Системный анализ элементов и задач бухгалтерского (финансового) учета

Цель надбавки к заработной плате -- стимулировать работников к повышению квалификации, профессионального мастерства, а также к длительному выполнению трудовых обязанностей в определенной местности или в определенной сфере деятельности (неблагоприятные климатические условия, вредность производств и т.д.).

ТК РФ определено, что отклонениями от нормальных условий труда следует считать: выполнение работ различной квалификации, совмещение профессий, работу в сверхурочное время, в выходные и праздничные дни и др.

При этом предусматривается установление повышенной оплаты труда. Минимальные размеры доплат установлены законодательством. Организациям дано право самостоятельно устанавливать конкретные размеры доплат, но в любом случае они не могут быть ниже установленных законодательством (ст. 149 ТК РФ). Условия установления и выплаты доплат к заработной плате должны быть зафиксированы в коллективном договоре.

Нормальными условиями работы считаются те, при которых рабочие места в соответствии с заданиями полностью обеспечены сырьем, материалами, полуфабрикатами, оборудованием, инструментами и приспособлениями. Невыполнение этих условий требует дополнительных затрат труда рабочего, которые должны быть учтены и оплачены.

Денежные суммы на оплату труда работникам организации должны быть выданы в течение трех рабочих дней, включая день получения наличных средств в банке. В случае если в течение указанного срока по каким-либо причинам деньги не были выданы работнику, кассир, в платежной ведомости против фамилии таких лиц ставит штамп или делает отметку от руки "Депонировано".

В дальнейшем на основании платежной ведомости кассир заполняет реестр невыданной заработной платы (форма N РТ-11), утвержденный Письмом Минфина России от 24 июля 1992 г. N 59 "О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях", в который заносятся следующие данные:

-табельный номер работника, не получившего в установленные сроки заработной платы;

-его фамилия, имя и отчество;

-размер депонированной суммы.

После заполнения указанных форм кассир в платежной ведомости указывает фактически выплаченные и депонированные суммы и составляет расходный кассовый ордер на выплаченную заработную плату. Затем соответствующая хозяйственная операция заносится в кассовую книгу.

На депонированную сумму составляется объявление на взнос наличными, и неполученные денежные средства сдаются в обслуживающее отделение банка. На сданную сумму в обязательном порядке составляется расходный кассовый ордер. Для учета депонированных денежных средств предусмотрен счет 76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-4 "Расчеты по депонированным суммам"

Депонированные суммы отражаются по дебету субсчета 76-4 в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Кредитовый остаток по данному счету указывает на наличие задолженности организации работнику по депоненту.

Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на две группы:

- обязательные удержания;

- удержания по инициативе организации.

Обязательные удержания	Удержания по инициативе организации
Налог на доходы физических лиц	долг за работником
Начисления во внебюджетные фонды	ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период
начисления по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц	в погашение задолженности по подотчетным суммам
	квартплата (по спискам, представленным жилищно-коммунальной организацией)
	за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях
	за ущерб, нанесенный производству
	за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей
	за брак; денежные начеты
	за товары, купленные в кредит
	подписная плата за периодические издания
	членские профсоюзные взносы
	перечисления сторонним организациям и в кассу взаимопомощи
	перечисления в филиалы Сберегательного банка Российской федерации

Подотчетные лица - работники предприятия, получающие денежные авансы на осуществление хозяйственных расходов и на затраты по случаю командировок. Порядок ведения кассовых операций определяет порядок выдачи денег под отчет. Выдача производится при наличии кассы и без кассы, выдается чек из кассы банка.

Подотчетные суммы на хозяйственные расходы выдаются в размере 2-дневной потребности не более чем на 3 дня. Если вне места нахождения предприятия - в размере 10-дневной потребности до 15 дней. На служебные командировки: на стоимость проезда туда и обратно, суточные и расходы по найму жилого помещения.

В случае если командировочный работник временно нетрудоспособен, то ему возмещается наем жилого помещения, кроме тех случаев, когда работник был в стационаре, и выплачиваются суточные за все время, пока он не мог продолжить поручение и вернуться, но не свыше 2 месяцев.

Временная нетрудоспособность и невозможность вернуться должны быть установлены документально. В срок командировки не включаются дни временной нетрудоспособности. Работнику возмещаются услуги по предварительной покупке билетов, пользование постелью, страховой сбор, расходы по бронированию жилого помещения, по пользованию транспортом общего пользования (кроме такси), если они находятся вне пункта назначения только на основании документов.

Полученные авансы разрешается использовать подотчетным лицам только на те цели, на которые они выданы. В течение 30 дней после возвращения из командировки подотчетные лица обязаны представить авансовый отчет об израсходованных суммах.

