Учет и анализ расчетов с поставщиками ресурсов и потребителями продукции (работ, услуг)

- счета-фактуры поставщиков материальных ценностей и услуг;

- данные из ведомости учета неотфактурованных поставок (ф. N 6-с);

- данные из ведомости учета материалов в пути (ф. N 6-ас);

- данные из ведомости учета расчетов с субподрядными организациями (ф. N 5-с используется в строительстве).

В журнале-ордере N 6 каждый счет поставщика отражается отдельной строкой. Журнал-ордер открывают записи по счетам, не оплаченным на начало отчетного месяца, и сальдо по ним. Суммы по акцептованным счетам поставщиков записываются по мере поступления.

Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах в порядке плановых платежей ведут в ведомости №5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнале - ордере №6.

При автоматизации учета на основании выписок банка составляются журнал проводок, в котором отражается каждая операция по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

2. Практическая глава. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Синтез-Полимер»

2.1 Организационно-правовые аспекты деятельности ООО «Синтез-Полимер»

учет расчет поставщик подрядчик

Организации постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги. Основой расчетов являются возникновение дебиторской и кредиторской задолженности.

В условиях рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Большая задолженность покупателей организации провоцирует рост его задолженности поставщикам сырья, материалов, энергии, то есть рост кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово - хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений. Просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны организации систематического контроля. Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность организации в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами.

От своевременного и правильного учета расчетов с поставщиками зависит способность организации успешно функционировать и развиваться, сохранять равновесие своих активов и пассивов в изменяющейся внутренней и внешней среде.

В настоящее время в условиях рыночных отношений у организаций значительно возросло количество контрагентов - дебиторов и кредиторов, из-за ряда объективных и субъективных факторов усложнились порядок учета и отражения в отчетности дебиторской и кредиторской задолженности.

В ходе проведения выездных проверок инспекторы систематически сталкиваются с пренебрежением главными бухгалтерами организаций состоянием дебиторской и кредиторской задолженности, что по своим результатам приводит организацию к неожиданным для них финансовым затруднениям, резкому ухудшению финансового состояния организации, а иногда и к полной потере платежеспособности.

Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками непосредственно связан с учётом дебиторской и кредиторской задолженности и направлен на обеспечение планомерного поступления и расходования денежных ресурсов, выполнение расчетной дисциплины, достижение рациональных пропорций собственного и заемного капитала и наиболее эффективное его использование.

ООО «Синтез-Полимер» (в дальнейшем именуемое «общество»), учреждено на основании гражданского кодекса Российской Федерацией, Федерального закона РФ №14-Ф3 от 08 февраля 1998 года «Об обществах с ограниченной ответственностью», иных нормативных актов Российской Федерации. Общество является юридическим лицом по законодательству РФ. Полное наименование общества: Общество с ограниченной ответственностью «Синтез-Полимер». Сокращенное фирменное наименование общества: ООО «Синтез-Полимер».

В отличие от других форм собственности, ООО несет ответственность по своим обязательствам всего принадлежащего ему имущества, и не отвечает по обязательствам своих участников. Участники общества не отвечают пo обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов. Участники общества, не полностью внесшие вклады в уставный капитал общества, несут солидарную ответственность по его обязательствам в пределах стоимости не оплаченной ими части вклада.

Правовое положение общества определено ГК РФ и Уставом общества. С момента государственной регистрации Общество приобретает права юридического лица в соответствии с законодательством РФ. Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Срок деятельности Общества не ограничен.

Ликвидация и реорганизация Общества производится в порядке, установленном Законом.

ООО «Синтез-Полимер» является коммерческой организацией, преследующей в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли.

Основными видами деятельности организации являются:

Производство и реализация химической продукции (смолы, связующие материалы, клеи и т.д.).

Указанные виды деятельности Общество может осуществлять как на территории Нижегородской области, так и на территории РФ.

Для осуществления хозяйственной деятельности Общество имеет необходимые хозяйственные средства (имущество) - совокупность материальных (здания, сооружения, оборудование) и денежных средств, а также юридические отношения с другими предприятиями.

2.2 Методологические основы и задачи учёта

В процессе хозяйственной деятельности у организаций возникают расчетные взаимоотношения с поставщиками и другими контрагентами. Учет расчетов с поставщиками в ООО «Синтез-Полимер» ведется в соответствии с законодательством и положениями по бухгалтерскому учету. Для ведения учета расчетов с поставщиками руководствуются Положением по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации». Приказ Минфина Российской Федерации от 06.05.1999 г. № 32н (с изм. и доп. от 18.09.2006 г.) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99)» Приказ Минфина Российской Федерации от 06.05.1999 г. № 33н (с изм. и доп. от 27.11.2006 г.) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)»

Целью бухгалтерского учета расчетных операций с поставщиками является контроль за соблюдением расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования средств, формирование достоверной бухгалтерской отчетности о составе дебиторской и кредиторской задолженности, а также оценка соответствия отражения произведенных за отчетный период расчетов требованиям нормативных актов по бухгалтерскому учету.

