Проверил ________________________

Ознакомился _____________________

В рамках рассматриваемой темы приведем рабочие документы аудитора, касаемые вопросов соответствия данных отчета о собственном капитале предприятия учётным данным (Таблица 3.4.).

Аудиторский вывод независимой аудиторской проверки финансовых отчётов ЗАО ПО "Астра" приведен в Приложении 9. Согласно указанному выводу данным предприятием финансовая отчетность, в частности в части учёта и отражения собственного капитала ведется в соответствии с действующим законодательством и отвечает требованиям Положения (С) бухгалтерского учета 5 "Отчёт о собственном капитале".

Таблица 3.4 Отчет о собственном капитале

Статья	Код строки	Суть этапа Отчета, отображение в бухгалтерском учете и влияние на состав собственного капитала	Уставной капитал	Паевой капитал	Дополнительно вложенный капитал	Другой дополнительный капитал	Резервный капитал	Нераспределенная прибыль	Неоплаченный капитал	Изъятый капитал	Вместе
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
Остаток на начало года	010	Отображаются суммы по составляющим собственного капитала, приведенные в 1 разделе пассива (строки 300,310,320,330,340,350,360,370,380) Баланса предприятия на начало отчетного периода	31,7	----	595,4	----	-182,2	----	----	----	808,9
Корректировки:
Изменение учетной политики	020	Отображаются суммы корректировок, предусмотренных в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 6 "Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах". Соответственно этому стандарту изменениями в учетной политике считаются изменения, которые возникли вследствие изменения уставных требований (предприятие приватизировалось, поменяло организационно-правовую форму и т.п.), требований органа, который	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------
Исправление ошибок	030		-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------
Другие изменения	040		-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------
		утверждает положения бухгалтерского учета, или если такие изменения обеспечивают достоверное отображение операций в финансовой отчетности предприятия. Исправления ошибок, допущенных при складывании финансовых отчетов в предыдущих годах, осуществляется путем корректирования сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года, если такие ошибки влияют на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Скорректиров-анный остаток на начало года	050	Остатки по счетам бухгалтерского учета 40,41,42,43,44,45,46 состоянием на 31 декабря 2005 года после корректирований	31,7	----	595,4	----	-182,2	----	----	----	808,9
Переоценка активов:
Дооценка основных средств	060	Показывается дооценка основных средств вследствие приведения их стоимости к справедливой при разных условиях.	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------
		Порядок переоценки основных средств определяется в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 7 "Основные средства", утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 г. № 92 (зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 18 мая 2000 г. за № 288/4509) с изменениями, внесенными в соответствии с приказами Министерства финансов Украины от 30.11.2000 г. № 304, от 25.11.2002 г. № 989, от 22.11.2004 г. № 731 и от 16.03.2005 г. № 235. В бухгалтерском учете эти операции отображаются за кредитом субсчета 423 "Дооценка активов" в корреспонденции с дебетом счета 10 "Основные средства" за минусом дебетового оборота по счету 423 "Дооценка активов" в корреспонденции с кредитом субсчета 131 "Износ основных средств". В Отчете о собственном капитале эти суммы показываются как увеличение другого дополнительного капитала.
Уценка основных средств	070	Показываются суммы уценки основных средств вследствие приведения их стоимости к справедливой при разных условиях. Порядок переоценки основных средств определяется в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 7 "Основные средства", утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 г. № 92 (зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 18 мая 2000 г. за № 288/4509) с изменениями, внесенными в соответствии с приказами Министерства финансов Украины от 30.11.2000 г. № 304, от 25.11.2002 г. № 989, от 22.11.2004 г. № 731 и от 16.03.2005 г. № 235. В бухгалтерском учете эти операции отображаются за дебетом субсчета 423 "Дооценка активов" в корреспонденции с кредитом счета 10 "Основные средства" за минусом кредитового оборота по счету 423 "Дооценка активов" в корреспонденции с дебетом	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------
		субсчета131 "Износ основных средств". В Отчете о собственном капитале эти суммы показываются как уменьшение другого дополнительного капитала.
Дооценка незавершенного строительства	080	Показывается сумма дооценки незавершенного строительства вследствие приведения к справедливой стоимости. Сумма дооценки в бухгалтерском учете отображается за кредитом субсчета 423 "Дооценка активов" и дебетом субсчета 151 "Капитальное строительство". В Отчете о собственном капитале эти суммы показываются как увеличения другого дополнительного капитала.	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------
Уценка незавершенного строительства	090	Показывается сумма уценки незавершенного строительства вследствие приведения к справедливой стоимости. Сумма уценки в бухгалтерском учете отображается за дебетом субсчета 423 "Дооценка активов" и кредитом субсчета 151 "Капитальное строительство". В Отчете о собственном капитале эти суммы показываются как уменьшение другого дополнительного капитала.	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------
Дооценка нематериальных активов	100	Отображается сумма дооценки нематериальных активов вследствие приведения их стоимости к справедливой. В бухгалтерском учете сумма дооценки нематериальных активов показывается за кредитом субсчета 423 "Дооценка активов" в корреспонденции с дебетом счета 12 "Нематериальные активы" за минусом дебетового оборота по субсчету 423 "Дооценка активов" в корреспонденции с кредитом субсчета 133 "Накопленная амортизация нематериальных активов". В Отчете о собственном капитале эти суммы показываются как увеличение другого дополнительного капитала.	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------
Уценка нематериальных активов	110	Отображается сумма уменьшения (уценки) нематериальных активов вследствие приведения их стоимости к справедливой. В бухгалтерском учете сумма уменьшения стоимости нематериальных активов показывается за дебетом субсчета 423 "Дооценка активов" в корреспонденции с	----	----	-0,71	----	----	----	----	----	-0,71
		кредитом счета 12 "Нематериальные активы" за минусом кредитового оборота по субсчету 423 "Дооценка активов" в корреспонденции с дебетом субсчета 133 "Накопленная амортизация нематериальных активов". В Отчете о собственном капитале эти суммы показываются как уменьшения другого дополнительного капитала.
	120	Показываются другие изменения в Другом дополнительном капитале вследствие переоценки необратимых активов (другие необратимые активы и т.п.). В бухгалтерском учете показывается кредитовый оборот по субсчету 423 "Дооценка активов" в корреспонденции с другими счетами учета необратимых активов с знаком"+', дебетовый оборот с знаком"-". В Отчете о собственном капитале эти суммы показываются как уменьшения или увеличения другого дополнительного капитала.	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------