Расчеты с подотчетными лицами учитываются на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Выдача наличных денежных средств выдается подотчетному лицу на основании служебной записки, в которой должны быть указаны: цель расхода, сроки и необходимая для этого сумма. Служебную записку должен подписать руководитель предприятия, и только после этого бухгалтер может выписать расходный кассовый ордер на данную сумму, а кассир - выдать подотчетную сумму.

Подотчетное лицо в установленный срок должно представить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет с подтверждающими документами (товарные чеки) о факте приобретения предметов для административно-хозяйственных нужд. Остаток неиспользованной суммы подотчетное лицо возвращает в кассу предприятия по приходному кассовому ордеру.

В бухгалтерском учете операции с подотчетными лицами отражаются следующими проводками:

1) выдан аванс на командировочные расходы:

Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами», Кт 50 «Касса»;

2) отражены расходы по найму жилого помещения (без учета НДС):

Дт 44 «Расходы на продажу», Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

3) учтена сумма НДС, уплаченная за найм жилого помещения:

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

4) возврат неиспользованной суммы в кассу от подотчетного лица:

Дт 50 «Касса», Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

На суммы, выданные под отчет, делается запись:

Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами», Кт 50 «Касса».

На израсходованные суммы, принятые и утвержденные по авансовым отчетам, делаются записи:

Дт 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 10 «Материалы», Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, списываются следующим образом: Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Если эти суммы могут быть удержаны из зарплаты, то делается запись:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Если они не могут быть удержаны:

Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Аналитический учет ведется по каждой авансовой выдаче. Выдача новых авансов может быть только при полном отчете по предыдущему авансу. Передача аванса другому лицу не допускается.

Трудовой кодекс РФ предусматривает, что заработная плата должна выплачиваться денежными средствами. Однако по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству России и международным договорам. При этом доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы.

Заработная плата должна выплачиваться не реже, чем каждые полмесяца. Конкретные дни выплаты заработной платы за первую и вторую половину месяца определяются правилами трудового распорядка организации, коллективными или трудовым договором. За нарушение законодательства о труде организация и ее руководство могут быть привлечены к административной ответственности. Штраф на должностных лиц от 500 до 5000 руб., на организацию - от 30000 до 50000 руб.

Организации имеют право создавать резервы предстоящих расходов. В налоговом учете это регламентируется Налоговым кодексом, в то время как в бухгалтерском учете лишь упомянуто о возможности организации создать резерв.

Для учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению используется счет 69 и для него могут быть открыты следующие субсчета:

69.1 «Расчеты по социальному страхованию»

69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»

69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»

Размер страховых взносов в 2013 году

Фонд	Общий тариф
ПФР	22%	16% - страх. часть
		6% - накоп. часть
ФСС	2,9%
ФФОМС	5,1%
Итого	30%

Организация может переводить заработную плату сотрудникам на их лицевые счета в банке. Для этого должны быть заключены договоры как между организацией и банком-эмитентом карт, так и между каждым работником и банком. При выдаче заработной платы с применением пластиковых карт у организации появляются три вида расходов, связанных с оплатой услуг банка:

1)по изготовлению банковских карт

2)по годовому обслуживанию

3)по перечислению заработной платы на карточные счета работников

В бухгалтерском учете расходы, связанные с перечислением заработной платы на карточные счета, учитываются в составе прочих расходов и отражаются на счете 91.2 «Прочие расходы». Прочие расходы по изготовлению и годовому обслуживанию банковских карт должен оплачивать владелец карточного счета - клиент. Следовательно, средства, уплаченные организацией банку, не являются расходами организации.

6. Учет денежных средств

Нормативное регулирование в части учета денежных средств осуществляется следующими основными нормативными документами:

- Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- Гражданский кодекс РФ;

- ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств»;

- Положение ЦБ РФ № 373-П «О порядке ведения кассовых

операций с банкнотами и монетами банка на территории РФ»;

- Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении

унифицированных форм первичной учетной документации по

учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»;

- Положение ЦБ РФ от 03.10.2002 №2-П «О безналичных расчетах в РФ»;

- Положением ЦБ РФ от 05.01.1998 №14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ».

Организация обращения наличных денег.

Основные правила организации наличного денежного обращения:

1)предприятия, организации обязаны хранить свободные денежные средства в банках.

2)прием наличных денег кассами организаций производится по приходным кассовым ордерам.

3)организации могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов установленных банком.

Ответственность за сохранность ценностей, находящихся в кассе несет кассир.

