Производственные запасы ОДО "Баксфил"

На склад поступают также материалы их цехов и подразделений своей организации (отходы, полученные от ликвидации (списания) основных средств и другие). Они приходуются на склад по накладным-требованиям на отпуск (внутреннее перемещение) материалов. Накладные-требования составляются в двух экземплярах материально ответственными лицами цехов (подразделений), которые сдают ценности. Один экземпляр остается у сдатчика цеха (подразделения) и служит основанием для списания ценностей, а второй (по которому они приходуются) - у получателя (склада, цеха).

Подотчетные лица приобретают материальные ценности, в организациях торговли, других организациях за наличные деньги. Документами, подтверждающими стоимость приобретенных материалов, являются товарный чек, счет, или составляемый подотчетным лицом акт (справка), в котором излагается содержание хозяйственной операции с указанием даты покупки, наименования, количества материалов, цены и другие записи. Акт (справку) прилагают к авансовому отчету подотчетного лица. К товарному чеку обязательно прикладывается чек кассового аппарата (Приложение В). На поступившие материалы составляет приходный ордер.

Для учета поступления материальных ценностей в ОДО «Баксфил» установлена программа на ПК 1С: Предприятие 7.7, которая обеспечивает быструю разноску документов по приходу материалов - товарно-транспортных накладных, т.е. бухгалтер обрабатывает данные ТТН в компьютере, что по окончании отчетного месяца позволяет сформировать на ПК оборотно-сальдовую ведомость, реестр и вывести его на печать.

В документ ТТН на ПК вводится: номер ТТН по которой разносится приход, дата оформления ТТН, наименование организации поставщика (выбирается из справочника торговых партнеров), затем ниже в строке отмечается Ф.И.О. материально-ответственного лица получившего груз, номер доверенности и дата ее выписки.

Далее из справочника материальных ценностей выбирается соответствующее наименование материала по накладной, с указанием номера карточки складского учета на данные материальные ценности и номер счета (10/1, 10/4), затем заносится количество, цена изготовителя, учетная цена, ставка НДС, где есть НДС, после чего автоматически выбивается сумма НДС и закрывается документ, т.е. документ принят к учету.

Поступившие материальные ценности от подотчетных лиц по товарным чекам, счетам-фактурам и т.д. в магазинах, торговых организациях также подлежат разноске на ПВЭМ, аналогично ТТН, только отличается тем, что в строке «Наименование организации» выбирается из справочника «Продано за наличный расчет».

В результате поступления отходов, металлолома от списания основ, средств от др. разборки оборудования на склад техматериалов на основании оформленных накладных на внутренние перемещение материальных ценностей, поступившие в бухгалтерию, бухгалтер обрабатывает на компьютере документом «Накладная на поступления материалов на склад», в котором указываются номер документа, дата, наименование подразделения от кого передаются данные материалы. Затем указывается наименование материала, цена за единицу, количество.

Основным направлением совершенствования в ОДО «Баксфил» является заполнение документов с помощью средств автоматизации в процессе совершения хозяйственной операции. Осваивается новая версия бухгалтерской программы 1С: Предприятие 8.

Предложено также применить встроенную программу в 1С: Предприятие 7.7 программу специализированную по учету и движению материалов по местам хранения - 1С: Склад, Этот программный продукт позволяет вести учет по местам движения и хранения материалов независимо от основной программы, а в конце каждого рабочего дня сведения о материалах выгружаются в основную бухгалтерскую программу. Данный подход оптимально упрощает труд работников склада и соответственно бухгалтерии.

2.2 Учет движения материалов, сведения о поступивших материалах на складе и в бухгалтерии

Учет движения, сведения о поступивших материалах, находящихся на складах (в кладовых) организации и подразделений, ведется на карточках складского учета (машинограмма - типовая форма М-17) по каждому наименованию, сорту, артикулу, марке, размеру и другим отличительным признакам материалов (сортовой учет).

На складах ведется количественный сортовой учет материалов в установленных единицах измерения с указанием цены и количества.

Карточки складского учета открываются на календарный год подразделением организации, осуществляющим снабженческо-сбытовые функции. При этом заполняются следующие реквизиты, предусмотренные в карточках: склад, наименование материала, сорт, артикул, марка, размер, номенклатурный номер, единица измерения, учетная цена, год изготовления материала.

Карточка складского учета открывается на каждый номенклатурный номер материала.

Карточки складского учета регистрируются бухгалтерской службой организации в специальном реестре (книге), а при автоматизированной обработке информации - на машинном носителе. При регистрации на карточке складского учета ставится номер карточки и подпись работника бухгалтерской службы.

Карточки складского учета выдаются заведующему складом (кладовщику) под расписку в реестре.

В полученных карточках складского учета заведующий складом (кладовщик) заполняет реквизиты, характеризующие места хранения материалов (стеллаж, полка, ячейка и т.п.).

Учетные цены материалов, хранящихся на складах (в кладовых) организации и подразделений, проставляются на карточках складского учета организации [40, с. 415].