В условиях рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Большая задолженность покупателей организации провоцирует рост его задолженности поставщикам сырья, материалов, энергии, то есть рост кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово - хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений. Просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны организации систематического контроля. Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность организации в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами.

От своевременного и правильного учета расчетов с поставщиками зависит способность организации успешно функционировать и развиваться, сохранять равновесие своих активов и пассивов в изменяющейся внутренней и внешней среде.

В настоящее время в условиях рыночных отношений у организаций значительно возросло количество контрагентов - дебиторов и кредиторов, из-за ряда объективных и субъективных факторов усложнились порядок учета и отражения в отчетности дебиторской и кредиторской задолженности.

В ходе проведения выездных проверок инспекторы систематически сталкиваются с пренебрежением главными бухгалтерами организаций состоянием дебиторской и кредиторской задолженности, что по своим результатам приводит организацию к неожиданным для них финансовым затруднениям, резкому ухудшению финансового состояния организации, а иногда и к полной потере платежеспособности.

В соответствии с Федеральным законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета в ООО «Синтез-Полимер» и за соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.

Бухгалтерский учет на изучаемом обществе ведет обособленное структурное подразделение - бухгалтерская служба, возглавляемая главным бухгалтером. Главный бухгалтер в соответствии с Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю и несет ответственность за ведение бухгалтерского учета, формирование учетной политики, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Все работники подчиняются главному бухгалтеру. Бухгалтерский учет организован по централизованной форме.

Штат бухгалтерии составляет 4 человека и имеет линейный тип организации структуры бухгалтерии (рис. 2.). За каждым бухгалтером закреплены определенные участки работы, при этом права, обязанности и ответственность закреплены в должностных инструкциях. Это позволяет качественно выполнять свои обязанности и нести персональную ответственность за выполненную работу. Структура бухгалтерской службы, численность работников, взаимосвязь с другими структурными подразделениями определены штатным расписанием.

Главный бухгалтер

Бухгалтер по заработной плате		Бухгалтер		Бухгалтер - кассир

Рис. 2 - Структура бухгалтерии ООО «Синтез-Полимер»

Основной методологической базой в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций» является учетная политика, так как на ее основании осуществляется вся работа бухгалтерии, и она является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования и ценовой политики.

Учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается приказом руководителя организации. Принятая организацией учетная политика обеспечивает целостность системы бухгалтерского учета и применяется последовательно из года в год.

Согласно утвержденной учетной политики ООО «Синтез-Полимер» ведет учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов, разработанный на основе плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению.

В условиях рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Большая задолженность покупателей организации провоцирует рост его задолженности поставщикам сырья, материалов, энергии, то есть рост кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово - хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений. Просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны организации систематического контроля. Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность организации в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами.

От своевременного и правильного учета расчетов с поставщиками зависит способность организации успешно функционировать и развиваться, сохранять равновесие своих активов и пассивов в изменяющейся внутренней и внешней среде.

В настоящее время в условиях рыночных отношений у организаций значительно возросло количество контрагентов - дебиторов и кредиторов, из-за ряда объективных и субъективных факторов усложнились порядок учета и отражения в отчетности дебиторской и кредиторской задолженности.

В ходе проведения выездных проверок инспекторы систематически сталкиваются с пренебрежением главными бухгалтерами организаций состоянием дебиторской и кредиторской задолженности, что по своим результатам приводит организацию к неожиданным для них финансовым затруднениям, резкому ухудшению финансового состояния организации, а иногда и к полной потере платежеспособности.

В соответствии с Федеральным законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета в ООО «Синтез-Полимер» и за соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.

Бухгалтерский учет на изучаемом обществе ведет обособленное структурное подразделение - бухгалтерская служба, возглавляемая главным бухгалтером. Главный бухгалтер в соответствии с Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю и несет ответственность за ведение бухгалтерского учета, формирование учетной политики, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Все работники подчиняются главному бухгалтеру. Бухгалтерский учет организован по централизованной форме.

Штат бухгалтерии составляет 4 человека и имеет линейный тип организации структуры бухгалтерии (рис. 2.). За каждым бухгалтером закреплены определенные участки работы, при этом права, обязанности и ответственность закреплены в должностных инструкциях. Это позволяет качественно выполнять свои обязанности и нести персональную ответственность за выполненную работу. Структура бухгалтерской службы, численность работников, взаимосвязь с другими структурными подразделениями определены штатным расписанием.