Состав денежных средств

Документальное оформление движения наличных денежных средств.

Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998г.№88 и согласованы с МФ РФ, ЦБ РФ и Минэкономики России.

Унифицированный номер	Название формы	Применение
КО-1	Приходный кассовый ордер	Применяется для оформления поступления наличных денег в кассу организации
КО-2	Расходный кассовый ордер	Применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы организации
КО-3	Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов	Применяется для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов до передачи в кассу организации
КО-4	Кассовая книга	Применяется для учета поступлений и выдач наличных денег организации в кассе
КО-5	Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств	Применяется для учета денег, выданных кассиром из кассы другим кассирам или доверенному лицу, а так же для учета возврата наличных денег по произведенным операциям

Приходование наличных средств в кассу предприятия осуществляется:

1. При снятии денежных средств с расчетного, текущего, бюджетного и других видов счетов в банке;

2. От оплаты потребителей, покупателей, заказчиков за оказание работы, услуги и реализованные товары;

3. От подотчетных лиц в погашение остатка наличных денег, полученных под отчет;

4. От работников предприятия в погашение причиненного материального ущерба, погашение выданных займов и ссуд, за реализованные товары и услуги.

Выдача наличных денежных средств из кассы предприятия производится:

1) На выплату заработной платы, пособий по социальному страхованию, других видов пособий, стипендий, вознаграждений физическим лицам;

2) На хозяйственные и операционные расходы и на командировочные расходы;

3) По решению руководителя в возмещение расходов, понесенных работником организации;

4) На выдачу займов и т.п. цели.

Расходный кассовый ордер составляется в бухгалтерии, регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и передается кассиру для исполнения.

Выдача расходных ордеров на руки лицам, получающим деньги, не допускается.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру кассир должен потребовать предъявления документа, удостоверяющего личность получателя и записать наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя.

Аналитический и синтетический учет кассовых операций.

Движение денежных средств в кассе организации проходит две стадии:

1)поступление денежных средств в кассу, в результате чего происходит увеличение суммы наличных денежных средств в кассе организации;

2)выбытие денежных средств из кассы, в результате чего происходит уменьшение суммы наличных денежных средств в кассе организации.

Информация о наличии и движении денежных средств в кассе организации обобщается на счете 50 «Касса». К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

1) 50-1 «Касса организации»;

2)50-2 «Операционная касса»;

3)50-3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50-1 «Касса организации» собираются денежные средства в кассе организации.

Субсчет 50-2 «Операционная касса» открывается только в специализированных организациях. На них учитываются денежные средства в кассах специальных контор и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов и т.п.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и др. денежные документы.

Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Лимит остатка денежных средств

В соответствии с порядком ведения кассовых операций организации могут иметь в кассах наличные денежные средства только в пределах установленных лимитов. Лимит остатка кассы определяется, исходя из объемов налично-денежного оборота организации следующим образом:

1)в размерах, необходимых для обеспечения нормальной работы организации с утра следующего дня,- для организаций, имеющих денежную выручку и сдающих наличные деньги в банк ежедневно в конце дня;

2) в пределах среднедневной выручки наличными деньгами - для организаций, имеющих денежную выручку и сдающих наличные деньги в банк на следующий день;

3)в зависимости от суммы выручки - для организаций, имеющих денежную выручку и сдающих наличные деньги в банк не ежедневно;

4)в пределах среднедневного расхода наличных денег - для организаций, не имеющих денежной выручки.

Инвентаризация наличных денежных средств.

В организации должна регулярно проводится инвентаризация наличных денег. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель.

Инвентаризацию проводит специальная комиссия, назначенная приказом руководителя.

В состав комиссии, как правило, включают представителей администрации организации, работников бухгалтерии и других специалистов.

Комиссия проверяет достоверность данных бухгалтерского учета и фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов, находящихся в кассе, путем полистного пересчета денежных знаков и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.

Если была выявлена недостача, уководитель может принять следующее решение:

1)удержать сумму недостачи с материально ответственного лица;

2)списать недостачу за счет средств организации.

Внезапная инвентаризация может проводиться:

1)по инициативе руководителя организации;

2)по требованию налоговой инспекции.

Если в кассе, в процессе внезапной инвентаризации, будет выявлен излишек денежных средств, организация может быть оштрафована от 40000 до 50000 руб.

Основные положения по учету операций по расчетным счетам

Через расчетный счет в банке осуществляется ряд операций.

Участниками выступают юридические лица:

Плательщик-субъект хозяйственной деятельности, перечисляющий средства со своего расчетного счета.

Получатель-субъект хозяйственной деятельности, получающий средства на расчетный счет.