В случае применения организацией в качестве учетной цены цен поставщиков или фактической себестоимости материалов (на ОДО «Баксфилл» в качестве учетной цены применяется фактическая себестоимость):

- открывается новая карточка складского учета при каждом изменении цены;

- учет ведется на одной и той же карточке складского учета независимо от изменения цены. В этом случае в строке «Цена» указывается «Цена поставщика» или «Фактическая себестоимость». Новая цена записывается по каждой операции.

Учет движения материалов (приход, расход, остаток) на складе (в кладовой) ведется материально ответственным лицом (заведующим складом, кладовщиком и др.).

После полного заполнения карточки складского учета для последующих записей движения материалов открывается второй лист и последующие листы той же карточки, которые нумеруются и брошюруются (скрепляются).

Второй и последующие листы карточки складского учета визируются работником бухгалтерской службы при очередной проверке

На основании оформленных в установленном порядке и исполненных первичных учетных документов (приходных ордеров, требований, накладных, товарно-транспортных и товарных накладных, других приходных и расходных документов) заведующий складом (кладовщик) делает записи в карточках складского учета с указанием даты совершения операции, наименования и номера документа и краткого содержания операции (от кого получено, кому отпущено, для какой цели).

В карточках складского учета каждая операция, отраженная в первичном учетном документе, записывается отдельно. При совершении в один день нескольких одинаковых (однородных) операций (по нескольким документам) может быть сделана одна запись с отражением общего количества по этим документам. В этом случае в содержании такой записи перечисляются номера всех документов или составляется их реестр.

Записи в карточках складского учета делаются в день совершения операций и ежедневно выводятся остатки материалов (при наличии операций).

Разноска из лимитно-заборных карт в карточки складского учета данных об отпуске материалов может производиться по мере закрытия карт, но не позднее последнего числа месяца.

В конце месяца в карточках складского учета выводятся итоги оборотов по приходу и расходу и остаток.

Первичные учетные документы передаются в бухгалтерскую службу в соответствии с установленным в организации графиком документооборота.

Прием-сдача первичных учетных документов оформляется составлением реестра, на котором работник бухгалтерской службы или иного подразделения организации расписывается в получении документов.

Заведующий складом (кладовщик) представляет в указанное подразделение организации в те же сроки ведомость остатков материалов на конец отчетного месяца или квартала. Форма ведомости остатков материалов, порядок ее составления и периодичность представления устанавливаются решением руководителя организации по представлению главного бухгалтера.

По истечении календарного года на карточках складского учета выводятся остатки на 1 января года, следующего за отчетным, которые переносятся во вновь открытые карточки на следующий год, а карточки истекшего года закрываются.

Также на предприятии ведется месячные материальные отчеты (Приложение Г).

В месячном материальном отчете отражаются данные (реквизиты), которые имеются в карточках складского учета, остаток материалов на начало месяца, приход и расход за месяц и остаток материалов на конец месяца. При этом для записи операций по приходу и по расходу могут отводиться несколько граф, в том числе для отражения сведений о поступлении материалов (от поставщиков, от других складов и подразделений организации и т.д.), отпуске материалов (подразделениям, обслуживающим производствам и хозяйствам, для продажи и т.д.) и (или) для каких целей.

В месячных материальных отчетах отражается информация о движении материалов (приходе или расходе) в данном месяце. В этом случае на начало каждого квартала составляется сальдовая ведомость по всей номенклатуре материалов данного склада (кладовой).

В месячных материальных отчетах указывается также стоимость (по приходу, расходу и остаткам) материалов. Стоимость материалов заполняется бухгалтерской службой организации или заведующим складом (кладовщиком).

Месячные материальные отчеты с приложением всех первичных учетных документов представляются в бухгалтерскую службу в установленные в организации сроки. Перечень складов (кладовых), на которых ведутся месячные материальные отчеты, форма отчета, порядок его составления, представления и проверки определяются решением руководителя организации по представлению главного бухгалтера.

Все первичные учетные документы по движению материалов на складах (кладовых) организации и подразделений сдаются в бухгалтерскую службу в установленные в организации сроки (последнее число месяца).

Аналитический учет материалов (количественный и суммовой учет) ведется на основе использования оборотных ведомостей.

В бухгалтерской службе ведутся карточки количественно-суммового учета, которые открываются на каждое наименование (номенклатурный номер) материалов. В карточках количественно-суммового учета отражается движение (приход, расход) материалов на основании первичных учетных документов.

В карточках количественно-суммового учета ежемесячно выводятся обороты за месяц и остатки на начало следующего месяца.

На основании карточек количественно-суммового учета в бухгалтерской службе ежемесячно составляются оборотные ведомости материалов отдельно по каждому складу и подразделению. В оборотных ведомостях указываются:

- номенклатурный номер материала (в случае его наличия);

- наименование материала с указанием отличительных признаков (сорт, артикул, размер, марка и т.д.);

- единица измерения;

- цена;

- остаток на начало месяца (количество и сумма);

- приход за месяц (количество и сумма);

- расход за месяц (количество и сумма);

- остаток на конец месяца (количество и сумма).

В каждой оборотной ведомости выводятся итоги сумм по каждой странице, по группам материалов, по субсчетам и общий итог по складу (подразделению).

