориях бухгалтерского учета, таких как оценка активов и обязательств, амортизация, нетто-оценка статей баланса, оценочные обязательства, методы начисления и кассовый и др. При этом, собственники, зачастую, видя данные бухгалтерской отчетности, не имеют представления о том, что вообще возможно применять различные методы учета и о том, что они оказывают какое-то влияние на данные отчетности.

Данной проблеме способствует составление бухгалтером пояснительной записки к отчетности, составляемой даже в упрощенном виде.

Наличие пояснений должно отражать не только расшифровки некоторых статей, но и порядок их формирования, например, за счет чего сформировалась величина основных средств или показатель Прибыль до налогообложения.

Отметим, что на показатели финансового состояния ООО «Видар» (по данным анализа финансовой отчетности, приведенным п. 2.1) самое существенное влияние оказали методы учета основных средств и отсутствие формирования резервов (по сомнительным долгам и на отпуска работников в частности).

Для повышения достоверности отчетности ООО «Видар» перед собственником необходимо раскрыть данные существенные аспекты в виде пояснительной записки к бухгалтерской отчетности.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 23.05.2016).

2. Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (ред. от 03.07.2016).

3. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «Об аудиторской деятельности» (с изм. и доп., вступ. в силу с 02.10.2016)

4. Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред. от 06.04.2015).

5. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» (ред. от 08.11.2010)

6. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)") (ред. от 06.04.2015)

7. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017)

8. Банк В.Р., Солоненко А.А., Смелова Т.А., Карташов Б.А. Основы бухгалтерского учёта. Бухгалтерский учёт в системе финансового управления: Учебное пособие. - Волгоград: ВолгГТУ, 2013

9. Баранов П.П., Залышкина Т.А. Формирование эффективной учетной политики организации // Журнал Финансовый учет. 2012. № 4

10. Бодрова Т.В., Силантьев Ю.В. Налоговый учет и формирование учетной политики для целей налогообложения. - М.: МТК «Дашков и К», 2011

11. Бычкова С.М., Макарова Н.Н. Учетная политика - частный регламент обеспечения экономической безопасности // "Международный бухгалтерский учет". 2012. № 15

12. Гетьман В.Г., Терехова В.А., Шнейдман Л.З. ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ: Учебное пособие. - Издательство «Финансы и статистика», 2014

13. Гришкина С.Н., Рожнова О.В. Формирование учетной политики в различных хозяйствующих субъектах: Учеб. Пособие. Фин. акад. при Правительстве Рос. Федерации. Каф. бух. учета. - Москва: [б. и.], 2014

14. Грищенко О.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2000. 112с.

15. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учёт. - М.: учебное пособие/высшее образование ИНФРА - М 2006. с.140

16. Куликова Л.И. Некоторые практические аспекты формирования учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета / Куликова Л.И. // Нормативные акты для бухгалтера. 2009 - № 22, 23, 24; 2013 - № 1

17. Мельник М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебник / Мельник М., Герасимова Е. М.: Форум, 2010. 192 с.

18. Назимко Е.М. Актуальные проблемы реализации учетной политики //Бухгалтерский учет и аудит. 2013. №2

19. Нечаев А.С., Гаврилова Ж. Л. Оценка и анализ остаточной стоимости основных средств // Проблемы современной экономики, № 4 (12), 2014

20. Прохорова Е. Рабочий план счетов // Финансы: планирование, управление, контроль. 2012. № 2

21. Рассказова-Николаева С.А. Учетная политика 2012.С.-Б.: Питер. 2014 г.

22. Тумасян Р.З. "Бухгалтерский учет: Учебно-практическое пособие" Омега-Л; Серия: Профессиональный бухгалтер; Год издания: 2009.

23. Юркова, Т. И. Экономика предприятия: учеб. пособие / Т. И. Юркова, С. В. Юрков. -- М.: ГАЦМиЗ, 2013. -- С.41

24. Александрова Е.А. Требования к организации бухгалтерского учёта и особенности учётной политики на малых предприятиях // Сборник научных трудов участников региональной заочной научно-практической конференции 17-18 декабря 2013 г. Инновационное развитие экономики региона: проблемы и решения / [Электрон. ресурс]. - Режим доступа: http://elibrary.ru/query_results.asp (Дата обращения: 10.04.2017 г.)