В изучаемой организации используются типовые формы первичных учетных документов, а при отсутствии типовых форм документов предприятие использует другие бланки бухгалтерского учета. Первичные учетные документы оформляются и передаются в бухгалтерию для отражения в бухгалтерском учете в соответствии с утвержденным на предприятии графиком документооборота, в котором определен порядок формирования и использования первичных учетных документов от момента возникновения до сдачи в архив. Правильное составление плана документооборота и его соблюдение позволяют рационально распределить должностные обязанности между работниками, вести точный учет и своевременно составлять отчетность.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности в ООО «Синтез-Полимер» создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия, осуществляющая инвентаризацию имущества и обязательств согласно порядку и сроков проведения, установленных в обществе. ООО «Синтез-Полимер» проводит обязательную инвентаризацию перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

В ООО «Синтез-Полимер» на основании типового плана счетов разработан рабочий план счетов и настроен в программе.

В ООО «Синтез-Полимер» учетная информация обрабатывается автоматизировано с использованием программы «1С: Бухгалтерия 8.2» с выходными формами учетных регистров и первичных документов, рекомендованных Минфином России. В перечень применяемых учетных регистров входит - оборотно-сальдовая ведомость по счету, карточка счета, анализ счета, журналы-ордера и т.д.

В соответствии с учетной политикой ООО «Синтез-Полимер» кредиторская задолженность поставщикам и другим кредиторам учитывается в сумме принятых к оплате счетов.

Основными задачами бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и покупателями являются:

-проверка правильности документального оформления и законности операций с поставщиками и покупателями, своевременное и полное отражение их в учете;

- обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженностей;

- обеспечение взыскания дебиторской и погашение кредиторской задолженностей в установленные сроки;

- предотвращение просроченных сумм дебиторской и кредиторской задолженности;

- периодическая сверка данных учета с данными дебиторов и кредиторов.

2.3 Первичная учётная документация

Согласно Федеральному закону от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно после ее окончания. Федеральный закон от 21.11.1996 г. №129?ФЗ (с изм. и доп. от 08.11.2010 г.) «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс] / СПС «КонсультантПлюс».

В ООО «Синтез-Полимер» используется наличная и безналичная формы расчетов. Наличная форма в основном используется для расчетов с физическими лицами, а безналичная форма расчетов используется и с физическими и с юридическими лицами.

При осуществлении расчетов наличными деньгами ООО «Синтез-Полимер» руководствуется Указанием Центрального банка Российской Федерации, согласно которому установлены предельные размеры расчетов наличными деньгами между юридическими лицами - 100 тыс. руб.

Поступление денег в кассу оформляют приходным кассовым ордером, выдачу денег из кассы оформляют расходным кассовым ордером. Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер, а расходные - руководитель организации и главный бухгалтер. Подчистки, помарки и исправления в этих документах не допускаются.

Если деньги выдаются по доверенности, то в тексте расходного ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Доверенность остается у кассира и прикрепляется к расходному кассовому ордеру.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу.

Для осуществления операций по безналичному расчету в ООО «Синтез-Полимер» открыт расчетный счет в Сбербанке, на котором хранятся свободные денежные средства.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов. Операции по зачислению сумм на расчетный счет и списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета в виде платежного поручения (Приложение А), в нем указывается дата, реквизиты плательщика, ниже реквизиты получателя, заполняется назначение платежа с суммой и выделением НДС. Платежное поручение подписывается руководителем и главным бухгалтером, на месте печати ставится печать организации.

По мере совершения операций банк выдает ООО «Синтез-Полимер» выписки из расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указывается входящее и исходящее сальдо на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете.

Договор поставки является видом договора купли-продажи. Как и договор купли-продажи, он направлен на возмездное перенесение права собственности (иного вещного права) от поставщика (продавца) на покупателя. Поэтому к нему применимы общие нормы о купле-продаже.

Отличия договора поставки от иных договоров купли-продажи определены ст. 506 ГК. Договором поставки признается договор, по которому поставщик - продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным применением. Договор поставки с учетом характерных для него черт является возмездным, двусторонним, консенсуальным.

При выполнении условий договора поставки оформляются следующие документы:

1) товарная накладная, в которой указываются наименование переданного товара, его количество и цена. Она подписывается руководителем организации - поставщика, лицом, производящим сдачу товара, и представителем покупателя, принимающим товар, также ставятся печати поставщика и покупателя. Форма накладной утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.97 №71а (ред. от 06.04.01г.) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».