Чистая прибыль (убыток) за отчетный период	130	Отображаются суммы чистой прибыли или убытка, полученные предприятием в отчетном периоде. В бухгалтерском учете показываются суммы остатка на счете 79 "Финансовые результаты", что переносится на счет 44 "Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)" и сопоставляются с чистой прибылью (убытком) отчетного периода по форме № 2 "Отчет о финансовых результатах", строка 220 (225). В Отчете о собственном капитале эти суммы показываются как увеличения (прибыль) или уменьшения убыток) нераспределенной прибыли.	-----	-----	-----	-----	-----	111,0	-----	-----	111,0
Распределение прибыли:
Выплаты собственни-кам (дивиденды)	140	Отображается результат распределения прибыли на выплату дивидендов. Выплата дивидендов в бухгалтерском учете отображается за дебетом счетов 44 "Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)" или 43 "Резервный капитал" и кредитом субсчета 671 "Расчеты с участниками". В Отчете о собственном капитале эти суммы уменьшают нераспределенную прибыль или резервный капитал.	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------
Направления прибыли в уставной капитал	150	Показывается сумма прибыли, которая по результатам распределения направляется на увеличение уставного капитала. В бухгалтерском учете эти суммы отображаются за дебетом счетов 44 "Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)" или 43 "Резервный капитал" и кредитом счета 40 "Уставной капитал" и в Отчете о собственном капитале уменьшают нераспределенную прибыль (графа 8) или резервный капитал (графа 7) и увеличивают уставной капитал (графа 3).	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------
Отчисления в Резервный капитал	160	Отображаются суммы прибыли, которая по результатам распределения направляются в Резервный капитал (дебет счета 44 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", кредит счета 43	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------
		"Резервный капитал"). В Отчете о собственном капитале эти суммы уменьшают нераспределенную прибыль и увеличивают резервный капитал.
	170	Приводятся другие направления распределения прибыли соответственно учредительным документам и решениям собственников. Эти суммы уменьшают нераспределеннуюприбыль и отображаются за дебетом счета 44 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", кроме тех, что вошли в строки 140,150 и 160 Отчета о собственном капитале.	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------
Взносы участников:
Взносы в капитал	180	Показываются суммы, которые увеличивают уставной или паевой капитал и зарегистрированны соответственно действующему законодательству. В бухгалтерском учете эти суммы отображаются за кредитом счета 40 "Уставной капитал" и кредитом счета 46 "Неоплаченный капитал" или за кредитом счета 41 "Паевой капитал" и дебетом счетов из учета активов, которые вносятся. Взносы в капитал в Отчете о собственном капитале увеличивают уставной и паевой капитал и увеличивают задолженность участников (неоплаченный капитал с знаком"-").	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------
Погашения задолженности из капитала	190	Приводятся суммы фактических взносов участников (акционеров) к уставному капиталу, который в бухгалтерском учете отображаются за кредитом счета 46 "Неоплаченный капитал" в корреспонденции с счетами учета активов, которые вносятся в оплату уставного фонда. В Отчете о собственном капитале эти суммы уменьшают задолженность участников за составной "Неоплаченный капитал".	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------
	200	Показываются другие суммы, которые увеличивают уставной или паевой капитал, не учтенные в строках 180 и 190 Отчета о собственном капитале.	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------
Изъятия капитала:
Выкуп акций (доли)	210	Приводится фактическая стоимость выкупленных акций (доли) (дебет счета 45 "Изъятый капитал". В Отчете о собственном капитале эти суммы увеличивают изъятый капитал и учитываются с знаком"-".	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------
Перепродажа выкупленных акций (доли)	220	"Показується фактическая стоимость перепроданных акций (доли). В бухгалтерском учете выбираются обороты за кредитом счета 45 "Изъятый капитал" и дебетом субсчета 421 "Эмиссионный доход", кредитом или дебетом счета 44 "Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)". Суммы полученные от перепродажи акций доли) в Отчете о собственном капитале уменьшают сумму изъятого капитала.	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------
Аннулирование выкупленных акций (частиц)	230	Отображаются фактические суммы аннулированных акций. В бухгалтерском учете эти суммы показываются за дебетом счета 40 "Уставной капитал" и кредитом счетов 44 "Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)" и 45 "Изъятый капитал", а также обороты за кредитом счета 45 "Изъятый капитал" в корреспонденции с дебетом субсчета 421 "Эмиссионный доход" и счета 44 "Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)" (в случае предыдущего выкупа акций по цене больше номинала). Суммы аннулированных выкупленных акций (частиц) уменьшают уставной капитал, изъятый капитал, дополнительно вложенный капитал и уменьшают или увеличивают нераспределенную прибыль.	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------
Изъятие доли в капитале	240	Показывается сумма, на которую уменьшается уставной или паевой капитал в связи с выходом участника (дебет счета 40 "Уставной капитал" или 41 "Паевой капитал" и кредит субсчета 672 "Расчеты за начисленными дивидендами"). Суммы изъятых доли в Отчете о собственном капитале уменьшают уставной или паевой капиталы.	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------
Уменьшение нарицательной стоимости акций	250	Отображается сумма уменьшения уставного фонда вследствие уменьшения нарицательной стоимости акций после государственной регистрации (выборочные обороты за дебетом счета 40 "Уставной капитал" и кредитом счетов 421 "Эмиссионный доход" и 44 "Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)" в зависимости от порядка и цели уменьшения уставного капитала. Суммы уменьшения нарицательной стоимости акций в Отчете о собственном капитале уменьшают уставной капитал, увеличивают дополнительно вложенный капитал и увеличивают нераспределенную прибыль или уменьшают непокрытый убыток.	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------
Другие изменения в капитале:
Списание невозмещенных убытков	260	Отображаются суммы списания убытков (невозмещенных за счет чистой прибыли) за счет резервного капитала по решению собственников (в бухгалтерском учете это обороты за кредитом счета 44 "Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)" и дебетом счета 43 "Резервный капитал"). Эти суммы в Отчете о собственном капитале уменьшают невозмещенные убытки и резервный капитал.	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------
Бесплатно полученные активы	270	Показывается справедливая стоимость бесплатно полученных необоротных активов (операции за дебетом счетов учета необратимых активов и кредитом субсчета 424 "Безвозмездно полученные необратимые активы"). Эти суммы увеличивают дополнительный капитал в Отчете о собственном капитале.	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------
	280	Показываются данные о других изменениях в капитале, которые не вошли в предыдущие стати	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------	-------
Вместе изменений в капитале	290	Проставляется итог изменений по каждый составной собственного капитала (сумма строк 060-280 Отчета о собственном капитале за составными капитала)	-----	-----	-----	-0,71	-----	111,0	-----	-----	110,3
Остаток на конец года	300	Показываются остатки по строкам 050-290 Отчета о собственном капитале за составными собственного капитала. Эти остатки должны отвечать суммам, приведенным в 1 разделе пассива (строки 300,310,320,330,340,350,360,370,380) Баланса предприятия на конец отчетного периода	31,7	----	----	958,7	----	-71,2	----	----	919,2