Согласно положению ЦБ РФ «О безналичных расчетах в РФ» от 03.10.2002 №2-П существуют следующие формы безналичных расчетов:



Для открытия расчетного счета в банке организация должна представить в юридический отдел банка следующие документы:

-заявление на открытие счета за подписями руководителя и главного бухгалтера;

-свидетельство о государственной регистрации организации;

-нотариально заверенные копии учредительных документов;

-карточка банка с образцами подписей лиц, имеющих право подписи платежных документов, и оттиска печати;

-копия свидетельства о постановке на налоговый учет;

-копия свидетельства о постановке на учет в фондах социального страхования и обеспечения;

-копия справки Госкомстата России о присвоении организации статистических кодов.

При недостаточности на расчетном счете денежных средств для погашения всех обязательств списание средств со счета производится в следующей очередности:

1)по исполнительным документам на возмещение причиненного вреда здоровью, взыскание алиментов;

2)по исполнительным документам на выдачу зарплаты работникам, работающим по трудовому договору;

3)по платежным документам на выдачу зарплаты работникам работающим по трудовому договору, так же отчисления в ПФ, ФСС и ФОМС;

4)по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды;

5)по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

6)по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Документальное оформление операций по расчетным счетам.

Основными первичными документами операций по расчетным счетам являются: при наличных расчетах - денежный чек и объявление на взнос наличными, при безналичных расчетах - платежное поручение, инкассовое поручение, аккредитив.

Чек - ценная бумага, содержащая распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодатель - юридическое лицо имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков. Чекодержатель - юр. лицо в пользу которого выдан чек. Плательщик - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Объявление на взнос наличными - письменное распоряжение владельца счета банку зачислить на р/с наличные деньги, сдаваемые из кассы.

Платежное поручение - распоряжение владельца счета обслуживающему банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя.

Инкассовое поручение - расчетный документ на основании которого производится списание денежных средств со счета плательщика в бесспорном порядке.

Аккредитив - условное денежное обязательство принимаемое банком по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств.

Учет операций по расчетным счетам

Финансовые операции организации, оформленные платежными и иными расчетно-платежными банковскими документами, в выписке кодируются, т.е. получают установленный для данной операции код:

*01-платежное поручение;

*03-денежный чек;

*04-чек расчетный;

*05-аккредитив;

*06-мемориальный ордер;

*07-погашение займа;

*08-выдача лимитированной чековой книжки;

*09-распоряжение банка по регулированию специальных ссудных счетов и счетов под расчетные документы в пути;

*10-списание процентов за полученный займ.

Движение средств по расчетному счету отражается на активном счете 51 «Расчетный счет».

Инвентаризация безналичных денежных средств.

Инвентаризационная комиссия сравнивает выписки банка из расчетного счета с приложенными оправдательными документами, где сравнивает правильность сумм, указанных в выписке.

Инвентаризация денежных средств, хранящихся в банках и учитываемых на счетах 51,52,55 проводится путем сопоставления сальдо по этим счетам в аналитическом учете с конечным сальдо по выпискам банков. Аналогично проверяется в ходе инвентаризации соответствие аналитического и синтетического учета с данными бухгалтерского баланса.

7. Учет расчетов и обязательств

Учет расчетов и обязательств регулируется нормативными документами, совокупность которых представляет собой нормативную базу бухгалтерского учета. Основными документами являются:

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. №402-ФЗ;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998г. № 34н (в редакции Приказа Минфина РФ от 24.03.05. № 31н);

- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/2008 Утверждено приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 106н;

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (в редакции от 08.11.2010).

Понятие дебиторской и кредиторской задолженности

В процессе своей хозяйственной деятельности организация вступает в различные виды отношений, заключает и осуществляет различные виды сделок, которые предусмотрены существующим законодательством. При этом у организации возникают различного вида задолженности.

Текущие обязательства предприятия представлены в виде дебиторской и кредиторской задолженности.

Под дебиторской задолженностью понимают все выражаемые в денежной форме обязательства юридических и физических лиц перед данным предприятием (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчётных лиц за выданные им под отчёт денежные суммы и другие). Организации и лица, которые являются должниками данной организации, в ее учете называются дебиторами.

Для учета дебиторской задолженности действующим планом счетов предусматриваются счета:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (по авансам выданным),

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

71 «Расчеты с подотчетными лицами»,

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Дебиторская задолженность в зависимости от сроков ее погашения подразделяется на:



Кредиторской задолженностью называются выраженные в денежной форме обязательства организации перед другими юридическими и физическими лицами. Организации и лица, перед которыми у предприятия возникли обязательства, называются кредиторами.