2) доверенность, которую должны иметь лица, осуществляющие сдачу и/или приемку товара (форма которой утверждена постановлением Госкомстата России №71а);

3) акты приемки, которые составляются, если приняты материалы, поступившие баз документов, или обнаружено количественное или качественное несоответствие, расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика;

4) транспортные документы при доставке:

а) автотранспортом или речным транспортом:

- товарно-транспортная накладная (4 экземпляра);

- путевой лист со штампами автопредприятия;

б) железнодорожным транспортом:

- железнодорожная накладная (1 экземпляр);

- грузовая квитанция (1 экземпляр);

в) воздушным транспортом:

- накладная отправителя;

- грузовая накладная (3 экземпляра, выписывается перевозчиком);

г) морским транспортом:

- коносамент (выписывает порт);

- расчетные документы:

- счет;

- счет-фактура, который должен быть зарегистрирован в книге покупок (порядок составления счетов - фактур утвержден постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914, последние изменения внесены в Правила постановлением Правительства РФ от 16.02.04 №84);

- приходный кассовый ордер (необходим, если оплата производится за наличный расчет);

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками, а также отгрузка продукции, товаров, работ, услуг покупателям в ООО «Синтез-Полимер» производится на основании заключенных между предприятием и поставщиками (покупателями) договоров (Приложение Б)

В договорах оговариваются:

- вид поставляемых материальных ценностей, работ или услуг;

- коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей (работ, услуг);

- сроки отгрузки материальных ценностей (выполняемых работ, услуг);

- порядок расчетов.

Процесс получения материалов от поставщиков и выполнения работ, услуг подрядчиками оформляется товарной накладной в двух экземплярах (Приложение В): один для организации, другой покупателю. В ней указывается «Грузоотправитель», «Грузополучатель», «Поставщик», «Плательщик». Ниже указывается дата составления, перечень поставляемых материальных ценностей, количество, сумма, НДС. Выполнение работ, услуг подрядчиками принимается на основании актов об оказании услуг.

Процесс продажи продукции покупателям также оформляется товарной накладной в двух экземплярах: один для организации, другой покупателю. В ней указывается «грузоотправитель», «Грузополучатель», «Поставщик», «Плательщик». Ниже указывается дата составления, перечень продаваемой или поставляемой продукции, количество, сумма, НДС.

Основным документом для расчетных взаимоотношений с покупателями и поставщиками является счет-фактура, которая служит основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, согласно статье 169 части второй Налогового кодекса РФ. В ней обязательно указываются адреса покупателя и поставщика, ИНН и КПП (Приложение Г).

Изучив первичный учет в ООО «Синтез-Полимер» можно отметить следующие недостатки: на накладных на отгрузку продукции отсутствуют расшифровки подписей; на приходном кассовом ордере не всегда расписывается главный бухгалтер; наблюдается нарушение сроков сдачи документов в бухгалтерию для обработки, а также первичные документы не своевременно заносятся в программу 1С, что сказывается на сроках сдачи отчетности.

2.4 Синтетический и аналитический учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками

Учет расчетов с поставщиками ведется на пассивном счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". По кредиту счета 60 в корреспонденции со счетами производственных запасов, издержек производства отражается задолженность организации поставщику (подрядчику) за товарно-материальные ценности, на которые перешло право собственности, принятые работы и услуги; за услуги по доставке товарно-материальных ценностей. Кузнецова, В.А. Наличные и безналичные расчеты с поставщиками товаров, работ, услуг.// Бухгалтерский учет.- 2011.- N 7

В ООО «Синтез-Полимер» к счету 60 открыты следующие субсчета:

-60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

-60.2 «Авансы выданные», где отражаются выданные авансы под поставку имущества, работ, услуг.

При расчетах с поставщиками в ООО «Синтез-Полимер» используется безналичная форма расчетом с применением платежных поручений.

Аналитический учет по счету 60 ведется в разрезе поставщиков и подрядчиков, по каждому предъявленному счету-фактуре.

Таблица 2 Хозяйственные операции по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за май 2011 года

№п.п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			дебет	кредит
	Начальное сальдо	х	6485618,80
1	Начислена задолженность поставщикам за принятые к учету медикаменты	12742,58	10.1	60.1
2	Начислена задолженность поставщикам за принятые к учету покупные полуфабрикаты	345613,16	10.2	60.1
3	Начислена задолженность поставщикам за принятые к учету нефтепродукты	473624,13	10.3	60.1
4	Приобретены запчасти от поставщиков через подотчетных лиц	1133358,13	10.5	60.1
5	Начислена задолженность поставщикам за принятые к учету строительные материалы	185354,25	10.8	60.1
6	Начислена задолженность поставщикам за принятый к учету хозинвентарь	62495,60	10.9	60.1
7	Приобретена спецодежда от поставщиков через подотчетных лиц	1260	10.10	60.1
8	Начислена задолженность поставщикам за принятые к учету материалы	254275	10.1	60.1
9	Поступили спецматериалы от поставщиков	624703	10.17	60.1
10	Поступили товары от поставщиков	52638,17	41	60.1
11	Приняты к оплате счета подрядчиков за оказанные услуги, относящиеся к общехозяйственным расходам	74974,94	26	60.1
12	Приняты к оплате счета подрядчиков за оказанные услуги для общепроизводственных нужд	131831,67	25	60.1
13	Приняты к оплате счета подрядчиков за оказанные услуги для вспомогательных производств	351189	23	60.1
14	Отражен взаимозачет сумм при исполнении обязательств по договору	139750	60.1	62.1
15	Оплачена задолженность поставщикам с расчетного счета	12578457,3	60.1	51
16	Оплачена задолженность поставщикам за счет подотчетных лиц	135180,63	60.1	71.1
	Конечное сальдо	2663709	х