3.3 Анализ собственного капитала

Анализ формирования собственных финансовых ресурсов предприятия в предшествующем периоде. Целью такого анализа является выявление потенциала формирования собственных финансовых ресурсов и его соответствия темпам развития предприятия. На первом этапе анализа изучаются общий объем формирования собственных финансовых ресурсов, соответствие темпов прироста собственного капитала темпам прироста активов и объема реализуемой продукции предприятия, динамика удельного веса собственных ресурсов в общем объеме формирования финансовых ресурсов в предплановом периоде.

По данным ЗАО ПП "Астра" в 2006г. данные показатели составляли (таблица 3.5):

Таблица 3.5 Соотношение темпов прироста собственногокапитала, активов и объема реализуемой продукции ЗАО ПП "Астра" в 2006-2007г.г.

№ п/п	Показатель	Значение показателя	Прирост п.4-п.3	Темп прироста п.5/п.3
		2006г	2007г.
1	2	3	4	5	6
1	Собственный капитал	808 925,00	919 194,00	110 269,00	13,63
2	Активы предприятия	5 726,97	7 398,99	1 672,02	29,20
3	Объема реализуемой продукции	1 196,60	920,70	-275,90	-23,06

Собственный капитал предприятия в 2007г. увеличился на 13,63%, при этом активы предприятия наращивались более высокими темпами +29,2%, однако объем реализувемой продукции в 2007г. уменьшился на -23,06%, что свидетельствует о неэффективной направленности дополнительного привлечения средств. В том числе собственного капитала. На втором этапе анализа рассматриваются источники формирования собственных финансовых ресурсов. В первую очередь изучается соотношение внешних и внутренних источников формирования собственных финансовых ресурсов, а также стоимость привлечения собственного капитала за счет различных источников.

Таблица 3.6 Источники формирования собственных финансовых ресурсов ЗАО ПП "Астра" в 2006-2007г.г.