Для учета кредиторской задолженности действующим Планом счетов предусматриваются счета:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (по авансам полученным),

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

На предприятиях ведется учет расчетов с поставщиками и подрядчиками за:

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты. Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

За неотфактурованные поставки счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.

При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:

- поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

- авансам выданным;

- поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

- поставщикам по просроченным оплатой векселям и др.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Предприятие в процессе хозяйственной деятельности выступает не только в качестве покупателя товарно-материальных ценностей, но и в качестве продавца производимой продукции или оказываемых услуг. В этом случае возникают расчеты с покупателями (заказчиками). Возможны два основных варианта расчетов:

Соответственно, оправдательными документами для первого вида платежей являются счета, товарные накладные, акты выполненных работ либо оказанных услуг, акты о приемке выполненных работ и др. Оправдательными документами для выплаты авансов служат договора.

При продаже товаров покупателю выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Счета-фактуры, составленные по фактам полученной предоплаты, являются основанием для начисления налога на добавленную стоимость.

Для отражения информации о расчетах с покупателями и заказчикам используется активный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Расчеты в порядке инкассо»;

2 «Расчеты плановыми платежами»;

3 «Векселя полученные»;

4 «Расчеты по авансам полученным».

На субсчете 62.1 отражают расчеты по сданным в кредитную организацию документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги. При этом поставщики и подрядчики чаще всего оформляют платежные требования, которые передаются в обслуживающий банк. Последний обязан востребовать платеж с покупателя или заказчика.

Субсчет 62.2 предназначен для учета расчетов при наличии длительных и постоянных договорных связей между партнерами, когда платеж по отдельному документу не означает завершения сделки. Он применяется при расчетах за хлебобулочные и молочные изделия и т.п.

Субсчет 62.3 используют для учета задолженности по расчетам с покупателями (заказчиками), обеспеченной полученными векселями.

Субсчет 62.4 (пассивный) необходим в тех случаях, когда поставщик (подрядчик) зачисляет на банковские счета денежные суммы, поступившие в порядке предварительной оплаты предстоящей отгрузки (отпуска) товарно-материальных ценностей или выполнения капитальных работ.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

- покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок документам;

- полученным авансам;

- векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

- векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

- векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

В бухгалтерском учете необходимо иметь информацию о расчетах с покупателями и заказчиками, которым была отгружена продукция, для которых выполнены работы или услуги, также были проданы прочие активы.

Основанием для отражения операций расчетов с покупателями в бухгалтерском учете является выписка с банковского счета.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по дебету корреспондирует:

- по продажам товаров, продукции (работ, услуг), являющимся обычными видами и предметами деятельности организации, -- с кредитом счета 90 «Продажи» и является в части оценки обязательств в основном производным от оценки показателя выручки от продажи продукции, работ и услуг;

- по продажам отдельных объектов основных средств и иных активов -- с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

По мере отгрузки товаров и продукции, выполнения работ, оказания услуг и предъявления к оплате расчетных документов при определении выручки от продажи по отгрузке их договорная (продажная) стоимость отражается по кредиту счета 90 в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость продукции, работ, услуг списывается с кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 43 «Готовая продукция», а стоимость товаров -- со счета 41 «Товары» или 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи».

Учет резервов по сомнительным долгам

Образование резерва по сомнительным долгам отражается в учете бухгалтерской записью: Дт 91-2 «Прочие расходы» Кт 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Списание в течение года просроченной дебиторской задолженности, безнадёжной к получению за счёт резервов по сомнительным долгам:

Дт 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кт 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Создание и использование резерва по сомнительным долгам связано с конкретным должником, поэтому и аналитический учет по данному счету ведется по каждому должнику. Образование резерва по сомнительным долгам определяется учетной политикой организации.

Неистребованные суммы резерва по сомнительным долгам до конца отчетного года, следующего за годом его создания, присоединяются к прибыли, что отражается бухгалтерской записью:

Дт 63 Кт 91-1 «Прочие доходы»

Если у организации-кредитора есть документы, подтверждающие нереальность взыскания дебиторской задолженности, то она относится на финансовые результаты до истечения срока исковой давности. Резерв по сомнительным долгам создается в случае истечения срока платежа более чем на 90 дней в сумме полной задолженности организаций-дебиторов. Если погашение обязательства просрочено в интервале от 45 дней до 90 дней, то резерв образуется в размере 50% суммы дебиторской задолженности. Если срок погашения обязательства не превышает 45 дней, то резерв по сомнительным долгам не создается. Кроме перечисленных выше ограничений устанавливается НК РФ предельная сумма резервов по сомнительным долгам. Общая сумма резервов по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки продаж, полученной за отчетный период (первый квартал, полугодие, 9 месяцев, год). Сумма отчислений в резерв в налоговом учете включается в состав внереализационных расходов в последний день отчетного квартала.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Операции, связанные с расчетами по имущественному и личному страхованию, с расчетами по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации и другими, отражаются на активно-пассивном счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К этому счету могут быть открыты субсчета:

1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»,

2 «Расчеты по претензиям» и другие субсчета.

