Учредительное собрание акционерного общества решает следующие вопросы:

а) принимает решение о создании акционерного общества и утверждает его устав;

б) принимает или отклоняет предложение о подписке на акции, превышающей количество акций, на которые была представлена подписка (в случае принятия решения о подписке, превышающей размер, на который была объявлена подписка, соответственно увеличивается предусмотренный уставной фонд);

в) уменьшает размер уставного фонда в случаях, если в установленный срок подпиской на акции покрыта не вся необходимая сумма, указанная в уведомлении;

г)избирает совет акционерного общества (наблюдательный совет), исполнительный и контролирующий орган акционерного общества;

д) решает вопросы об одобрении соглашений, заключенных учредителями до создания акционерного общества;

е) определяет льготы, предоставляемые учредителям;

ж) утверждает оценку вкладов, внесенных в натуральной форме;

з) другие вопросы в соответствии с учредительными документами.

Устав акционерного общества, кроме сведений о виде общества, предмете и целях его деятельности, составе учредителей и участников, наименования и местонахождения, размере и порядке образования уставного фонда, порядка распределения прибылей, убытков, составе и компетенции органов общества и порядке принятия им решений, включая перечень вопросов, по которым необходимо единогласие, порядке внесения изменений в учредительные документы и порядке ликвидаций и реорганизации общества, должен содержать сведения о видах выпускаемых акций и их номинальной стоимости, соотношение акций разных видов, количестве акций, покупаемых учредителями, последствиях неисполнения обязательств по выкупу акций, сроке и порядке выплаты доли прибыли (дивидендов) один раз в год по итогам календарного года.

Высшим органом акционерного общества является общее собрание общества. В общем собрании имеют право принимать участие все акционеры независимо от количества и класса акций, владельцами которых они являются. Принимать участие в общем собрании с правом совещательного голоса могут и члены исполнительных органов, которые не являются акционерами. Акционеры (их представители), принимающие участие в общем собрании, регистрируются с указаниями количества голосов, которое имеет каждый участник. Регистрация акционеров (их представителей), прибывших для участия в общем собрании, осуществляется согласно реестру акционеров в день проведения общего собрания исполнительным органом акционерного общества или регистратором на основании заключенного с ним договора. Этот реестр подписывается председателем и секретарем собрания.

Регистрация акционеров-владельцев акций на предъявителя проводится на основании предъявления ими этих акций (сертификатов акций) или выписок из счета ценных бумаг. Право участия в общем собрании акционеров имеют лица, являющиеся владельцами акций на день проведения общего собрания (кроме случая проведения учредительного собрания).

Передача акционером своих полномочий другому лицу осуществляется в соответствии с законодательством. Доверенность на право участия и голосования на общем собрании акционеров может быть удостоверена регистратором или правлением акционерного общества.

Акционеры, владеющие в совокупности более чем 10% голосов, и/ или Государственная комиссия по ценным бумагам и фондовому рынку могут назначить своих представителей для контроля за регистрацией акционеров для участия в общем собрании, о чем они до начала регистрации письменно уведомляют исполнительный орган акционерного общества.

В компетенцию общего собрания входит:

а) определение основных направлений действий акционерного общества и утверждение его планов и отчетов об их выполнении;

б) внесение изменений в устав общества;

в) избрание и отзыв членов совета акционерного общества (наблюдательного совета);

г) избрание и отзыв членов исполнительного органа и ревизионной комиссии;

д) утверждение годовых результатов деятельности акционерного общества, включая его дочерние предприятия, утверждение отчетов и заключений ревизионной комиссии, порядка распределения прибыли, срока и порядка выплаты доли прибыли (дивидендов), определение порядка покрытия убытков;

е) создание, реорганизация и ликвидация дочерних предприятий, филиалов и представительств, утверждение их уставов и положений;

з) утверждение правил процедуры и других внутренних документов общества, определение организационной структуры общества;

и) решение вопроса о приобретении акционерным обществом выпускаемых им акций;

к) определение условий оплаты труда должностных лиц акционерного общества, его дочерних предприятий, филиалов и представительств;

л) утверждение договоров (соглашений), заключенных на сумму, превышающую указанную в уставе общества;

м) принятие решения о прекращении деятельности общества, назначение ликвидационной комиссии, утверждение ликвидационного баланса.

Полномочия, предусмотренные пунктами "б", "д", "е", "м" относятся к исключительной компетенции общего собрания акционеров и не могут быть переданы другим органам общества.

Уставом общества к компетенции общего собрания могут быть отнесены и другие вопросы.

Общее собрание признается правомочным, если в нем принимают участие акционеры, имеющие в соответствии с уставом общества более 60% голосов.

Протокол общего собрания акционеров подписывается председателем и секретарем собрания и не позднее, чем через три рабочих дня после окончания собрания передается исполнительному органу акционерного общества.

Решения общего собрания акционеров принимаются большинством в ѕ голосов акционеров, участвующих в собрании, по следующим вопросам:

а) изменение устава общества;

б) принятие решения о прекращении деятельности общества;

в) создание и прекращение деятельности дочерних предприятий, филиалов и представительств общества.

По остальным вопросам решения принимаются простым большинством голосов акционеров, участвующих в собрании.

О проведении общего собрания акционеров держателей именных акций уведомляются персонально предусмотренным уставом способом. Кроме того, --общее сообщение публикуется в местной прессе по местонахождению акционерного общества и в одном из официальных печатных изданий Верховной Рады Украины, Кабинета Министров Украины или Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку с указанием времени и места проведения собрания и повестки дня. Если в повестку дня включен вопрос об изменении уставного фонда акционерного общества, то одновременно с повесткой дня публикуется информация об уведомлении об общем собрании по вопросу изменений уставного фонда акционерного общества. Сообщение должно быть сделано не менее чем за 45 дней до созыва общего собрания. В случае необходимости может быть сделано повторное сообщение в указанных средствах массовой информации. Общее собрание акционеров проводится на территории Украины, как правило, по месту нахождения акционерного общества за исключением случаев, когда на день проведения общего собрания 100% акций общества владеют иностранцы, лица без гражданства, иностранные юридические лица, а также международные организации.