На основе указанных оборотных ведомостей составляется сводная оборотная ведомость, в которую переносятся итоги оборотных ведомостей складов и подразделений по группам, субсчетам, по складам и подразделениям в целом.

Сводные оборотные ведомости сверяются с данными синтетического учета материалов.

Обобщение и группировка информации о движении материалов осуществляются в ведомостях движения материалов (накопительных ведомостях) ежемесячно отдельно по каждому складу, подразделению, другим местам хранения материалов. Ведомости движения материалов составляются отдельно по приходу и расходу материалов. Формы ведомостей движения материалов устанавливаются организацией самостоятельно, в которых подсчитываются итоги оборотов за месяц (отчетный период) в разрезе групп материалов, по субсчетам, по каждому складу (подразделению, месту хранения).

Сводная ведомость движения материалов, в которую переносятся итоги из ведомостей движения материалов по складам и подразделениям, составляется ежемесячно. В сводных ведомостях движения материалов приводятся данные об остатках материалов на начало и конец месяца (отчетного периода) в разрезе групп материалов по соответствующим субсчетам.

Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с данными аналитического учета, то есть с оборотными ведомостями.

Кроме сводной ведомости движения материалов организация может составлять ведомость распределения (ведомость расхода) материалов, в которой указываются корреспондирующие синтетические счета и субсчета учета расхода материалов в зависимости от направления их использования. Ведомость распределения (расхода) материалов составляется в стоимостном выражении.

Списание материалов бухгалтерской службой осуществляется на основании отчетов о списании материалов, предоставляемых начальником производства (Приложение Д).

Следует отметить, что учет движения материалов на складах ОДО «Баксфил» автоматизирован частично, предложено ввести и освоить специальный дополнительный программный продукт 1С: Склад.

2.3 Синтетический и аналитический учет движения материалов и расчетов с поставщиками

Для учета материалов используется активный счет 10 «Материалы» по дебету которого отражаются остатки ценностей на начало и конец периода и их поступление, а по кредиту - расход (выбытие).

При учете материалов могут использоваться активные счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов». Счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» предназначен для учета заготовления и приобретения материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте. В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» относят покупную стоимость материалов, отраженную в расчетных документах поставщика, и другие расходы на приобретение материалов. Материалы, фактически поступившие в организацию, списывают по учетным ценам в дебет счета 10 «Материалы» с кредита счета 15 «Заготовление и приобретение материалов». Сумму разницы в стоимости приобретенных материалов между фактической себестоимостью приобретения и учетной ценой списывают в дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материалов» с кредита счета 15 «Заготовление и приобретение материалов». Остаток на конец месяца на счете 15 «Заготовление и приобретение материалов» показывает наличие материалов в пути на конец месяца. Для учета отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам можно использовать счет 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Данные операции представим в виде журнала хозяйственных операций (таблица 2.3.1, 2.3.2).

Таблица 2.3.1 - Поступление материалов на склад организации с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материалов»

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
На стоимость материалов согласно расчетным документам поставщика	15	60
На сумму расходов, связанных с доставкой материалов	15	60
На сумму НДС, указанную в документах поставщика	18	60
На стоимость поступивших материалов	10	15
На сумму транспортно-заготовительных расходов по поступившим материалам	16	15

Таблица 2.3.2 - Поступление материалов на склад организации с использованием счета 16 «Отклонение в стоимости материалов»

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
На стоимость материалов, поступивших от поставщиков (без учета НДС)	10	60
На сумму НДС, указанную в счете поставщика	18	60
На сумму расходов, связанных с погрузкой, разгрузкой, доставкой материальных ценностей	16	60, 69, 70, 76, и другие

На исследуемом предприятии поступление материалов на склад организации без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Данные операции представим в виде журнала хозяйственных операций (таблица 2.3.3).

Таблица 2.3.3 - Поступление материалов на склад организации без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов»

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
На стоимость поступивших материалов	10	60
На сумму расходов, связанных с доставкой материалов	10	60, 69, 70, 76 и другие
На сумму НДС, указанную в документах поставщика	18	60
На стоимость поступивших материалов, приобретенных через подотчетных лиц	10	71
На стоимость материалов, внесенных учредителями в счет вкладов в уставный фонд	10	75
На стоимость оприходованных излишков материальных ценностей, выявленных при инвентаризации	10	90
На стоимость материалов, полученных организацией безвозмездно	10	98
Отражается начисление отложенных налоговых активов	09	99
По мере списания стоимости материалов на счете учета затрат на производство, расходов на реализацию	98	90
Отражается погашение отложенных налоговых активов	99	09
На стоимость материалов, поступивших из переработки	10	10

На исследуемом предприятии используется счет 10 «Материалы» Указанные ценности на этом счете могут учитываться либо по фактической себестоимости их приобретения (заготовления), либо по учетным ценам. К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета [12, с. 77]:

- 10-1 «Сырье и материалы»;

- 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

- 10-3 «Топливо»;

- 10-4 «Тара и тарные материалы»;

- 10-5 «Запасные части»;

- 10-6 «Прочие материалы»;

- 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

- 10-8 «Временные сооружения»;

- 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты»;

- 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

- 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»;

- 10-12 «Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы»;

На субсчете 10-1 «Сырье и материалы» учитываются наличие и движение сырья и основных материалов (в том числе строительных у подрядных организаций), которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных ма-

териалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки.

На субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» отражаются наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (в том числе строительных конструкций и деталей у подрядных организаций), приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции (строительства), которые требуют затрат труда по их обработке или сборке. Изделия, приобретенные для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, учитываются на счете 41 «Товары».

Научно-исследовательские и конструкторские организации, приобретающие на стороне или изготавливающие на своих опытных производствах, выделенных на самостоятельный баланс, необходимые им в качестве комплектующие изделия для проведения научных (экспериментальных) работ по определенной научно-исследовательской или конструкторской теме специальное оборудование, инструменты, приспособления и другие приборы, учитывают их на субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали». К названному оборудованию и комплектующим изделиям относятся стенды, приборы, двигатели, насосы и другие виды механизмов, аппаратов и приборов, предусмотренные в сметах. Оборудование и приборы общего применения на этом счете не учитываются, а отражаются в составе основных средств.

На субсчете 10-3 «Топливо» учитываются наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления зданий, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива. Используемые как топливо отходы, полученные в процессе производства (древесные опилки, обрезки), также отражаются по субсчету 10-3 «Топливо». При использовании кредитных карт на нефтепродукты учет их поступления и расходования также осуществляется на данном субсчете. Кроме того, нефтепродукты должны быть учтены по местам хранения - на складах и в баках транспортных средств. В связи с этим должны быть открыты следующие аналитические счета к субсчету 10-3 «Топливо»: топливо на складах, топливо по кредитным картам, топливо в баках транспортных средств.

На субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы» учитываются наличие и движение всех видов тары (кроме используемой организацией как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.). Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции, учитываются на субсчете 10-1 «Сырье и материалы». Учет тары на тарных складах организуется по ее видам, исходному материалу и категориям. Снабженческие, сбытовые и торговые организации учитывают тару пол товарами и тару порожнюю на счете 41 «Товары».

На субсчете 10-5 «Запасные части» учитываются готовые детали, узлы, используемые для замены изношенных при проведении ремонтов, и также шины транспортных средств в запасе и обороте. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин (оборудования, двигателей, узлов, агрегатов), создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах. Шины транспортных средств (покрышки, камеры и ободные ленты), находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые в его первоначальную стоимость, учитываются в составе основных средств.

На субсчете 10-6 «Прочие материалы» учитываются наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или опасные части в данной организации (металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины и т.п. Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 10-3 «Топливо».

На субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону», учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно на счета, на которых они учитываются. Аналитический учет материалов, переданных в переработку, организуется в разрезе предприятий, перерабатывающих переданные им материалы, и должен обеспечить контроль за операциями по переработке материалов на этих предприятиях.

На субсчете 10-8 «Временные сооружения» используют организации-застройщики учитывают наличие лесов, бытовых помещений для строителей и складских помещений и т.д.

На субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты» учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

На субсчете 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» на складе учитываются поступление, наличие и движение специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения.

На субсчете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» учитываются наличие и движение специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатации (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации).

Аналитический учет по указанным субсчетам может вестись по группам, видам и сортам.

В соответствии с учетной политикой ОДО «Баксфил» в развитие рабочего плана счетов, прилагаемого к учетной политике информация о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей и т.п. ценностей организации учитывается на сч. 10 «Материалы» и на открытых к нему субсчетах:

10.01 «Сырье и материалы» Ї учитывается наличие и движение сырья и основных материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции,

10.02 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие» Ї отражается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий,

10.03 «Топливо» Ї учитывается наличие и движение нефтепродуктов и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортного средства, технологических нужд производства,

10.04 «Тара и тарные материалы» Ї учитывается наличие и движение всех видов тары,

10.05 «Запасные части» Ї учитываются готовые детали, узлы используемые для замены изношенных при проведении ремонтов транспортных средств,

10.06 «Прочие материалы» Ї наличие и движение материальных ценностей (хоз. товары, канцтовары, офисные принадлежности, медикаменты и т.п.),

10.07 «Материалы, переданные в переработку на сторону» Ї учитывается движение материалов, переданных в обработку на сторону,

10.08 «Временные сооружения»,

10.09 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты» Ї учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда,

10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» Ї учитывается поступление, наличие, и движение специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящихся на складах организации или в других местах хранения,

10.11 «Спец. оснастка и специальная одежда в эксплуатации» Ї учитывается наличие и движение специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатации,

10.12 «Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы» Ї учитывается наличие и движение отходов производства (металлолом),

В учетной политике установлено, что к материалам, учитываемым на субсчете 10. 09,10.10 относятся предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости, а также предметы труда, инструменты и приспособления, производственный и хозяйственный инвентарь, средства защиты работающих от вредных воздействий производственной среды, специнструменты, спецприспособления и сменное оборудование, многократно используемое в хозяйственной деятельности, стоимость единицы которых на момент приобретения не более 30-кратного размера базовой величины за единицу.