№ п/п	Показатель	Значение показателя	Прирост п.4-п.3	Темп прироста п.5/п.3
		2006г	2007г.
1	2	3	4	5	6
1	Уставной капитал	31 660,00	31 660,00	0,00	0,00
2	Иной дополнительный капитал	959 447,00	958 723,00	-724,00	-0,08
3	Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)	-182 182,00	-71 189,00	110 993,00	-60,92
ИТОГО	808 925,00	919 194,00	110 269,00	13,63

За рассматриваемый период собственный капитал предприятия увеличился на 110269,0 тыс.грн, при этом данное увеличение имело место за счет снижения непокрытых убытков на 919 194,00 тыс.грн, данное положительное влияние было несколько снижено в результатет уменьшения иного дополнительного капитала на 724,0 тыс.грн.

Указанное подтверждается и анализом структуры собственного капитала за рассматриваемый период (таблица 3.6.):

Таблица 3.6 Структура собственного капитала ЗАО ПП "Астра" в 2006-2007г.г.

Показатель	2006г.	2007г.	Абсолютное отклонение, тыс.грн	Темп роста, %
	Сумма, тыс.грн	% к итогу	Сумма, тыс.грн	% к итогу
1	2	3	4	5	6	7
Уставной капитал	31 660,00	3,91	31 660,00	3,44	0,00	-0,47
Иной дополнительный капитал	959 447,00	118,61	958 723,00	104,30	-724,00	-14,31
Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)	-182 182,00	-22,52	-71 189,00	-7,74	110 993,00	14,78
ИТОГО	808 925,00	100,00	919 194,00	100,00	110 269,00	0,00

В структурном соотношении собственный капитал ЗАО ПП "Астра" в 2006-2007г.г. перераспределился - несколько увеличилось влияние нераспределенной прибыли (+14,78%) за счет снижения доли уставногокапитала (-0,47%) и снижения доли дополнительногокапитала (-14,31%).

На третьем этапе анализа оценивается достаточность собственных финансовых ресурсов, сформированных на предприятии, сравнительно с общей потребностью в них.

Определение общей потребности в собственных финансовых ресурсах. Эта потребность определяется по следующей формуле:

Псфр = (Пк * Уск) / 100 - СКн + Пр (3.1)

где: Псфр - общая потребность в собственных финансовых ресурсах предприятия в планируемом периоде; Пк - общая потребность в капитале на конец планового периода; Уск - планируемый удельный вес собственного капитала в общей его сумме; СКн - сумма собственного капитала на начало планируемого периода; Пр - сумма прибыли направляемой на потребление в плановом периоде.

Псфр =((1000000*1)/100)-808925+(-71189) = 1000000-808925+71189 =

=262264 тыс.грн

Предприятие испытывает потребность в дополнительном привлечении капитала, поскольку его общая потребность в размере 1000 тыс.грн не покрывается за счет имеющегося в наличии собственного капитала в размере 808925 тыс.грн, что уменьшается и в результате наличия непокрытых убытков в размере 262264 тыс.грн.

Рассчитанная общая потребность охватывает необходимую сумму собственных финансовых ресурсов формируемых как за счет внутренних, так и за счет внешних источников.

Оценка стоимости привлечения собственного капитала из различных источников. Такая оценка проводится в разрезе основных элементов собственного капитала формируемого за счет внутренних и внешних источников.

Результаты такой оценки служат основой разработки управленческих решений относительно выбора альтернативных источников формирования собственных финансовых ресурсов, обеспечивающих прирост собственного капитала предприятия.

Обеспечение максимального объема привлечения собственных финансовых ресурсов за счет внутренних источников. До того, как обращаться к внешним источникам формирования собственных финансовых ресурсов, должны быть реализованы все возможности их формирования за счет внутренних источников. Так как ровными планируемыми внутренними источниками формирования собственных финансовых ресурсов предприятия являются сумма чистой прибыли и амортизационных отчислении, то в первую очередь следует в процессе планирования этих показателей предусмотреть возможности их роста за счет различных резервов.

Обеспечение необходимого объема привлечения собственных финансовых ресурсов из внешних источников. Объем привлечения собственных финансовых ресурсов из внешних источников призван обеспечить ту их часть, которую не удалось сформировать за счет внутренних источников финансирования.

Если сумма привлекаемых за счет внутренних источников собственных финансовых ресурсов полностью обеспечивает общую потребность в них в плановом периоде, то в привлечении этих ресурсов за счет внешних источников нет необходимости.

Потребность в привлечении собственных финансовых ресурсов за счет внешних источников предлагает рассчитывать по следующей формуле:

СФРвнеш =Псфр - СФРвнут(3.2)

где: СФРвнеш - потребность в привлечении собственных финансовых ресурсов за счет внешних источников; Псфр - общая потребность в собственных финансовых ресурсах предприятия в планируемом периоде; СФРвнут - сумма собственных финансовых ресурсов планируемых к привлечению за счет внутренних источников.

СФРвнеш =262264-262264 = 0,0 тыс.грн

Обеспечение удовлетворения потребности в собственных финансовых ресурсах за счет внешних источников планируется за привлечения дополнительного паевого капитала, дополнительной эмиссии акций или за счет других источников.

Оптимизация соотношения внутренних и внешних источников формирования собственных финансовых ресурсов.