Рассмотрим порядок учета расчетов по имущественному и личному страхованию.

Страхование, согласно ГК РФ, может осуществляться в добровольной и обязательной формах. Добровольное страхование оформляется договором между организацией (страхователем) и страховщиком, в котором определяются условия страхования. Перечень договоров страхования, расходы по которым включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) ограничен и не может быть расширен. К ним относятся договоры страхования: средств транспорта, имущества, гражданской ответственности организаций-перевозчиков, добровольное медицинское страхование, гражданской ответственности организаций - источников повышенной опасности, профессиональной ответственности; от несчастных случаев и болезней по договорам, заключенным организацией в пользу своих работников, по договорам с негосударственными пенсионными фондами.

Начисленные суммы страховых платежей согласно договору о добровольном страховании отражаются:

Кт 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» Дт 20, 26, 44, 91-2

Перечисление страховых взносов организации отражается на основании выписки по расчетным и специальным счетам в банках с прилагаемыми к ним платежными поручениями бухгалтерской записью:

Дт 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» Кт 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках» и др.

При наступлении страхового случая, подтвержденного документами страховщика о размере причиненного ущерба, организация-страхователь отражает по учетным данным потери и порчу основных средств, материально-производственных запасов и другого имущества организации бухгалтерской записью:

Дт 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» Кт 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные».

Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховщика в соответствии с договором страхования:

Дт 51, 52, 55 Кт 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Суммы потерь от страховых случаев, не компенсируемых страховыми возмещениями, относятся на финансовые результаты организации:

Дт 91-2 Кт 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

бухгалтерский учёт запас капитал

Аналитический учет по счету 76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», должен обеспечить формирование информации по отдельным страховщикам и договорам, с указанием даты возникновения обязательств по ним и даты их погашения, а также суммам страховых возмещений, полученных организацией при наступлении страховых случаев.

В процессе совершения сделок возможны факты неисполнения договорных обязательств одним из контрагентов. В этом случае одна из сторон предъявляет претензии другой, нарушившей условия договора. Претензия должна быть составлена в письменной форме в двух экземплярах, один из которых остается у организации, предъявившей претензию, второй передается контрагенту, ответственному за нарушение условий договора. В претензии конкретизируются факт нарушения договорных обязательств и в связи с этим соответствующие требования по возмещению потерь и расходов организации, исходя из документов, подтверждающих размер потерь и расходов. Такими документами являются копии квитанций, счетов-фактур, платежных документов, актов и др. Только после признания претензии другим участником сделки или судом ее сумма отражается в учете по дебету счета 76, субсчет-2 «Расчеты по претензиям».

Претензии организации, предъявленные к поставщикам и подрядчикам, транспортным организациям в результате выявленных арифметических ошибок, несоответствия цен и тарифов в расчетных документах величинам, предусмотренным договорами, после отражения полученных товарно-материальных ценностей и услуг по счетам синтетического учета, оформляются бухгалтерской записью:

Дт 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям» Кт 10, 20, 41 и др.

Если ошибки в расчетных документах поставщиков выявлены после их акцепта, но до оприходования материалов или составления акта приемки работ, то претензии к поставщикам, подрядчикам и другим организациям отражаются бухгалтерской записью:

Дт 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям» Кт 60

Аналогичные записи делаются по претензиям, связанным с выявлением недостач груза сверх допустимых договором норм. Претензии предъявляются покупателем и при получении товара ненадлежащего качества (технические неисправности, дефекты внешнего вида и т. д.) или ненадлежащего ассортимента.

Предъявленные покупателем и признанные поставщиками и подрядчиками претензии отражаются бухгалтерской записью:

Дт 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям» Кт 60

Претензии организаций, предъявленные кредитным организациям по ошибочно списанным суммам:

Дт 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям» Кт 51, 52, 66

Суммы претензий (штрафов, пеней, неустоек) в размерах, признанных контрагентами или решениями суда, взыскиваемые с поставщиков, подрядчиков, покупателей, транспортных организаций и других организаций за нарушение условий договора отражаются:

Дт 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям», Кт 91-1

При этом сумма дохода облагается налогом на добавленную стоимость, который отражается до погашения дебиторской задолженности:

Дт 91-1 Кт 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»

Аналитический учет по счету 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям», строится так, чтобы получить информацию по каждой претензии (даты ее предъявления, принятия на учет и погашения дебиторской задолженности), а также суммы задолженности по каждому дебитору.