25. Мазалов С.А. Организация учетного процесса на малых предприятиях и основные проблемы, возникающие при выборе учётной политики // Кузбасский государственный технический университет имени Т.Ф. Горбачева г. Кемерово [Электрон. ресурс]. - Режим доступа: http://elibrary.ru/query_results.asp (Дата обращения: 10.04.2017 г.)

26. Натарова Е.В., Рябошапка Н.С. Особенности формирования учетной политики на малом предприятии // Экономика и управление: анализ тенденций и перспектив развития [Электрон. ресурс]. - Режим доступа: http://elibrary.ru/query_results.asp (Дата обращения: 10.04.2017 г.)

27. Жилова И. Т. Основные положения учетной политики в целях налогообложения субъектов малого предпринимательства // Экономика и управление: анализ тенденций и перспектив развития [Электрон. ресурс]. - Режим доступа: http://elibrary.ru/query_results.asp (Дата обращения: 10.04.2017 г.)

28. М.Ю. Гвоздев, А.Ю. Ожигова. Формирование учетной политики малого предприятия в автоматизированной системе // Экономика и управление: анализ тенденций и перспектив развития [Электрон. ресурс]. - Режим доступа: http://elibrary.ru/query_results.asp (Дата обращения: 10.04.2017 г.)

29. Семченко М. М. Достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности// Экономика и управление: анализ тенденций и перспектив развития [Электрон. ресурс]. - Режим доступа: http://elibrary.ru/query_results.asp (Дата обращения: 10.04.2017 г.)

ПРИЛОЖЕНИЕ 1



ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Приложение №1 к приказу № 2016-УП от 01.12.2015

Учетная политика по бухгалтерскому учету

Организационные положения

1. Порядок и способ ведения бухгалтерского учета

Обязанность по ведению бухгалтерского учета возложена на главного бухгалтера (ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Бухгалтерский учет ведется с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы "1С:Бухгалтерия 8", редакция 3.0.

Рабочий план счетов организации приведен в Приложении № 2. к данному приказу.

2. Первичные учетные документы

Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом

Первичные учетные документы составляются на бумажном носителе или в виде электронных документов, подписанных электронной подписью.

Формы первичных учетных документов, применяемые организацией, приведены в Приложении № 3 к данному приказу.

Движение первичных учетных документов регулируется графиком документооборота, который утверждается отдельным приказом руководителя организации.

3. Регистры бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет ведется с применением регистров, предусмотренных используемой бухгалтерской программой "1С:Бухгалтерия 8", ред. 3.0.

Формы регистров бухгалтерского учета, применяемые организацией, приведены в Приложении № 4 к данному приказу.

Регистры бухгалтерского учета составляются и на бумажном носителе, и/или в электронной форме (п.6 ст.10 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").

4. Исправление ошибок и изменение учетной политики

Существенной признается ошибка, составляющая 5 % от общей суммы соответствующей статьи бухгалтерской отчетности.

Организация, являясь субъектом малого предпринимательства, исправляет существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, без ретроспективного пересчета сравнительных показателей отчетности с включением прибыли или убытка, возникших в результате исправления указанной ошибки, в состав прочих доходов или расходов текущего отчетного периода в соответствии с п. п. 9, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н.

Последствия изменения Учетной политики организация отражает в бухгалтерской отчетности перспективно.

5. Инвентаризация активов и обязательств

Инвентаризация активов и обязательств проводится по распоряжению руководителя организации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством, в порядке, определенном Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49.