Процесс этой оптимизации основывается на следующих критериях:

­ обеспечении минимальной совокупной стоимости привлечения собственных финансовых ресурсов. Если стоимость привлечения собственных финансовых ресурсов за счет внешних источников существенно превышает планируемую стоимость привлечения заемных средств, то от такого формирования собственных ресурсов следует отказаться;

­ обеспечении сохранения управления предприятием первоначальными его учредителями. Рост дополнительного паевого или акционерного капитала за счет сторонних инвесторов может привести к потере такой управляемости.

Эффективность разработанной политики формирования собственных финансовых ресурсов оценивается с помощью коэффициента самофинансирования развития предприятия в предстоящем периоде. Его уровень должен соответствовать поставленной цели.

Коэффициент самофинансирования развития предприятия рассчитывается по следующей формуле:

Ксф = СФР / D/А +ПП) (3.1)

где: Ксф - коэффициент самофинансирования предстоящего развития предприятия; СФР - планируемый объем формирования собственных финансовых ресурсов; D/А - планируемый прирост активов предприятия; ПП - планируемый объем потребления чистой прибыли.

Ксф =262264/(10000+270000)=0,94

Коэффициент самофинансирования развития предприятия предполагается на уровне 94%, что отражает стремление предприятия к финансовой независимости.

Успешная реализация разработанной политики формирования собственных финансовых ресурсов связана с решением следующих основных задач:

­ обеспечением максимизации формирования прибыли предприятия с учетом допустимого уровня финансового риска;

­ формированием эффективной политики распределения прибыли (дивидендной политики) предприятия;

­ формированием и эффективным осуществлением политики дополнительной эмиссии акций (эмиссионной политики) или привлечения дополнительного паевого капитала.

Основу формирования собственных внутренних финансовых ресурсов предприятия, направляемых на производственное развитие, составляет балансовая прибыль, которая характеризует один из важнейших результатов финансовой деятельности предприятия, поэтому предприятию для реализации финансовой стратегии следует уделять особое внимание поддержанию общей рентабельности предприятия на высоком уровне.

С целью повышения качества составления финансовой отчетности предприятия, в том числе - отчета о собственном капитале и дальнейшего использования данных для аналитических процедур, на данном предприятии предлагается внедрение Программы "1С:Бухгалтерия 7.5", что работает в операционной системе Windows 95.

Главное окно программы Программы имеет следующий вид (рис. 3.1).

Рис. 3.1. Общий вид главного окна программы

Меню в программе "1С:Бухгалтерия 7.5" - многоуровневое. Первый уровень меню называют главным меню. Главное меню расположенное в верхней части главного рабочего окна и есть рядышком, что содержит перечень пунктов меню. Каждый пункт главного меню есть названием группы режимов или функций программы. В главное меню можно войти с помощью клавиатуры (клавиши <Alt> или <F10>). После этого первый пункт меню Файл будет выделен цветом. Манипулирования клавишами стрелок <? > и <? > приведет к перемещению выделения цветом от одного пункта меню к другому. Выбор необходимого пункта осуществляется нажатием клавиши <Enter>. Тогда на экране появляется ("выпадает") зависимое подменю, что раскрывает перечень функций, которые входят в избранную группу. На рис. 4 показанный момент, когда в главном меню избранный пункт Документы, которому отвечает подменю, что содержит перечень доступных документов. Если пункт в подменю не является конечным, то по правую сторону от его названия есть значок, который свидетельствует о наличии следующего уровня. Например, выбор пункта Документы из главного меню приведет к развертыванию подменю, которое содержит несколько пунктов, причем по правую сторону пункта Регламентные расположенный значок, который говорит о том, что данный пункт не является конечным, он имеет подпункты. Итак, нажатия клавиши <Enter> на таком пункте меню приведет к развертыванию дежурного подменю. Разворачивая последовательно подчиненные равные меню, на каком-то этапе достигаем конечного пункта, который реализует некоторое действие.

Для получения бухгалтерских результатов, а также другой сведенной или детальной информации в программе "1С: Бухгалтерия 7.5" используют отчеты.

Количество и состав отчетов, которые могут быть получены при использовании системы, целиком определяется при конфігуруванні.

Отчеты, которые используют на практике можно условно разделить на несколько типов:

1) стандартные отчеты

Обычно они входят в состав типичной конфигурации. Стандартные отчеты предназначены для использования в любых организациях и для любых разделов учета. Они отображают учетные итоги в разнообразных разрезах для любых счетов, видов субконто, валют. К стандартным принадлежат такие отчеты, как "Оборотно-сальдовая ведомость", "Шахматка", "Анализ счета", "Карточка счета" и прочие. Такие отчеты используются очень широко непосредственно во время ведения хозяйственных операций для анализа сведенных данных на равные счетов, субсчетов, валют, объектов аналитики, на протяжении разнообразных периодов и в разрезе разных проводок.

2) регламентированные отчеты

Эти отчеты предназначены для представления к разным контролирующим инстанциям. Состав и содержание этих отчетов определяются государственными органами. Разумеется, их состав зависит от страны, в которой используется программа. Данные отчеты для России разрабатываются фирмой "1С", а для других стран - ее региональными партнерами. Кроме того, отдельные регламентированные отчеты могут создаваться другими организациями и пользователями программы, например, это может касаться специфических отраслевых или местных отчетных форм.