Любой из акционеров имеет право вносить свои предложения о повестке дня общего собрания не позднее, чем за 30 дней до его созыва. Решение о включении этих предложений в повестку дня принимается исполнительным органом общества. Предложения акционеров, владеющих более 10% голосов вносятся в повестку дня обязательно. Решения об изменениях в повестке дня должны быть доведены до сведения все акционеров не позднее, чем за 10 дней до проведения собрания в порядке, предусмотренном уставом.

Для созыва общего собрания акционерам должна быть предоставлена возможность ознакомиться с документами, связанными с повесткой дня собрания.

Общее собрание не вправе принимать решения по вопросам, не включенным в повестку дня.

Голосование на общем собрании акционеров проводится по принципу: одна акция - один голос.

Представитель может быть постоянным или назначенным на определенный срок. Акционер вправе в любое время заменить своего представителя в высшем органе, уведомив об этом исполнительный орган акционерного общества.

Председатель правления акционерного общества справе без доверенности осуществлять действия от имени общества. Другие члены правления также могут быть наделены этим правом согласно уставу.

Председатель правления общества организует ведение протоколов заседаний правления. Книга протоколов заседаний должна быть в любое время предоставлена акционерам. По их требованию выдаются удостоверенные извлечения из книги протоколов.

Председателем и членами правления могут быть лица, состоящие с обществом в трудовых отношениях.

Контроль над финансово-хозяйственной деятельностью правления акционерного общества осуществляется ревизионной комиссией, которая избирается из числа акционеров.

Членами ревизионной комиссии не могут быть члены правлений, совета акционерного общества (наблюдательного совета) и другие должностные лица.

Порядок деятельности ревизионной комиссии и ее количественный состав утверждается общим собранием акционеров согласно уставу общества.

Проверки финансово-хозяйственной деятельности правления проводятся ревизионной комиссией по поручению общего собрания, совета акционерного общества (наблюдательного совета), по ее собственной инициативе или по требованию акционеров, которые владеют в совокупности более чем 10% голосов. Ревизионной комиссии акционерного общества должны быть представлены все материалы, бухгалтерские или другие документы и личные объяснения должностных лиц по ее требованию.

Ревизионная комиссия докладывает о результатах проведенных ею проверок общему собранию акционерного общества или совету акционерного общества или совету акционеров общества (наблюдательному совету).

Члены ревизионной комиссии вправе принимать участие с правом совещательного голоса в заседаниях правления.

Ревизионная комиссия составляет заключение по годовым отчетам и балансам. Без заключения ревизионной комиссии общее собрание акционеров не вправе утверждать баланс.

Ревизионная комиссия обязана требовать внеочередного созыва общего собрания акционеров в случае возникновения угрозы существенным интересам акционерного общества или выявления злоупотреблений, совершенных должностными лицами.

Порядок формирования уставного фонда (капитала) предприятия.

Эта часть учредительных документов должна определять:

а) размер уставного фонда (капитала) предприятия. Следует отметить, что в зависимости от вида предприятия различны и требования законодательства к минимальному размеру уставного фонда. Так, для частного предприятия минимальный размер уставного фонда не ограничен и может составлять, например, одну гривну. Для акционерного общества минимальный размер уставного фонда составляет 1250 минимальных зарплат. Для акционерного общества необходимо указать количество, вид и номинальную стоимость акций, выпущенных на сумму уставного фонда;

б) размер доли в уставном фонде или капитале предприятия каждого из участников. В учредительных документах необходимо указать размер доли в процентном отношении каждого из участников общества. В уставе акционерного общества указывается количество акций, которыми владеют учредители и участники общества на момент его создания;

в) источники и порядок формирования уставного фонда предприятия. Здесь указывается источник и порядок формирования уставного фонда;

г) порядок внесения вкладов в уставной фонд. Среди других сведений в этом разделе необходимо указать порядок стоимостной оценки вкладов участников общества, вносимых в натуральной форме;

д) порядок увеличения и уменьшения размера уставного фонда предприятия;

е) порядок уступки и выделения доли участников в уставном фонде предприятия;

ж) ответственность учредителей и участников предприятия за несвоевременное внесение доли в уставной фонд либо в капитал предприятия (в уставе акционерного общества необходимо указать ответственность за несвоевременную оплату акций).

Уступка доли

Участник общества имеет право уступить свою долю в уставном фонде общества одному или нескольким участникам этого же общества, а также третьим лицам или самому обществу.

Преимущественное право на приобретение доли участника, уступающего ее, имеют другие участники общества пропорционально их долям в уставном фонде. Если участники общества хотят получить часть доли участника, уступающего ее, в другом размере, они должны согласовать этот вопрос между собой. Как правило, иной порядок получения части доли участника закрепляется в учредительных документах, что предупреждает возможность возникновения споров между участниками, которые хотят получить свою часть доли участника.

В учредительных документах общества может быть предусмотрен запрет отчуждать долю участника любым третьим лицам. Если такого запрета нет и участники отказались от своего преимущественного права приобрести долю, она может быть отчуждена (уступлена) третьим лицам. Следует учесть, что передача доли третьим лицам возможна только после полного внесения вклада в уставной фонд участником, уступающим ее. С передачей доли участника, уступившего ее, все его права и обязанности переходят к третьему лицу.

Уступка доли в уставном фонде общества может осуществляться как безвозмездно, так и за определенную плату. При этом между участником, уступающим свою долю, и лицами, желающими ее приобрести, обязательно должен быть заключен договор (купли-продажи, дарения и т.д.).