Рассмотрим хозяйственные операции ООО «Синтез-Полимер» по счету 60 за май 2011г. в таблице 2.

Основными регистрами учета по расчетам с поставщиками являются:

- Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60, она ведется в разрезе поставщиков по каждому счету-фактуре, где указываются начальное сальдо, обороты по дебету, обороты по кредиту и конечное сальдо.

- Карточка счета 60, ведется в разрезе каждой счет-фактуры, где указываются начальное сальдо, обороты по дебету, обороты по кредиту и конечное сальдо.

- Анализ счета 60, ведется с указанием начального и конечного сальдо, операций по дебету и кредиту счету по корреспондируюшим счетам.

По итоговым данным оборотно-сальдовых ведомостей, карточек счета делаются записи в Главную книгу.

Нарушением ведения учета в ООО «Синтез-Полимер» является то, что регистры аналитического и синтетического учета распечатываются не ежемесячно, а по мере необходимости, что противоречит учетной политике.

Процесс получения материалов от поставщиков и выполнения работ, услуг подрядчиками оформляется товарной накладной в двух экземплярах (Приложение В): один для организации, другой покупателю. В ней указывается «Грузоотправитель», «Грузополучатель», «Поставщик», «Плательщик». Ниже указывается дата составления, перечень поставляемых материальных ценностей, количество, сумма, НДС. Выполнение работ, услуг подрядчиками принимается на основании актов об оказании услуг.

Процесс продажи продукции покупателям также оформляется товарной накладной в двух экземплярах: один для организации, другой покупателю. В ней указывается «грузоотправитель», «Грузополучатель», «Поставщик», «Плательщик». Ниже указывается дата составления, перечень продаваемой или поставляемой продукции, количество, сумма, НДС.

Основным документом для расчетных взаимоотношений с покупателями и поставщиками является счет-фактура, которая служит основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, согласно статье 169 части второй Налогового кодекса РФ. В ней обязательно указываются адреса покупателя и поставщика, ИНН и КПП (Приложение Г).

Изучив первичный учет в ООО «Синтез-Полимер» можно отметить следующие недостатки: на накладных на отгрузку продукции отсутствуют расшифровки подписей; на приходном кассовом ордере не всегда расписывается главный бухгалтер; наблюдается нарушение сроков сдачи документов в бухгалтерию для обработки, а также первичные документы не своевременно заносятся в программу 1С, что сказывается на сроках сдачи отчетности.

2.5 Раскрытие информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерской отчётности

При работе с поставщиками необходимо чётко строить критерии своих требований. Прежде всего это на надежность поставок, время на выполнение заказа, цена товара, финансовое положение. Далее каждому критерию должен быть присвоен степень его значимости для предприятия. Сумма показателей значимости должна быть равна единице.

При работе с поставщиками необходимо чётко строить критерии своих требований. Прежде всего, это на надежность поставок, время на выполнение заказа, цена товара, финансовое положение. Далее каждому критерию должен быть присвоен степень его значимости для предприятия. Сумма показателей значимости должна быть равна единице.

Такой подход позволит заблаговременно осуществив рейтинг поставщиков, выбрать из низ наиболее оптимальных, прежде всего по критерию закупочной цены, конечно. После этого каждый поставщик оценивается экспертами по выбранным критериям. При этом каждому свойству присваиваются баллы (от 1 до 10). Далее строится таблица (матрица), в которой указываются оцененные значения и рассчитывается рейтинг поставщика как сумма произведений выбранного критерия на его значимость.

Результаты учета расчетов с поставщиками находят отражение в бухгалтерской финансовой отчетности.

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность играет большую роль в управлении организациями. Отчетность используется для текущего руководства деятельностью организаций, ее данные необходимы для анализа производственно-финансовой деятельности. С ее помощью выявляют причины отклонений от заданных параметров, вскрывают неиспользованные резервы производства.

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности определены Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и ПБУ 4/99.

Показатели должны быть достоверными и точными, в противном случае они становятся непригодными для анализа, контроля и руководства. Отчетные данные должны быть подтверждены бухгалтерскими записями и первичными документами.