3) специализированные отчеты

Эти отчеты создаются, конечно, в конкретной конфигурации непосредственно для данной организации и решают более узкие задачи. Специализированные отчеты обычно ориентированы на конкретный раздел учета и специфическую настройку счетов и аналитики в данной конфигурации. Они создаются при необходимости получить специфические выборки информации или особый вид печатной формы.

ВЫВОД

В данной работе рассматривается организация учета и учет собственного капитала на ЗАО ПО "Астра". Данное предприятие является производителем промышленной продукции - пошив одежды.

Для обеспечения деятельности общества за счет взносов участников создан уставный фонд товарищества в размере 31 660 гривен (тридцать одна тысяча шестьсот шестьдесят гривен). Доли участников составляют на 1994 год:

1. Корнейчук - 22 163 грн, что составляет 70% уставного фонда;

2. Иванов - 3 166 грн, что составляет 10% уставного фонда;

3. Петров - 1 583 грн, что составляет 5% уставного фонда;

4. Сидоров - 3 799 грн, что составляет 12% уставного фонда;

5. Мельник - 633 грн, что составляет 2% уставного фонда;

6. Тодоров - 316 грн, что составляет 1% уставного фонда.

По результатам результатам деятельности предприятия за 2006-2007 годы определено, что что состояние предприятия стабильное: коэффициент финансовой независимости как на начало (0,91), так и на конец (0,90) больше нормативного значения (? 0,5), но наблюдается тенденция уменьшения (-0,01), коэффициент финансовой стабильности как на начало (10,53), так и на конец (9,34) превышает нормативное значение (> 1), но наблюдается тенденция уменьшения (-1,19). Это говорит о том, что собственники полностью финансируют свое предприятие.

Предприятие не использует финансовый левередж, что теряет возможность в получении дополнительной прибыли за счет привлечения заемного капитала - его значение, как на начало, так и на конец года равен нулю.

Коэффициент обеспечения собственными оборотными средствами как на начало (0,867), так и на конец (0,869), что ниже нормативного (0,1), но наблюдается тенденция его увеличения на +0,002.

Коэффициент оборачиваемости активов на начало периода - 0,002, на конец - 0,0012. наблюдается тенденция уменьшения на 0,0008. если уменьшить количество хранящихся запасов или продать - то оборот ускорится.

Коэффициент текущей (общей) ликвидности как на начало отчетного периода (7,46), так и на конец (7,51) превышает нормативное значение (>1). Наблюдается тенденция его увеличения на 0,05.

Коэффициент быстрой (перспективной) ликвидности на начало отчетного периода (0,54), что ниже нормативного значения (< 0,7), на конец отчетного периода 2,97, что выше нормативного значения (> 0,7). Наблюдается тенденция увеличения на 2,43.

Мы видим, какая часть обязательств может быть погашена не только за счет денежных средств, но и за счет ожидаемых поступлений за отгруженную продукцию.

Коэффициент абсолютной ликвидности как на начало отчетного периода (5,77), так и на конец отчетного периода (2,47) больше нормативного значения (? 0,2). Это свидетельствует о накоплении средств на текущих счетах. Но наблюдается тенденция уменьшения на 3,3.

По всем показателям рентабельности наблюдается уменьшение (нормативное значение >1), что должно вызвать беспокойство со стороны руководства и принятие организационно-финансовых мер в сторону улучшения структуры баланса.

Анализируя структуру баланса, можно сделать вывод, что увеличилась валюта баланса на 131 887 тыс. гривен. Это обусловлено изменением в структуре имущества и источников его образования. Так, уменьшилась стоимость необоротных активов на 36 589 тысяч гривен, увеличилась стоимость оборотных активов с 572 697 тыс. гривен на 739 899 тыс. гривен, то есть на 167 202 тыс. гривен.

Что касается источников образования хозяйственных средств, то увеличилась сумма собственного капитала на 110 269 тыс. гривен за счет получения прибыли 111,0 тыс. гривен согласно форме 2 отчета о финансовом результате, что уменьшило убыток прошлых лет на 110 993 тыс. гривен. Но при этом увеличилась сумма текущих обязательств на 21 628 тыс. гривен.

Остаточная стоимость основных средств предприятия по балансу форма уменьшилась на 37 039 тыс. гривен за счет изнашивания и старения оборудования. Предприятию необходимо приобрести новое оборудование.

Увеличение дебиторской задолженности на 47 328 тыс. гривен, что привело к негативному влиянию на уровень ликвидности предприятия.

Уменьшилась кредиторская задолженность за товар, работы, услуги на 876 тыс. гривен, но увеличилась задолженность перед фондами: с бюджетом на 6 701 тыс. гривен, социального страхования на 8 593 тыс. гривен, по оплате труда на 21 341 тыс. гривен, что представляет собой негативное явление.

В общем, текущие обязательства увеличились на 21 618 тыс. гривен за счет увеличения кредиторской задолженности, но при этом погасили краткосрочные кредиты банков.

Уменьшился прочий паевой капитал на 724 тыс. гривен, за счет уменьшения уценки нематериальных активов исходя из отчета о собственном капитале.