Если участник продает свою долю в уставном фонде, он сам устанавливает цену. Она может быть выше или ниже стоимости имущества общества, соответствующего доле участника в уставном фонде. Остальные участники общества имеют преимущественное право приобрести долю, но не имеют права принуждать участника менять установленную цену отчуждения. Следует помнить, если участники общества не приобретают долю, она может быть отчуждена третьим лицам только по их согласию. Приобрести долю участника, уступившего ее, имеет право само общество. Оно обязано передать ее другим участникам либо третьим лицам в срок, не превышающий один год. Когда доля участника еще находится у общества, распределение прибыли, голосование и определение кворума в высшем органе, осуществляется без учета доли приобретенной обществом.

Участник общества для реализации своего намерения прекратить отношения с обществом и уступить свою долю в уставном фонде должен инициировать рассмотрение данного вопроса обществом, подав соответствующее заявление. Участник-юридическое лицо подает и решение учредителей этого лица, оформленное в письменной форме, где следует указать намерение об уступке доли (этот документ будет необходим в будущем для формирования пакета документов, подаваемых органу государственной регистрации для регистрации изменений в учредительных документах общества). Участник-физическое лицо подает письменное заявление. Учитывая, что далее это заявление нужно подать органу государственной регистрации, а последний принимает его только в нотариально заверенной форме, советуем уже на данном этапе подавать нотариально заверенное заявление.

Если участник уступает свою долю в уставном фонде общества, необходимо быть внимательным, составляя отмеченные в предыдущем абзаце документы. Дело в том, что при уступке практически все права и обязанности участника, уступающего свою долю, переходят к другому участнику (другим участникам, третьим лицам либо самому обществу). Сам участник, уступающий свою долю, получает компенсацию за уступку (если не захочет отказаться от нее). Но если при уступке в решении учредителей участника (если участник-юридическое лицо) или заявления участника (если это физическое лицо) будет сказано, что участник хочет выйти из общества и просит у него разрешение на это, а в протоколе общего собрания общества будет принято решение о выходе участника, то может возникнуть вопрос о выплате стоимости части имущества общества, пропорциональной его доле в уставном фонде, а также о выплате причитающейся ему доли прибыли, полученной обществом в этом году до момента его выхода. Может возникнуть спор между обществом и участником, уступающим свою долю, об уплате участнику указанных выплат.

Для обеспечения деятельности общества за счет взносов участников создается уставный фонд товарищества в размере 31 660 гривен (тридцать одна тысяча шестьсот шестьдесят гривен). Доли участников составляют на 1994 год:

1. Корнейчук - 22 163 грн, что составляет 70% уставного фонда;

2. Иванов - 3 166 грн, что составляет 10% уставного фонда;

3. Петров - 1 583 грн, что составляет 5% уставного фонда;

4. Сидоров - 3 799 грн, что составляет 12% уставного фонда;

5. Мельник - 633 грн, что составляет 2% уставного фонда;

6. Тодоров - 316 грн, что составляет 1% уставного фонда.

На момент регистрации формировалось 50% уставного фонда, что составило 15 830 гривен (пятнадцать тысяч восемьсот тридцать гривен). В уставе общества указаны права и обязанности участников, имущество, прибыль и фонды, цель и направления деятельности и прочее.

2.3 Учет собственного капитала

При преобразовании предприятия в закрытое акционерное общество, уставный капитал рассчитывался на всю сумму рассчитанного уставного капитала выпусками акций, которые размещались между членами коллектива.

Оценка объектов основных средств, которые находятся как взнос в Уставный капитал акционерного общества, осуществляется через определение их первоначальной, переоцененной и остаточной стоимости. Первоначальная стоимость сооружений, машин, оборудования определяется по данным бухгалтерского учета, которые характеризуют затраты на их приобретение, строительство, монтаж, доставку. Переоцененная стоимость этих объектов оценивается на основе их первоначальной стоимости, но с учетом осуществляемых переоценок, включая индексацию в связи с инфляцией. Остаточная стоимость каждого объекта основных средств (а именно она принимается на баланс) определяется как разница между первоначальной (или переоцененной) стоимостью и фактической изнашиваемостью данного объекта.

Оборотные средства (сырье, материалы, МБП, топливо) принимаются на баланс как взнос в уставный капитал по справедливой стоимости этих активов, то есть фактически по ценам, которые соответствуют реальной рыночной стоимости.

Если предприятие убыточное, то убытки фактически из-за отсутствия источников их покрытия (средства резервного капитала и прочих источников собственного капитала) уменьшают на сумму уставного капитала, но в бухгалтерском учете они исчисляются отдельно как непокрытые убытки (1 раздел пассива баланса), вплоть до появления источников покрытия, в том числе прибыль.

Имущество, внесенное в натуральной форме в собственность общества на счет взносов в натуральной форме в уставный капитал (в оплату акций), оприходуются в оценки определенной исходя из арендной платы за пользование этим имуществом за весь указанный в уставных документах срок деятельности или другой срок, предусмотренный уставными документами.

Если уставный капитал, который выкупается его же коллективов, рассчитывается как сумма имущества по остаточной стоимости (первоначальной, обновленной за минусом амортизации (износа)), наличие налички, денежных средств на текущих счетах в национальной валюте и прочих счетах в банке, а также дебиторской задолженности за минусом кредиторской.

ЗАО ПО "Астра" ведет учет собственного капитала на счетах 4 класса "Собственный капитал", предусмотренном "Планом счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций" от 30 ноября 2000 года № 291.

На счете 40 "Уставный капитал" ведут учет собственного капитала и обобщение информации о состоянии и движении уставного капитала. Счет пассивный, по кредиту отражают увеличение собственного капитала, по дебету - его уменьшение. Сальдо на этом счете должно соответствовать размеру уставного капитала, который зарегистрирован в уставных документах. Аналитический учет ведется по виду капитала, по каждому участнику.