6. Применение положений по бухгалтерскому учету

В связи с отнесением организации к субъектам малого предпринимательства, организация не применяет следующие Положения по бухгалтерскому учету:

- Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" (ПБУ 2/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н

- Положение по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденное Приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н

- Положение по бухгалтерскому учету "Информация о связанных сторонах" (ПБУ 11/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 29.04.2008 № 48н

- Положение по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2010), утвержденное Приказом Минфина России от 08.11.2010 № 143н

- Положение по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" (ПБУ 16/02), утвержденное Приказом Минфина России от 02.07.2002 № 66н

- Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (ПБУ 18/02), утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н

Методические положения

1. Учет основных средств

В составе основных средств учитываются активы, удовлетворяющие критериям признания и стоимостью более 40 000 рублей (пункт 5 ПБУ 6/01).

Переоценка основных средств не производится (пункт 15 ПБУ 6/01).

Для начисления амортизации основных средств применяется линейный способ для всех основных средств (п. 17 ПБУ 6/01).

Срок полезного использования основных средств определяется исходя из ожидаемого срока использования объекта и утверждается приказом руководителя (п. 20 ПБУ 6/01).

2. Учет нематериальных активов

Организация не будет проверять нематериальные активы на обесценение в порядке, определенном МСФО (п. 22 ПБУ 14/07).

Срок полезного использования нематериальных активов определяется исходя из срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом (п. 26 ПБУ 14/07).

Переоценка нематериальных активов не производится (п. 17 ПБУ 14/07).

Стоимость нематериальных активов погашается путем накопления сумм амортизационных отчислений на отдельном счете.

Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится линейным способом (п. 28 ПБУ 14/2007).

3. Учет расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы

Стоимость НИОКР, которые дали положительный результат, списывается линейным способом исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов от этих работ (п. 11 ПБУ 17/02).

4. Учет спецодежды, спецоснастки, хозяйственного инвентаря

Активы, удовлетворяющие условиям признания ОС, перечисленным в п. 4 ПБУ 6/01, стоимость которых за единицу не превышает 40 000 руб., учитываются в составе МПЗ.

Для обеспечения контроля за сохранностью активов со сроком использования более 12 месяцев, учитываемых в составе МПЗ, стоимость таких активов после их передачи в производство (эксплуатацию) принимается на забалансовый учет.

Стоимость спецодежды и спецоснастки вне зависимости от установленного срока эксплуатации погашается линейным способом исходя из сроков ее полезного использования.

5. Учет сырья и материалов

Сырье и материалы принимаются к учету по фактической себестоимости. Транспортно-заготовительные расходы включаются в себестоимость приобретенных ценностей.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер

При отпуске материалов в производство или на иные цели их оценка производится следующим способом - По средней. (п. 16 ПБУ 5/01)

Тара и тарные материалы учитываются по фактической себестоимости.

6. Учет товаров

Товары учитываются по стоимости, в которую включаются затраты, связанные с их приобретением.

Затраты на заготовку и доставку товаров до центральных складов (баз), производимые до момента передачи товаров в продажу, включаются в стоимость товаров (п. 13 ПБУ 5/01).

Организация не создает резерв под снижение стоимости товаров.

Для оценки товаров при их передаче на продажу или иные цели используется один способ ко всем товарам: По средней (п. 16 ПБУ 5/01).

Учет товаров в розничной торговле осуществляется По стоимости приобретения (п. 13 ПБУ 5/01).

7. Доходы, расходы

Учет доходов и расходов ведется методом начисления

Управленческие расходы, накопленные на счете 26 "Общехозяйственные расходы" в качестве условно-постоянных ежемесячно списываются в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90.08 " Управленческие расходы ", в полной сумме (п. 9 ПБУ 10/99).

Расходы на продажу ежемесячно списываются на расходы периода в полной сумме (п. 9 ПБУ 10/99).

Расходы по кредитам и займам признаются прочими расходами (п. 8 ПБУ 10/99).

Пересчет обязательств, выраженных в иностранной валюте производиться ежемесячно (п. 12 ПБУ 4/99, п. 8 ПБУ 3/2006).

Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления признается по мере готовности работы, услуги, продукции.

Расходы будущих периодов списываются равномерно.

Размещено на Allbest.ru