Согласно отчету о финансовых результатах формы 2 валовая прибыль уменьшилась на 138,7 тыс. гривен за счет увеличения налога на добавленную стоимость (+ 5,1 тыс. гривен), за счет уменьшения выручки от реализации на 291 тыс. гривен.

Предприятие имеет льготу по НДС при экспорте, что составило:

Выручка от реализации на конец года составила 910,7 тыс. грн = продажа товара по цене с НДС 177,6 тыс. грн (НДС = 29,6)+ сумма экспорта 733,1 тыс. грн (НДС 0%);

Выручка от реализации на начало года составила 1196,6 тыс. грн = продажа товара по цене с НДС 147 тыс. грн (НДС 24,5)+ экспорт 1049,6 тыс. грн (НДС 0%).

Убытки от операционной деятельности увеличились на 167,5 тыс. грн, за счет уменьшения валовой прибыли на 138,7 тыс. грн и увеличения затрат.

Прибыль от обычной деятельности увеличилась на 129,2 тыс. грн за счет увеличения финансовых доходов (+0,9) прочих доходов (+400,4) и уменьшения финансовых затрат на 5,2. но, при этом увеличились прочие затраты на 109,8. чистая прибыль увеличилась на 89,0 тыс. грн.

В рамках рассматриваемой темы в работе приведены рабочие документы аудитора, касаемые вопросов соответствия данных отчета о собственном капитале предприятия учётным данным. Аудиторский вывод независимой аудиторской проверки финансовых отчётов ЗАО ПО "Астра" подтверждает, что данным предприятием финансовая отчетность, в частности в части учёта и отражения собственного капитала - ведется в соответствии с действующим законодательством и отвечает требованиям Положения (С) бухгалтерского учета 5 "Отчёт о собственном капитале".

Собственный капитал предприятия в 2007г. увеличился на 13,63%, при этом активы предприятия наращивались более высокими темпами +29,2%, однако объем реализувемой продукции в 2007г. уменьшился на -23,06%, что свидетельствует о неэффективной направленности дополнительного привлечения средств. В том числе собственного капитала.

За рассматирваемый период собственный капитал предприятия увеличился на 110269,0 тыс.грн, при этом данное увеличение имело место за счет снижения непокрытых убытков на 919 194,00 тыс.грн, данное положительное влияние было несколько снижено в результатет уменьшения иного дополнительного капитала на 724,0 тыс.грн.

В структурном соотношении собственный капитал ЗАО ПП "Астра" в 2006-2007г.г. перераспределился - несколько увеличилось влияние нераспределенной прибыли (+14,78%) за счет снижения доли уставногокапитала (-0,47%) и снижения доли дополнительногокапитала (-14,31%).

Предприятие испытывает потребность в дополнительном привлечении капитала, поскольку его общая потребность в размере 1000 тыс.грн не покрывается за счет имеющегося в наличии собственного капитала в размере 808925 тыс.грн, что уменьшается и в результате наличия непокрытых убытков в размере 262264 тыс.грн.

Коэффициент самофинансирования развития предприятия предполагается на уровне 94%, что отражает стремление предприятия к финансовой независимости.

Успешная реализация разработанной политики формирования собственных финансовых ресурсов связана с решением следующих основных задач:

­ обеспечением максимизации формирования прибыли предприятия с учетом допустимого уровня финансового риска;

­ формированием эффективной политики распределения прибыли (дивидендной политики) предприятия;

­ формированием и эффективным осуществлением политики дополнительной эмиссии акций (эмиссионной политики) или привлечения дополнительного паевого капитала.

Основу формирования собственных внутренних финансовых ресурсов предприятия, направляемых на производственное развитие, составляет балансовая прибыль, которая характеризует один из важнейших результатов финансовой деятельности предприятия, поэтому предприятию для реализации финансовой стратегии следует уделять особое внимание поддержанию общей рентабельности предприятия на высоком уровне.

С целью повышения качества составления финансовой отчетности предприятия, в том числе - отчета о собственном капитале и дальнейшего использования данных для аналитических процедур, на данном предприятии предлагается внедрение Программы "1С:Бухгалтерия 7.5", что работает в операционной системе Windows 95.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1) Закон України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" від 16.07.99 № 996 XIV;

2) Андреев В.Д Внутренний аудит. Учебное пособие М. ФиС03 -4;

3) Бодюк А.В. Методичні й нормативно-правові аспекти аудиту підприємницької діяльності. Монографія К. Кондор05 -6;

4) Бондаренко Н.О., Понікоров В.Д., Попова С.М. Аудит суб'єктів підприємницької діяльності. Навчальний посібник для ВНЗ (рек. МОН України) К. ЦУЛ04 -0;

5) Бутинець Ф.Ф. Аудит. Підручник для ВНЗ (затв. МОН України).- 3-е вид. Житомир. Рута05 -2;

6) Бутинець Ф.Ф., Малюга Н.М. / За ред. Бутинця Ф.Ф. Бухгалтерський облік: облікова політика і план рахунків, стандарти і кореспонденція рахунків, звітність. Навчальний посібник для ВНЗ спеціальності "Облік і аудит" (рек. МОН України).- 3-е вид. Житомир. Рута01 -2;

7) Галузина С.М., Пупшис Т.Ф. Международный учет и аудит СПб. Питер2006 -272;