Погашение стоимости предметов по субсчетам 10.09, 10.10 производить: путем начисления износа в размере 50% стоимости предметов при передаче их со склада в эксплуатацию и остальные 50% стоимости начислять при выбытии инвентаря, инструмента стоимостью до 1 базовой величины могут списываться в расход по мере отпуска в производство, по предметам, по которым имеются сроки службы (спецодежда, спецобувь) износ начисляется исходя из сроков их службы.

При поступлении материальных ценностей от поставщиков пользуются пассивным счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, находят отражение на счете 60 независимо от того, одновременно или предварительно производилась оплата предъявленного счета. По кредиту этого счета отражается фактическая стоимость поступивших материальных ценностей, принятых к оплате работ, потребленных услуг, сумм НДС, причитающихся к уплате поставщикам. По дебету - погашение кредиторской задолженности поставщикам.

Содержание операций при учете поступления материалов на ОДО «Баксфил»:

1) акцептован счет поставщиков на суммы без НДС за поступившие и оприходованные материалы; транспортные услуги; погрузку-разгрузку; но неотфактурованным поставкам; излишки при приемке материалов по сравнению с сопроводительными документами:

- дебет 10 «Материалы»

- кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму 16 470 000 (шестнадцать миллионов четыреста семьдесят) белорусских рублей.

2) отражена сумма НДС по приобретенным от поставщиков ценностям согласно первичным учетным документам:

- дебет 18-3 субсчет НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам;

- кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму 3 294 000 (три миллиона двести девяносто четыре тысячи) белорусских рублей.

3) погашена задолженность перед поставщиками с учетом НДС:

- дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- кредит 51 «Расчетный счет» на сумму 19 764 000 (девятнадцать миллионов семьсот шестьдесят четыре тысячи) белорусских рублей;

- кредит 52 «Валютный счет»;

- кредит 55 «Специальные счета в банках»;

- кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

- кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

4) зачтена сумма НДС по оплаченным материальным ценностям:

- дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;

- кредит 18.3 субсчет НДС по приобретенным товарам, работам, услугам на сумму 3 294 000 (три миллиона двести девяносто четыре тысячи) белорусских рублей

Данные операции представим в виде журнала хозяйственных операций (таблица 2.3.4).

Таблица 2.3.4 - Журнал операций по поступлению материалов и расчетов с поставщиками

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма	Документ
Акцептован счет поставщиков на суммы без НДС за поступившие и оприходованные материалы	10 «Материалы»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками	16 470 000	Счет, ТТН-1
Отражена сумма НДС по приобретенным от поставщиков ценностям согласно первичным учетным документам	18-3 субсчет НДС	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками	3 294 000	Счет, ТТН-1
Погашена задолженность перед поставщиком	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками	51 «Расчетный счет»	19 764 000	Счет, платежное поручение

При обнаружении во время приемки недостачи материалов (порчи) по вине поставщика или транспортной организации по ранее принятому к оплате счету на сумму недостачи в пределах норм естественной убыли (величин, предусмотренных в договоре) покупатель делает запись [12, с. 82]:

- дебет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества»;

- кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Сумма потерь материалов сверх норм естественной убыли отражается следующим образом:

- дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 3 «Расчеты по претензиям»);

- кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При вынесении судом решения о взыскании с поставщика сумм недостач:

- дебет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества»;

- кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 3 «Расчеты по претензиям»).

В бухгалтерском учете поставщика взысканная сумма сторнируется:

- дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- дебет 51 «Расчетный счет»;

- дебет 52 «Валютный счет»;

- кредит 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Одновременно указанная сумма отражается обычной записью:

- дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- дебет 51 «Расчетный счет»;

- дебет 52 «Валютный счет»;

- кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При перечислении сумм покупателю:

- дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

- кредит 51 «Расчетный счет»;

- кредит 52 «Валютный счет».

Кроме того, поставщик должен сделать сторнировочную запись:

- дебет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»;

- кредит 43 «Готовая продукция».

Восстановленная на счете 43 сумма затем списывается:

- дебет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества»;

- кредит 43 «Готовая продукция».

Суммы недостач сверх норм убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии виновников отражаются записью:

- дебет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 8 «Прочие расходы по текущей деятельности» [6, с. 74];

- кредит 94 «Недостачи и потери от порчи имущества».

Списание сумм НДС, уплаченных при приобретении материалов, относящихся к недостающим ценностям, отражаются записью:

- дебет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества»;

- кредит 18.3 субсчет НДС по приобретенным товарам, работам, услугам.

При поступлении материалов от подотчетных лиц:

- дебет 10 «Материалы»;

- кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Хозяйственно-операционные расходы - это непроизводственные накладные расходы, связанные с содержанием административных служб и управлением предприятием в целом.

К хозяйственно-операционным расходам относятся канцелярские, почтово-телеграфные расходы, приобретение материалов по мелкому опту в розничной торговле и расходы на прочие операционные нужды.