Счет 41 "Паевой капитал" предназначен для учета и обобщения информации о суммах паевых взносов членов общества. Аналитический учет ведется по виду капитала и пайщикам.

Счет 42 "Дополнительный капитал" предназначен для обобщения информации о суммах, на которые стоимость реализации выпущенных акций превышает их номинальную стоимость, а также о суммах дооценки необоротных активов и финансовых инструментов и стоимость необоротных активов, бесплатно полученных товариществом от прочих лиц, и прочие виды дополнительного капитала.

Счет 43 "Резервный капитал" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала ЗАО "Астра", созданного согласно действующему законодательству и уставным документам за счет нераспределенной прибыли.

По кредиту счета 43 "Резервный капитал" отражается создание резервов по дебету - их использование. Сальдо этого счета отражает остаток резервного капитала на конец отчетного периода.

Аналитический учет резервного капитала ведется по его виду и направлению использования.

На счете 44 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)" ведется учет нераспределенной прибыли или непокрытых убытков текущих или прошлых лет, а также использованной в текущем периоде прибыли.

Счет 44 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)" имеет также субсчета:

441 "Прибыль нераспределенная",

442 "Непокрытые убытки",

443 "Прибыль, использованная в отчетном периоде".

На субсчете 441 "Прибыль нераспределенная" отражают наличие и движение нераспределенной прибыли.

На субсчете 442 "Непокрытые убытки" отражают непокрытые убытки. Их списание осуществляют за счет нераспределенной прибыли, резервного, паевого или дополнительного капитала.

На субсчете 443 "Прибыль, использованная в отчетном периоде" отражается распределение прибыли между участниками (начисление дивидендов), выплаты по облигациям, отчисления в резервный капитал и прочее использование прибыли в текущем периоде.

Уменьшение уставного капитала ЗАО ПО "Астра" может осуществляться за счет уменьшения номинальной стоимости акций, за счет общего количества акций путем выкупа ЗАО ПО "Астра" их части у собственников с целью аннулирования этих акций.

Если ЗАО ПО "Астра" уменьшает уставный капитал путем выкупа и аннулирования части акций, то делают проводки (Таблица 1.1).

Таблица 1.1 Уменьшение уставного капитала путем выкупа и аннулирования части акций

№ п/п	Первичные документы	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
			дебет	кредит
1	2	3	4	5
1.	Выписка из реестра или из счета в ценных бумагах, платежном поручении, РКО	Выкупленные акции	451	301,311
2.	Акт предоставленных услуг	Отражены расходы, связанные с уменьшением уставного фонда	421(443)	631,642
3.	Бухгалтерская справка на основании свидетельства о государственной регистрации	Зарегистрированы изменения в устав, связанные с уменьшением уставного фонда (аннулирование акций)	40	451
		Отражено превышение номинальной стоимости над выкупной	451	421
		Отражено превышение выкупной стоимости над номинальной	421	451
4.	Бухгалтерская справка на основании решения общего собрания акционеров, решение суда, РКО, платежное поручение	Собственникам акций возмещены убытки, связанные с уменьшением цены акций как объекта торговли по причине уменьшения уставного фонда	443	672
			672	301,311

Если уменьшение уставного капитала ЗАО ПО "Астра" происходит с целью покрытия убытков, то делаются проводки (Таблица 1.2).

Таблица 1.2 Уменьшение уставного фонда с целью покрытия убытков

№ п/п	Первичные документы	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1.	Акт предоставленных услуг	Получены услуги, связанные с уменьшением уставного фонда	421(443)	631
2.	Бухгалтерская справа на основании свидетельства о государственной регистрации	Зарегистрированы изменения в устав, связанные с уменьшением размера уставного фонда	40	442
3.	Бухгалтерская справка на основа- нии решения общего собрания акционеров, решение суда, РКО, платежное поручение	Собственникам акций возмещены убутки, связанные с уменьшением цены акций как объекта торговки по причине уменьшения уставного фонда	443	672
			672	301, 311

Когда формируется уставный фонд ЗАО ПО "Астра", осуществляется операция с названием "Объявлен уставный капитал" - дебет 46 "Неоплаченный капитал" кредит 40 "Уставной капитал".

При возврате учредителю его взноса делается проводка Дебет 68 "Расчеты по другим операциям" и кредит счетов 10 "Основные средства", 12 "Нематериальные активы, 20 "Запасы", 22 "МБП", 28 "Товар".

Если осуществляются предварительные взносы в уставный капитал (до регистрации ЗАО) в размере, установленном законом, то делается проводка: если денежными средствами - Дебет 11 в национальной валюте м кредит 46 "Неоплаченный капитал"; неденежными средствами - дебет 20 "Запаса", 28 "Товары" и кредит счета 46 "Неоплаченный капитал".

Если полностью погашена задолженность учредителей в уставный капитал - дебет 311 "Текущие счета в национальной валюте", 20 "Производственные запасы", 28 "Товары и кредит счета 46 "Неоплаченный капитал".

Если происходит увеличение уставного капитала, то делаются проводки (Таблица 1.3):

Таблица 1.3. Увеличение уставного фонда

№ п/п	Журнал регистрации	Корреспондирующий счет
		Дебет	кредит
1	2	3	4
1.	За счет выпуска новых акций
1.1.	На сумму дополнительной эмиссии (объявляем акции)	46	40
1.2	При внесении имущества новыми акционерами	10, 12, 30	46
1.3.	За счет индексации основных фондов	423	46
1.4.	За счет нераспределенной прибыли	443	46
2.	За счет увеличения номинальной стоимости акций
2.1.	На сумму дополнительной эмиссии	46	40
2.2.	За счет индексации основных фондов	423	46
2.3.	За счет нераспределенной прибыли	443	46
3.	Обмен акций на облигации
3.1.	На сумму эмиссии	46	40

Если ЗАО ПО "Астра" осуществит первичную эмиссию, то делается проводка (Таблица 1.4).