8) Голов С.Ф., Костюченко В.М., Кравченко І.Ю., Ямборко Г.А. / За ред. Голова С.Ф. Фінансовий облік. Підручник для ВНЗ (затв. МОН України) К. Лібра05 ----976;

9) Гольцова С.М., Плікус І.Й. Бухгалтерський облік. Навчальний посібник для ВНЗ (рек. МОН України) Сумы. Ун-тская книга06 -5;

10) Даньків Й.Я., Лучко М.Р., Остап'юк М.Я. Стандартизація обліку і аудиту. Навчальний посібник (рек. МОН України) К. Знання04 -0;

11) Загородній А.Г., Корягін М.В., Єлісєєв А.В., Полякова Л.М. та ін.Аудит: теорія і практика. Навчальний посібник.- 2-е вид. Львів. Львівська політехніка 2004 -456;

12) Івахненков С.В. Комп'ютерний аудит: контрольні методики і технології. Монографія К. Знання05 -6;

13) Кадуріна Л.О. Основи аудиту. Навчальний посібник для економічних спеціальностей ВНЗ (рек. МОН України) К. Слово03 -4;

14) Кім Г., Сопко В.В., Кім С.Г. Бухгалтерський облік: первинні документи та порядок їх заповнення. Навчальний посібник для ВНЗ (рек. МОН України) К. ЦУЛ 2004 -0;

15) Коблянська О.І. Фінансовий облік. Навчальний посібник (рек. МОН України) К. Знання 2004 -473;

16) Кулаковская Л.П., Пича Ю.В. Основы аудита. Учебное пособие для ВУЗов (рек. МОН Украины).- 2-е изд. К. Каравела04 -496;

17) Кулаковська Л.П., Піча Ю.В. Організація і методика аудиту. Навчальний посібник для ВНЗ (рек. МОН України) К. Каравела04 -568;

18) Лень В.С., Гливенко В.В. Бухгалтерський облік в Україні: основи та практика. Навч. Пос. для ВНЗ (рек. МОН України) К. ЦУЛ 2006 - 556;

19) Лишиленко О.В. Бухгалтерський фінансовий облік. Підручник для ВНЗ (затв. МОН України) К. ЦУЛ05-528;

20) Нашкерська Г.В. Фінансовий облік. Навчальний посібник для ВНЗ (рек. МОН України) К. Кондор05 -503;

21) Нестеренко Ж.К. Бухгалтерський облік промислових підприємств. Навчальний посібник для ВНЗ (рек. МОН України) К. ЦУЛ05 -311;

22) Нестеренко Ж.К., Череп А.В. Економічний аналіз фінансово-господарської діяльності підприємства. Навчальний посібник для ВНЗ (рек. МОН України) К. ЦУЛ 2005-122;

23) Павлюк І.М. Бухгалтерський облік основних господарських операцій на підприємствах і організацій. Навчальний посібник для ВНЗ (рек. МОН України) К. ЦУЛ 2004 - 305;

24) Під ред. Буряка П.Ю., Римара М.В. Фінансово-економічний аналіз. Підручник (затв. МОН України) К. Професіонал 2004 - 528;

25) Пушкар М.С. Фінансовий облік. Підручник для ВНЗ (рек. МОН України) Тернопіль. Карт-бланш 2002 - 628;

26) Савицька Г.В. Економічний аналіз діяльності підприємств. Навчальний посібник (рек. МОН України).- 2-е вид. К. Знання05 - 622;

27) Савченко В.Я. Аудит. Навчальний посібник (рек. МОН України) К. КНЕУ 2005 -322;

28) Сост. Симоненко Т.В. Аудиторская деятельность в Украине: права, обязанности и ответственность аудиторов, сертификация и лицензирование аудиторов, порядок проведения аудита, нормативы аудита, банковский аудит (на 1.01.2008) Х. Конус08 - 160;

29) Ткаченко Н.М. Бухгалтерський фінансовий облік, оподаткування і звітність. Підручник (затв. МОН України)К. Алерта 2006 -1080;

30) Укл. Лень В.С. Бухгалтерський облік: нормативна та методична база К. ЦУЛ 2004 -398;

31) Упор. Камлик М.І. Бухгалтерський облік та звітність в Україні: закони, постанови, інструкції, стандарти бухгалтерського обліку, документація та інвентарізація, основні засоби, грошові кошти, матеріальні цінності (на 1.12.2007) К. Атіка08 -0;

32) Усач Б.Ф., Душко З.О., Колос М.М. Організація і методика аудиту. Підручник (затв. МОН України) К. Знання 2006-295;

33) Цигилик І.І., Кропельницька С.О., Мозіль О.І. Економічний аналіз господарської діяльності підприємства. Навчальний посібник К. ЦУЛ04-123;

34) Чебанова Н.В., Василенко Ю.А. Бухгалтерський фінансовий облік. Навчальний посібник для ВНЗ (рек. МОН України) К. Академія02-672;

35) Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. 4-е изд. Учебник для ВУЗов М. Инфра-М 2003 -410;

36) Шот А.П. Фінансовий облік: збірник задач. Навчальний посібник для ВНЗ (рек. МОН України) К. ЦУЛ-2004 -165.