Отчетность должна быть простой, ясной и доступной для понимания пользователей, чтобы они могли участвовать в контроле за работой организации. Отчетность должна быть достоверной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Отчетность необходимо своевременно составлять и представлять в установленные сроки. Несвоевременное получение отчетных данных лишает руководителей организаций, которым она предоставляется, возможности оперативно ее использовать и принимать необходимые меры по улучшению работы хозяйств. За нарушение сроков представления отчетности руководители и главные бухгалтеры отвечают в дисциплинарном порядке, а также могут быть лишены премий.

Выше перечисленные требования в ООО «Синтез-Полимер» соблюдаются.

При составлении бухгалтерской отчетности в ООО «Синтез-Полимер» руководствуются следующими законодательными и нормативными актами: ФЗ «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность предприятия» (ПБУ 4/99), приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

В соответствии с установленными требованиями ООО «Синтез-Полимер» представляет в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

· «Бухгалтерский баланс»

· «Отчет о прибылях и убытках».

Наиболее полной является годовая бухгалтерская отчетность, которая включает типовые формы отчетности, утвержденные Министерством финансов РФ и специализированные формы отчетности, утвержденные Министерством сельского хозяйства РФ. Годовая отчетность составляется по итогам календарного года с 1 января по 31 декабря включительно.

Информация о расчетах с поставщиками находит отражение в следующих формах бухгалтерской отчетности.

Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс, которая представляет собой систему показателей, характеризующих состав имущества и финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. Кредиторская задолженность отражается в 5 разделе баланса по строкам 620, в т.ч. поставщики и подрядчики по строке 621.

Кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам заполняется на основании остатков по кредиту счетов 60, 76 на начало и конец отчетного периода, взятых из Главной книги. Кредиторская задолженность на конец 2011г. поставщикам составила 2694 тыс. руб.

Отчет о прибылях и убытках характеризует сведения о финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего года. Заполняется данная форма по данным аналитического учета по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». В разделе «Прочие доходы и расходы» по стр. 090 отражается просроченная кредиторская задолженность.

В отчете о движении денежных средств в разделе движение денежных средств по текущей деятельности по стр. 150 отражается отток денежных средств, связанных с приобретением материалов, товаров, работ, услуг и других оборотных активов. В 2011 г. поставщикам оплачено 40292 тыс. руб.

Приложение к бухгалтерскому балансу в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» указываются сведения об основных видах краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности на начало отчетного года и конец отчетного периода. Этот раздел заполняется на основании данных Главной книги по соответствующим счетам на начало и конец отчетного периода.

ООО «Синтез-Полимер» обязано предоставить квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года.

2.6 Пути улучшения учёта расчётов с поставщиками

При работе с поставщиками необходимо чётко строить критерии своих требований. Прежде всего это на надежность поставок, время на выполнение заказа, цена товара, финансовое положение. Далее каждому критерию должен быть присвоен степень его значимости для предприятия. Сумма показателей значимости должна быть равна единице.

Такой подход позволит заблаговременно осуществив рейтинг поставщиков, выбрать из низ наиболее оптимальных, прежде всего по критерию закупочной цены, конечно. После этого каждый поставщик оценивается экспертами по выбранным критериям. При этом каждому свойству присваиваются баллы (от 1 до 10). Далее строится таблица (матрица), в которой указываются оцененные значения и рассчитывается рейтинг поставщика как сумма произведений выбранного критерия на его значимость.

Для улучшения организации бухгалтерского учета наличных расчетов с поставщиками через подотчётных лиц предлагаем:

1) пересмотреть документооборот, усилить ответственность подразделений за выполнение общий задач, что позволить укрепить информационный обмен и наладить документопоток;

в целях обеспечения полноты отражения в бухгалтерском учете информации об активах, обязательствах и хозяйственных операциях заполнять в документах все реквизиты, предусмотренные формой;

сократить сроки обработки бухгалтерской информации на ПК в целях высвобождения времени для проведения внутреннего анализа и контроля;

перспективным направлением является дальнейшее использование пластиковых карт в развитии безналичных расчетов организации, в частности, это касается выдачи денег под отчет путем перечисления на банковские карточки работников ООО «Синтез-Полимер».

Для улучшения состояния расчетов необходимо:

· контролировать политику диверсификации в отношении дебиторов, т.е. ориентироваться на увеличение их количества для уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;

· постоянно контролировать состояние расчетов по просроченной задолженности;

· производить классификацию покупателей в зависимости от вида продукции, объема закупок, платежеспособности, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты;

· имея оперативные данные по просроченной задолженности, необходимо начинать претензионную работу, т.е. высылать уведомления - претензии со всеми расчетами пени за просроченную задолженность;

· разрабатывать разнообразные модели договоров с гибкими условиями оплаты, в частности предоставления покупателями скидок при досрочной оплате, так как снижение цены приводит к расширению продаж и интенсифицирует приток денежных средств.

Заключение

Изучив экономическую литературу по теме исследования, постановку учета расчетов с поставщиками и подрядчиками можно сделать следующие выводы.

Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками непосредственно связан с учётом дебиторской и кредиторской задолженности и направлен на обеспечение планомерного поступления и расходования денежных ресурсов, выполнение расчетной дисциплины, достижение рациональных пропорций собственного и заемного капитала и наиболее эффективное его использование. Все это подчёркивает актуальность выбранной темы.

Четкая организация расчетов между поставщиками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

Данная выпускная квалификационная работа написана на основе материалов ООО «Синтез-Полимер» г. Дзержинска Нижегородской области.

Основным видом деятельности предприятия является производство и реализация химической продукции.

Учет на предприятии ведется в соответствии с установленными требованиями по утвержденной учетной политике. Учетная информация обрабатывается автоматизированно с использованием программы «1С: Бухгалтерия 8.2».

Все хозяйственные операции оформляются первичными учетными документами в соответствии с графиком документооборота.

Для ведения учета расчетов с поставщиками и подрядчиками бухгалтера руководствуются Положением по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации».

В ООО «Синтез-Полимер» используется наличная и безналичная формы расчетов. Наличная форма в основном используется для расчетов с физическими лицами, а безналичная форма расчетов используется и с физическими и с юридическими лицами.

Для осуществления операций по безналичному расчету у ООО «Синтез-Полимер» открыт расчетный счет в Сбербанке, на котором хранятся свободные денежные средства.

В соответствии с учетной политикой ООО «Синтез-Полимер» кредиторская задолженность поставщикам и другим кредиторам учитывается в сумме принятых к оплате счетов.

Для учета расчётов с поставщиками и подрядчиками предусмотрен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Аналитический учет по счету 60 ведется в разрезе поставщиков и подрядчиков, по каждому предъявленному счету-фактуре.

Основными регистрами учета по расчетам с поставщиками являются:

- Оборотно-сальдовая ведомость по счету, карточка счета, анализ счета.

На основании итоговых данных перечисленных регистров формируется Главная книга.

Анализ бухгалтерского учета расчетов показал, что в ООО «Синтез-Полимер» имеются следующие недостатки: на накладных на отгрузку продукции отсутствуют расшифровки подписей; на приходном кассовом ордере не всегда расписывается главный бухгалтер; наблюдается нарушение сроков сдачи документов в бухгалтерию для обработки, а также первичные документы не своевременно заносятся в программу 1С, что сказывается на сроках сдачи отчетности; к проведению инвентаризации подходят формально.

Нарушением ведения учета является и то, что регистры аналитического и синтетического учета распечатываются не ежемесячно, а по мере необходимости, что противоречит учетной политике.

Для улучшения организации бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и покупателями предлагается:

1. пересмотреть документооборот, усилить ответственность подразделений за выполнение общих задач, что позволит укрепить информационный обмен и наладить документопоток;

2. внедрить внутренний (внутрихозяйственный) аудит для своевременного исправления допущенных ошибок в учете;

3. перспективным направлением является дальнейшее использование пластиковых карт в развитии безналичных расчетов фирмы;

4. в конце года перед составлением бухгалтерской отчетности обязательно проводить инвентаризацию расчетов с поставщиками;

Для улучшения состояния расчетов необходимо:

1. контролировать политику диверсификации в отношении дебиторов, т.е. ориентироваться на увеличение их количества для уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;

2. постоянно контролировать состояние расчетов по просроченной задолженности;

3. производить классификацию покупателей в зависимости от вида продукции, объема закупок, платежеспособности, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты;

4.имея оперативные данные по просроченной задолженности, необходимо начинать претензионную работу, т.е. высылать уведомления - претензии со всеми расчетами пени за просроченную задолженность;

5.разрабатывать разнообразные модели договоров с гибкими условиями оплаты, в частности предоставления покупателями скидок при досрочной оплате, так как снижение цены приводит к расширению продаж и интенсифицирует приток денежных средств.

Отрицательные черты, выявленные в ходе анализа, свидетельствуют о том, что имеются разрывы в финансовой системе внутренней среды. Другими словами имеются несоответствия между целями организации и ее фактическими достижениями по ряду параметров финансовой системы на предмет ее эффективности.

Глоссарий

№ п/п	Понятие	Определение
1	Вспомогательные материалы	- это материалы, используемые для воздействия на сырье и основные материалы, придание продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за средствами труда и облегчения процесса производства
2	Готовая продукция	- часть материально-производственных запасов, предназначенных для продажи - совокупность оборотных фондов и фондов обращения
3	Денежные средства	- это денежные средства в национальной и иностранной валюте, а также краткосрочные финансовые вложения
4	Дебиторская задолженность	- имущество, в том числе денежные средства, которые другие лица должны данной организации
5	Кредиторская задолженность	- часть имущества организации, включающая его долги другим организациям, чужие товарно-материальные ценности и денежные средства
6	Незавершенное производство	- это продукция, которая прошла не все стадии обработки, либо продукция и работы не принятые заказчиком
7	Оборотный капитал	- совокупность оборотных фондов и фондов обращения
8	Оборотные фонды	- материальные ценности, используемые в одном производственном цикле, а стоимость их сразу переносится
9	Оборотные активы, обслуживающие производственный цикл предприятия	- они представляют собой совокупность оборотных активов в форме запасов сырья, материалов и полуфабрикатов, объема незавершенной продукции и запасов готовой продукции
10	Подотчетные лица	- работники организации, получившие авансом наличные деньги из кассы на хозяйственные, командировочные расходы, на приобретение материалов
11	Покупные полуфабрикаты	- материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией
12	Производственные запасы	- это запасы сырья, материалов, топлива и так далее, которые потребляются в одном производственном цикле
13	Поставщики и подрядчики	- организации, поставляющие сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие разные работы
14	Строительные материалы	- это материалы, используемые организациями-застройщиками в процессе строительных и монтажных работ
15	Топливо	- подразделяют на техническое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление хозяйственное () целейое ()организациями-застройщиками в процессе стоительных мродукциейые вложениями юридических и физически)
16	Товары	- часть материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для перепродажи
17	Фонды обращения	- они представляют собой совокупность всех товарно-материальных запасов и суммы текущей дебиторской задолженности за вычетом суммы кредиторской задолженности
18	Чистые активы	- величина, определяемая путем вычитания из суммы активов организации, принимаемых к расчету, суммы ее обязательств, принимаемых к расчету

Список использованных источников

1Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146?ФЗ (с изм. и доп. от 07.12.2011 г.) [Электронный ресурс] / СПС «КонсультантПлюс»

2Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (с изм. и доп. от 07.12.2011 г.) [Электронный ресурс] / СПС «КонсультантПлюс»

3Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая и третья. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2009. - 448 с.

4Федеральный закон от 21.11.1996 г. №129?ФЗ (с изм. и доп. от 08.11.2010 г.) «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс] / СПС «КонсультантПлюс».

5Приказ Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н (в ред.) «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций».

6Постановление Правительства РФ от 26.12.2011г. № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

7Приказ Минфина Российской Федерации от 06.07.1999 г. № 43н (с изм. и доп. от 18.09.2006 г.) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» [Электронный ресурс] / СПС «КонсультантПлюс».

8Приказ Минфина Российской Федерации от 06.10.2008 г. № 106н (с изм. и доп. от 11.03.2009 г.) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)» [Электронный ресурс] / СПС «КонсультантПлюс»

9Приказ Минфина Российской Федерации от 06.05.1999 г. № 32н (с изм. и доп. от 18.09.2006 г.) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99)» [Электронный ресурс] / СПС «КонсультантПлюс».

10Приказ Минфина Российской Федерации от 06.05.1999 г. № 33н

(с изм. и доп. от 27.11.2006 г.) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)» [Электронный ресурс] / СПС «КонсультантПлюс».

11Приказ Минфина РФ от 28.06.2010 г. № 63н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерскосм учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)»

12Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н (с изм. От 05.10.11 г. №124н) «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

13Письмо Центрального банка РФ от 03.10.2002 №2-П. «Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации».

14Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 г. № 1843-У (с изм. От 28.04.2008. №2003-У) «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя».

15Алексеева Г.И. Инвентаризация расчетов как элемент управления дебиторской задолженностью.//Бухгалтер и закон. -2010.-N 4.

16Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Издание 6-е, переработанное и дополненное. -М.: ИКЦ «МарТ», 2008. -960с.

17Акчурина, Е.В., Солодко Л.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие/Е.В. Акчурина,Л.П., Солодко Л.П. -М.:Издательство «Экзамен»,2007.-416с.

18Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2006.

19Безруких, П. С. Бухгалтерский учет: Учебник. Издание 5-е, переработанное и дополненное. -М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2008. - 768с.

20Войко, А. Особенности применения аккредитива в коммерческих расчётах. /Финансовая газета. - 2010.- N 23.

21Войко, А. Дебиторская задолженность и формирование финансовых результатов организации./Финансовая газета. Региональный выпуск - № 27. - июнь 2007. Электронный ресурс / СПС «Гарант».

22Волков, Н.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. Издание 2-е, переработанное и дополненное. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2008. - 368с.