Список лиц, которые могут получать деньги под отчет, оформляется приказом руководителя организации. В список включаются только постоянно работающие в организации лица либо выполняющие разовые работы для организации на основании договора подряда.

Срок, на который можно выдать наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды, не ограничен. Такой срок также может установить руководитель организации своим приказом. Если руководитель такой срок установил, то работник должен отчитаться за потраченные деньги не позднее чем через три рабочих дня после истечения данного срока. К документам, подтверждающим факт приобретения (поступления, изготовления, выполнения) продукции (товаров, работ, услуг), относятся: кассовый ордер (квитанция) формы КО-1, квитанция формы КВ-1, квитанция к отрывному талону формы 20-ФС, кассовый чек с приложенной копией товарного чека, другие приходно-расходные документы, утвержденные уполномоченными государственными органами.

На ОДО «Баксфил» Нечаем А.С.для приобретения канцелярских товаров ка карт-счет было перечислено 300 000 рублей. По товарному чеку (Приложение Г) были приобретены материальные ценности. Учет операций по расчетам с подотчетными лицами по средствам, выданным на операционно-хозяйственные расходы представим в виде таблицы 2.3.5.

Таблица 2.3.5 - Журнал операций по учету расчетов с подотчетными лицами по средствам, выданным на операционно-хозяйственные расходы

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма	Документ
Перечислены подотчетному лицу денежные средства для приобретения канцелярских товаров	71 «Расчеты с подотчетными лицами»	51 «Расчетный счет»	300 000	Платежное поручение, список к платежному поручению, приказ руководителя
Оприходованы товарно-материальные ценности (канцелярские товаров)	10 «Материалы»	71 «Расчеты с подотчетными лицами»	253 040	Авансовый отчет, чек
Возмещение перерасхода по авансовому отчету	70 «Расчеты по оплате труда»	71 «Расчеты с подотчетными лицами»	46 960	Авансовый отчет, приказ, ведомость начисления заработной платы

На стоимость материалов, внесенных учредителями в счет вкладов в уставной фонд:

- дебет 10 «Материалы»;

- кредит 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

На стоимость оприходованных излишков материальных ценностей, выявленных при инвентаризации:

- дебет 10 «Материалы»;

- кредит 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

При безвозмездном получении материалов:

- дебет 10 «Материалы»;

- кредит 98 «Доходы будущих периодов».

Отражается начисление отложенных налоговых активов:

- дебет 09 «Отложенные налоговые активы»;

- кредит 99 «Прибыли и убытки».

По мере списания стоимости материалов на счете учета затрат на производство, расходов на реализацию:

- дебет 98 «Доходы будущих периодов»;

- кредит 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Отражается погашение отложенных налоговых активов:

- дебет 99 «Прибыли и убытки»;

- кредит 09 «Отложенные налоговые активы».

На стоимость материалов, поступивших из переработки:

- дебет 10 «Материалы»;

- кредит 10 «Материалы».

В случае приобретения материалов за иностранную валюту за пределами Республики Беларусь производится пересчет таможенной стоимости ввозимых материалов по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату совершения операции. В бухгалтерском учете отражается следующим образом:

Приняты к бухгалтерскому учету материалы по курсу НБ РБ на дату совершения хозяйственной операции:

- дебет 10 «Материалы»;

- кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Отражен НДС, уплачиваемый при ввозе (в случаях, установленных законодательством):

- дебет 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам»;

- кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Оплата стоимости материалов отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 52 «Валютные счета». Возникшая курсовая разница отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» или 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в случае роста курса иностранной валюты. При снижении курса иностранной валюты составляется обратная бухгалтерская запись.

Методологические основы и порядок формирования в бухгалтерском учете информации о запасах в коммерческих и некоммерческих организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций) изложены в Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 г. №133 (в ред. постановления Минфина от 27.04.2011 г. №25) [29].

В соответствии с учетной политикой учет поступления материальных ценностей обеспечен по фактическим ценам.

2.4 Международная практика учета материалов

Методология отражения материально-производственных запасов в бухгалтерском учете существенно влияет на финансовое положение организации и достоверность результатов ее деятельности [35, с. 2].

В международных стандартах финансовой отчетности учету запасов посвящен МСФО (IAS) 2 «Запасы» (IAS 2 «Inventories»).

Запасы определяются в пункте 6 IAS 2 как активы, которые предназначены для продажи и прошли предпродажную подготовку, а также которые используются в процессе производства или для предоставления услуг. IAS 2 применяется ко всем видам запасов, а именно:

1) предназначенные для продажи в ходе основной деятельности компании;

2) создаваемые в ходе производства для продажи в ходе основной деятельности компании;

3) представляющие собой сырье или материалы, предназначенные для использования в производственном процессе, выполнения работ или предоставления услуг [23, с. 21].

Исключение составляют:

1) незавершенного производства по договорам строительства, включая связанные с ним договоры на предоставление услуг;

2) финансовых инструментов;

3) биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью.

В соответствии с п. 9 IAS 2 запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости реализации.