Учет расчетов с учредителями

Расчеты с учредителями осуществляются по вкладам в уставный капитал, по выплате доходов и другим операциям организации с акционерами акционерного общества, участниками хозяйственного товарищества, членами кооператива.

Учет указанных расчетов ведется на счете 75 "Расчеты с учредителями" по счетам:

75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал";

75-2 "Расчеты по выплате доходов".

Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю.

Расчеты по вкладам в уставный капитал ведутся в следующем порядке.

По дебету счета 75-1 отражается сумма взносов в уставный капитал, на которую подписались учредители организации при ее создании или при увеличении уставного капитала. Взносы учредителей в уставный капитал отражаются по кредиту счета 75-1 в корреспонденции со счетами вносимого имущества (дебет счетов 01, 04, 06, 10, 12, 50, 51, 58, кредит счета 75-1). При взносах в уставный капитал в иностранной валюте возникающие курсовые разницы относятся на добавочный капитал.

Расчеты с учредителями (кроме работников организации, являющихся его акционерами) по начисленным дивидендам отражаются по кредиту счета 75-2 за счет чистой прибыли организации. Дивидендом является часть чистой прибыли акционерного общества, подлежащая распределению среди акционеров, приходящаяся на одну простую или привилегированную акцию.

Чистая прибыль, направленная на выплату дивидендов, распределяется между акционерами пропорционально числу и виду принадлежащих им акций. Решение о выплате годовых дивидендов, размере дивидендов и форме их выплаты по акциям каждого типа принимается общим собранием акционеров по рекомендации совета директоров общества, о выплате промежуточных дивидендов (ежеквартальных, полугодовых) -- советом директоров общества. Дата выплаты годовых дивидендов определяется уставом общества или решением общего собрания акционеров, а промежуточных -- решением совета директоров.

Дивиденды выплачиваются деньгами (дебет субсчета 75-2, кредит счетов 50, 51), а в случаях, предусмотренных уставом общества, -- иным имуществом.

Отражение операций в учете организации:

1) Начислены дивиденды участникам общества

Дт 84 Кт 75-2

2) Выплата дивидендов денежными средствами акционерам (участникам общества)

Дт 75-2 Кт 50, 51

3) Выплате дивидендов акционерам прочим имуществом

Дт 75-2 Кт 91-1 «Прочие доходы»

4) Невостребованные дивиденды включены в состав прочих доходов

Дт 75-2 Кт 91-1

8. Учет заемных средств и целевого финансирования

Нормативное регулирование учета заемных средств и целевого финансирования осуществляется следующими нормативно-правовыми документами:

-Гражданский кодекс Российской Федерации;

-Налоговый кодекс Российской Федерации;

-Бюджетный кодекс Российской Федерации;

-Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ;

- Приказ Минфина России «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи ПБУ 13/2000» от 16.10.2000 г. № 92 н;

- Приказ Минфина «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам ПБУ 15/2008» от 06.10.2008 г. № 107н;

-Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» от 06.05.1999 № 32н;

Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» от 06.05.1999 №33н.

Понятие кредитов и займов

Гражданским кодексом установлены следующие виды договорных обязательств, оформляющих заемные отношения:

1)заем,

2)кредит,

3)товарный и коммерческий кредит (как особые разновидности займа).

В настоящее время товарный кредит предназначен для удовлетворения потребностей лица в продуктах производства и потребления, которые на момент включения договора у этого лица отсутствуют.

Договор товарного кредита предусматривает обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками.

Как правило, предметами данного договора являются такие товары, как сельскохозяйственная продукция, полуфабрикаты, сырье, горюче-смазочные материалы и т.п. недостаток которых может быть восполнен за счет заимствования у другого лица. Поскольку договор товарного кредита заключается, как правило, в производственных целях, к нему применяются не только правила о займе (кредите), но и условия о количестве, об ассортименте, о качестве, о таре и др., если иное не предусмотрено законодательством. Стороны договора - любые субъекты гражданского права.