Таблица 1.4 Первичная эмиссия ценных бумаг

№ п/п	Первичные документы	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1.	Платежное поручение	Оплачены услуги сторонних организаций в связи с выпуском акций (торговец ценными бумагами, регистратор, производитель бланков, сертификатов и т.д.	631	311
2.	Бухгалтерская справка	Отражены расходы в связи с выпуском акций	421(443)	631
4.	Бухгалтерская справка	Эмиссионный доход	46	421
5.	Акт списания	Списаны бланки акций	-	08

Если ЗАО ПО "Астра" осуществляет повторную эмиссию, то делаются проводки (Таблица 1.5):

Таблица 1.5 При повторной эмиссии ценных бумаг

№ п/п	Первичные документы	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
			дебет	кредит
1.	Платежное поручение	Оплачены услуги сторонним организациям в связи с выпуском акций	631, 642	311
2.	Бухгалтерская справка	Отражены расходы в связи с выпуском акций	421 (443)	631, 642
3.	Акт приемо-передачи	Оприходованы бланки акций (при документарной форме выпуска)	08	-

Если ЗАО ПО "Астра" осуществляет выкуп акций, которые должны быть реализованы или аннулированы в срок не более одного года и перепродажу (на вторичном рынке за денежные средства действует льгота по НДС) собственных акций, то делаются следующие проводки (Таблица 1.6):

Таблица 1.6 Выкуп и перепродажа собственных акций

№ п/п	Первичные документы	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
			Дебет	Кредит
1.	Платежное поручение	Выкуплены собственные акции	451	301, 311
2.	Выписка из реестра из счета в ценные бумаги, ПКО, выписка банка	Проданы ранее выкупленные акции на вторичном рынке	301, 311	451
3.	Бухгалтерская справка	Отражено превышение выкупной стоимости над продажной	421 (443)	451
		Превышение продажной стоимости над выкупной	451	421

Сплошная и беспрерывная регистрация в документах данных про все хозяйственные операции, которые осуществляются, являются основным средством контроля за правильным формированием и использованием собственного капитала. Это происходит благодаря принципу превалирования сущности над формой, который предвидит, что все хозяйственные операции, связанные с формированием, изменением и использованием собственного капитала, учитываются соответственно их сути, а не только исходя из юридической формы.

Имущество предприятия составляет необоротные и оборотные средства. При формировании уставного капитала в учете придерживаются принципа автономии, согласно которому предприятие рассматривается как юридическое лицо, отделенное от собственников. Поэтому личное имущество собственников, акционеров не отражают в учете и отчете. При формировании уставного капитала составляют учредительскую опись имущества, в которой указывают название и краткую характеристику имущества; документ. Который подтверждает право собственности; единица измерения, цена, стоимость и кто внес. На недвижимость предоставляется документ, который подтверждает право собственности. Общая стоимость имущества на начальной деятельности определяется в денежном выражении согласно принципу единого денежного измерителя.

2.4 Раскрытие информации о собственном капитале в финансовых отчетах

Первоначальный размер уставного капитала фиксируется в Уставе или в уставном договоре, которые в обязательном порядке предоставляются в органы власти во время Государственной регистрации. Изменения в уставном фонде указывают в Уставе закрытого акционерного товарищества при заседании учредителей на основании протокола общего собрания участников. При государственной регистрации предоставляют документ о внесении платы за государственную регистрацию. Участнику товарищества, который полностью внес свою долю в уставный капитал, то есть полностью погасил свою задолженность перед товариществом, выдается свидетельство товарищества.

Информация о собственном капитале отражается в "Балансе" (форма 1); "Отчете о финансовых результатах" (форма 2); "Отчете о собственном капитале" (форма 4). В "Балансе" информация о собственном капитале раскрывается в первом разделе пассива "Собственный капитал". Согласно П(С)БУ 2 "Баланс", утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 31 марта 1999 года № 87, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины от 21 июня 1999 года № 3963689 (с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Министерства финансов Украины от 14 июня 2000 года № 131, от 30 ноября 2000 года № 304) в статье "Уставный капитал" приводится зафиксированная в учредительных документах общая стоимость активов, которые являются взносом собственников (участников) в капитал товарищества.

В статье "Паевой капитал" приводится сумма паевых взносов членов союзов и прочих предприятий, предусмотренная учредительными документами.

В статье "Дополнительный вложенный капитал" акционерные общества показывают сумму, на которую стоимость реализации выпущенных акций превышает их номинальную стоимость.

В статье "Прочий дополнительный капитал" отражается сумма дооценки необоротных активов, стоимость необоротных активов, бесплатно полученных предприятием от других юридических или физических лиц.

В статье "Резервный капитал" приводится сумма резервов, созданных в соответствии с действующим законодательством или учредительными документами, за счет нераспределенной прибыли предприятия.

В статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отражается или сумма прибыли, или сумма непокрытого убытка.

В статье "Изъятый капитал" отражают фактическую себестоимость акций собственной эмиссии или долей, выкупленных обществом у его участников. Сумма изъятого капитала приводится в скобках и подлежит вычитанию при определении итого собственного капитала.

Более подробно отражает информацию об изменениях в структуре собственного капитала "Отчет о собственном капитале". Согласно П(С)БУ5 "Отчет о собственном капитале", утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 31 марта 1999 года № 87, зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 21 июня 1999 года № 399/3692 (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Министерства финансов Украины от 30 ноября 2000 года № 304), целью составления отчета о собственном капитале является раскрытие информации об изменениях в составе собственного капитала в течение отчетного периода.

В статьях "Остаток на начало года" и "Остаток на конец года" показывают суммы собственного капитала, приведенные в балансе предприятия собственно на начало и конец отчетного периода.

В статьях "Изменение учетной политики", "Исправление ошибок", "Прочие изменения" отражают суммы корректировок, предусмотренных П(С)БУ в "Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах".

В статье "Скорректированный остаток" показывают остаток собственного капитала на начало отчетного года после внесения соответствующих корректировок.

В статьях раздела "Переоценка активов" приводятся данные, отражающие увеличение или уменьшение собственного капитала в результате переоценки основных средств и прочих активов.

В статье "Чистая прибыль (убыток) за отчетный период показывается сумма чистой прибыли (убытка) из отчета о финансовых результатах.

В статьях раздела "Распределение прибыли" приводится сумма начисленных дивидендов, данные об ином распределении прибыли между участниками или направлении прибыли в уставный капитал, резервный капитал и прочее.

В статьях раздела "Взносы участников" приводятся данные об увеличении уставного капитала и изменениях неоплаченного капитала в результате увеличения или уменьшения дебиторской задолженности участников по взносам в уставный капитал.

В статьях раздела "Изъятый капитал" приводятся данные об уменьшении собственного капитала в результате выхода участника, выкупа либо аннулирования выкупленных акций акционерным обществом, уменьшения номинальной стоимости акций.

В статьях раздела "Прочие изменения в капитале" приводятся данные о всех других изменениях в собственном капитале, которые не были включены в вышеуказанные статьи, в частности, списание невозмещенных убытков, бесплатно полученных активов и других изменениях.

В статье "Итого изменений в капитале" приводится итог изменений в составе собственного капитала за отчетный период, определенный как сумма всех изменений, отраженных в строках 060-280. остаток собственного капитала на конец года определяется исходя из его скорректированного остатка на начало года (строка 050) и итога изменений в капитале (строка 290).

Раскрывают в примечаниях к финансовым отчетам назначение и условия использования каждого элемента собственного капитала (кроме уставного капитала). Приводят в примечаниях к финансовым отчетам информацию об: общем количестве и номинальной стоимости акций, на которые предполагается осуществить подписку; денежных средствах, внесенных в качестве платы за акции с указанием количества акций; акциях в составе уставного капитала по отдельным типам и категориям (количество выпущенных акций с указанием неоплаченной части уставного капитала; номинальная стоимость акции); изменениях в составе долей собственников в уставном капитале. Более подробно в Собственном капитале в части нераспределенной прибыли (непокрытые убытки) раскрывают в Отчете о финансовых результатах. Мы видим за счет каких источников повлияло на получение нераспределенной прибыли (непокрытые убытки), то есть получение чистой прибыли за отчетный период.

В разделе П "Элементы операционных затрат" Отчета о финансовых результатах приводятся соответствующие элементы операционных затрат (на производство и сбыт, управление и прочие операционные затраты), которые понесло предприятие в процессе своей деятельности в течение отчетного периода за вычетом внутреннего оборота, то есть за вычетом затрат, которые составляют себестоимость продукции, произведенной и потребленной самим предприятием.

В разделе Ш "Расчет показателей прибыльности акций" Отчета о финансовых результатах, отражают среднегодовое количество простых акций, которые находились в обращении в течение отчетного периода; скорректированное среднегодовое количество простых акций; чистую прибыль, приходящуюся на одну простую акцию и прочее.

ГЛАВА ІІІ. АУДИТ И АНАЛИЗ СОБСТВЕННОГО КАПТАЛА НА ЗАО ПО "АСТРА"

3.1 Методика аудита собственного капитала и уставных документов

На ЗАО ПО "Астра" аудит осуществляет независимая фирма "Трансаудит" в виде товарищества с ограниченной ответственностью, которое имеет свидетельство про внесение в реестр субъектов аудиторской деятельности, выданное согласно Гражданского кодекса Аудиторской палаты Украины.

Для проведения законности деятельности общества осуществляется аудит уставных документов. Уставными документами от 16 января 2003 года является: устав и договор.

Цели аудита собственного капитала и уставных документов является подтверждение законных оснований деятельности субъекта хозяйствования на протяжении всего периода его деятельности от момента регистрации до ликвидации или реорганизации.

Основными аудиторскими процедурами во время проверки уставных документов является:

-проверка в уставных документах в соответствии с действующим законодательством и наличие всех необходимых ведомостей;

-проверка соответствия данных уставных документов, решение участников с данными бухгалтерского учёта;

-проверка своевременности внесения изменений в уставные документы (если они были);

-проверка наличия документов, подтверждающие право собственности участников на имущество, как взнос в уставный капитал;

-проверка правильности отображения в учёте взносов в уставный капитал;

-документальная проверка расчётов с участниками, и их отображение в учёте.

Источниками информационного аудита уставных документов является: устав и основательный договор, протокол сборов основателей, зарегистрированные изменения в уставных документах; документы, которые подтверждают изменения внесение доли участников в уставной капитал в денежной, натуральной, нематериальной формах или в виде ценных бумаг, документы, которые подтверждают права собственности учредителей на имущество, внесённое в оплату приобретенных ими акций во время государственной, реестр акционеров, реестры бухгалтерского учёта, форма годовой финансовой отчётности. Аудит собственного капитала и аудит уставных документов не могут исследоваться отдельно друг от друга, так как такой элемент является основой общества и фиксируется в его уставных документах. В уставных документах могут содержаться данные об прочих элементов уставного капитала.

Аудит собственного капитала проводится с целью подтверждения аудиторскими заключениями информации о собственном капитале, его структура и изменения в уставном капитале, которые произошли на протяжении отчётного периода.

При проведении аудита уставных документов и собственного капитала аудитор должен:

Определить основные ведомости про субъект хозяйствования ( полное название, код за единым реестром предпринимательской деятельности, местонахождение, дата регистрации, дата внесения изменений в уставные документы, количество участников, их долги в уставном капитале ).

Подтвердить своевременность и полноту внесения доли в уставный капитал.

Подтвердить адекватность методов оценки частей, которые вносятся участниками в уставный капитал в натуральной и нематериальной формах ( имущество оценивается по справедливой стоимости ).

Проверить информацию об: акции на которые осуществлена предоплата; общую сумму средств, полученных в ходе предоплаты на акции; количество выпущенных акций с указанием неоплаченной части уставного капитала; номинальную стоимость акций, изменений на протяжении отчётного периода в количестве акций, которые находятся в обороте; права, привилегии и ограничения, связанные с акциями, в том числе, ограничения касающиеся распределению дивидендов и возврата капитала и.т.д.

Установить структуру собственного капитала, проанализировать изменения в структуре за несколько отчётных периодов.

Подтвердить информацию об остатке и изменения в собственном капитале, которые произошли на протяжении отчётного периода.

Дать оценку систем внутреннего контроля и бухгалтерского учёта уставных документов и собственного капитала.

Подтвердить полноту, достоверность, объективность и законность хозяйственных операций по собственному капиталу, отражённом в бухгалтерском учёте и финансовой отчётности.

Проверить порядок распределения прибыли, которая остаётся в распоряжении субъекта по результатам года после уплаты обязательных платежей.

Проверить правильность исчисления доходов участников и акционеров, и удержание налога с доходов.

Проверке подлежит информация про собственный капитал, которая отражена в финансовой отчётности, Главной книги, регистрах синтетического и аналитического учёта, в первичных документах п прочих источников информации.

При проведении аудита собственного капитала, могут быть установлены нарушения, типичных из которых являются такие:

- кредитовый остаток по счёту 40 "Уставный капитал", не соответствует сумме уставного капитала, утверждённого в уставных документах;

- необоснованное увеличение уставного капитала за счёт завышения стоимости материальных ценностей, нематериальных активов, которые вносятся в уставной капитал;

- несвоевременное внесение изменений в реестр акционеров;

- неправильное определение доли, которые подлежат изъятию участниками с уставного капитала;

- фиктивные документы и операции;

- неправильное исчисление налога на прибыль и.т.д.

- выявленные ошибки и факты хищения необходимо сгруппировать с целью установления их сущности и подготовки итоговой аудиторской документации.

Если аудитор не нашёл нарушения или нашёл нарушение, которое не влияют на законность функционирования, не приносят ущерб государству, основателями или аудиторами, то он фиксирует факты проверки в аналитической части аудиторского заключения. Если нарушения не исправлены, то аудитор не имеет право выдавать положительное заключение.

3.2 Аудит собственного капитала

Опираясь на задания, поставленные перед аудитором, устанавливают виды работ и процедуры собственного капитала, которые необходимо сделать для достижения поставленной цели ( Таблица 3.1)

Таблица 3.1Виды работ и процедуры аудита собственного капитала

Составные собственного капитала	Виды работ, которые подлежат проверке	Процедуры аудита
1	2	3
Уставный капитал	Аудит состава уставного капитала	*проверка гос.регистрации выпуска акций *проверка соответствия видов в количестве акций * поверка удержания максимально возможной величины номинальной стоимости привилегированных акции в уставном капитале.
	Аудит размера уставного капитала	*проверка удержания установленного законом минимального размера уставного капитала *проверка изменений размера уставного капитала и отображение цен изменений на счетах бухгалтерского учёта.
	Аудит выплаты взносов в уставный капитал	*проверка принятых форм оплаты взносов и отображение операций на счетах бухгалтерского учёта *проверка удержания сроков оплаты, предвиденных уставом
Дополнительный капитал	Аудит переоценки имущества	*проверка правильности расчёта суммы уценки имущества *проверка правильности определения величины увеличения износа
	Аудит дополнительного капитала в части средств, накопленных в результате расчётов с основателями	*проверка правильности расчёта эмиссионного дохода и его отображение на счетах *проверка правильности определения курсовых разниц и их отображение
	Аудит дополнительного капитала в части бесплатно полученных необоротных активов	*проверка полноты оприходования бесплатно полученных необоротных активов
Резервный капитал	Аудит правильности образования и правомерности использования резервного капитала	*проверка придерживания уставом размера правомерности использования средств резервного капитала *проверка придерживания размера ежегодных отчислений в резервный капитал.
Нераспределённая прибыль	Аудит показателей нерозпределённой прибыли	*проверка достоверности расчётов и отображение на счетах БУ нерозпределённой прибыли *проверка правильности отображения в БУ и отчётности ошибок, допущенных в прошлых годах.
Изъятый капитал	Аудит правомерности изъятия, перепродажи и аннулирование собственных акций	*проверка правомерности выкупа акций, правильность их оценки и отображения *проверка правомерности аннулирования акций
Неоплаченный капитал	Аудит информации про изменения в составе неоплаченного капитала	*проверка правомерности и правильности отображения в БУ неоплаченного капитала *проверка своевременности и правильности отображения в БУ погашение неоплаченного капитала.

Составляем программу аудита уставных документов и собственного капитала, необходимо оценить систему внутреннего контроля и бухгалтерского учёта.

Аудиторская фирма -----------------------------------------------------------------

Предприятие ---------------------------------------------------------------------------

Период проверки ---------------------------------------------------------------------

Таблица 3.2 Текст внутреннего контроля уставных документов и собственного капитала

№ п/п	Содержание вопросов	Да	Нет	Оценка системы внутреннего контроля
1	2	3	4	5
1	Существуют протоколы сборов акционеров?	+		высокая
2	Были случаи внесения частей в уставный капитал имуществом и нематериальными активами?	+		высокая
3	Является методика оценки частей, которые относятся в уставный капитал в натуральной и нематериальной формах?	+		высокая
4	Если формирование уставного фонда является обязательным, то обусловлены ли сроки оплаты взносов?	+		высокая
5	Был ли выплачен минимальный размер уставного фонда на момент торговли ценными бумагами?	+		высокая
6	Существует ли на предприятии механизм исключения по решению сборов участников того участника, который систематически не делает своих обязанностей?	+	-	высокая
7	Проводились собрания про утверждение устава товарищества?	+		высокая
8	Обеспечены ли права собственности товарищества соответствующими документами на выпущенные акции?	+		высокая
9	Проводится регистрация и публикация информация о выпуске акций?	+		Высокая
10	Предоставляется отчёт о последствиях предоплаты ДКЦПФР?		-	-
11	Придерживаются на данном предприятии ограничения на виды взносов основателей?	+		Высокая
12	Были изменения в уставном капитале в данный период. Их адекватность в регистрации в уставных документах		-	-
13	Являются акты ревизионной комиссии касаемая ревизии финансово хозяйственной деятельности?	+		Высокая
14	Определила ревизионная комиссия факты неправильного определения прибыли (убытков)?		-	-
15	Существуют решение сборов акционеров для раздела прибыли?	+		Высокая
16	Выполняется уставная норма для формирования резервного капитала?	+		Высокая
17	Образуется дивидендный фонд на предприятии?	+		Высокая
18	Соответствует квалификация бухгалтера для ведения учёта собственного капитала требованиям квалификационной характеристики?	+		Высокая

Выполнил --------------------------------------------------

Проверил ----------------------------------------------------

Ознакомился ------------------------------------------------

При проведении аудита уставных документов и собственного капитала аудитор разделяет всю совокупность информации на подсовокупности и принимает решения по результатам оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учёта про метод организации проверки и по избранному методу проверяет каждую из под совокупностей.

Аудиторская фирма -----------------------------------------------

Предприятие --------------------------------------------------------

Период проверки ----------------------------------------------------

Сроки проверки ----------------------------------------------------

Таблица 3.3 Аудит уставных документов и собственного капитала

№п/п	Перечень аудиторских процедур	Исполнитель	Метод проверки	Примечание аудитора
1	2	3	4	5
Аудит уставного капитала
1.	Изучение уставных документов: *определение вида деятельности; *какими видами деятельности разрешено заниматься; *изменение и дополнение в уставных документах; *порядок распределения прибыли по уставу и решением сборов акционеров	Иванов П. Д	Выборочный	------
2.	Проверка размера уставного фонда предъявленного и оплаченного, его соответствия установленного законом минимуме	Петрова Т.В	Сплошной	------
3.	Проверка состава и структуры уставного фонда: *количество и вид акций, номинальная стоимость; *состав основателей; *акционер, владеющий контрольным пакетом; *финансовое состояние основателей акционерного товарищества	Попов С.П	Выборочный	------
4.	Проверка удержания сроков открытой предоплаты на акции и сроков оплаты в случае выпуска ценных бумаг в период проверки	Мороз А.Г	Выборочный	------
5.	Проверка придерживания правил и требований дополнительного выпуска акций		-	------
6.	Проверка порядка оценки взносов в уставный фонд, согласно установленным документам	Горган С.Н	Выборочная	------
7.	Определение правильности формирования и изменений уставного фонда: *проверка исполнения бизнес-плана; *правильность отображения в учёте неоплаченного капитала; *проверка сроков погашения задолженности основателями, участниками, акционерами	Горган С.Н	Выборочная	------
8.	Проверка правильности ведения аналитического учёта по счёту 40 "Уставный капитал": *проверка соответствия сальдо по счёту 40 "Уставный капитал" размеру, зафиксированного в уставных документах; *на основе протокола сборов акционеров установить, были ли операции разрешены; *проверка соответствия записей по этим операциям П(с)БУ; *определение количества выпущенных и аннулированных акций, и сравнение их с книгой регистрации собственников акций; *проверка сроков открытой предоплаты на акции; *проверка порядка перехода и реализации права собственности на акции.	Мороз А.Г	сплошная	------
Аудит изъятого капитала
1.	Проверка правильности отображения в учёте изъятого капитала: *порядок выкупа акций собственной эмиссии и их дальнейшее использование; *анализ соотношения цены выкупа и номинальной стоимости акций	Мороз А.Г	сплошная	------
2.	Изучение сопроводительных документов на предмет существенных операций, которые влияют на выплаченный капитал, или выкупленные собственные акции: *установить на основе протокола сборов акционеров; *проверить опубликованы ли существенные операции в соответствии с П(с)БУ; *определить количество выпущенных и аннулированных акций, и сравнить их с книгой регистрации собственников акций.	Мороз А.Г	сплошная	------
Аудит дополнительного капитала
1.	Проверка правильности отображения в учёте другого дополнительного капитала и его использование	Мороз А.Г	сплошная	------
2.	Проверка правильности отображения в учёте дополнительно-вложенного капитала и его использование	Мороз А.Г	сплошная	------
3.	Определение учёта нахождения и использование эмиссионного дохода	Мороз А.Г	сплошная	------
Аудит резервного капитала
1.	Порядок формирования и правильность отображения в учёте резервного капитала и его использование	Иванова О.П.	сплошная	------
Аудит нераспределённой прибыли
1.	Порядок формирования и правильность отображения в учёте и отчётности нераспределённой прибыли вид деятельности, осуществляющаяся предприятием	Иванова О.П.	сплошная	------
2.	Проверка порядка распределения прибыли по уставу и решением сборами акционеров (на основе протоколов сборов акционеров).	Иванова О.П.	сплошная	------

Составил ________________________