В соответствии с п. 10 IAS 2 себестоимость запасов в обязательном порядке включает в себя все затраты по производству, переработке и прочие затраты, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и места их текущего расположения. В пункте 11 IAS 2 уточняется, что затраты на приобретение запасов включают покупную цену, импортные пошлины и другие налоги (кроме тех, которые впоследствии возмещаются организации налоговыми органами), а также расходы на транспортировку, обработку и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением объекта. Торговые и оптовые скидки, а также возврат платежей вычитаются при формировании затрат.

В соответствии с п. 15 IAS 2 прочие затраты могут включаться в стоимость запасов только в том случае, если они понесены для доставки, размещения запасов и доведения их до состояния, пригодного для использования. Данные затраты включают транспортные расходы, расходы по хранению, а также специфические работы по дизайну продукции для удовлетворения потребностей конкретной организации.

Однако есть и существенные отличия от отечественных норм. Так, IAS 2 не делает различия между теми, кто осуществляет транспортировку.

В МСФО нет специального стандарта, регулирующего вопросы учета расходов. В IAS 2 излагаются также и подходы к списанию запасов, которые существуют в Республике Беларусь.

Так, стоимость затрат, связанных с оказанием услуг (израсходованные материалы, зарплата и другие затраты на персонал, соответствующие накладные расходы), также отражается как запасы вплоть до того момента, пока не будет признана выручка от оказания этих услуг, подобно незавершенному производству в белорусском учете.

В соответствии с п. 25 IAS 2 организация обязана применять одинаковые формулы оценки для всех запасов, сходных по характеру и использованию. Себестоимость отдельных статей запасов, не являющихся взаимозаменяемыми, а также товаров или услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов, должна определяться путем специфической идентификации индивидуальных затрат (п. 23 IAS 2). Данный метод применим на предприятиях, торгующих штучным дорогим товаром, например автомобилями.

В остальных случаях допускаются только два варианта списания: методом ФИФО (First-in-first-out (FIFO) - первое поступление - первый отпуск) или методом средневзвешенной стоимости (п. 27 IAS 2).

Во многих строительных организациях используется метод средней себестоимости закупаемых материалов, однако при росте инфляции целесообразнее использовать рекомендованные МСФО методы учета себестоимости ФИФО в зависимости от рентабельности и финансового состояния строительной организации [25, с. 130].

В соответствии с п. 36 IAS 2 в финансовой отчетности подлежит раскрытию следующая информация:

- учетная политика, утвержденная для оценки запасов, включая используемые методы расчета себестоимости;

- общая балансовая стоимость запасов и их балансовая стоимость по видам запасов, находящихся у данной организации;

- стоимость запасов, учтенных по справедливой стоимости, за вычетом расходов на продажу;

- величина запасов, признанных в качестве расхода в течение отчетного периода;

- величина уценки запасов, признанной в качестве расхода в отчетном периоде;

- величина восстановленной суммы, относящейся к величине ранее произведенного списания стоимости запасов, признанного в качестве расхода в течение отчетного периода;

- обстоятельства или события, которые привели к восстановлению стоимости запасов;

- балансовая стоимость запасов, используемых в качестве залога для обеспечения обязательств.

Общепринятая классификация запасов представляет следующие их группы: товары, производственные запасы, материалы, незавершенное производство и готовая продукция.

Запасы организации, предоставляющей услуги, могут находиться в составе незавершенного производства [25, с. 132].

Проведенное исследование позволяет сделать вывод о том, что подходы к учету и оценке объектов запасов в национальной системе бухгалтерского учета Республики Беларусь в целом не противоречат международному опыту и стандартам учета.

2.5 Совершенствование учета поступления материалов в условиях использования современных информационных технологий

Автоматизированная форма сбора, обработки и обобщения информации с применением различных систем является на сегодняшний день наиболее прогрессивной формой учета, а при большом объеме учетной информации - единственно приемлемой.

В течение последнего десятилетия многие предприятия Республики Беларусь внедрили в практику управления автоматизированные информационные системы бухгалтерского учета. Это стало возможным благодаря доступности персональных компьютеров, и наличию на рынке широкого спектра программных продуктов, предназначенных для автоматизации учета.

Последовательность автоматизированной обработки информации по учету материалов включает настройку системы, заполнение и корректировку необходимых справочников, создание базы данных о наличие материалов на предприятии, регистрацию операций по их движению, обработку введенной информации и формирование учетных регистров.

Состав и структура автоматизированного рабочего места по учету материалов в различных программах неодинаковы.

Информационное содержание задач включает формирование данных о движении и наличии материалов по запросу, на дату проведения инвентаризации, на начало и конец отчетного периода; определение излишков и недостач материалов; определение даты прихода и оплаты и др.

Структура информации автоматизированного рабочего места по учету материалов включает входную (первичную), нормативно-справочную и выходную (результативную) информацию.

Технология выполнения учетных работ в автоматизированном рабочем месте по учету материалов включает два основных режима - создание базы материалов в разрезе кодов, инвентарных номеров; ведение учета наличия и движения материалов, а также расчеты по поступившим материалам и формирование всех учетных регистров, включая формы годового отчета.

На сегодняшний день выбор отечественных систем автоматизации бухгалтерского учета достаточно широк. Это 1С: Предприятие, «Галактика», «Анжелика +», «Ветразь», «Профит-Комплекс», «БЭСТ-4» и многие другие.

В целях совершенствования учета на ОДО «Баксфил» на анализируемом предприятии предлагается внедрение платформы 1С: Предприятие 8., а также встроенную прикладную систему 1С: Склад.

При проектировании платформы «1С: Предприятия 8.0» был проведен серьезный анализ опыта применения предыдущей версии - «1С: Предприятие 7.7» в различных условиях, учтены многочисленные пожелания партнеров и пользователей системы [5].

В процессе выбора основных направлений совершенствования платформы учитывалась тенденция расширения спектра прикладных задач, решаемых на предприятиях посредством автоматизации учета, изменение технических условий, в которых функционирует система и как следствие возрастание потребности в более гибких масштабируемых решениях. Новая версия платформы «1С Предприятие», как и предыдущие, ориентирована на создание и поддержку массовых прикладных решений для малых и средних предприятий. Кроме того, она предлагает новые возможности в направлениях автоматизации как бухгалтерского, так и управленческого учета и обладает значительно расширенным потенциалом масштабирования.

Общие отличия [10]:

1) добавлены новые объекты конфигурации, например, регистры сведений. Многие механизмы системы были существенно усовершенствованы. Фактически была разработана новая унифицированная объектная модель платформы;

2) встроенный язык версии 8.0 несовместим с языком версии 7.7. При конвертации информационной базы тексты исходных модулей не конвертируются (переносятся в виде комментариев).

3) ожидается увеличение производительности и масштабируемости прикладных решений при правильном использовании механизмов платформы, особенно для клиент-серверной версии 1С Предприятия 8.0, за счет реализации современной трехуровневой архитектуры с использованием сервера 1С Предприятия 8.0 и сервера баз данных Microsoft SQL Server;

4) скорость освоения платформы и разработки конфигураций должна возрасти за счет унифицированной объектной модели и новых программных объектов, например, построителя отчетов;

5) платформа не делится на базовые объекты и компоненты, поставляемые отдельно (бухгалтерия, оперативный учет, расчет). Все объекты конфигурации включены в стандартную поставку;

6) в файловой версии 1С: Предприятия 8.0 информационная база хранится в одном файле, который включает в себя конфигурацию, данные и список пользователей. Это обеспечивает более высокую целостность информационной базы и упрощает резервное копирование;

7) в 1С: Предприятии 8.0 есть штатный механизм поставки и поддержки конфигураций, для разработчиков облегчающий поставку конфигураций, а для пользователей обеспечивающий легкое обновление используемых прикладных решений;

8) введен механизм COM-соединения для связи с другими приложениями, поддерживающими данную технологию. Это позволяет строить сложные интегрированные системы с использованием 1С: Предприятия 8.0.

Объекты конфигурации [5]:

1) у справочников, документов и других объектов конфигурации может быть несколько табличных частей, несколько форм и макетов;

2) вместо исключенных периодических констант и периодических реквизитов справочников, предлагается использовать новый объект. регистры сведений. Это универсальный механизм, предназначенный для хранения информации, развернутой по комбинации измерений;

3) элементы справочника могут являться родителями (наравне с группами), т.е. у них могут быть подчиненные элементы. Глубина иерархии справочника может быть неограниченной;

4) у последовательностей могут быть измерения, которые позволяют ускорить перепроведение документов. При восстановлении последовательности перепроводятся только те документы, которые изменили регистры по данному измерению, например, по конкретной номенклатуре.

5) движения документа по регистрам могут быть с разными датами, например, документ «Договор» может записать в регистр график плановых платежей по договору;

6) в информационной базе могут храниться картинки, файлы и другие данные, так как реквизиты объектов конфигурации теперь могут иметь тип «Хранилище Значения».

Новые объекты конфигурации [5]:

1) регистры сведений - предназначены для хранения произвольных сведений в разрезе заданных измерений. Регистр сведений может быть периодическим, что призвано заменить исключенные периодические реквизиты справочников, но сфера применения регистра сведений гораздо шире;

2) планы видов характеристик - хранят дополнительные свойства объектов. Через этот объект реализован аналитический учет по субконто в механизмах бухгалтерского учета;

3) общие модули - принадлежат всей конфигурации в целом, могут содержать только процедуры и функции;

4) стили - используются для управления оформлением всей конфигурации и ее частей;

5) языки - применяются для многоязычных конфигураций;

6) подсистемы - группируют объекты конфигурации по подсистемам, например, «ТорговыйУчет» «Склад»;

7) общие формы - принадлежат всей конфигурации в целом;

8) критерии отбора - обеспечивают отбор объектов по определенному признаку.

Бухгалтерский и управленческий учет [5]:

1) регистр бухгалтерии - отдаленный аналог журнала проводок в 7.7. Структура регистра бухгалтерии настраивается разработчиком. Он определяет, какие будут храниться ресурсы (например, «Сумма», «ВалСумма»), по каким измерениям (например, «Организация» и «Подразделение»). Регистров бухгалтерии может быть несколько, и каждый регистр привязан к определенному плану счетов;