При коммерческом кредите в договор включается условие, в силу которого одна сторона предоставляет другой стороне отсрочку или рассрочку исполнения какой-либо обязанности (уплатить деньги либо передать имущество, выполнить работы или услуги). Предоставление подобного кредита неразрывно связано с тем договором, условием которого является. Коммерческим кредитованием может считаться всякое несовпадение во времени встречных обязанностей по заключенному договору, когда товары поставляются (работы выполняются, услуги оказываются) ранее их оплаты, либо платеж производится ранее передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В большинстве случаев коммерческое кредитование осуществляется без специального юридического оформления, в силу одного из условий заключенного договора (об авансе, о рассрочке и др.).

Под договором займа понимается передача одной стороной (заимодателем) в собственность другой стороне (заемщику) денежных средств или других вещей, определенных родовыми признаками. Заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других, полученных им вещей. Кроме того, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размере и в порядке, определенных договором.

При этом займодатель имеет право на получение с заемщика процентов в размере и порядке, определенных договором. Если отсутствуют иные соглашения, то проценты по договору выплачиваются ежемесячно.

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) предоставляет денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за пользование кредитом.

В случаях, предусмотренных законодательством РФ, организация может привлекать заемные средства путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций.

Между договором займа и кредитным договором существуют отличия.

Различия займа и кредита

Признак	Кредит	Заем
Форма предоставления	Только в виде денежных средств	Любые вещи, в том числе денежные средства
Уплата процентов	Являются обязательным условием договора	Не являются обязательным условием договора
Кредитор (займодавец)	Только банк или кредитная организация	Любое юридическое или физическое лицо

Учет задолженности по полученным кредитам и займам

Порядок учета задолженности по полученным кредитам и займам, кредитам и выданным заемным обязательствам определен ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам». Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.

Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (далее расходы по займам), являются:

1)проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);

2)дополнительные расходы по займам.

Дополнительными расходами по займам являются:

1)суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

2)суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);

3)иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).

Из состава расходов по займам исключены как отдельный вид проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям и курсовые разницы, относящиеся на причитающиеся к уплате проценты.

Расходы по займам отражаются в учете и отчетности в том периоде, к которому они относятся. Включаются в состав прочих расходов равномерно независимо от условий предоставления займа или кредита.

По дополнительным расходам у организации-заемщика сохраняется право выбора: либо учитывать единовременно в том периоде, в котором расходы произведены, либо включать в состав прочих расходов равномерно в течение срока займа.

Для обобщения информации о состоянии кредитов и займов, полученных организацией, предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», для долгосрочных кредитов и займов - счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам, включая выданные заемные обязательства, должен вестись по видам займов и кредитов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам.

К счетам 66 и 67 могут быть открыты субсчета:

1) 66 (67) - 1 - «Краткосрочные (долгосрочные) кредиты»;

2) 66 (67) - 2 - «Краткосрочные (долгосрочные) займы»;

При необходимости могут быть открыты счета второго порядка, например:

1)66(67)- 1 - 1 - «Банковский кредит»;

2)66(67) - 1 -2 - «Товарный кредит»;

3)66(67) - 1 - 3 - «Коммерческий кредит» и т.д.

В учете организации можно сделать следующие записи, характеризующие операции получения кредитов и займов:

Содержание хозяйственной операции	Д	К
1.Получен на расчетный счет краткосрочный заем (кредит)	51	66 (67)
2.Возвращен ранее полученный заем (кредит)	66 (67)	51
3.Получены материалы по договору займа	10	66
4.Возвращен краткосрочный заем по ранее полученным материалам	66	10
5.Получен коммерческий кредит посредством поставки товаров (работ, услуг) с оплатой в рассрочку	66	66 (67)
6.Возвращен ранее полученный коммерческий кредит	66 (67)	51

Расходы, связанные с выполнением обязательств по займам и кредитам, отражаются в учете организации следующим образом:

1.Начислены проценты по кредиту (займу): Дт 91.2 Кт 66, 67

2.Начислены проценты по кредиту (займу), использованному на капитальные вложения (до списания капитальных вложений) на счета учета основных средств или материальных активов: Дт 91.2 Кт 66, 67

3.Начислены проценты по кредиту (займу), связанному с приобретением материально-производственных запасов (до даты их оприходования на баланс организации): Дт 91.2 Кт 66, 67

4.Отражены дополнительные расходы, подлежащие уплате по банковскому кредиту: Дт 91.2 Кт 66, 67

5.Оплачены расходы по кредиту: Дт 66, 67 Кт 51

Стоит заметить, что суммы начисленных процентов учитываются на счете 66 (67) обособленно, на отдельных субсчетах.

Организации могут привлекать заемные средства путем выпуска и размещения облигаций. Тогда в учете должны быть сделаны соответствующие бухгалтерские записи: